增值税发票开具问题（推荐14篇）
付给对方金额是4080.4元，该不该开增值税专用发票啊，还有开的话，税金怎么算啊！我们付给对方一共多少钱啊？
答案：4080.40元
该不该开增值税专用发票
对方开具金额3487.52税额592.88价税合计4080.40元 4080.40*0.08=326.43元 应付4080.40+326.43=4406.83元
1、如果你企业是一般纳税人,可以抵扣进项592.88元
(你已给326.43元,也就是说取得进项266.45元)
2、未取得专用发票,但取得普票可抵所得4080.40元,未取得发票,所得增加4080.40元
3、取得发票可抵所得3487.52元
按以上3点,依据你企业情况,自己处理,灵活掌握吧！!首先确认你这个是含税价还是不含税价。（税率17%）
含税价的税金＝4080.4/1.17*0.17＝592.88 不含税的税金＝4080.4*0.17＝693.67
关键词：虚开增值税专用发票罪；偷税罪；伪造、变造增值税发票罪
增值税是我国1994年税改后开始全面实施的新税种，它对于简化税种，依法征税，促进税收具有十分重要的意义，也是我国税收的最主要来源之一。但是，近年来随着我国市场经济的快速发展，虚开增值税专用发票的违法犯罪活动日益增多，且形式多样违法行为分散，严重影响着政府正常的税收工作，对于社会主义市场经济秩序也起到极为负面的影响。如何抑制这一违法行为的发生，固然需要我们公平、有序市场秩序观念的弘扬，但是如何建立一种针对性强的制度体系，也是非常迫切的课题，作为公力救济安全阀的犯罪处罚，制度建设非常重要。
一、虚开增值税专用发票罪概述
（一）虚开增值税专用发票罪概念
在学界，基于不同的角度，对于虚开增值税专用发票罪有着诸多种界定，本文认为：该犯罪是指单位或者个人虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的，违反我国刑事法律规范，使国家公共利益遭到侵犯而进行刑事处罚的行为。
（二）虚开增值税专用发票罪的主体
在实践中，该犯罪主体包括增值税一般纳税人、小规模纳税人和非增值税纳税人。从主体资格上可分为三类即有权出售增值税专用发票的税务机关及其工作人员、具有增值税一般纳税人资格的单位和个人、不具有增值税一般纳税人资格的单位和个人，其中后两者所占比例多、为主要犯罪主体，对应发生虚开行为一般有以下两种情况：
1.一般增值税纳税人在销售货物的过程中，为了多抵扣税款而请他人为自己虚开增值税发票或者在销售货物过程中将发票联次分开打印，发票联和抵扣联的金额开具较大，记账联的金额开具较小即“大头小尾”的虚开行为。
2.通过使用本单位领取的增值税发票为他人虚开增值税发票从而牟取暴利的行为，通常不具有增值税一般纳税人资格的单位或者个人通过盗用、伪造、克隆等手段为自己或者他人虚开增值税发票的行为。该行为是虚开增值税发票案件中最主要存在的情况。
二、虚开增值税专用发票的五种主要犯罪形式
近些年来，虚开增值税专用发票的频率越来越高，形式也越来越多种多样，如涉及11省、公安部挂牌督办的“5·08”特大虚开增值税发票案2007年1月19日宣判，涉案2亿元；京城最大的虚开增值税发票案主犯伏法，涉案近4亿；内蒙古破获最大虚开增值税发票案，涉案5.16亿；安徽巢湖特大虚开增值税发票案主犯被公诉，涉案2亿；涉及全国大部分地区的“雷霆一号”专案被侦破，为国家挽回经济损失8.68亿元……但是相对频发的是以下五种形式：
（一）开具“大头小尾”的增值税专用发票
这种手段是在开票方存根联、记账联上填写较小数额，在收票方发票联、抵扣联上填写较大数额，利用二者之差，少记销项税额。开票方在纳税时出示记账联，数额较小，因而应纳税额也较少；收票方在抵扣税款时，出示抵扣联，数额较大，因而抵扣的税额也较多。这样开票方和收票方都侵蚀国家税款。
（二）“拆本使用，单联填开”发票
开票方把整本发票拆开使用，在自己使用时，存根联和记账联按照商品的实际交易额填写，开给对方的发票联和抵扣联填写较大数额，从而使收票方达到多抵扣税款，不缴或少缴税款的目的，满足了收票方的犯罪需要，促进了自己的销售。
（三）“撕联填开”发票
即“鸳鸯票”。蓄意抬高出口货物的进项金额和进项税额。
（四）开票方与受票方“对开”
即开票方与受票方互相为对方虚开增值税专用发票，互为开票方和受票方。
（五）几家单位或个人“环开”
即几家单位或个人串开，形同环状。值得注意的是在虚开增值税专用发票罪中，无论是在真的增值税专用发票上虚开，还是在伪造的增值税专用发票上虚开，只要达到法律规定的定罪标准，都应以虚开增值税专用发票罪定罪处罚。
三、虚开增值税专用发票罪法律实践中相关疑难的探讨
由于形态的复杂化，在现实中也出现了本罪认定上的困难和本罪与其他罪行在边界问题上的争议，如何恰当地在法律实践中解决，是一个比较现实的问题。
