医院成本核算研究探析论文（精选12篇）
关键词:医院;成本核算;绩效管理
一、实施成本核算和绩效管理的意义
(一)维护患者利益，降低医患矛盾
大量媒体曝光医患之间的矛盾，使得医院更多的以一个盈利为目的的经济组织而非服务机构的形象展现在大众面前。医院有其自身的难处，竞争环境下成本越来越高，迫使医院不得不提高医疗成本。医院如果实施成本核算可以降低医疗成本，进而减小了患者所花费的医疗费用，解决了因看病贵和看病难所引起的医患矛盾。
(二)提高医院的竞争力
越来越多的医院在医疗体制改革的背景下选择实施成本核算，并取得了不错的发展，这就证明了实施正本核算的好处是以较小的投入取得较大的社会收益和经济效益，使得医院走向优质的可持续发展的道路，增强医院在竞争环境中的核心竞争能力。
(三)降低人力成本
成本管理系统下的绩效管理的一个重点在于绩效管理，提高人力资本的利用效率，降低人力资本成本。实施绩效管理模式下的成本核算，医院的各个项目的支出都会经过精准核算，医院运行的效率会大幅度上升，冗余的人力资源会大大降低，人力成本进一步下降。
(四)提高医院工作效率
采用成本核算体系下的绩效管理最大的意义就是对整个医院运行效率的管理。通过财务管理的手段控制医院各个部门和科室的运作，合适的绩效管理手段对成本核算进行二次考察，系统而紧密的提高整个医院工作的效率。
二、医院成本核算和绩效考核关系
成本核算是财务管理的基础，医院的成本核算主要是分类、记录和分析医疗服务过程中发生的各类耗费，并提供成本信息的经济管理活动。对医院成本核算首要目的在于节省有限的医疗资源，使医院在现有条件下为人们创造出更大的收益，解决更多的医疗问题。医院的成本核算主要有三种方法，全成本法、项目法以及病种法。所谓绩效管理，则是指依据医院的具体运营情况确定的绩效体系。医院的绩效管理由个人、不同的科室、行政职能部门组成，这是绩效管理工作进行的基础。绩效责任小组成员是医院的领导，个人是医院的所有员工，行政职能部门主要是财务和质量监督人员。成本核算是绩效管理的基础，绩效考核是成本核算实施效果的评价。做好成本核算工作，医院会降低其成本支出，绩效自然会提高，而成功有效的绩效考核制度可以帮助员工更好完成成本控制工作，提高成本核算效果。所以，两者之间是相互联系，相互促进的关系。
三、成本核算和绩效考核中现存的问题
(一)医务人员对成本核算缺乏重视
一般医务人员都认为财务管理是管理者的工作，他们不能从意识中认识到成本核算的重要性，更加不会主动的参与其中。他们只是站在自身工资的角度，在意成本核算的结果，而忽视了最重要的过程。
(二)医院缺乏系统的成本核算体系
现今还没有一套完善的成本核算制度可以适用于所有的医院，不同的医院或者同意医院的不同科室之间采用不同的核算体系，导致成本核算大部分流于形式，医院的成本核算效率很低。
(三)无法贯彻绩效管理原则
医院部门之间的有较强的异质性，要求医院必须贯彻绩效管理的原则，对不同部门的绩效进行考核和评价。现实操作中往往存在管理混乱的现象，无法公平核算不同科室的工作量，进而破坏了按劳分配的原则，降低了医务人员工作的积极性。
(四)未采用合理的评价指标和标准
大部分医院在医疗体制改革和市场激励的竞争中选择了经济效益指标而完全忽视了社会效益指标。作为公益性组织的医院，在市场环境中应当选择合适的评价标准和指标，让医院成为实至名归的救死扶伤的场所。
四、改善医院成本核算的方法
(一)传播成本核算思想，唤醒成本核算意识
意识是转化为行动的第一步，意识的传播和唤醒可以从高层向下进行，先领导者首先起到带头作用，宣传成本核算的必要性和益处，再以身作则的自己实施，带来榜样作用的同时，将这一意识默默的植入医院之中。
(二)重视不同科室和行政部门之间的横向合作
医院不同科室和部门之间工作内容往往差别很大，加深不同部门的合作可以进一步深化成本核算意识，成功的让意识转化为实际的行动。成功唤醒医务人员的成本核算意识，促进医院整体成本控制。
(三)优化成本核算人员的知识内容
在原有医疗体制下工作的医护人员的知识在一定程度上已经产生了板结现象，很多知识已经落伍。新医疗制度下，成本核算工作的复杂化，要求医务人员学习和掌握新的成本核算方法，防止工作脱节。
(四)提高医院基础核算设施
互联网技术和电子硬件的发展提高了会计核算的效率，医院需要配备跟得上技术发展的核算软件和设备。
(五)实施全方位的成本核算
要将医院的每一项支出和费用都纳入到成本核算的范围，而且要将各项成本费用分摊到各个科室，对医院的各个科室和所有的员工进行全方位的成本控制，从而保证其工作全面和规范。
五、构建完善的绩效管理体系
(一)形成完善评价体系
核算各个科室甚至各个部门的工作难度，并为之赋予一定的权重，在医院进行绩效考核的时候，将这些权重纳入到考核范围内，按照按劳分配、绩效优先且兼顾公平的方案，对各个不同的部门，不同的科室进行绩效评价。对不同系统的科室所考核的目标也应该有所不同，对于不同层级的医务人员也应该考虑到工作内容的差异。由此形成一套横向的不同科室和不同工作内容以工作难度为权重的考核体系，同时配备同一工作部门，不同级别医务人员的不同考核目标的完善的绩效考核体系。
(二)设置合适的评价指标和标准
根据社会对医院的期待和医院自身所担负的社会责任，将社会效益的指标分为三类：医疗质量的指标；医疗效率的指标以及科研能力的指标。医疗质量的指标不仅仅包括临床工作者的治疗质量，医院的药品质量，还应该包括服务质量。医疗效率可以采用更小的指标来代替，比如医院病房的住院率，病床的使用率，医院每年的急诊次数等指标。最后的科研能力指标，可以用医师的学历组成情况，近年来参加的科研项目数量，科研项目规模以及发表论文情况来核算。
(三)明确绩效考核分配方法
执行二级考核和分配方法，各科室成立核算小组，小组成员包括：主任、护士长和兼职核算员来制定考核标准。考核小组按照本科室的实际情况进行系数分配，主要参照工作内容、工作性质以及工作质量进行定量计分核算绩效工资。最后再根据科室内员工的态度和实际工作完成度进行二次分配，使得不同员工之间绩效有一定的差距，激发员工努力工作的积极性。
六、医院成本核算和绩效管理结合既然成本核算和绩效管理是紧密联系相辅相成的工作，那么这就有必要在深入了解两者关系的基础上，这就需并将两项工作结合起来谋求医院更高的工作效率和更长远的发展。医院在实施成本核算后，能够有显著的实施效果。把握医院每年的收支数据动态，通过节约成本来增加医院的收支结余。将这项结余用于绩效管理，在绩效管理中设置一项新的激励资金，根据医院的发展目标确定激励资金的数额。结合每位员工的每期的绩效结果，进行奖金的分配。医院还可以设置绩效考的关键指标中直接加入成本核算指标。对于推动成本核算有贡献的员工，其绩效成绩会因此提升，其奖金也会因此增加。绩效管理要在成本核算的预计范围内进行。不能因为绩效管理影响成本核算，打乱成本核算的正常工作，否则会使成本核算工作很难展开；若有预计范围外的情况，可以报到下一期的成本核算中，保证医院成本核算和绩效管理的正常进行。
