增值税进项发票管理（精选11篇）
文号: 川国税函〔2009〕185号
各市、州国家税务局，省局直属税务分局：
为了进一步加强农产品增值税的管理，切实有效堵塞税收征管漏洞，保障国家税收收入，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》、《中华人民共和国发票管理办法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其《实施细则》和相关税收法律、法规、规章的规定，结合我省实际情况，现就农产品收购发票抵扣增值税进项税额相关事宜通知如下：
一、加强农产品收购发票配售管理
(一)增值税一般纳税人(以下简称纳税人)首次领用农产品收购发票，主管国税机关应实地核查纳税人的生产经营范围、规模等，根据纳税人的农产品收购业务量，核定农产品收购发票的版位、数量。同时严格将发票的用量控制在一个月内。
(二)纳税人购买千元版以上大额版发票，纳税人应当场在发票联加盖本单位或个人的财务印章或发票专用章。
(三)纳税人有下列情形之一的，主管国税机关应在告知纳税人后降低发票版位和数量：
1． 千元版以上(含千元版)发票未顶格填开的发票份数占当期已开具发票份数1 0％以上(含10％)：
2。千元版以上(含千元版)发票未顶格填开的比例虽不达10％，但经告知后仍不改正的；
3． 主管国税机关根据纳税人生产经营中投入产出及纳税情况，需合理降低版位和数量的。
(四)坚持验旧购新制度。纳税人已使用和未使用发票的验旧期限不超过3个月。超过规定期限未提交验旧或缴销的，主管国税机关应对其发票进行检查。
二、加强农产品收购发票的开具管理
(一)纳税人向农业生产者个人购买自产农产品应当开具其向税务机关依法领取的农产品收购发票，以此作为抵扣增值税进项税额的合法凭证，纳税人开具的收购清单、码单等其它收购凭证，均不能作为抵扣增值税进项税额的合法凭证。
（二）纳税人向农业生产者个人以外的单位和个人购买农产品，应当向对方索取增值税专用发票或普通发票，不得开具农产品收购发票。
(三)纳税人开具农产品收购发票必须按顺序号、各联次一次性填开，且金额、数量、品种一致，各项目必须填写齐全，要求内容真实、字迹清楚。有条件的地方可以推广防伪税控开票系统开具农产品收购业发票。
(四)纳税人对零星收购每次支付金额不满百元的，可实行按多个出售人汇总开具，但汇总开具须附收购清单。每次支付金额超过百元的，不得按多个出售人汇总开具。
(五)农产品收购发票一律不得跨县(市)使用。
(六)农产品收购发票仅限于本收购企业企业使用，不得转借、转让、买卖、代开。
三、加强跨县(市)购买农产品农产品收购发票开具管理
(一)纳税人跨县(市)购买农产品需开具农产品收购发票的，必须将异地购买的农产品运回本地，否则，不得开具农产品收购发票。(二)纳税人应在异地收购地开设专门用于购买农业生产者个人农产品所需资金汇兑结算的企业一般存款账户、外部存款账户或收购人员个人的储蓄存款账户(以下简称专款账户)，该专款账户设置数量按一县(区)一个，且在实际发生收购业务之前，应当就具体购买地、品种、数量、时间段、人员、专款资金账户、运输方式等内容向主管税务机关书面备案。
(三)纳税人在异地购买农业生产者个人销售的农产品所需资金必须全部通过纳税人本地的基本存款账户转账到异地专款账户，并专款专用。在异地购买农业生产者个人农产品所发生的农产品买价总额不得大于通过纳税人本地银行基本存款账户转账到异地专门账户且已实际发生的资金总额
（四）发生具体收购业务时，收购人员应当按照收购业务发生的时间顺序完整准确填写《四川省农产品异地收购清单》（见附件）
（五）纳税人将农产品运回本地入库时，应当根据《四川省农产品异地收购清单》、发生的运输发票凭证以及资金使用等情况填开农产品收购发票，据此抵扣进项税额，《四川省农产品异地收购清单》必须作为农产品收购发票的附件一同入帐。
四、分离真实买价和收购费用
（一）纳税人支付给农业生产者个人的农产品买价不包括在收购农产品过程中产生的运输费用、装卸费用、人工费用、向相关行政部门或事业单位缴纳的工商费、育林基金等行政规费以及检疫消毒费等其他费用等。纳税人应当将该部分费用单独核算，分别取得相应凭证，如无法取得相关凭证的，可以在农产品收购发票上注明相关项目，但应当分别填开。
(二)主管税务机关应根据纳税人收购农产品的市场行情、运输距离、相关行政部门收费等情况，对纳税人支付的农产品买价进行审核，对只有农产品买价而无相应的运输费用、装卸费用、人工费用等费用的，要求纳税人提供相关的证明材料。没有相关证明材料的，该农产品收购发票暂不得作为抵扣凭证，待主管税务机关调查核实确认后，再进行抵寸口。
五、各地应当积极引导和鼓励纳税人通过银行或农村信用社等金融机构支付农产品货款，单笔收购金额在1万元以上的，一律通过金融机构转帐。
六、纳税人向农业生产者个人购买农产品，有下列情形之一的，不得抵扣进项税额：
(一)用自制收购凭证代替农产品收购发票的；
(二)向农业生产者个人以外的单位和个人开具农产品收购发票的；
(三)发票填开项目不齐全、填开内容与其实际交易不相符或虚拟收购业务而开具农产品收购发票的；
(四)农产品销货人的身份不存在或是虚假的农业生产者的；
(五)取得、自行填开的发票未按规定加盖单位财务印章或发票专用章的；
(六)每次支付金额超过百元，按多个出售人汇总开具的；
(七)单笔收购金额在1万元以上，未通过金融机构转帐的；
1.当月暂不处理。什么时候认证什么时候处理, 即待到认证完再做账。
2.当月入账。具体又有以下两种处理方法 (假设采购的是商品) 。