（一）虚开增值税专用发票罪的计算疑难
我国刑法第205条对或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为做出具体规定：根据本条款在法律适用过程中，对于该行为导致国家税收流失造成的损失如何计算是对虚开增值税专用发票罪界定的非常重要的手段之一，一般情况下以为虚开导致的损失比较容易计算。但当行为人既为自己虚开也为别人虚开时，如何计算国家损失就产生了一定的争议。依据《增值税暂行条例》规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。因此，我们可以把虚开行为人有没有生产经营活动，作为界定损失的主要分界线，当虚开行为人为自己的生产经营活动虚开增值税发票时，虚开行为人虚开增值税发票是为了抵扣自己实际生产经营过程中产生的税款，则进项税也应该记入到对国家造成的损失额当中，其他情况则只计为他人虚开的销项税额，这样违法犯罪金额的确定相对具有可操作性。
（二）虚开增值税专用发票罪与偷税罪的界定
虚开增值税专用发票罪长期以来一直被认为是偷税罪的一种，这是因为虚开增值税专用发票罪与偷税罪有着手段和目的的牵连性，但是虚开增值税专用发票罪与偷税罪有着本质上的区别。
虚开增值税专用发票罪是行为人实施这种手段和方法即为犯罪，而偷税罪是只有当这种结果发生以后才能被认定为是犯罪，由此可见二者的行为人存在着行为犯和结果犯的主要区别。根据我国刑法第205条规定：对于虚开增值税发票而后又用虚开的增值税发票骗取国家税款数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别严重损失的情形，一律定虚开增值税专用发票罪，而不是按照偷税罪处理。所以在处理偷税罪和虚开增值税专用发票罪的过程中采取了吸收的原则，既认为对直接让他人为自己或自己虚开增值税专用发票而用作进项抵扣凭证偷逃或骗取出口退税款的，应以虚开增值税发票的重行为吸收偷税或骗取出口退税的轻行为，应定虚开增值税专用发票罪。这样区分可以在实践中很好地区分许开增值税专用发票罪和偷税罪。
（三）虚开增值税专用发票罪与伪造、变造增值税专用发票罪的界定
在实践中，由于伪造变造的是增值税专用发票，因此，审判实践中容易与虚开增值税专用发票相互混淆。伪造、变造增值税专用发票的行为不能因为《关于惩治虚开、伪造或非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的规定就笼统的都归结与虚开增值税专用发票罪，而是应该根据具体情况进行区分处理。行为人实施了伪造、变造行为但未利用其进行偷税行为的按照罪刑法定原则应该不以犯罪论处。但是，如果有证据表明行为人具有出售伪造、变造的增值税专用发票主观意图的，可以根据具体情况按出售伪造、变造的增值税专用发票罪的未遂来处理。当行为人实施了伪造、变造行为并且通过这种行为达到了虚开的目的损害了国家利益时，行为人实施了两个故意行为，符合想象竞合犯一行为触犯数罪名的实质，同时构成了虚开增值税专用发票罪和伪造、变造增值税专用发票罪，实行数罪并罚原则。当当行为人只是出售伪造、变造增值税发票时，则应该分开处理，既对行为人认定为出售伪造、变造增值税专用发票罪。而对购买伪造、变造增值税发票并且利用其虚开的行为人认定为虚开增值税专用发票罪。理论上讲虚开增值税专用发票罪是一种行为犯，只要行为一经实施了虚开行为就构成犯罪既遂。但对于该犯罪行为也要从不同的角度去认识和界定，根据刑法规定行为犯不存在犯罪中止，但不应该对未造成损失的虚开增值税专用发票罪进行处罚。虚开增值税专用发票罪的根本目的是防止国家税款的流失，在国家税款未受到损失的时候应该从轻处罚或者不处罚，才能更加体现我国法律的公平、合理原则，而不能盲目地照搬法律规定。
四、结束语
由于实践的复杂性，本文只是针对虚开增值税专用发票罪进行了一些探索，希望在实践中有一定的现实意义。笔者相信随着我国关于增值税票管理制度的日益完善和增值税发票防伪技术的日益成熟，行为人通过虚开增值税发票来达到偷逃税款和骗取税款的行为必将会逐步减少，技术领域的革新会使得这种罪行日益减少，但是由于趋利心理，这种罪也会以其他形态出现。因此，加强基础研究和构建严谨的制度体系，必然会使得这样的行为越来越少。
参考文献：
1.严冰.虚开增值税发票透视[J].中国市场,2005(7).
2.周宏波.税收犯罪疑难问题司法对策[M].吉林人民出版社,2000.
3.刘宪权,阮传胜.关于虚开增值税发票犯罪几个争议问题的分析[J].法学,1999.
4.莫开勤.危害税收征管犯罪的定罪与量刑[M].人民法院出版社,2000.
5.杨昌昀.虚开增值税专用发票罪认定疑难问题研究——虚开后以此骗取国家税款行为的认定[J].商场现代化,2007(3).