七、结束语
医院进行成本核算有利于合理控制医院的运作成本，而进行绩效管理。而合理的绩效管理体系可以更好的约束医院工作人员工作行为更加符合成本核算标准。这两者的结合激励员工提高自己的工作能力和工作效率，提高了医院的运行效率。实施有效地成本控制，可以提升医院整体的效益，进而提高其在整个行业中的竞争力，保证医院长足的发展，实施绩效管理可以增强员工的工作效率，最大程度提升人力资源价值。运用这种两者并举的模式，并注重两者相互结合的部分，在医院内部形成一套相互促进的运作系统则可以使医院在不断变化环境中立于不败之地。
参考文献:
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多年来, 我国医疗单位成本的计算方法与行政事业单位的预算会计相同, 都是按完全实际成本进行计算的, 也就是以实际成本原则与权责发生制原则为基础, 按国家统一规定的成本项目归集和分配成本费用, 并按医院会计制度的规定, 在医疗成本与药品成本上进行合理划分, 以算出某一时期的完全实际成本为基本任务。如此算出的医院成本, 主要用于医院成本的总量预算与控制。在计划经济条件的全额拨款的医疗事业单位中, 这种方法长期沿用至今。其中存在的问题较多。
1. 成本控制性差, 计算繁琐。
传统成本核算的着重点放在算而不放在管, 放在事后核算而不放在事前、事中控制上。成本费用发生时, 没有及时进行成本差异的核算, 而把大量劳动耗费于一些作用不大的计算工作上。其实, 医院服务部门的成本与各使用部门之间的关系本来就是不容易确定的, 只能采用带有一定假定性的分配标准。但在实际工作中, 有的干脆统一计算而不进行分配, 或者人为地在医院各部门之间进行多次迂回、不合理的分配。前者做法, 难以实现成木核算的目标及对成本的有效控制;后者做法计算繁琐, 不仅耗费了成木工作人员劳动量, 而且算出的成本也并不是各部门实际的成本。因此, 这样的做法算出的成本会给成本分析带来困难, 难以对成木进行有效的分析。
2. 成本责任不清, 负担不合理。
单纯按全部支出情况来统一计算的成本费用, 实际上是游离在成本形成过程之外, 只作事后的静态反映。它不能说明成本责任的归属, 是大锅饭的成本。这样, 奖惩制度也就无法与成本责任相联系。因而, 医院内部各部门、各科室及医生员工个人对降低成本既缺少动力, 又没有压力, 积极性受到束缚, 以致成本核算工作长期处于只有少数财会专业人员关心的被动局面。
3. 不便于医院成本费用的预测与决策。
在传统成本核算方法下, 医院的服务成本与经营费用不分。人们无法据以确定投入与产生的函数关系, 使管理人员不能面向未来, 实行预防性管理。同时, 由于对医院各项收入的边际利润心中无数, 当医院的经营环境改变时, 管理人员不能根据成本费用的资料作出灵敏反应, 容易导致医院决策的失误。例如, 外购一种医疗设备, 其收费价格标准该如何确定才能达到预期的利润目标。一种医疗项目的收费标准低于成本, 似乎应当停止经营, 但有时取消该项目却使医院利润减少;一项医疗项目的收费标准低于成本, 似乎不应施行, 然而有时却会增强医院的营利能力。之所以会产生这些令人难以把握的现象, 不能不说与采用传统的、单一的成本核算方法有关。
4. 管理成本的公摊不够科学和准确。
大多数医院在成本核算的实际运行中, 如何科学合理地分摊行政部门、职能部门、后勤部门等的管理成本是一个较难解决的问题, 对医技科室大型设备和房屋的折旧费也没有计提和分摊。管理成本的分摊方法虽然较多, 但尚没有一种既准确又具可操作性的公摊办法。
二、医院改革成本核算方法的思路
1. 将成本核算与成本目标管理结合起来。
随着医疗体制改革与医疗保险制度改革的逐渐推行, 为适应医院推行院内经济责任制的需要, 必须通过加强成本控制, 将成本核算与成本目标管理相结合。传统的医院成本核算方法重在事后的综合反映, 成本核算时间与成本形成时间脱节, 不能及时揭示成本差异。随着成本目标管理的推行, 成本核算的着重点必须从事后核算转移到事前、事中控制上, 以充分发挥成本核算在降低成本费用和提高经济效益方面的作用。根据成本目标管理的要求, 在具备条件的医院, 实行目标成本管理, 健全各种消耗定额, 制定计划价格, 编制费用预算和各种服务项目的目标成本 (标准成本、定额成本) , 作为控制成本的依据;在医院经营过程中发生费用时, 要及时组织成本差异的核算, 并分析成本差异的原因, 以便采取相应措施控制成本, 实行成本预防性管理。
2. 把成本核算与经济责任制结合起来。
医院必须加强成本核算, 改革过去那种成本责任“大锅饭”式的医院成本核算制度, 实行责任成本核算, 把成本核算的着重点从单纯计算医院总成木转移到计算各责任单位的成本费用上, 以确定责任单位的工作成绩和经济效果。这就要求医院及院内各部门要按经营组织形式、成本费用开支的权力和责任, 确定成本责任层次, 建立成本责任单位, 组成一个纵横交错的责任成本体系, 在实行目标成本会计的基础上将医院的费用和服务项目成本的预算, 分解落实到各责任单位, 形成责任成木预算, 使各责任单位明确各自的目标成本和应该完成的任务, 各责任单位领用材料, 互相提供医疗服务或劳务, 应根据责任分清的原则, 按标准成本计算并入账, 以便正确核算和考核各责任单位经营成果。在成本计划的执行过程中, 应按成本责任归属来记录、计算、归集、报告各种成本差异, 使成本资料不仅能说明成本超降的原因, 而且能直接回答成本的超降是与哪些责任单位的服务与劳务质量有关, 为正确评价和考核各责任单位的工作成绩提供了可靠的依据, 做到奖惩有据, 赏罚合理, 从而提高人人关心降低成本费用的积极性。
3. 奖勤罚懒调动各类人员积极性。
成本控制管理后, 经过成本、收入、效益的核算分析和按劳计酬, 把医疗服务的技术管理和经济管理结合起来, 使医疗服务质量通过经济效益而量化, 将成本责任单元和利润单元分开核算, 成本责任单元的利益与成本降低挂钩, 利润单元将医疗和护理分别核算, 利润单元的利益与医疗质量和经济效益挂钩, 劳务价值与分配挂钩, 各核算单元和个人的权利、责任、义务更加明确, 增强了员工自我约束机制和参与管理的自觉性, 克服了“吃大锅饭”的平均主义, 奖勤罚懒, 多劳多得, 体现了医疗、护理和医技等各类人员的劳动价值和技术含量, 起到有效的激励作用, 极大地调动员工的积极性。
4. 改善经济管理手段, 深化医院财务制度改革。
关键词：医院 成本控制 成本预算 核算管理