(1) 把进项税额先挂在“其他应收款———待抵扣税金”科目下, 待90天 (或180天) 内认证完再转入“应交税费———应交增值税 (进项税额) ”科目。分录如下: (1) 收到发票先不认证时:借:库存商品, 其他应收款———待抵扣税金;贷:应付账款等。 (2) 90天 (或180天) 内认证抵扣时:借:应交税费———应交增值税 (进项税额) ;贷:其他应收款———待抵扣税金。
(2) 月末先暂估入库, 下月初用红字冲回, 待认证抵扣时再入库。分录如下: (1) 暂估入库时:借:库存商品;贷:应付账款———暂估应付款。 (2) 下月初红字冲回。 (3) 下月抵扣认证时:借:库存商品, 应交税费———应交增值税 (进项税额) ;贷:应付账款等。
关键词：增值税进项税额转出 视同销售 销项税 比较分析
基于增值税进项税额转出与视同销售业务的相似性，在实际工作中，企业会计人员常因界定不清这两类业务的差异，在处理此类业务时，往往给会计工作带来很大的困难。本文给出了两类业务确认原则以及两类业务会计处理的方法，以帮助更好的进行会计处理。
1 增值税进项税额转出和视同销售业务的确认原则
进项税额转出是指企业的进项税额不得进项抵扣，购进的货物改变用途或发生非正常损失等原因，如果在购进时已作进项税额抵扣的，即通过“应交税费——应交增值税”账户转入相关科目，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。
视同销售是指企业在会计核算时不确认销售收入，通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户核算，即税法上要求作为对外销售且确认计缴增值税销项税商品的转移行为。
判断一项经济业务是属于进项税额转出还是视同销售，我认为首先应判断货物在企业是否发生增值。对于已经进入生产环节，经过加工生产并成为产成品或在产品的购进货物，由于发生了增值，就应按照该产品的计税价格，计提销项税额。对于未发生增值的外购货物，仍然不能确定按照何种业务处理，此时我们可以从商业实质判断。货物在何种情况下应作为进项税额转出处理，在何种情况下应视同销售计算销项税额，下列进行阐述。
1.1 增值税税额转出业务的确认原则
确认进项税额转出应把握好以下原则：
1.1.1 非常损失的进项税额转出
如外购货物发生非常损失，应将其进项税额转出，如外购货物发生雷、电、火、水、风、被盗及其他管理不善等事项，这部分货物将永久退出企业，不会产生相应的销项税额，因为它是非正常事项导致的非正常损失，因此增值税的抵扣链条中断，应将其进项税额予以转出，所以其进项税额不能抵扣，应计入相关的损失中。
1.1.2 改变用途的进项税额转出
外购的货物在企业内部未改变实物形态，但改变了原来的用途，应将该货物的进项税额转出。外购的货物在企业内部未改变实物形态，但该货物用途发生的改变，如用于职工福利、非应税劳务、在建工程、改建、扩建、修缮装饰建筑物等，应将该货物的进项税额予以转出，计入相关的成本费用。
1.1.3 已改变实物形态但未被领用的进项税额转出
外购的货物未被企业领用或销售，其增值未得到实现，在企业内部虽然通过加工生产改变了实物形态，如企业的在产品、自制半成品、产成品发生毁损等，形成了新的另一种货物，计入相关的损失和支出中，应将产品生产中耗费的外购货物的进项税额予以转出等。
1.2 视同销售业务的确认原则
视同销售，是企业在税务上要作为销售确认并按计税价格计算缴纳增值税的商品或劳务，而在会计核算时不作为销售业务核算的行为。在处理两类业务时，正确加以确认，并计算相关税额，应根据两者的不同特点，把握如下基本原则。
1.2.1 实物形态未改变但已离开企业
外购的货物在本企业内部虽然未改变实物形态，但货物实际离开了本企业，如：①将外购货物对外投资；②对外捐赠等业务。按增值税的原理，按确认的计税价格和增值税率计算销项税额，此类业务应视同销售，主要发生在货物离开本企业时。
1.2.2 实物形态已改变并离开了企业
外购的货物在企业内部通过加工生产，形成了新的另一种货物，其价值增值已经实现，有的实物形态已经发生改变，早已经离开了本企业，如：①企业将自产或委托加工的货物用于对外投资；②对外捐赠；③债务重组。此类业务按该货物的市场售价或组成计税价格计算销项税额，视同销售。
1.2.3 实物形态已改变并被企业内部领用
外购的货物在企业内部通过加工生产，并被企业内部领用，形成了新的另一种货物，原有的实物形态已经发生改变，如：①用于修理固定资产的改良支出；②用于改建、扩建、修缮装饰建筑物；③用于非应税劳务；④用于在建工程；⑤将自产或委托加工的货物用于职工福利或个人消费等。由于该货物已经增值已被企业确认，应按货物的市价或组成计税价格，计算增值税销项税额，视同销售。
2 增值税进项税额转出和视同销售行为的会计处理及比较
企业会计人员对进项税额转出与视同销售两种业务可以从两方面判断区分：首先判断经济行为是否增值，如果经济行为导致增值，则属于视同销售。例如，生产的产品和委托加工的产品无论对内的消费、职工福利、用于非应税项目，还是对外的分配、捐赠、投资行为，都属于视同销售，应当计算销项税；如果经济行为没有发生增值，则进一步分析该行为是对内行为，还是对外行为。如果是对企业内部的，那么就属于进项税额不得抵扣的情形；如果是对企业外部的，则属于视同销售。其次，如果将购进的货物用于消费、职工福利、非应税等针对企业内部方面，则属于进项不得抵扣的情形；如果将购进的货物用于针对企业外部的分配、捐赠、投资的方面，则属于视同销售的情形，可以开具增值税专用发票。下面就两种业务分别阐述其会计处理：
2.1 进项税额转出的会计处理