（作者单位：段红艳，太原电力高等专科学校；刘鹏，山西大学商务学院）
一、办理依据
（一）《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》（国税发[2006]156号）。
（二）《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发[2007]18号）。
二、提供资料
（一）《开具红字增值税专用发票申请单》（使用防伪税控开票系统生成《申请单》的企业，需要提供电子文档及一份纸质；手工填报的企业，需要提供纸质一式两份）。
（二）对应的蓝字发票抵扣联复印件（如已丢失，应提供《丢失增值税专用发票已抄报税证明单》和相关联次复印件）（对应蓝字发票未抵扣进项税额时还应提供原件）。
三、办理程序：受理—>审核->审批
四、办理时限：即时
五、收费标准：免费
致：公诚管理咨询有限公司
针对营改增后支付费用的发票开具工作，我公司承诺如下： 我公司属于以下第种情况。
一、我公司不是一般纳税人，对于我公司支付给贵公司的各项费用，请开具增值税普通发票。
二、我公司是一般纳税人，对于我公司支付给贵公司的各项费用，请开具增值税普通发票。
三、我公司是一般纳税人，对于我公司支付给贵公司的各项费用，请开具增值税专用发票。我公司开票资料如下： 单位名称： 是否三证合一：
纳税人识别号（已启用三证合一的企业提供社会信用代码）： 地址和联系电话： 开户行和账号：
我公司承诺上述信息均已在税务机构进行备案。
附件1：税务登记证副本扫描件（已启用三证合一的企业：营业执照副本扫描件）附件2：一般纳税人资格相关证明材料扫描件 附件3：税务信息台账
针对开具发票我公司知悉如下事项：
1、我公司提供的相关信息均真实有效，由于我公司提供的信息有误，导致的各类发票问题，由我公司自行负责，贵公司不予退换。
2、我公司知悉增值税发票的各项规定，由于我公司的操作有误，导致的各类发票问题，由我公司自行负责，贵公司不予退换。
特此承诺！
联系人及联系电话： 承诺日期：
作者：admin日期：2010-10-09 00:00:00
销售方开具增值税专用发票后，在邮寄给购买方途中发生丢失，这是企业财务人员都不愿碰到的烦心事。“发票丢失会不会导致进项税额不能抵扣而使公司遭受损失”？有何补救措施来避免这种损失？国税12366专家对此问题进行了详细解答。
根据•国家税务总局关于修订†增值税专用发票使用规定‡的通知‣（国税发„2006‟156号）第二十八条规定，一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的•丢失增值税专用发票已报税证明单‣，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的•丢失增值税专用发票已报税证明单‣，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查。如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。
纳税人虚开增值税专用发票, 未就其虚开金额申报并缴纳增值税的, 应按照其虚开金额补缴增值税;已就其虚开金额申报并缴纳增值税的, 不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为, 应按《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票, 不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。
本公告自2012年8月1日起施行。纳税人发生本公告规定事项, 此前已处理的不再调整;此前未处理的按本公告规定执行。《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》 (国税发[1995]192号) 第二条和《国家税务总局对代开、虚开增值税专用发票征补税款问题的批复》 (国税函发[1995]415号) 同时废止。
特此公告。
一、申请对象
取得或开具增值税专用发票，发生进货退出、销货折让以及发票填开错误等情况，且不符合专用发票作废条件的一般纳税人。
同时具有下列情形的，为本指南所称的作废条件：
（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；
（二）销售方未抄税并且未记账；
（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。
二、申请所需资料
购买方在向全程服务窗口申请出具时，应区别情况，分别提供以下资料：（以下
（五）、（六）两种情形有销售方提供）
（一）购买方对于《申请单》中所对应蓝字专用发票为“已抵扣”的 1.认证结果通知单；
2.认证结果清单原件及复印件； 3.专用发票抵扣联原件及复印件； 4.税务登记证副本；
5.加盖公章和财务专用章的《开具红字增值税专用发票申请单》。
（二）购买方对于《申请单》所对应蓝字专用发票为“未抵扣”的（属“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符的”）
1.认证窗口加盖“认证不符”印章的专用发票原件及复印件； 2.税务登记证副本；
3.加盖公章和财务专用章的《开具红字增值税专用发票申请单》。
（三）购买方因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的
1．已打印“无法认证”标记的专用发票抵扣联原件及复印件； 2．税务登记证副本；
3．加盖公章和财务专用章的《开具红字增值税专用发票申请单》（填写具体原因）
（四）因购买方所购货物不属于增值税扣税范围或购入固定资产超过三个月发生退货，取得的专用发票未经认证的 1．税务登记证副本；
2．专用发票抵扣联原件及复印件；
3．购销双方有关退货折让协议；（涉及固定资产退货用）4．固定资产入库凭证；（涉及固定资产退货用）
5．提取固定资产折旧的有关帐务处理的复印件；（涉及固定资产退货用）6．加盖公章和财务专用章的《开具红字增值税专用发票申请单》（填写具体原因）
（五）因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向全程服务窗口填报申请单，同时提供下列资料 1.专用发票抵扣联原件及复印件；
2.购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料； 3．税务登记证副本；
（六）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向全程服务窗口填报申请单，同时提供下列资料 1.专用发票抵扣联原件及复印件；
2.销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料； 3．税务登记证副本。
三、办理窗口
将上述资料交办税大厅全程服务窗口受理，对资料齐全、符合条件的，由全程服务窗口出具《开具红字增值税专用发票通知单》，并加盖主管税务机关印章后交申请人。