中图分类号：R1 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2012）12（a）-0-01
随着市场经济的不断发展，医疗机构体系也出现了市场化和多样化的特征，医院节约成本和增加收入意显得同等重要，而医院的运行成本已经成为制约医院快速发展的主要瓶颈。医院财务风险是周转性风险、投资性风险和偿付性风险。加强医院现金流管理的具体措施是提前规划资金盈缺，积极开展现金流的预测，实施筹资管理，保证现金的偿付能力，还要重视现金流量的变化，科学开展投资论证，此外要尽量减少资金的无效占用，加快现金流的周转。目前，医院的成本控制和成本核算管理是医院在经济管理过程当中的重要工作，额是医院减少开支和降低经营成本的有效手段，所以，我们应当在全院明确树立成本效益的观念，从过去仅仅注重收入而不考虑成本的误区当中走出来，科学地加强成本控制和成本核算，切实有效地降低经营费用，才是实现医院快速发展的必由之路。
1 当前医院成本控制和成本核算工作中存在的缺陷与弊端
1.1 医院在进行成本核算时，缺少合理的费用分摊基础
对于管理费用和成本中心费用等等分摊至各个科室的成本中，都分别执行自己的分配比例和标准，各个医院科室的成本开支范围都不尽相同，往往核算出的成本差距较大，这都会直接影响到获取的成本核算结果，无法真实地反映处实际发生的成本，并且会影响成本的回收；另外是分摊不够系统，就会影响导横向比较。目前大多数医院财务部门以收入和人数以及人次等构成做为分摊基础而将其分摊到各个收益中心，而没有依据实际的资源耗费来建立分摊基础，这样就会使传统的数量基础成本计算无法客观反映出医疗服务的各类消耗状况。这在单项设备价值较大和折旧费用较多以及管理费用的摊销等等方面，表现更加突出。
1.2 片面追求短期的利润，缺乏医院远景市场规划，忽略了市场经济条件下的投资风险
近些年来，很多医院没有考虑到运营成本的增加，往往盲目地扩大经营规模，没有经过充分地论证就增加负债的比例，为了增建多家分院，大量向银行贷款，或者使进行大规模的对外投资，最终导致医院负债累累，严重地影响了正常业务的开展，使职工的不满情绪高涨，造成医院资源配置不够合理，风险急速提高。还有很多医院在经营中，盲目引进许多目前流行的和短期利益较大的大型医疗设备或者使机械设备，来开展过度的医疗服务，虽然能够使医疗业务收入的增长，但是却无法使得医院的整体效益快速提高。
1.3 管理工作成本意识淡漠，后勤的社会化进程进度缓慢
事实上，成本会计人员仅仅是医院在日常成本控制工作中的组织者和执行者，如果仅仅靠他们单方面的努力，根本无法实施成本的控制。医院的行政开支一般是通过预算来进行控制，因为行政管理和后勤管理部门的成本核算与效益评估，无法运用用量化的手段实行考核，所以科室和医院部门很容易出现扯皮现象，互推成本。另一方面，人员费用的成本在整个医院的成本支出中大约占到20%以上，这往往会造成人力资源上的严重浪费和闲置。为了解决这类问题，医院应当加大力度，在工作中从自身的实际出发，通过采取最直接和最主要的途径和方法来实现资源配置的优化，减少资源浪费，努力提高资产的利用效率，从而有效降低医院的经营成本。
2 实行成本控制和成本核算的有效的方法
2.1 科学建立成本费用的预算管理制度
预算属于成本费用控制的首要环节，我们可以通过准确地进行成本费用预算的编制，把预算指标逐级地分解到各个科室，然后定期地检查各个预算指标的执行状况，落实具体分管负责制，从而努力将预算控制认真落实到位。定期地对于成本费用的预算执行状况开展分析和考核评价，并在此基础上提出具体的改进措施或者建议，对于明显失控的项目要进行有重点的分析，如果是特殊性支出的，可以定期地进行预算的调整，但是如果属于非正常的浪费，应当找出该问题的关键因素并及时进行整改。
2.2 合理地控制人力成本并优化组织机构
要严格地从控制人员费用到本部门经费再到整体运营经费，合理地控制人力成本在医院整体成本管理中的突出位置。医院在坚持以人为本的科学发展观中，不仅要为实施新项目新技术广纳贤士，还要依据实际情况合理地配置工作岗位与科室，努力做到以岗定责和以岗定员，在全院实行职工竞聘上岗，并努力推行全员聘用制，从而最大限度地发挥个人的潜能，有效避免由于人员配置不合理而导致的资源耗费。另外，人力成本的增加还应当和医院的经济效益增加水平相适应，职工的工资增长幅度还应当和职工的劳动生产效率增加相适应，只有这样才能把医院的人力成本控制到一个比较合理的水平。
2.3 加强对于医院存货的招标采购和领用的控制
由于预算属于成本费用控制的首要环节，医院推行招投标采购制度，是适应市场经济形势，科学规范医院的物资供应途径和程序以及确保采购物资质量与节约采购的成本的最有效举措。当前医院成本控制和成本核算工作中存在的缺陷与弊端是医院在进行成本核算时，缺少合理的费用分摊基础、片面追求短期的利润，缺乏医院远景市场规划，忽略了市场经济条件下的投资风险和管理工作成本意识淡漠，后勤的社会化进程进度缓慢。医院应当严格依照招投标的程序来确定供应商和采购价格，要坚决地抵制在购销环节中的各种不正之风，另外，要合理地控制各类存货的库存量，以降低储存和物流成本。从而减少资金的不必要占用。同时，相应的科室还应当做好药品和物资的合理耗用，尽量减少不必要的支出和浪费。总之，医院的成本控制与成本核算管理，是医院在实现收支平衡目标的主要支撑点。我们不加大成本分析、预测与核算的工作力度，从而最大限度地降低患者经济负担，努力实现医院的经济效益与社会效益的同步提高。
参考文献
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关键词:民营医院;成本核算;成本管理模式
随着我国医疗行业的发展，医疗改革的不断深化，民营医院对外有着相当激烈的市场竞争，对内还要加强医院的成本核算管理。所以，民营企业为了在医疗市场中有可竞争优势，就要通过对内创新，进行适应民营医院的全成本核算管理模式。这样有利于民营医院通过全成本核算来降低医院的经营成本，提高医院整体资金的使用率，降低民营医院的成本管理风险，提高医院人员的劳动效率，使医院能够持续发展并在激烈的市场竞争中稳定发展。
1全成本核算管理在民营医院面对的问题
1.1全成本核算重视程度有待提高
现在，很多民营医院的管理观念和成本管理方式落后，在日益激烈的市场竞争中优势不足。太过于重视医院的规模化，忽略了自身的资金成本和医护人员劳动效率等问题，从而使民营医院收入增加的同时，医疗成本也成正比增加。并且医院对自身的收入支出没有合理的分配认识，导致不能有效的提高医院的看病效率和服务质量，不利于民营医院的可持续发展，并且不能满足医院对于广大人民群众的要求[1]。
1.2全成本核算管理观念有待增强