2.1.1 外购的货物未改变原有的实物形态，但改变了原来的用途。会计处理如下：借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”等科目。
2.1.2 外购的货物没有改变实物形态，没有经过任何加工的情况下发生非正常损失，导致在企业内部增值税抵扣链条中断，进项税额和销项税额的口径不一致。会计处理如下：借记“其他应收款”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”等科目。
2.1.3 外购的货物在企业内部虽然改变了实物形态，形成了新的另一种货物，但在未被企业领用时就发生了毁损等非正常损失，该类非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其增值未被企业确认。会计处理如下：借记“其他应收款”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“库存商品”、“生产成本”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”等科目。
2.2 视同销售行为的会计处理
2.2.1 外购的货物在企业内部虽然未改变实物形态，但货物离开了本企业，如将本企业的材料或库存商品对外投资或对外捐赠等，按确认的价值或组成计税价格和增值税率计算销项税额。会计处理如下：借记“长期股权投资”、“营业外支出——捐赠支出”科目，贷记“原材料”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。
2.2.2 外购的货物在企业内部改变了实物形态，形成了新的另一种货物，其价值发生了增值，如企业将自产和委托加工的货物对外投资、对外捐赠、债务重组等，此类业务一律视同销售计算销项税额。其销项税额的计算应按该货物的活跃市场的售价或组成计税价格计算增值税销项税额。会计处理如下：借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出——捐赠支出”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。
2.3 两类业务会计处理方法的比较
增值税进项税额转出与视同销售行为会计核算规范与否，不仅影响到企业增值税应纳税额计算的正确性，还会关系到会计信息的真实性、准确性。但在会计实务中有的企业经常混淆视同销售行为，导致少缴或不缴增值税，造成会计处理错误，此时进项税额转出的界限也容易模糊不清。对视同销售与进项税额转出的会计核算进行比较，为此，可以从以下三个方面进行考虑：
2.3.1 计算依据不同
视同销售行为出现无销售额的现象，是因为在会计核算上不作为销售处理。因此，按增值税实施细则的规定，其计算销项税的依据按下列顺序确定其计税销售额，视同销售货物行为而无销售额的：①组成计税价格的公式，按组成计税价格来确定，表述为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）；②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。
2.3.2 两类业务不同会计处理方法对企业纳税影响不同
企业发生视同销售业务，会计人员在账务上虽然不作为销售处理，但应根据增值税法的规定，记入“应交税费——应交增值税”科目中的“销项税额”专栏，按所开具增值税专用发票上的税额作为销项税额处理。进项税额转出只是把按照规定将不得抵扣的，在数额上是“一借一贷”，借贷相等，相互抵减，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出。因此，在账务处理时应注意避免两种情况：一是少计应纳增值税；二是混淆视同销售行为和进项税额转出。因为两者对于计算交纳增值税的影响结果是不同的。
2.3.3 会计处理不同
视同销售货物行为，不会给企业增加现金流入量，实际上不是真正意义的销售行为。所以会计核算中是按成本转账，对此类业务不作销售处理，贷记“库存商品”、“原材料”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，借记“长期股权投资”、“在建工程”、“应付福利费”、“营业外支出”等科目。
进项税额在会计核算中因为会出现不同的情况，因此要区别加以对待。一是购入货物原先认定其进项税额能抵扣，但后来在使用中改变用途或者发生非正常损失而不能抵扣，但此时它已记入“进项税额”科目专栏。所以这类经济业务事项属于进项税额转出项目，应按增值税法规规定，将原已计入科目专栏的“进项税额”通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目。二是在购进货物时就能确定其进项税额不能抵扣，其进项税额也不能抵扣，这些业务事项即使取得增值税专用发票，而应直接计入所购货物的成本中，所以这类经济业务事项不涉及进项税额转出问题。
针对以上的分析，本文的重点在于增值税进项税额转出与视同销售行为如何界定，特别是实施新税制后，增值税在计算方法上实行了彻底改革。实际工作当中，两者的会计处理难度较大，很多会计人员容易混淆。会计处理结果的正确性直接影响企业的税金的计提，从而影响到利润以及企业所得税的计算，所以如何界定增值税进项税额的转出与视同销售行为，以及正确做好两者的会计处理意义重大。
参考文献：
[1]薛春燕.视同销售的会计与税务处理[J].无锡商业职业技术学院学报，2010，（02）.
[2]黄苏华.涉及增值税的固定资产会计处理剖析[J].商业会计，2010，（04）.