四、其他事项
1.《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证，在申请出具《开具红字增值税专用发票通知单》时，一张蓝字专用发票对应一张《申请单》。
2.经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。
3.经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，一般纳税人在填报《申请单》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。
一、外贸企业可使用经税务机关审核允许纳税人抵扣其进项税额的增值税专用发票做为出口退税申报凭证向主管税务机关申报出口退税。
二、外贸企业办理出口退税提供经税务机关审核允许纳税人抵扣其进项税额的增值税专用发票,分别按以下对应要求申报并提供相应资料:
(一)《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发[2006]156号)第二十八条规定的允许抵扣的丢失抵扣联的已开具增值税专用发票
1.外贸企业丢失已开具增值税专用发票发票联和抵扣联的,在增值税专用发票认证相符后,可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》,经购买方主管税务机关审核同意后,向主管出口退税的税务机关申报出口退税。
2.外贸企业丢失已开具增值税专用发票抵扣联的,在增值税专用发票认证相符后,可凭增值税专用发票发票联复印件向主管出口退税的税务机关申报出口退税。
(二)《国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复》(国税函[2008]607号)规定的允许抵扣的按非正常户登记失控增值税专用发票(以下简称失控增值税专用发票)
外贸企业取得的失控增值税专用发票,销售方已申报并缴纳税款的,可由销售方主管税务机关出具书面证明,并通过协查系统回复购买方主管税务机关。外贸企业可凭增值税专用发票向主管出口退税的税务机关申报出口退税。
(三)《国家税务总局关于印发<增值税专用发票审核检查操作规程(试行)>的通知》(国税发[2008]33号)第十八条第一款规定的允许抵扣的稽核比对结果属于异常的增值税专用发票
外贸企业可凭增值税专用发票向主管出口退税的税务机关申报出口退税。
(四)《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》(2011年第50号)规定的允许抵扣的增值税专用发票
外贸企业可凭增值税专用发票(原件丢失的,可凭增值税专用发票复印件)向主管出口退税的税务机关申报出口退税。
三、对外贸企业在申报出口退税时提供上述经税务机关审核允许纳税人抵扣其进项税额的增值税专用发票的,各地税务机关审核时要认真审核增值税专用发票并核对税务机关内部允许抵扣资料,在出口退税审核系统中比对增值税专用发票稽核比对信息、审核检查信息和协查信息,在增值税专用发票信息比对无误的情况下,按现行出口退税规定办理出口退税。
四、本公告自2012年6月1日起施行。本公告施行前外贸企业取得的经税务机关审核允许纳税人抵扣其进项税额的增值税专用发票申报办理出口退税的,按照本公告规定和现行出口退税规定办理出口退税事宜。
一、增值税一般纳税人认定通知书原件和复印件（盖公章）。
二、营业执照原件和复印件（盖公章）。
三、国税税务登记证（副本）原件和复印件（盖公章）。
四、委托书（单位需指定1至2人专门办理此业务，其他人员办理此业务我公司将不予受理）（盖公章）。
五、受委托人身份证原件和复印件（正反两面都要复印，盖公章）。
六、提供开票资料，如单位名称、税号、开户银行和帐号、地址、电话等（盖公章）。
备 注：
1、在确认水费代扣成功之后，可在每月的18日至本月底到本公司营业厅4号窗口办理此业务。
2、根据规定，受理申请的当月不能办理此业务，要到下个月才能办理。
1、营改增之前已缴纳营业税并开具营业税发票的业务，现在需要开具红字发票，要怎么处理？
答：根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）第七条的规定：“纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务，包括已经申报缴纳营业税或补缴营业税的业务，需要补开发票的，可以开具增值税普通发票。纳税人应完整保留相关资料备查。”需要补开发票的情形就包括已申报营业税，已开具发票，发生销售退回或折让、开票有误、应税服务中止等情形，需要开具红字发票或重新开具发票的。因此，可以通过增值税发票管理新系统开具红字增值税普通发票，需要重新开具发票的，再通过该系统重新开具正确的蓝字增值税普通发票。
2.哪些情形下可以开具红字专用发票呢？
答：开具红字专用发票的情形包括：发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者销货部分退回及发生销售折让。符合作废条件是指同时具有下列情形：
（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；
（二）销售方未抄税并且未记账；
（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。
注意！如果不符合上述红冲情形，仅因专票超过认证期限未认证而开具红字发票，是不允许的。
3.开具红字专用发票的具体规定是怎样的呢？
总结：认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。
4.5月1日前已按17%、11%开具发票的业务，现在需要开具红字发票，要怎么处理？
答：根据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）第九条的规定：“一般纳税人在增值税税率调整前已按原适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。”因此，红字发票应按原适用税率17%、11%开具，需要重新开具蓝字发票的，也应按照按原适用税率17%、11%开具。
我国1997年《刑法》第二百零五条第三款规定:“虚开增值税专用发票是指为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的”。1996年最高人民法院公布的《关于适用<全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定>的若干问题的解释》(以下简称《增值税解释》)第一条规定,具有下列行为之一的,属于“虚开增值税专用发票”(以下简称“虚开”行为):(1)没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票;(2)有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票;(3)进行了实际经营活动,但让他人为自己代开增值税专用发票。以上关于“虚开”行为的两种定义,并不是完全一致,至少刑法对“虚开”行为的定义中并没有出现1996年《增值税解释》中的“代开”一词。可见,“代开”和“虚开”在刑法上还是存在实质性的差别。