因为医疗行业日益激励的市场竞争，民营医院要想稳定发展，就需要进行科学的全成本核算管理。但是由于很多民营医院对自身的认知不足，导致医院的信息平台相对滞后，不具备完善的数据传输系统，并且没有完整的账目核算体系，对医院的成本核算不能有效的控制，不能进行系统的信息管理、归类、和分析，从而降低了医院的成本利用率。因为没有先进的管理系统作为支持，所以医院自身不能进行数据共享化，导致了信息资源的浪费，并且无法进行汇总分析医院各科室的工作，大大降低了医护管理人员的劳动效率。
1.3全成本核算管理体系有待完善
鉴于此，本文主要就医院经济成本核算的内涵和原则做简要分析，并针对成本核算过程中存在的问题提出一些解决对策，以期能促进医院的健康发展。
关键词：医院经济成本;成本核算;问题及策略
在市场经济条件下，医院的经营结果在很大程度上影响着医院的生存发展，由于价格体系、供求关系等的制约，因而医院收入增长也是有限的，但如果过分追求收入增长，则会提高医疗成本，并加重病人的负担。
由此一来，这就要求医院建立科学合理的经济成本核算体系，以最大程度地降低经济成本，减轻病人的负担。
一、医院成本核算的内涵及其原则
1.医院成本核算的内涵
医院成本核算是医院的一项经济管理活动，根据医院在管理、决策方面的需要，分类、记录、分析医疗服务过程中形成的各项耗费，并提供相关的成本信息。
医院成本核算要求准确反映医院的成本消耗状况。
同时，医院成本核算还要满足政府部门宏观调控的管理需要，最终于形成一种公平公正的社会标准，指导医疗行业的费用管理[1]。
2.医院成本核算的原则
医院成本核算必须遵循以下四种原则：
一是经济实用原则，要最大限度的降低成本，追求医院成本最低化，同时要注意以医疗质量为前提，最少的发生医疗事故;
二是全面成本管理原则，就是实行全院、全员的成本核算，做到人人参与、部门联动，全过程进行成本管理，计算每个环节的成本消耗，从而达到成本最低化;
三是目标责任原则，要明确责任界限，各负其责，分级、分工、分人的成本责任是实现成本核算的基本保证;四是科学化管理原则，是指运用现代化科学管理方法，针对成本管理特点，运用系统分析理论，实现成本最小，效益最好。
我们需要综合以上四种基本原则，在具体操作过程中认真执行，根据医院的具体情况制定适合本医院的成本核算制度，实现科学管理的目的。
二、医院经济成本核算中存在的问题
1.成本核算没有很好的结合资金分配方案
就工作性质而言，医院不同于企业。
在收费定价等因素的影响下，各科室在工作量上承担的风险不能完全通过其收入和结余反映出来，因此，如果对所有科室采取统一的成本核算模式进行核算和分配，
势必造成不合理的分配，长此以往，所有的奖优惩劣、奖勤罚懒措施得不到体现，还将使职工的工作积极性受到严重挫伤。
因此，只有建立一套科学合理的奖金分配方案，充分发挥成本核算的作用才能促进奖金分配的公平性。
需要注意的是，在实施统一成本核算办法时，要根据各科室的不同特点进行适时调整，相关核算因素要因科而异。
2.管理成本公摊缺乏科学性
如何在实际运行成本核算时使医院职能部门、行政部门以及后勤部门的公摊科学合理，是大多数医院面临的一个难以解决的问题，并且医技科室也没有对大型设备等的折旧费进行分摊。
一般来说，管理成本在分摊方面有很多方式方法，但还尚未形成一种可操作性强且准确的公摊办法。
医院的管理成本与企业不同，有些管理成本无法做到精确分摊，为了解决这一问题，要求医院必须遵循因果、效益、目的原则，并精确计算出总的管理成本，然后根据根据病人或病床数量来分摊[2]。
只有做好管理成本的分摊工作，才能更好地做好医院的成本核算工作，如何更加科学合理地公摊管理成本还需要进一步探讨。
3.独立门诊科室和医技科室的核算不够合理
独立门诊和医技科室很难用一种统一的方法进行核算，很多医院采用不同的方法，比如，有的医院是依据不同科室的特点，或者根据不同比例将收入重复计入协作的科室，再确定各个结余提成比例;或者确定各个科室收支结余的提成比例。
这种做法使得不同科室的奖金提成也不同，考虑了各个科室的特点，但是具有一定的主观性，无法形成完全准确合理的核算结果，同时约束了各个科室的相互协调发展。
此外，还有的医院将临床与医技科室在在利益风险共同承担的基础上，进行捆绑式核算，这种方法有效的避免了各科室对短期效益的片面追求，
调动了各科室参与成本控制的积极性，但对于如何分摊医技科室的设备费用、如何制定一套简便易操作且适合独立门诊和各医技科室的核算方法仍有待于进一步研究。
4.成本核算的计算机软件不够健全
目前，在医院成本核算方面，我国还没有建立有权威性的成本核算软件标准，不能有效的指导医院建立符合国家标准又适合医院的成本核算系统，
因而还没有建立规范、完善的医院成本核算计算软件和医院信息系统，导致计算机网络系统无法满足成本核算的需要，这在一定程度上阻碍了医院成本核算的效果。
5.职能管理部门和后勤部门的成本核算有待解决
职能部门和后勤部门是医院重要的费用支出部门，这些部门的费用支出直接关系着医院的效益情况，解决好这些部门的费用成本核算对降低成本有重要作用。
有些医院采用费用包干制度，可具体操作起来发现对职工的工作积极性以及职工的成本意识都造成了消极影响，甚至出现工作效率降低，影响临床工作质量，发生医疗纠纷的情况。
同时，科室之间是有成本联动关系的，单独对一个个部门进行费用核算不能有效发挥科室之间的成本联动效应，如何根据医院实际情况，逐步推进职能管理部门的成本核算，目前还是一个需要继续深入探讨的课题。
三、完善医院经济成本核算的策略
1.做好成本核算的基础工作
在成本核算过程中，原始记录有着非常重要的作用，各科室要将各种原始记录进行存储和完善，并健全验收、盘存等制度。
医院在各种医疗过程中，要保证原始记录的正确性，需要有完善的验收、领发等制度作保证。
具体说来，医院内部的各种物资材料在收、发、领、退等环节必须准确计量，还要填写好物资材料的流转凭证，严格依照制度办理各种收、发、领、退手续。
另外，对于水电气等耗量大的物资，还应设立专职人员对计量器具定期检修，以保证计量结果的.准确性。
2.完善成本核算组织
医院经济管理的一项重要内容就是成本核算，由于它涉及范围广，关系到医院各个部门、科室，乃至每个职工的切身利益，因此，医院必须建立一个井然有序的成本核算组织，来保证成本核算工作能够顺利进行。
成本核算组织的中心是经济核算部门，核算员包括各科室、班组，最终形成一个由上而下、从行政后勤到临床部门、从医院领导到普通职工的成本核算系统。
在这样的系统管理中，医院各部门和全体职工能相互配合、协调工作，有利于提高成本核算的效率和效果[3]。
医院管理者应该结合绩效考核的作用，逐步提升医院管理效率与经济效益。
本文中笔者以医院绩效考核现状为切入点，分析全成本核算经济管理模式在其中的应用。
关键词：医院绩效考核;全成本核算;经济管理