建筑企业同一个法人公司下的不同分公司、不同项目之间调拨材料如何进行财税处理。不同分公司之间的材料调拨是否视同销售？关键要看分公司的性质，如果分公司属于独立纳税的分支机构，那么就属于视同销售；如果不是独立纳税的分公司，实质上属于集团公司下属的一个项目公司，这类调拨实质上属于同一个法人公司不同项目之间的调拨。独立纳税的法人公司不同项目之间的材料调拨不需要视同销售。有一个问题需要特别注意，同一个公司内，不同项目之间材料调拨，如果两个项目同属于简易计税项目或者同属于一般计税项目，则只涉及原材料的核算，如果是不同计税方式的项目之间调拨材料，则涉及到税务处理。
【案例】某建筑企业的一般计税项目采购了1160万元钢筋，其中进项税额160万元，随后公司将该项目领用后剩余的116万钢筋调拨给另一个简易计税项目使用，则相应的16万进项税额必须要做转出。一般计税项目采购时账务处理：
借：原材料-钢筋（辅助一般计税项目）1000万 应交税费-应交增值税-进项税额
160万
公司内部调拨材料账务处理时，一般计税项目应做处理： 借：内部往来-内部调拨（辅助简易计税项目）100万 贷：原材料-钢筋（辅助一般计税项目）
100万 简易计税项目应做处理：
借：原材料-钢筋（辅助简易计税项目）
100万 贷：内部往来-内部调拨（辅助一般计税项目）100万 借：原材料-钢筋（辅助简易计税项目）
16万 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出
16万 有些建筑企业全部以一般计税项目的名义采购，然后再内部调拨给简易计税项目使用，这样进项税额就变相抵扣了。内部调拨时，如果是一般计税项目调拨给简易计税，相应的进项税额是必须做转出的。某一项成本超过正常值的15%遇到税务检查就会被预警。
（关于设备进项增值税处理有关内容表述，供参考）
十一、评估参数的确定
（二）评估参数的选取 9.固定资产
固定资产投资估算按含增值税价估算。详见附表四。
…
综上，本次评估确定评估用固定资产原值为28,691.92万元，…；按调整（井巷工程）后的固定资产净值确定评估用固定资产投资12,894.67万元（10,283.55+2,611.12），…。
本矿为生产矿山，则在评估基准日2009年1月31日投入全部固定资产投资（净值）。10.回收固定资产残（余）值、更新改造资金及回收抵扣设备进项增值税
根据国家实施增值税转型改革有关规定，自2009年1月1日起，评估确定新购进设备（包括建设期投入和更新资金投入）按17%增值税税率估算可抵扣的进项增值税，新购进设备原值按不含增值税价估算。
本矿评估基准日已形成的设备全部为2008年底前购置，其设备原值包含不得抵扣的增值税，即动力传导及生产设备原值16,607.49万元，运输及其他设备原值2,198.64万元。动力传导及生产设备更新时，投入更新改造资金16,607.49万元，经计算进项增值税为2,413.05万元（16,607.49÷(1＋17%)×17%），原值为14,194.44万元（16,607.49－2,413.05）。运输及其他设备更新时，投入更新改造资金2,198.64万元，经计算进项增值税为319.46万元（2,198.64÷(1＋17%)×17%），原值为1,879.18万元（2,198.64－319.46）。
井巷工程按财务制度规定计提维简费、不再采用年限法计提固定资产折旧，不留残值。回收房屋建筑物、设备的残值按其固定资产原值乘以固定资产净残值率计算。根据《价款评估应用指南》及《矿业权评估参数确定指导意见》，井巷工程更新资金不以固定资产投资方式考虑，而以更新性质的维简费及安全费用方式直接列入经营成本；房屋建筑物和设备采用不变价原则考虑其更新资金投入，即房屋建筑物、设备在其计提完折旧后的下一时点（下一年或下一月）投入等额初始投资。
房屋建筑物：根据本矿《固定资产折旧表》计算，房屋建筑物折旧年限为40年，已计提折旧14.50年，净残值率为3%。按照《矿业权评估参数确定指导意见》及有关部门的规定，结合本矿房屋建筑物特点，本次评估确定房屋建筑物按40年折旧年限计算折旧，净残值率为5%，经计算已计提折旧年限15.26年，在评估计算期末回收余值1154.39万元。
动力传导及生产设备：根据本矿《固定资产折旧表》计算，动力传导及生产设备折旧年限为10年，已计提折旧7.14年，净残值率为3%。按照《矿业权评估参数确定指导意见》及有关部门的规定，结合本矿动力传导及生产设备特点，本次评估确定动力传导及生产设备按平均10年折旧年限计算折旧，净残值率为5%，经计算已计提折旧年限7.52年，在折旧年限结束年（即2011年7月、2021年7月）分别回收净残值830.37万元（原值16607.49万元×5%）和709.72万元（原值14194.44万元×5%），在计提完折旧后的下一时点（即2011年8月、2021年8月）分别投入更新改造资金16,607.49万元（原值14194.44万元、进项增值税2413.05万元），在评估计算期末回收余值3834.48万元。
运输及其他设备：根据本矿《固定资产折旧表》计算，运输及其他设备折旧年限为9年，已计提折旧5.34年，净残值率为3%。按照《矿业权评估参数确定指导意见》及有关部门的规定，结合本矿运输及其他设备特点，本次评估确定运输及其他设备按平均10年折旧年限计算折旧，净残值率为5%，经计算已计提折旧年限6.24年，在折旧年限结束年（即2012年10月、2022年10月）分别回收净残值109.93万元（原值2198.64万元×5%）和93.96万元（原值1879.18万元×5%），在计提完折旧后的下一时点（即2012年11月、2022年11月）分别投入更新改造资金2,198.64万元（原值1879.18万元、进项增值税319.46万元），在评估计算期末回收余值735.73万元。
则评估计算期内回收固定资产净残（余）值合计为7468.58万元。详见附表五。根据国家实施增值税转型改革有关规定，2009年1月1日起产品销项增值税抵扣当期材料、动力进项增值税后的余额，抵扣2009年底之后新购进设备进项增值税；当期未抵扣完的设备进项增值税额结转下期继续抵扣。生产期各期抵扣的设备进项增值税计入对应的抵扣期间的现金流入中，回收抵扣的设备进项增值税。详见附表