二、“代开增值税专用发票”行为概述
虽然,《增值税解释》中使用了“代开”行为的概念,但是,最早使用“代开”行为概念的是1994年最高人民法院和最高人民检察院联合发布的《关于办理伪造、倒卖、盗窃发票刑事案件适用法律的规定》(以下简称《规定》),即“对以营利为目的,非法为他人代开、虚开增值税专用发票的犯罪行为,按照投机倒把罪追究刑事责任。”可见,《增值税解释》将“代开”作为“虚开”的一种表现形式,而《规定》将“代开”与“虚开”作为两种不同的行为方式。
笔者认为,“代开”行为有两种形式:一是,让他人为自己虚假代开,又存在两种情况:其一,即没有货物买卖而让他人为自己开具增值税专用发票,其二,即有货物买卖但让他人为自己开具数量或者金额与实际交易不符的增值税专用发票;二是,让他人为自己如实代开,进行了真实的货物买卖,但让他人为自己代开与实际交易情况相同的增值税专用发票。所以,“代开”和“虚开”存在一定的交叉,并不是完全孤立的两个概念,也不是完全重合的两个概念。因此,“代开”行为两种形式中的第一种形式属于“虚开”并由刑法规制是毫无争议的,关键是第二种的“如实代开”行为是否属于“虚开”,是否由刑法规制,是存在一定争议的。
三、“如实代开增值税专用发票”行为的法律规制
目前,理论界对“如实代开”行为的法律规制问题存在三种意见。第一种观点认为“如实代开”行为属于《增值税解释》规定的“虚开”行为,理应属于“虚开增值税专用发票罪”归刑法规制;第二种观点认为“如实代开”行为并没有被我国刑法法条规定为“虚开”行为,不应该被刑法规制,应该由行政法规制;第三种观点认为应该区别对待,根据案件具体情况分别由刑法和行政法进行规制。
笔者赞同第二种观点,“如实代开”行为应该由行政法进行规制,而不能由刑法进行规制。在此,主要从刑法的原则角度进行论证。
(一)行政法进行规制符合“罪刑法定原则”
罪刑法定原则,指的是法律明文规定为犯罪行为的,依照法律定罪处罚;法律没有明文规定为犯罪行为的,不得定罪处罚。因此,一个行为用刑法进行规制的条件就是该行为被列入刑法之中,“如实代开”行为也不例外。我国《刑法》第二百零五条第三款规定:“虚开增值税专用发票,是指为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的”。“如实代开”行为是一种“实开”行为,它以真实交易的存在为基础,并没有被刑法纳为“虚开增值税发票”的一种行为方式。根据罪刑法定原则,该行为也就不能由刑法进行规制。
主张将“如实代开”行为进行刑法规制的主要理由是“如实代开”行为已经被《增值税解释》列为“虚开”行为的一种表现形式,理应构成虚开增值税专用发票罪,由刑法规制。笔者认为该观点最大的问题就在于对《增值税解释》的效力认识错误。笔者认为虽然《增值税解释》没有被明示废止,至少理论上已经失效。理由如下:第一,《增值税解释》是针对《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》(以下简称《决定》)的解释,1997年刑法附件二第八条规定:《决定》中有关刑事责任的规定按照《刑法》执行,即自1997年10月1日起,有关增值税专用发票犯罪的刑事案件审判不再适用《决定》,所以,《增值税解释》已经随着《决定》中刑事责任部分的废止而失效。第二,最高人民法院针对西藏自治区高级人民法院《关于如何适用法发〔1996〕30号司法解释数额标准问题的请示》电话进行了答复:“对虚开增值税专用发票案件的量刑数额标准,可以不再参照适用《增值税解释》。”可见,司法实践中也不再依据《增值税解释》作出判决,司法判决书中的法条依据也没有出现《增值税解释》的相关条文。第三,根据新法优于旧法的原则,《增值税解释》是1996年实施的,《刑法》是1997年实施的,可见,《刑法》相对于《增值税解释》属于新法,两者在“虚开”行为认定出现冲突时应该适用新法即《刑法》进行认定,《增值税解释》就失效了。综上所述,《增值税解释》已经失效,不能根据《增值税解释》将“如实代开”行为认定为“虚开行为”进行刑法规制。
(二)行政法进行规制符合“罪刑相适应原则”
罪刑相适应原则,即刑罚的轻重应当与犯罪分子所犯罪行和承担的刑事责任相适应。“虚开”行为之所以被追究刑事责任,给予刑事处罚的根本原因在于其危害了国家的税收管理制度,给国家税收造成了损失。“如实代开”行为是以真实的交易为基础的,代开的发票涉及的金额和数量等项目都是真实的,仅仅是开票主体不同而已,开票人按照真实交易的税款数额向国家缴纳了税款,没有给国家的税收造成损失。“如实代开”行为的社会危害性显然比“虚开”行为的危害性小很多,为了达到罪刑均衡,“如实代开”行为不应该构成犯罪,给予一定的行政处罚即可。
(三)行政法进行规制符合“谦抑性原则”
刑法的谦抑性指的是,对于某种具有社会危害性的行为,只有在运用其他法律都无法给以相应的惩罚,并预防其再次实施的情况下,才能适用刑法以达到惩罚和预防危害行为的目的。“谦抑性原则”的核心思想是能使用其他方法达到惩罚和预防危害行为再次发生的目的,就不必动用刑法进行规制,笔者认为“如实代开”行为用行政法进行规制即可,不需要动用刑法进行规制。理由如下:第一,“如实代开”行为的社会危害性要远低于“虚开”行为,该行为是不需要使用最严厉的刑法进行规制就可以预防的;第二,“如实代开”行为是我国增值税制度不完善导致的,国家和社会存在重大的责任,不应该将该行为的实施者进行刑罚的处罚。由于我国存在增值税发票的相关规定,导致经营者存在两种不同的身份,即一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人的增值税专用发票税率是17%,而小规模纳税人发票税率一般是4%。小规模纳税人自己不能开具增值税专用发票,只能请求税务机关代开增值税发票,税率一般还是4%。由于存在增值税发票抵扣的问题,具有增值税专用发票抵扣资格的一方,取得了小规模纳税人代开的增值税发票也只能抵扣4%,而取得一般纳税人增值税发票就可以抵扣17%。这样的区别对待必然导致小规模纳税人的货物交易对象范围缩小,影响小规模纳税人的经营活动。小规模纳税人不得不在自己经营真实交易后,让一般纳税人为自己代开增值税发票,以促成交易的正常进行,进行一定的盈利。“如实代开”行为以真实的交易活动为基础,这种行为之所以大量的出现,根本原因是我国增值税制度的区别对待性,它是小规模纳税人不得已才实施的行为。所以,“如实代开”行为只是一种行政违法行为,通过给予一定的行政处罚就能够保证行为人不再实施该种违法行为,不需要动用罪严厉的刑罚来预防该行为的再次发生。
摘要：近年来,小规模纳税人为了获取平等的竞争机会,在进行真实交易行为的基础上,让一般纳税人按照真实交易的数额和金额为自己代开增值税专用发票,以方便交易相对方能够进行增值税专用发票的抵扣,也就出现了大量的“如实代开增值税专用发票”行为(以下简称“如实代开”行为),文章主要是探讨该行为的法律规制问题,论证由行政法而不是刑法规制该行为的合法性和合理性。