随着社会经济发展，现代医院的管理模式也需要发生一定的变化，以充分满足社会发展需求。
现代医院不但要解决民众疾病问题，还要确保经济效益，不然会直接影响到医院发展。
将全成本核算经济管理模式纳入医院系统，充分发挥此种模式的优势，统计整理医院的实际运行成本和日常利润收入，实现医院可持续发展。
一、医院绩效管理概述
公立医院的绩效管理本身是种战略层面的活动，将医院战略目标与具体目标通过绩效管理展现出来，借助具体的业绩评价措施，实现日常化的绩效管理，在日常运营与工作中体现出来，有效引导与激励员工业绩，实现医院整体战略目标。
现阶段我国公立医院大多采用以各项经营指标为基础的绩效考核模式，虽说绩效考核中涵盖日常住院与门诊人数等，但却缺乏统一的考核标准，加上考核方式较为复杂，各医院经营目标、规模大小及医院性质存在差别，造成公立医院绩效管理模式不能满足医院运营要求。
在这方面有很多学者进行研究，部分学者认为公立医院绩效考核要完善工作人员的价值定位，以此为基础确定各类分配要素，将工资标准与价值定位挂钩，实现收入差距，促使工作人员不断努力提高工作效率。
不能将公立医院单纯作为经济效益企业，虽说其本身具有一定的竞争特性，但不能单纯凭借经济货币衡量医院的发展。
这是因为公立医院承担着一定的社会责任，而医疗活动与社会责任存在很多联系。
因此实际中公立医院绩效考核指标应该适度增加医疗治疗的比重，不能采用单一的经济指标。
提高医院经济效益的同时兼顾医院本身的社会效益。
二、全成本核算经济管理优势分析
在医院绩效考核中引入全成本核算经济管理模式，可以有效提高医院竞争实力与强化成本控制。
1.提高医院的竞争力。
救治病患是医院最根本的工作与任务，主要做好这项基本工作就可以帮助医院获得较高的社会声誉，实现长远发展。
但在市场经济环境下医院面临着较大的竞争压力，特别是医院行业放开后，私立医院越来越多、设备与医术越来越高。
公立医院虽然有着医保的政策优惠，但每个工作日都需要接待大量病患，造成整体服务水平偏低。
私立医院虽然费用偏高，患者却可以享受更为全面的服务，这就造成部分患者向私立医院分流，加剧医院竞争。
(一) 强化成本核算与管理意识
医院可以通过成本核算与管理工作, 将医院每个人的利益与成本核算紧密的联系在一起, 使得医院员工将成本工作看做是自己的事情, 在日常工作中精打细算、开源节流, 提高了经济效益意识, 有效的避免了一味追求经济效益的思想。
(二) 促进了医院财务制度的改革
医院实施成本核算是从收付实现制向权责发生制的一次变革, 从核算对象、结账处理等方面都跟以往有所不同, 因此就促进了医院财务制度的改革, 促进了医院建立科学、规范的财务管理体制。
(三) 提高了医院的经济效益
医院开展成本核算与管理的目的在于提高经济效益, 通过成本核算管理可以激发员工工作的积极性, 提高员工凝聚力, 可以对医院的各项收支进行严格的审查, 看各项支出是否达到了相应的标准和范围, 及时的了解在诊疗过程中所发生的成本费用, 可以及时的对成本进行控制, 可以大大的提升了医院的经济效益。
二、我国医院成本核算和管理中存在的问题
(一) 缺乏对成本核算和管理的认识
目前, 我国大部分的医院对成本核算和管理的认识存在着一定的偏差, 主要体现在以下几方面:一方面, 大部分的医院将经营的重点放在了诊疗率上, 在成本核算方面都是流于形式, 没有认识到强化成本管理是提高医院经济效益的前提, 医院的领导层并没有受到成本核算的重视, 医院普遍存在着成本核算、管理意识不强, 导致了医院成本核算范围过于狭窄、医疗费用较高、缺乏对人力资源成本和服务成本等非物质成本的管理;另一方面, 大多数的医院人员认为成本核算和管理是财务部门的工作, 导致了全体职工成本核算和管理意识淡薄, 各个科室在使用卫生材料、药品、水电等方面存在着无节制浪费的问题, 导致了医院不能对成本进行严格的控制, 不利于开源节流。
(二) 成本核算管理方法不科学
医院作为一个公益性的单位, 经营上具有自身的特点, 成本核算的项目比较多, 涉及的内容也比较复杂, 每个科室涉及的病种和费用标准也有所差异, 这就给成本核算加大了难度, 很难有一个统一的核算管理方法。同时, 对于管理费用和成本费用等进行分摊的时候, 各个科室都是在执行各自的标准, 每个科室的开支范围不同, 导致了成本核算上存在较大差异, 无法实际的反映实际成本。另外, 在大多数医院进行分摊的时候, 财务部门的分摊基础是以收入和人数以及人次等因素为基础将其分摊到各个收益中心的, 分摊的基础并没有依据实际消耗的资源建立, 这样就无法客观真实的反映医院实际消耗的情况。
(三) 成本核算管理体系不健全, 技术落后
由于医院领导层对成本核算管理工作的重要程度认识不够, 导致了医院不具备健全的成本核算管理体系, 以及一直以来医院在经营上会得到政府的补贴, 缺少一些市场竞争的压力, 对于建立健全成本核算管理体系的积极性不是很高。同时在成本核算管理的技术上, 大部分医院还停留在传统的管理手段上, 并没有适应市场环境的变化, 更新成本核算管理手段, 导致了医院成本核算管理工作中一些不规范、不合理问题的发生, 降低了成本核算管理的水平。
三、完善医院成本核算与管理的措施
(一) 提高医院成本核算管理观念
成本核算与管理意识的高低决定了医院成本核算管理水平的高低, 因此我们首先要从意识角度出发, 完善医院成本核算管理。
首先, 医院的领导要在注重诊疗率的同时, 提高对成本核算与管理的重视程度, 将成本核算和管理工作提到工作日程上来, 这样才能统一管理思想, 全面的进行成本核算与管理工作, 并根据医院实际成本核算管理情况制定相关制度。这样才能及时的发现成本核算管理中的问题, 提高医院成本核算管理的水平。
其次, 要树立全体员工的成本核算与管理意识, 让全体员工认识到成本核算与管理不仅仅是财务部门的工作, 更需要的是全体员工的配合, 通过对各科室员工进行成本核算管理的培训, 增强科员成本观念, 提升节约意识, 为成本核算管理打好基础。
(二) 规范成本核算管理方法
医院进行成本核算的依据是以各个科室为核算单位, 运用科学合理的分配方法, 逐渐分配结转医疗、辅助管理等科室成本, 实现全医院的成本核算。通过上述我们可以了解到医院成本核算管理方法上并不科学, 因此我们可以采用三级分摊方法来对医院进行成本核算, 具体的步骤如下:
第一级分摊:对管理费用进行分摊, 将行政后勤类的管理费用分摊到医疗技术类、临床服务费、以及医疗辅助类等科室分摊。
第二级分摊:分摊医辅类科室成本, 将医辅类科室成本分摊到医疗技术科室和服务类科室中, 其中分摊的参数可以参考工作量比重、收入比重以及内部服务量比重等。
第三级分摊:医疗技术类科室成本向临床服务类科室成本分摊, 分摊后形成了住院、门诊、临床服务类科室的成本。