八、附表一。
12.经营成本 …
（5）折旧费
…
动力传导及生产设备：按平均折旧年限10年、净残值率5%计，第一次更新改造以前正常生产年份折旧费1577.71万元、以后正常生产年份折旧费1348.47万元。
运输及其他设备：按平均折旧年限10年、净残值率5%计，第一次更新改造以前正常生产年份折旧费208.87万元、以后正常生产年份折旧费178.52万元。
经测算，设备第一次更新改造以前正常生产年份的全部固定资产折旧费合计1959.36万元，设备全部更新改造以后正常生产年份的的全部固定资产折旧费合计1699.77万元。按评估计算期的折旧费总额及采出原煤总量计算，单位原煤折旧费为17.40元/吨。
…
综上所述，设备第一次更新改造以前正常生产年份（以2010年为例）生产成本： 年生产成本＝材料费+动力费+职工薪酬费+修理费+折旧费+维简费+井巷工程基金
+可持续发展准备金+安全费用+土地塌陷赔偿费+其他支出
=2974.00+2258.00+11505.00+376.00+1959.36+600.00+250.00+2000.00+2500.00 +4133.00+4397.00 ＝32952.36（万元）折合单位原煤生产成本为329.53元/吨；
设备全部更新改造以后正常生产年份（以2013年为例）生产成本：
年生产成本＝材料费+动力费+职工薪酬费+修理费+折旧费+维简费+井巷工程基金
+可持续发展准备金+安全费用+土地塌陷赔偿费+其他支出
=2974.00+2258.00+11505.00+376.00+1699.77+600.00+250.00+2000.00+2500.00 +4133.00+4397.00 ＝32692.77（万元）折合单位原煤生产成本为326.93元/吨。…
综上所述，设备第一次更新改造以前正常生产年份（以2010年为例）总成本费用及经营成本：
年总成本费用＝生产成本＋管理费用＋营业费用＋财务费用
＝32952.36＋5715.00＋211.00＋322.52＝39200.88（万元）折合单位原煤总成本费用为392.01元/吨。
年经营成本＝总成本费用－折旧费－折旧性质的维简费－井巷工程基金－财务费用
＝39200.88－1959.36－300.00－250.00－322.52＝36369.00（万元）折合单位原煤经营成本为363.69元/吨。
设备全部更新改造以后正常生产年份（以2013年为例）总成本费用及经营成本： 年总成本费用＝生产成本＋管理费用＋营业费用＋财务费用
＝32692.77＋5715.00＋211.00＋322.52＝38941.29（万元）折合单位原煤总成本费用为389.41元/吨。
年经营成本＝总成本费用－折旧费－折旧性质的维简费－井巷工程基金－财务费用
＝38941.29－1699.77－300.00－250.00－322.52＝36369.00（万元）折合单位原煤经营成本为363.69元/吨。13.税金及附加
…
应交增值税为销项税额减进项税额，根据《价款评估应用指南》，矿业权价款评估中，增值税统一按一般纳税人适用税率计算。销项税以销售收入为税基，根据财政部、国家税务总局财税[2008]171号《关于金属矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知》，自2009年1月1日起，适用的产品销项税率为17%；产品进项税率为17%（以材料费、动力费为税基）。根据国家实施增值税转型改革有关规定，自2009年1月1日起，新购进设备（包括建设期投入和更新资金投入）进项增值税，可在矿山生产期产品销项增值税抵扣当期材料、动力进项增值税后的余额抵扣；当期未抵扣完的设备进项增值税额结转下期继续抵扣。
抵扣完设备进项增值税后的正常生产年份（以2013年为例）计算如下： 年产品增值税销项税额＝年销售收入×销项税率
＝43385.00×17%＝7375.45（万元）
年产品增值税进项税额＝（年材料费+年动力费）×进项税率
＝（2974.00+2258.00）×17%＝889.44（万元）年抵扣设备进项增值税额＝0.00万元
年应交增值税额＝年产品销项税额－年产品进项税额－年抵扣设备进项增值税额
＝7375.45－889.44－0.00＝6486.01（万元）…
抵扣完设备进项增值税后的正常生产年份（以2013年为例）企业所得税计算如下： 年利润总额＝年销售收入－年总成本费用－年销售税金及附加
＝43385.00－38941.29－963.46＝3480.25（万元）年企业所得税＝年利润总额×企业所得税税率
1.0目的
针对公司目前存在的发票入账不及时，填开不规范，财务账面无法真实反映财务状况，特规定如下：
2.0适用范围
本规定适用于公司生产、供应、项目建设、后勤等物资的采购发票。
3.0规定
3.1所有采购发票原则上必须用增值税专用发票（农资除外），增值税专用发票及运费普通发票，必须及时办理入账手续，未挂账一概不予结算付款。
3.2原有已付款尚未索取发票进行清理，限8月25日以前入账，未按期入账，财务暂不付款。
固定资产, 是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
非增值税应税项目, 是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。这里的非增值税应税劳务, 是指提供加工修理修配劳务、交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务以外的劳务。
不动产, 是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产, 包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
不动产在建工程, 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产, 均属于不动产在建工程。