云地税征字〔2011〕30号
各州、市地方税务局，省局直属征收局:
根据国家税务总局关于普通发票简并换版的规定，从2011年1月1日起，全省地税系统全部使用新版普通发票。鉴于新版发票通用开具的特殊性，为加强普通发票的开具管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》和《中华人民共和国发票管理办法》及其《实施细则》的相关规定，结合我省地税发票管理工作实际，现就加强普通发票开具的有关问题通知如下：
一、云南省地方税务局新版普通发票开具管理的范围。根据《中华人民共和国发票管理办法》第3条“本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证”和《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第26条“填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票”的规定，云南省地税系统普通发票只能开具涉及缴纳地方税收的经营项目，不得开具非经营性收入项目。各地要加强发票的开具管理，严格按照《中华人民共和国发票管理办法》及其《实施细则》的相关规定执行，二、进一步加强代开普通发票管理。各级地税部门要加强代开普通发票的管理工作，严格执行《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》（国税函〔2004〕1024号）的相关规定，在受理代开普通发票申请时，要严格审核代开普通发票的相关要件，必备资料必须留档保管。不得用地税普通发票代开非应税项目收入，不得违规代开发票。对违反规定代开发票的将追究相关人员的责任。
三、各级地税部门要强化对纳税人普通发票的用票管理，加强日常的监督检查工作。对不按规定开具普通发票或开具非应税项目的要及时进行规范，对违反发票管理规定的行为，必须严格按照相关规定进行处罚。
一、开具红字专用发票的条件
1、专用发票作废的条件
开具时发现有误的，可即时作废。已经开具的专用发票需要即时作废的，必须同时满足以下条件：
(1)当月开具的专用发票，当月发生全部销货退回或开票有误等情形，且当月收回发票联、抵扣联;
(2)销售方未抄税并且未记账;
(3)购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。
2、开具红字专用发票的条件
一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，需要开具红字专用发票。
二、开具红字专用发票的处理流程
作废专用发票时，在防伪税控系统中需将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票(含未打印的专用发票)各联次上注明“作废”字样，全联次留存即可。与作废专用发票相比，开具红字专用发票较为复杂。根据实际业务需要，可以分为购买方申请开具和销售方申请开具两种情况，其处理流程不同，具体如下：
(一)购买方申请开具
1、前提条件
当出现以下情况时，应由购买方申请开具红字专用发票：
(1)一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件(同时符合：当月、未抄税、未认证或认证不符三个条件)的;
(2)因销货部分退回或发生销售折让的。
2、开具流程
(1)购买方应向主管税务机关填报《申请单》。《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。
经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。
经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，一般纳税人在填报《申请单》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。
《申请单》一式两联：第一联由购买方留存;第二联由购买方主管税务机关留存，且《申请单》应加盖一般纳税人财务专用章。
(2)购买方主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，通过红字增值税专用发票通知单管理系统开具《开具红字专用发票通知单》。(以下简称通知单)
《通知单》应与《申请单》一一对应。《通知单》一式三联：第一联由主管税务机关留存;第二联由购买方送交销售方留存;第三联由购买方留存。
《通知单》应加盖主管税务机关印章。
《通知单》应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。
(3)购买方将《通知单》交予销售方
购买方税务机关开具《通知单》后将《通知单》交给购买方，购买方将《通知单》传递给销售方。
(4)销售方开具红字专用发票
销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。
进项税额转出要求
购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，可视不同情况按照以下要求掌握：
(1)对《通知单》所对应的蓝字专用发票已认证抵扣的，购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证;
(2)对《通知单》所对应的蓝字专用发票已认证未抵扣的，购买方先列入当期进项税额，再暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证;
(3)对《通知单》所对应的蓝字专用发票认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”及“无法认证”的，不作进项税额转出。
(二)销售方申请开具
1、前提条件
当出现以下情况时，应由销售方申请开具红字专用发票：
(1)因开票有误购买方拒收专用发票的;
(2)因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的。
值得注意的是，两种条件下对应的申请时限不同。因开票有误购买方拒收的，销售方须在专用发票认证期限内提出申请;尚未交付的，销售方须在开具有误专用发票的次月内提出申请。
2、开具流程
(1)销售方提交申请单
销售方须在规定期限内向主管税务机关填报《申请单》，并在《申请单》上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由或由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料。
(2)销售方税务机关开具通知单
销售方税务机关根据纳税人提交的申请单，审核后通过红字增值税专用发票通知单管理系统开具通知单。
(3)销售方开具红字专用发票
销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。