医院采用三级分摊实现了财务数据系统的相互连接, 有利于医院进行绩效考核, 对医院进行科室成本管理有着现实的意义。
(三) 建立健全成本核算管理体系
建立健全医院成本核算管理体系, 是医院提高成本核算管理的有效途径之一, 我们可以通过以下方法建立健全成本核算管理体系:
首先, 制定医院成本核算管理计划。医院要根据自身的经营现状, 编制成本核算管理计划, 编制的计划既要满足医院预算管理的要求, 也要与医院实际的成本情况符合, 这样医院成本核算管理计划才更加的合理。
其次, 落实成本核算管理的责任。完善的成本核算管理体系离不开严格的责任制度, 医院在成本核算管理中要建立严明的激励机制和约束机制, 对合理使用医院成本的个人予以奖励, 对不合理利用医院资源的个人要给予处罚。
最后, 要制定成本预算机制。医院要严格按照会计制度的要求, 从医院的实际情况出发编制合理的成本预算, 一套全面的成本预算机制可以实现医院的战略性发展, 可以有效的对医院成本进行控制。只有不断完善成本预算与核算在医院财务管理工作中的执行力度, 才能够从降低成本方面来增加医院的收益。
(四) 提高成本管理人员水平, 实施信息化管理
成本核算管理人员的水平直接影响到了医院成本核算管理的效果, 因此医院的领导层要以医生的道德水平为基础, 通过培训来提升成本核算管理人员的理财意识和成本意识, 定期的开展业务知识培训, 不断提升员工会计电算化水平, 降低成本核算中的失误, 使其更好的适应成本核算的需要, 并定期对员工进行考核, 不断提升医院成本核算管理人员的素质。同时, 现代经济是信息化的时代, 计算机能够有效的储存和管理大量信息, 因此医院在成本核算管理中, 要引进现代化的核算手段, 加快会计电算化建设, 这样既可以提高会计成本核算管理的质量和效率, 更可以合理的控制医院成本, 有利于成本核算管理工作的顺利进行。
(五) 加强对成本核算与管理的监督
为了加强医院的成本核算管理, 医院可以设立专门的财务监督部门, 目的就是对医院内部的成本核算工作进行有效的监督, 财务监督部门的设立不仅可以对医院财务管理结果进行审核, 还可以向其提出合理化的建议, 在出现问题时也可以及时的找出责任人, 对其实施问责。
四、总结
综上所述, 医院开展成本核算与管理工作是有着一定的现实意义的, 医院作为公益性的单位, 在注重诊疗技术的同时, 也要提高成本核算与管理的认识, 保证医院成本核算管理的系统性和规范性, 以促进医院资源的良性循环, 将社会效益与经济效益结合起来, 更好的为人民群众服务。
参考文献
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[2]乔鹏程, 朱卫东.医院成本核算新规的制度设计不足[J].财会月刊, 2012 (32) .
【关键词】 医院成本核算
成本管理应该是成本效益的管理，其目的是从成本与效益的对比中寻求成本最小化。用成本效益的观念看待成本，把成本管理的重点放到战略竞争上去，只有从效益方面进行成本管理，才能真正实现成本管理的目标，使成本管理的工作变得更有意义。
1. 夯实医院成本核算基础重要性分析
1.1能够有效地降低医疗费用，促进医院优质高效低耗。医疗收费问题已成为社会关注的焦点，而医疗经济效益与医疗费用挂钩，实行成本核算，可以促使核算单位降低医疗服务成本，减轻患者的经济负担，取得良好的社会效益和经济效益。在市场经济条件下，医院只有提高质量和效益才能更具有竞争力。病人对医疗质量的评价是以自身的满意程度来衡量的，这种满意不仅仅是要求诊断快、疗效好，还要环境美和耗费少，合理地耗费已逐渐成为衡量医院质量的要素之一。医疗收费由政府统一定价，因此医院提高效益的重点只能是减少浪费，降低消耗和提高工作效率，避免人员和仪器设备闲置。
1.2完善医院补偿机制提供考核依据。改革开放以来，我国的经济建设取得了丰硕的成果，但从加入WTO后，我国经济建设又面临着巨大的挑战，要使我国的经济不断增强，就要通过经济管理，而成本核算又是经济管理的重要途径。加强医院成本核算管理，能准确及时地计算医院业务活动中成本消耗，客观反映不同成本对象、成本的变化情况，促进医院管理的科学化、现代化，改革医院经济管理，提高医院管理水平；增强医院员工的成本观念，节支降耗，增强医院竞争力，促进医院走优质、高效、低耗、可持续发展之路，使人民群众享受质优价廉的医疗卫生服务；同时也为科学制定医疗服务价格和完善医院补偿机制提供考核依据。
1.3医院走优质、高效、低耗的可持续发展之路。随着医药卫生体制改革的不断深入，医疗服务行业的竞争日趋激烈，成本核算已成为医院管理的一种主要手段和组成部分。医院要生存发展，就必须加强内涵建设，增强成本观念，树立服务意识，充分调动广大职工的积极性和主动性，合理配置和利用有限的卫生资源，从而提高医院的社会效益和经济效益，增强其在市场上的竞争力，使医院走优质、高效、低耗的可持续发展之路。
1.4成本核算是经济管理的重要途径。加强医院成本核算管理，能准确及时地计算医院业务活动中成本的消耗，客观反映不同成本对象、成本的变化情况，促进医院管理的科学化、现代化，提高医院管理水平；增强医院员工的成本观念，节支降耗，增强医院竞争力，促进医院走优质、高效、低耗、可持续发展之路，使人民群众享受质优价廉的医疗卫生服务。
2. 加强成本管理是现代医院经营的必然要求
2.1增强成本效益观念。在评价成本工作绩效时，往往把成本升降作为唯一标准，这在理论上是讲不通的，因为成本又是表现一定时期内所发生的各种劳动消耗，至于这种耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的，所以成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价：一是产出的投入越少越好；二是投入的产出越多越好；三是投入增长慢于产出增长为好；四是投入减少快于产品减少为好；五是投入下降产出上升为好。在实践中片面强调降低成本，势必挫伤科室为未来增效而支出某些短期看来高昂却必要费用的积极性，从而影响科室技术革新和设备更新换代，致使一些科室降低成本使用一些陈旧的设备，从而影响治疗效果和检查效果，不能满足病人的要求，长期发展下去影响医院的声誉和经济效益。如有的医院为降低成本买一些淘汰的CT机，CT片不清晰，影响病人的检查结果。
2.2针对问题，不断改进。医院实行成本核算尚无统一的标准和方法，各家医院一般都是根据自己医院的实际情况，按照<医院财务制度>和<医院会计制度>的要求来实施。因此，在实施的过程中出现一些问题在所难免，关键是要及时发现和解决这些问题，使成本核算不断完善和合理。我院在成本核算的前期运作过程中，由于在科室结余的提成和管理费用的分摊上考虑不够全面，对科室和职工的利益考虑欠周，影响了科室和职工的积极性。后期通过对成本核算方案进行不断的整改，目前取得了较好的效果。