依据《增值税暂行条例实施细则》第二十一条, 购进货物, 不包括既用于增值税应税项目 (不含免征增值税项目) 也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。
概括起来, 不得抵扣增值税进项税额的固定资产主要有: (1) 用于非增值税应税项目; (2) 用于免征增值税项目; (3) 用于集体福利或者个人消费项目; (4) 发生非正常损失的固定资产。
二、增值税一般纳税人不得抵扣进项税额的固定资产项目举例说明
1. 用于非增值税应税项目中的不动产在建工程。
依据《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》 (财税[2009]113号) , 不动产主要包括建筑物、构筑物、其他土地附着物以及以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施。附属设备和配套设施是指:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。也就是说, 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施, 无论在会计处理上是否单独记账与核算, 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分, 其进项税额不得在销项税额中抵扣。
(1) 不动产新建时发生的增值税进项税额。
例1:某公司新建一分厂, 厂区绿化购入植被一批113 000元 (价款100 000元、税款13 000元) , 树木50棵、共计11 300元 (价款10 000元、税款1 300元) , 以上共计支付124 300元。
解析:该公司购入的花草树木, 表面上看是购入的物品, 应该可以抵扣增值税进项税额, 但是我们应从花草树木的栽植方式上予以分析。若上述花草是栽在花盆里的, 能够移动, 其进项税额是可以抵扣的, 然而, 该批草皮和树木是种植在土地上的, 实际上为其他土地附着物, 隶属于不动产范畴, 系用于非增值税应税项目, 无论会计制度规定如何核算, 符合“纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产, 均属于不动产在建工程”中列举的项目, 因而其进项税额不得抵扣。
会计分录:草木种植完毕时, 借:固定资产 (或消耗性生物资产) 124 300;贷:银行存款等124 300。
(2) 不动产技术改造时发生的增值税进项税额。
例2:某公司办公大楼进行改造, 新安装一部电梯, 该电梯买价409 500元, 其中:价款350 000元、税款59 500元。厂家免费提供安装, 目前已投入使用。
解析:该部电梯虽然单独核算, 但必须固定在楼房中方可使用, 属于以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施。因此, 该部电梯的增值税进项税额不能抵扣。
会计分录:借:固定资产409 500;贷:银行存款等409500。
(3) 不动产附属设备和配套设施日常维护时发生的增值税进项税额。
例3:某公司办公大楼卫生间更换2个洗手盆, 花费351元 (价款300元、税款51元) ;管理人员办公室更换5个日光灯, 花费70.20元 (价款60元、税款10.20元) ;更换6部电话, 花费561.60元 (价款480元、税款81.60元) 。以上物品合计款项为982.80元。
解析:会计人员一般认为, 购入的上述物品为企业低值易耗品, 属于成本性项目支出, 产生的增值税进项税额理应抵扣。然而, 依据财税[2009]113号文件:洗手盆属于卫生设施、日光灯属于照明设施、电话则属于通信设施的一部分。虽然该公司购入以上物品可以作为单价较低的低值易耗品核算, 可直接进行一次性摊销计入生产成本, 也可计入生产成本中管理用房屋日常维修费中, 但上述物品均属于建筑物或者构筑物的组成部分, 无论会计上如何核算, 均不得抵扣增值税进项税额。
会计分录:购入时, 借:低值易耗品982.80;贷:银行存款等982.80。领用时, 借:生产成本——低值易耗品摊销982.80;贷:低值易耗品982.80。
2. 用于免征增值税项目。
指企业购进或自制的固定资产用于免征增值税的项目。如化肥生产企业购入的化肥生产线的进项税额、供电企业购入的用于农村低压电网维护费项目的固定资产进项税额以及农机公司购入用于生产农膜的固定资产进项税额等税法上列举的其他购进用于免征增值税项目的固定资产进项税额, 一律不得抵扣。
例4:某供电公司购入两台变压器, 购买价为65 000元, 其中:价款55 555.56元、税款9 444.44元, 用于农村低压电网技改项目。
解析:因为该变压器是用于农村低压电网维护费项目, 属于税法列举的免征增值税项目, 因此, 其进项税额不得抵扣。
会计分录:借:固定资产65 000;贷:银行存款等65 000。
3. 用于集体福利项目。
指企业购进或自制的固定资产用于职工食堂、职工浴室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门以及其他职工福利项目。
例5:某公司购入一辆大客车, 价值585 000元 (其中含税款85 000元) , 用于接送职工上下班。
解析:该公司购入的客车如果用于生产经营活动, 其购进时的增值税进项税额可以抵扣, 但是由于其用于接送职工上下班, 属于集体福利用途, 因此不得抵扣进项税额。
会计分录:借:固定资产585 000;贷:银行存款等585 000。
4. 用于个人消费。
指企业购进的电视机、电冰箱、洗衣机、开水炉、热水器等用于个人消费的福利用品或生活用品, 不论用在何种场合, 一律不得抵扣增值税进项税额。也就是说, 上述物品无论是用在生产一线或抢修值班室还是职工食堂、托儿所或疗养院等集体福利部门, 均不得抵扣其增值税进项税额。上述个人消费, 包括纳税人的交际应酬消费, 如礼品等。
5. 发生非正常损失的固定资产。