(三)小结
(1)开具红字专用发票的流程图如下：
1、红字专用发票不需认证
根据《关于修订的通知》(国税发[2006]156号)第十八条和《关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》(国税发[2007]18号)第三条，购买方取得销售方开具的红字增值税专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。红字专用发票暂不报送税务机关认证。
2、超认证期限无法开具红字专用发票
根据《关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发[2006]156号)和第十四条的规定，《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。
因此，对已在认证期限内进行认证的专用发票开具红字专用发票没有时间限制。企业可以根据自己的业务情况在取得主管税务机构开具的《通知单》后开具红字专用发票。但超过90天(2010年1月1日以后开具的发票为180天)认证期限未认证的专用发票，无法取得《通知单》，自然无法开具红字专用发票。
3、案例分析
案例一：A公司在2008年12月和2009年7月合计销售给客户B公司一批货物，现有部分货物因质量不合格退回，发票现在已经超过90天。A公司无法申请开具红字发票通知单，如何处理?经了解购买方B公司已经按照规定认证发票抵扣进项税。
解析：这属于由购买方开具红字发票通知单的情形，发生销货退回应由购买方B公司申请开具红字发票通知单，通知单申请并无90天时间限制。A公司凭红字发票通知单开具红字发票。同时A公司应按照国税发[2007]18号文的规定，开具红字发票后按照规定向主管税务机关进行备案。
关键词：成品油,增值税,发票,风险,防范
伴随着社会商品经济的发展, 成品油市场需求量逐步增长, 一些不法犯罪分子通过多种渠道, 将黑手伸向了成品油增值税专用发票。近几年侦破的虚开增值税专用发票案件, 其发票都是通过正规的成品油销售企业开出, 但其交易却是虚假的。为了加强成品油增值税专用发票管理, 本文结合实际, 对成品油增值税专用发票涉税主要案件进行分析, 总结案件的主要作案手段, 分析其管理中存在的缺陷, 提出一些粗浅的防范措施及管理建议。
一、成品油增值税专用发票的管理现状
成品油批发及零售客户群体遍及社会上每一个企事业单位、拥有车辆或船只的个体户和家庭, 因此成品油发票涉及面广泛;从目前的消费结算方式看, 约占一半的消费者使用现金加油, 使用转账结算方式的比重非常小;从消费者索要发票情况看, 增值税专用发票约占销售比四分之一, 普通发票占销售比不足一半, 不索要发票约占销售比三分之一。正是基于成品油销售行业中存在的服务对象广泛性、结算方式现金化、未索取发票占比高等特性, 近年来, 部分企业利用非法获取的成品油发票偷逃税收的违法行为较为猖獗, 大案要案屡屡发生。
2011年12月山东省东营市警方侦破, 犯罪嫌疑人虚拟了一个租赁运输车队的假合同, 利用部分客户不要发票的机会, 取得成品油增值税专用发票, 将成品油增值税专用发票作为成本, 然后再开以“铁粉”为名称的增值税专用发票给炼钢厂。此案受票企业涉及全国14个省、市、自治区590多家企业, 警方共摧毁12个犯罪团伙, 抓获60余名犯罪嫌疑人, 虚开增值税专用发票金额高达200亿元。类似的案件还有许多, 如何改变目前的成品油发票管理现状, 是摆在税务机关和成品油销售企业面前急需解决的一道课题。
二、成品油增值税专用发票案件的主要作案手段
研究近期的成品油增值税发票案件, 其作案手段主要包括以下五种, 有的案件还综合使用了其中的多种手段。
(一) 双方默契, 似是而非
运输企业或个体户给其他企业承运货物时, 需要给其他企业提供运输类发票结算运输费, 但有的运输方使用成品油增值税专用发票结算运输费。在实际操作中, 运输方从委托方取得一般纳税人的相关资料, 证明运输方车辆或船只为委托方所有或租赁, 为其提供生产经营服务, 运输方在成品油销售企业加油时, 直接将发票开具给货物运输委托方。这样一方面运输方可以逃避开具运输费发票而偷税, 委托方可以取得比运输费发票更高的进项税抵扣额而少交税, 双方默契配合, 共同骗税。
(二) 委托消费, 套取发票
有的单位到成品油销售企业办理加油单位卡主卡, 设置开票方式为消费后开具增值税专用发票, 利用他人的销售交易, 开具增值税专用发票。其作案手段主要有:一是将单位卡交他人充值并消费, 消费后自己再统一开具增值税专用发票;二是为非本单位人员办理司机卡 (单位卡子卡) , 子卡加油消费额纳入主卡统一开具增值税专用发票, 而实际消费人可以搭车获得单位客户的优惠折扣;三是将办理的司机卡折扣出售给他人, 他人消费后纳入主卡统一开具增值税专用发票, 实质上是以自己承担的折扣价换取增值税专用发票。
(三) 诱惑难挡, 铤而走险
不法分子利用加油站员工的薪酬收入低, 承诺按虚开发票金额一定比率给予回扣的方式, 诱惑加油站员工, 串通登记虚假消费记录后开具增值税专用发票, 或者是办理加油单位卡后, 交给加油站员工, 当其他客户使用现金结算且不要发票时, 员工将现金充入此单位加油卡中, 帮其虚假刷卡, 形成虚假的消费记录, 再统一开具增值税专用发票。
(四) 货票分离, 张冠李戴
有的单位或个人购买成品油时不需要发票, 不法分子 (多为成品油中介人, 俗称油贩子) 与购货方和需要发票企业相互勾结, 购货方事先将购油款存入需要购买发票企业的银行账户, 然后由受票企业汇款给成品油销售企业, 造成货物、货款和发票相符的假象。购买油品时, 不法分子提供受票企业的开票资料, 取得发票后, 再出售给受票企业, 购货方支付货款低于成品油销售企业挂牌价, 获得不当利益。
(五) 篡改信息, 以假乱真
犯罪分子伪造开票资料, 取得发票后经过“洗票”, 再将发票出售给受票企业。不法分子伪造一份开票资料给成品油销售企业, 开票资料中除了购买方纳税人识别号是真实信息外, 其余全部都是虚假信息。不法分子取得成品油增值税专用发票后, 除购销双方的纳税人识别号外, 通过修改购销双方名称、货物品名等信息, 将发票“洗”成受票企业需要的信息。此类方式主要是通过虚假的开票资料, 蒙骗成品油销售企业。
三、成品油增值税专用发票的管理缺陷
成品油增值税专用发票管理缺陷主要体现在成品油行业存在的不足、销售企业的管理弱点和税务主管机构监管欠缺三个方面。
(一) 成品油销售行业存在的不足
存在销售不需要发票的客户群体。目前存在一些用油个体户、采取核定征收税款的成品油个体经营户等非一般纳税人在批发环节购买油品时不需要发票, 另外私家车在加油站加油多数不需要发票, 从而为张冠李戴套取发票提供了滋生犯罪的土壤。
单位间转账结算方式没有得到落实。多数虚开的成品油增值税专用发票利用现金或刷银联卡结算货款, 并向售油企业提供开票所需信息, 成品油销售企业无法鉴别其实际购货人与受票企业是否一致, 为不法分子虚开成品油增值税专用发票提供了可乘之机。
(二) 成品油销售企业的管理弱点