2.3进行医院成本控制差异分析 标准一经制定后，就必须作为各方面应共同遵守准则和依据，并加以贯彻和执行，目标成本作为一种标准成本，是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。在实际工作中，实际成本常会与目标不符。二者之间的差额即为标准成本的差异或成本差异。成本差异是反映实际成本脱离预定目标程度的信息。为消除这种偏差，要对产生的成本差异进行分析，找出原因和对策，以便采取措施加以纠正。
2.4实施医疗成本核算 需要更新观念，领导重视、全员参与。医疗成本核算涉及医院工作的方方面面，不仅仅是临床医技科室，更需要技术支持和后勤保障单位的参与配合。因此，实现医疗成本核算首先要有医院各级领导观念更新和充分重视；需要有各部门的协调配合和全体员工的积极参与。在成本核算实践中院领导亲自挂帅，组建成本核算机构，配备专职人员；在全院各级部门宣传、组织学习和培训成本核算有关内容。只有各级领导明确了成本核算的目的意义，概念、内容等，才能充分宣传群众、发动群众，在全院员工中增强经济意识，从而在工作中自觉减少浪费、控制成本。
2.5建立健全成本核算组织，做好成本核算的基础工作。医院成本核算是医院经济管理的重要内容，它涉及到医院各部门、各科室和每个职工的切身利益，为保证成本核算工作的顺利进行，医院从上到下要建立一个有序的成本核算组织。以经济核算部门为成本核算中心，科室、班组配备兼职核算员，形成一个从上到下，从领导到职工，从行政后勤到临床医技部门全院全员互相配合的成本核算系统。同时，完善各种原始记录，健全各科室、班组的计量、验收、领发、盘存制度。医院在医疗活动中，要使原始记录正确，就必须有完善的计量验收、领发等制度。医院内部各种材料物资的收、发、领、退都要认真计量，并认真填写材料物质流转凭证，严格办理好各种收发领退手续。对消耗量大的水电气，应由专职人员经常检修计量器具，保证计量结果的准确无误。
2.6加强资产管理，提高医院效益 首先加强流动资产管理，确保资产运行的安全、高效，利用资金和借贷资金投资于新的医疗服务领域，提高医院创收能力，促进医院经济的可持续发展。其次加强库存管理，对药品、器械、总务等库房实行限量库存，运用现代物流配送方式，最大限度的减少库存，定期组织人员对各库进行清查盘点，掌握库存情况，防止超计划购进物资，在保证供应的前提下，减少资金占用，提高医院资金使用效益。
结束语
总之，随着医院经济的市场化和医疗市场竞争的逐渐加剧，医院财务管理在医院整体的经营管理中的重要性日益突出。因此，根据医疗市场的变化，不断的加强医院的财务管理，不断提高成本管理水平，并进一步加强医院内部管理、健全财务审计制度，提高医疗服务水平，才能在未来竞争中立于不败之地。
摘 要：随着我国医疗卫生服务体制改革的深入，越来越多的医院把开展全成本核算分析工作，本文从医院全成本核算的概念出发，阐明了全成本分析的意义、方法及应用，通过进行全成本效益分析，可以寻找资源优化、成本控制的途径，实现医院发展的良性循环。
关键词：医院全成本;核算分析;评价
医院全成本核算，是指根据《医院财务制度》有关成本费用支出的规定，对医院在一定时期内医疗服务活动中所发生的各项耗费进行归集、分配、汇总和分析，提供相应的成本信息的经济管理活动。锡林郭勒盟医院自开始实行全成本核算，与以往医院自行开展的科室成本核算相比较，其成本概念具有更广阔的内涵，成本核算更精细化、系统化。通过开展全成本核算，可以清楚地分析出医院在进行医疗活动和管理活动中实际消耗的人力、物力、财力，找出存在的差距，积极探索解决办法，降低医疗运营成本，提高了医疗服务质量，同时也减轻病人的经济负担，使医院在提高经济效益的同时，也取得了最佳的社会效益。
一、医院全成本分析的意义
1.提高医院的经营业绩和精细化管理水平
在新医疗改革逐步推进的今天，成本分析给医院的经营带来了新的机会和挑战，医院要在激烈的竞争中寻求发展，不仅要改善医疗环境、提高医疗水平等硬件，而且要不断提高医院的经营管理水平，提高医院整体的竞争力。成本分析作为新的分析手段，在医院管理中的作用日渐体现，为各医院的管理者所使用。
2.增强其市场竞争能力
通过分析成本揭示成本消耗现状，认识成本变动规律，从而降低医疗运营成本，提高医院整体经济管理水平，努力提高医院的社会效益和经济效益，增强其市场竞争能力。
3.为医院管理者和主管部门做出决策依据
利用全成本核算分析这一手段，清晰地了解各医院或同类医院各医疗服务项目的实际成本及成本的`构成状况，通过分析不同科室或者相同科室的同一医疗活动或项目的差异，来降低医疗服务成本和运营成本，优化医疗资源，构建低成本的运营模式。
二、医院全成本分析的方法
(一)分析资料来源
1.医院成本报表
医院成本报表是医院进行全成本分析的主要资料来源。根据自治区卫生厅出台的《医院成本核算管理办法》，医院的成本报表体系包括：成本分析、成本分摊、成本比较、成本收益和成本控制五部分，共32张报表。这些报表根据医院日常的业务活动核算资料汇编而成，用以反映医院一定时期医疗业务成本、医疗成本、医疗全成本、医院全成本水平及构成。
2.医院会计报表
医院会计报表作为医院财务报告的重要组成部分，综合反映了医院在一定时期内财务状况和经营成果、现金流量的变动情况，作为医院领导者决策的依据，也是医院进行成本分析的主要数据来源之一。一套完整的财务会计报表至少应该包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及附注。
3.医院的其他资料
包括医院物资材料领用单据、职工工资情况等资料。医院可根据主管部门的要求和自身管理的需要选择所需的分析资料，采用相应的成本分析方法，分析成本计划完成情况、产生差异的原因，并制定降低成本的措施，编制分析报告。
(二)医院全成本核算分析方法及应用
1.按照分析的目的和要求分类
(1)全面分析法，也称为综合分析法，它是对医院医疗管理总体活动的收入、成本和收益情况进行综合、系统地分析，发现成本管理过程中的不足之处，有利于评价和改进今后的工作。全面分析法一般用于全成本季度报表分析和年度报表分析。
(2)局部分析法，是对医院运营活动中的某个或几个经济指标扼要分析，与前期或者计划相比较，揭示考核指标近期变动的情况和发展的趋势，借以提高相应的管理水平。局部分析法一般适用于单个科室的成本分析。