指因管理不善造成固定资产被盗、丢失、霉烂变质所发生的损失, 不含自然灾害导致的损失。
例6:某公司2010年12月购买一辆皮卡车, 用于生产抢修, 由于管理不善于2013年12月被盗。该车辆原价118 000元, 已抵扣进项税额17 145.30元, 已提折旧84 075元。
解析:一般企业在计算资产损失时往往会忽略已抵扣的增值税进项税额, 但是按规定, 一般纳税人将购进已抵扣固定资产用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费的以及发生非正常损失的, 应在当月计算不得抵扣的进项税额并及时进行进项税额转出处理。
依据《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》 (财税[2008]170号) 第五条, 纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条所列情形的, 应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。
《增值税暂行条例》第十条规定, 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
本例中车辆因管理不善被盗, 属于非正常损失的固定资产, 属于条例中第二种情形, 因而应计算不得抵扣进项税额并进行进项税额转出处理。
皮卡车不得抵扣进项税额= (118 000-84 075) ×17%=5 767.25 (元)
会计分录:借:固定资产清理39 692.25, 累计折旧84 075;贷:固定资产118 000, 应交税费——应交增值税 (进项税额转出) 5 767.25。
另外, 提醒一般纳税人注意, 《增值税暂行条例实施细则》第二十五条规定, 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇, 其进项税额不得从销项税额中抵扣。但是, 财税[2013]37号文附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》中明确, 从2013年8月1日起, 原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇, 其进项税额准予从销项税额中抵扣。
摘要：增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额, 可以按规定抵扣, 但个别情形不得抵扣。一些单位因对增值税政策掌握不够准确, 对于一些税法上明确规定不能抵扣的固定资产进项税额进行了抵扣, 从而给企业带来了一定的税务风险。本文结合实例加以分析, 以帮助企业正确理解税收法规, 规避税务风险。
关键词：固定资产进项税额,不得抵扣,非增值税应税项目
参考文献
无机械租赁发票和劳务发票进项，负担太重；用材料发票代替租赁发票，虚列人员工资，涉及虚开；企业机械、人工、材料成本结构不合理，难逃“金税三期”监控法眼。
如何解决建筑企业在实践中一些难以取得发票的问题，使企业成本结构合理化、合规化，建筑企业迫切需要既没有税收风险又能解决进项发票的良好路径。笔者为您详细介绍一种税收风险规避和筹划技巧。
一、工程量较小的建筑企业，选择企业所得税核定征收的方式
适合从事工程量较小的土石方工程的建筑企业。根据《企业所得税核定征收办法》（国税发〔2008〕30号）规定：虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全、难以查账的，可以核定征收企业所得税。
由于工程机械设备一般都在私人手里，从事此类工程的建筑企业很难取得工程机械施工发票。如采取企业所得税核定征收的方式，建筑企业不必为取得发票绞尽脑汁，可以按照机械台班数直接支付台班费，且不需凭票扣除，直接降低了业务成本。
以在广东从事土石方工程的建筑企业为例：查账征收方式下，机械施工业务的综合税费包括：增值税（小规模）3%、城建税及教育费附加0.36%，获取上游发票税费6%，综合税费合计为9.36%；若采取核定征收方式，根据广东省国家税务局、广东省地方税务局〔2018〕1号公告规定：建筑业应税所得率8%，即可换算为按销售收入的2%核定征收，则建筑企业机械施工业务的综合税费包括：增值税（小规模）3%、城建税及教育费附加0.36%，按销售收入核定征收应税所得2%，综合税费合计仅为5.36%，综合税费节约了4%。
二、采用简易计税3%的查账征收建筑企业，需要合理的配置成本
采取查账征收方式是建筑企业税收征管的主流，建筑企业从事“甲供材”或“清包工”工程，可采取简易计税办法开具3%的增值税发票，其合理的成本配比结构应该是怎样的呢？笔者认为，成本结构可视工程项目的性质分类大致配比如下：
（1）机场、码头、广场道路和园林绿化等市政工程类：材料50%、人工20%、机械30%；
（2）房地产等基建工程类：材料60%、人工30%、机械10%；
（3）土石方平衡、清表等工程类：人工20%、机械80%（含燃料费）。
对工程机械施工业务来说，传统的发票获取方式是由分包方（机械持有人）提供工程分包发票，该方式的优点是可以本地获取发票，差额扣除，缺点是受分包级别（不得转包、不得三级分包）、预缴税款（本地缴纳3%）的限制。此外，各地税务局对门前代开发票的控制尺度松紧不一，分包方（机械持有人）大规模地开具工程抵扣发票很困难。由于材料和人工获取发票成本相对较低，目前很多建筑企业采用加大材料或人工成本的方式（包括在外购买虚开发票）抵扣企业所得税，导致成本配比不合理，积累了大量的税收风险，在“金税三期”系统监控日益严密的背景下，随时会面临税务稽查和查补税款的税收风险。
三、采用一般计税10%的查账征收建筑企业，需要足额获得进项抵扣发票
增值税专用发票增加使用量的申请
Xx市国税局税源管理四科：
XXX公司成立于XX年X月，XX年X月办理了税务登记，于XX年X月被批准成为增值税一般纳税人，法人：XXX，财务负责人：XXX，办税人员XXX，生产场所位于XX区(办公场所位于XX区)，生产经营场所的所有权属于该企业所有。