购买方的开票信息审核不严格。成品油销售企业在开具增值税专用发票时, 没有对购货人相关信息的有效性、真实性进行审核, 过度信任付款方提供的税务登记证、授权委托书等证件, 没有及时发现不法分子提供的虚假开票资料。
单位卡发卡手续审核不严。成品油销售企业为购油单位办理加油卡时, 对司机卡没有执行“一车一卡”的审核制度, 而是根据客户的需要发司机卡, 给不法分子提供了代刷卡、出售卡而套取消费记录的机会。
成品油销售企业加油员群体流动性强。加油员的薪酬收入相对较低, 对岗位忠诚度普遍不高, 对发票违法违纪概念认识不清, 少数员工经不起社会上一些不法分子的教唆和诱惑, 配合其伪造虚假消费记录, 获取非法利益。
(三) 税务主管机构监管欠缺
增值税专用发票防伪性能不高。现行的增值税专用发票认证采取的是对票面密码区进行还原信息, 通过比对来确定发票的真伪, 但票面上的文字信息并不被纳入比对范围, 给不法分子篡改票面上的购销双方名称、货物名称等文字信息提供了机会。
税务机关对辖区内纳税人用油信息缺乏监管。税务主管局没有建立纳税户耗用成品油备案制度, 也没有应对成品油发票异常动态的预警制度, 给不法分子以取得虚假发票而不被及时发现的机会。
税务机关对受票单位开票资料没有明确要求。成品油销售企业在开票前, 要求取得购货人的营业执照、税务登记证副本、经办人和法定代表人身份证的复印件外, 还要求购货人提供车船行驶证或车船租赁合同的复印件, 证明加油车船为受票单位提供应税劳务。但在实际操作中无相关法规可依, 购货人不配合执行。
税务机关对企业的进销货物品名是否匹配缺乏监管制度。部分企业在接收成品油销售企业开具的增值税专用发票后, 对外开具发票的货物品名为非油品类, 而税务机关不能及时发现销售货物和购进货物存在的不匹配现象, 而这些企业多是“皮包”公司, 在短时间内即注销或走逃。
四、成品油增值税专用发票管理措施及建议
为了有效地降低虚开增值税发票的风险, 现就管理缺陷提出下列措施及建议予以防范。
(一) 提高技防能力, 减少人为差错及舞弊
建议推广使用增值税防伪税控系统汉字防伪项目。国税发2011年44号推广汉字防伪项目试运行, 增值税专用发票将同时存在二维码、84位字符和108位字符三种密文形式, 此项目可以解决增值税专用发票的汉字比对和汇总开具问题, 建议税务机关尽快将此项目全面推广, 防范不法分子篡改增值税专用发票的票面信息。
建议成品油销售企业实行系统联机自动打印发票。目前国有大型的成品油销售企业均实现了ERP系统和零售管理系统的系统化建设, 已经具备了与系统联机自动打印增值税专用发票的环境基础, 这样不仅能有效地防范不法分子收集其他单位的销售订单 (或提货单) 合并开票风险, 而且能防范销售企业内部员工虚增交易开票风险, 开具发票依据的真实性将得到系统控制。
(二) 加强税法宣传, 完善发票管理内控体系
加强发票税法宣传工作。成品油销售企业要加强对员工的职业道德教育和税法、刑法宣传, 并通过对增值税违法犯罪案例分析, 让员工增强执行法律意识, 树立正确的人生观和价值观, 抵制社会上一些不法分子的腐蚀。
严格审查受票方开票资料。成品油销售企业应当及时审查受票方是否为一般纳税人、税务登记证是否在有效期内、纳税人认别号前6位行政区划码信息与名称是否匹配、车船是否为受票方生产经营提供服务、单位卡用户是否执行“一车一卡”、再流通成品油经营商是否具备成品油经营资质等相关信息。
建立有效的发票稽查制度。成品油销售企业要建立一套行之有效的增值税专用发票稽查管理办法, 形成开票、复核、稽查的职责分工和制衡机制, 发现违规现象要及时、严格处理, 达到刑法立案标准的要移送司法机关。
(三) 强化监管能力, 开展成品油专项控制
建议建立成品油消费备案登记工作。税务机关建立成品油使用信息备查库, 便于分析各企业用油动态, 分析其成品油发票的合理性, 能有效地打消不法分子铤而走险的想法。比如税务机关与车船管理部门建立数据共享, 明确其车船产权与纳税人关系;纳税人租赁非本企业所有的车船用于生产经营的, 采取租赁合同向税务机关备案;非车船类的企业生产用油由税管员审核后备案等。
建议加强对成品油异地交易及大额交易审核。成品油属于易燃易爆危险品, 长距离的异地交易将增加运输成本, 因此建议税务机关对长距离异地交易以及大额的成品油增值税专用发票, 由税收管理员预先审核, 才可以进行计算机的比对认证, 从源头上控制对成品油增值税专用发票的需求。
(四) 完善规章制度, 解决成品油销售企业的管理难题
建议修订现金管理制度。推进银行转账结算, 实现“票、货、款”统一是预防不法分子虚开成品油增值税专用发票的有力手段。《现金管理暂行条例》第五条规定:单位之间转账结算起点定为1000元, 现实中这一规定形同虚设, 《单用途商业预付卡管理办法 (试行) 》第十七条规定:单位一次性购买单用途卡金额达5000元 (含) 以上应通过银行转账, 不得使用现金, 这一规定就超出了《现金管理暂行条例》的现金结算起点范围。可见现金管理条例急需修订。
制定成品油增值税专用发票的税收法规。目前成品油销售企业要求增值税专用发票必须转账结算无法规可依, 建议税务机关研究下发部门文件, 明确金额达到5000元以上的成品油增值税专用发票必须通过“公对公”银行转账结算, 否则受票方认证进项税无效, 这样将会有力取缔虚开增值税专用发票市场。同时建议税务机关规范成品油增值税专用发票开具时必须提供的详细资料, 便于成品油销售企业合理监管受票方, 防范虚开。
(五) 严惩违法形为, 杜绝买卖发票之风
建议执法机关要严厉打击成品油增值税专用发票违法形为。根据刑法第二百零五条规定:虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的, 处三年以下有期徒刑或者拘役, 并处二万元以上二十万元以下罚金。根据司法解释:虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5千元以上的, 应当依法定罪处罚。执法机关不仅要打击虚开发票的大案要案, 而且也要严厉惩治在网络、车站、广场等场所买卖发票形为的小案件, 并利用新闻媒体宣传报导, 达到警示教育作用, 杜绝成品油增值税专用发票不法分子的侥幸心理。
参考文献
[1]国务院.中华人民共和国增值税暂行条例[EB/OL].http://www.gov.cn/zwgk/2008-11/14/content_1149516.htm, 2008-11-10.
[2]商务部.单用途商业预付卡管理办法 (试行) [EB/OL].http://www.mofcom.gov.cn/aarticle/b/c/201209/20120908362416.html, 2012-09-27.
【增值税发票开具问题】推荐阅读：
增值税发票开具办理流程10-15
增值税专用发票开具红字03-21
开具红字增值税专用发票的处理流程07-26
营改增后开具增值税发票的新规定12-07
增值税发票开票信息06-16
增值税普通发票建议03-21
增值税专用发票开票信息06-06
增值税专用发票防伪措施10-06
增值税进项发票管理12-05
拒收证明, 拒收增值税发票证明06-19