我公司是集产品制造、机械加工、机电修理、煤炭经销等为一体的一般纳税人企业。该企业有13条生产线，设备年生产能力为18000万元，有334名生产人员，原材料购进渠道主要为：固定或区域性的供应商，生产货物的销售主要销售渠道为：直接式销售，销售对象主要为：XX集团和其他煤炭企业，企业注册资金为1310万元，截止目前已购进原材料6852万元，销售产品13385万元，申报缴纳增值税673万元，生产销售情况与设备生产能力及生产人员匹配，会计核算健全。根据企业生产经营规模预计年销售额由原来的1.3亿元扩展至1.8亿元左右，使得我公司原260份增值税专用发票已不够使用，特申请增值税专用发票增量80份，月领购限量增至340份。望予以批准为盼。
XXXX公司
《增值税暂行条例》第十条规定了以下几种情形的进项税额不得从销项税额中抵扣: (1) 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务; (2) 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务; (3) 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务; (4) 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品; (5) 本条第 (1) 项至第 (4) 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
针对上述第 (2) 项和第 (3) 项中所提到的非正常损失, 原《增值税暂行条例实施细则》 (简称“原细则”) 第二十一条规定:非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失。原细则规定的非正常损失的范围不够明确, 不利于纳税人的实际操作。
2.如果不作出非正常损失已抵扣的进项税应予以转出的规定, 则将不仅不利于企业自身对资产的严格管理, 而且也可能让国家承担企业因自身管理不善导致的损失。因此, 仍需规定非正常损失已经抵扣的进项税应予以转出。
三、资产非正常损失进项税转出的税务处理
由于增值税采用“购进扣税法”, 当期购进的货物或应税劳务如果未确定用于非经营性项目, 其进项税额会从当期销项税额中抵扣。但已经抵扣进项税额的购进货物发生非正常损失, 在产品或产成品发生非正常损失, 根据税法规定, 应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。无法准确确定进项税额的, 按当期实际成本计算应扣减的进项税额。按当期实际成本计算应扣减的进项税额是指扣减进项税额的计算依据不是该货物或应税劳务的原进价, 而是当期该货物或应税劳务的实际成本, 并且是按照实际成本的各个组成部分所负担的进项税额计算应扣减的进项税额。
为了加强财务管理，避免因增值税发票管理不善而给企业和个人造成不必要的损失，现根据国税《增值税专用发票使用规定》的有关内容，特制定如下管理制度：
一、增值税发票的领用和保管
1、财务部设增值税发票专职操作员，操作员应经过税务机关培训，方可负责增值税发票的购买、保管及开具等有关事项。
2、操作员应按国家有关增值税发票的领购规定，及时到税务机关办理发票的领购和缴销，不得因工作拖延而影响公司的经营。
3、公司应配置保险柜等安全设施，操作员应对增值税发票的保管做到安全保险，未开具的空白增值税发票应及时放入保险柜保存。
4、操作员要保管好增值税发票领购簿、税控金税卡、,税控IC卡、读卡器和发票专用章，维护好增值税发票的开票电脑、打印机等设备。
5、有关当事人在增值税发票的领购、使用、作废、传递、保管、缴销等过程中，应按国家有关发票及增值税发票管理的法律法规执行。
二、增值税发票的开具和使用
1、操作员应严格按照国家有关增值税专用发票使用的规定开具增值税专用发票。
2、销售部申请开具增值税发票时，必须按规定填写《增值税发票申请单》，并详细填写相关资料，以保证正确开票。
3、《增值税发票申请单》经销售部经理及总经办签字后，公司财务部方可开具增值税专用发票，如相关人员出差时，可由总经理或董事长签字同意。
4、操作员应根据审批后的《增值税发票申请单》认真开具发票，操作员应将《增值税发票申请单》妥善保管以便查询。
5、原则上发票的开具时间为每月25日之前，26日至月底公司停止开票。
三、增值税发票的传递
1、财务人员应及时将开具的增值税发票作账务处理。
2、开具后的增值税发票经申请人仔细核对无误后，在发票移交登记薄上签字确认。
3、申请人应及时将增值税发票转交购买方业务员或其财务部人员，以便及时办理发票挂帐待付手续，同时要取得对方接收发票人员的签收单。
4、对于路程较远的客户，需邮寄增值税发票的，经办人要避开密码区折叠，并在发票联和抵扣联中间放置空白纸，以防止无意中的复写，而影响密码区字迹的清晰。
5、邮寄时应准确填写收件人公司名称、地址、电话等信息，并保存好快递的客户联。邮寄时应将发票签收单一并邮寄给客户，待客户收到发票后在签收回执单上签字，并将签收回执单回传给公司，发票申请人应将签收回执单妥善保管至少180天。
6、建议邮寄增值税发票尽量选择安全可靠的快递公司，如邮政快递、顺丰快递。邮寄后要及时跟踪发票的邮寄过程，发现延迟等情况要及时联系处理。在邮寄过程中发生的发票丢失，经办人及邮寄人要承担责任。
7、如不慎丢失增值税发票发票联和抵扣联的，应及时向公司汇报，由财务部按国家有关增值税专用发票丢失的规定办理手续。
8、已经开具的增值税发票，发生开票有误、销货退回等情形的，或发生销售部分退回和销售折让的，按国家有关增值税专用发票的相关规定办理作废或开具红字增值税专用发票的手续。
9、若因个人原因导致增值税发票错误、丢失而给公司造成损失的，当事人需按规定赔偿公司损失。
四、本制度未尽事宜，按国家及公司相关规定执行。
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