(3)专题分析法，是对某个重要项目或者某些重大的管理措施进行分析。其特点是分析对象单一，分析内容详细深入。例如，锡林郭勒盟医院要对放射科的CT机与核磁共振仪进行更新与升级成本效益分析。CT机已使用，设备陈旧，故障率很高，维修成本费用大。通过成本效益分析，更新该设备比升级改造所发生的成本费用要低，更符合低成本、高效益的原则，因此选择更新该设备。更新后使用人数上升20-30人/天，经济效益明显提高。而核磁共振仪由于其设备的特殊性，价格偏高，完全更新资金压力较大，选择采用升级改造的技术，不仅提高了机器的性能，而且还降低了运营成本，增加了设备的收益。
1医院成本核算的种类
1.1按照成本计算对象分类
(1)医院总成本。是指医院在医疗经营过程中耗费资金的总和。它可总括反映医院成本状况，评价和考核医院的经营水平，也是用于对外和向上级报告的财务成本。如：财务会计报表反映的医院总成本，可划分为为门诊成本、住院成本、医疗成本、药品成本。
(2)科室(部门)成本。按照责任会计理论方法对责任单位的成本核算是责任单位在医疗经营过程中所耗费的资金。科室、部门成本主要是对责任单位并对科室的经营做出预测和决策，在医院的管理中有着重要作用。
(3)医疗项目成本。针对每个医疗项目所核算的成本，反映医疗项目所耗费的资金。项目成本主要在于考核医疗项目的盈亏作为补偿和定价的依据。
(4)单病种成本。它主要是以某一病种为核算对象，测算治疗该病种所需要的基本成本支出。单病种核算有助于在不同医院进行费用比较;有助于确定病种收费标准和偿付水平;有助于规范医疗行为，降低医疗费用水平。单病种成本主要包括病房床日成本、各项检查治疗成本(包括化验费、特殊检查、理疗等)、药品成本、手术成本、输血和吸氧成本等。
(5)医疗设备单机成本。对医疗设备单机进行成本核算，多用于大型仪器设备引进，或考核单机的效率和成本效益。对医疗设备单机进行成本效益分析，也是评估设备引进和投资方案的可行性、经济合理性和技术先进性的重要依据。
1.2按成本形态分类
(1)固定成本。指在一定时期、一定业务范围内，成本相对固定，不受业务量变化影响的成本项目。
【关键词】医院财务；控制审计；财务核算；问题；对策
近年来，随着我国新会计准则的实施和推广，给传统的财务、会计工作带来新的变革和挑战。不仅如此，我国各行业均开始实施内部审计制度，加强对财务管理的审核和监督。而单位成本控制和内部管理直接影响着单位的发展，为领导决策提供重要的依据和参考。所以，作为一名成本核算工作人员，在医院加强内部审计工作的同时，应该如何应对当前工作形势的变化，以寻求自身的发展，从而能快速的适应工作基本要求，做好成本核算工作，是当前必须要重视和深入探讨的一个问题，下面本文将开展详细的论述和分析。
一、当前医院内部审计工作中存在的问题及原因
我国社会主义体制正在不断变革和发展，医院发展所面临的市场和社会环境也在不断变化，在当前我国推行新会计准则的情况下，各单位都纷纷实施内部审计制度，为了在市场激烈的竞争中立于不败之地，各单位都非常重视成本核算与内部控制工作。但是，传统与现代制度和体制的冲突，导致内部审计与核算工作在实践中遇到很多问题，具体体现在以下几个方面。
1.审计专业团队综合水平有待提升
内部审计工作是一项专业性、技术性很强的工作，但是，在实际工作中，要求内部审计人员具有很高的政治素质和专业素质。然后很多医院的财务从业人员，并不具备内部审计的实际操作能力，专业的财务知识存在缺失。不仅如此，在当前医疗事业不断市场经营化的形势下，作为财务人员，还应该不断学习市场营销和经济风险分析等学科的知识。只有审计人员具有全面的专业知识，才能面对实际工作中存在的问题。但是，当前，很多内部审计工作人员年龄结构构成不合理，没有新鲜的生命力，队伍趋向老年化，从审计人员担任的职务来看，很多人员都是转职或者兼职，并没有内部专门的工作团队，导致整体队伍水平有待于提升。
2.审计与成本核算机制不科学
随着医疗事业的不断市场化，自主经营时代的到来，使得医疗产业不得不改变传统的发展模式，然而在内部审计方面，虽然医院已经在逐渐变革，但是实际存在的问题非常之多，很多问题都体现在财务管理制度不够科学方面。例如，进入市场化后，财务管理人员本身也应该懂得经济分析和风险防范等知识，但是很多财务管理人员和内部审计人员对广泛而专业的知识认识和学习不够，常常在审计过程中，因为不了解成本的构成要素，成本资料的收集方法掌握不够熟练等，导致遭到执行部门的抵制，使审计意见和建议得不到采纳和实施，极大的降低了审计的工作效率。归根结底，是由于在医院内部还没有形成科学合理的审计制度，很多人员对审计工作不够重视，从医院领导者到各部门的管理人员都无法重视成本核算的重要性，所以，在很多时候，导致整体无法积极参与审计工作。因为，在医院没有成本会计制度以及相关的成本核算系统，并且虽然有成本核算的机构和部门，但是由于很多机构设置不够科学、合理，很多环节的工作都无法实现有效的沟通，导致各部门之间的成本核算数据和信息无法及时共享和核对，在财务部门中，经济管理者被漠视，导致很多工作无法开展，而传统的财务管理者又无法意识到当前工作中存在的一些问题，最终问题越积越多，必然造成严重的后果。
3.审计与成本核算信息化水平不高
当前医疗事业逐渐走向信息化，但是根据目前已有的信息系统，我们不难发现，很多信息模块都是针对医院日常业务方面的，即患者出入院、医生出诊等情况，而对于后勤和人员以及财务等方面的核算和录入却不够全面。
4.缺乏审计和成本核算组织机构
很多医院缺少内审部门，有的虽说有内审部门但也是兼职的，不能够完全发挥内审作用。目前好多医院内部审计，多停留在各类型仓库盘点、医用耗材盘点、门诊及住院收费项目的查错、财务科目之间的平衡、小型维修项目的审计等一些小的、零散的数量意义上的审计，严格说来不能说是审计，顶多是查查帐。审计目的不清，审计计划不明确，审计方法简单单一，审计证据不严谨，缺乏大型基建项目审计和重大项目效益审计分析，缺乏对医院各经济部门内控制度的建立、工作流程和大型资金往来的效益分析，不能适应医院迅速发展的需要。此外，随着医疗体制改革的深入，尤其是新农合、城镇居民医疗保险的发展，给医院、尤其是县级和乡镇级医院的发展带来了巨大的机遇，医院的收入、效益、规模都获得了长足的发展，经济实力进一步增强，经济交往也日益频繁，这就要求医院在长期发展规划、基础设施建设、药品和医用耗材的采购、医疗设备的添置等方面要有详细的计划和效益分析，但在这些经济活动中，医院内部审计没有参与或是参与不足，即使参与也多流于形式，缺少审计应有的事前、事中、事后的监督机制，也使得在医院的发展中存在着一些营私舞弊、资金浪费、资金使用效率不高等问题。这些问题严重制约医院内部审计工作的发展，亟待解决。
二、当前医院内部审计工作中存在问题的解决对策
针对我国当前医院内部审计及成本核算方面存在的问题，为了提高成本核算的工作效率，笔者结合自身多年工作经验，在知识和经验的积累下，对当前核算工作的变革和发展提出如下建议和看法：
1.完善审计制度，加强成本核算管理
审计制度是确保工作规范化和制度化进行的重要前提和保障，只有完善审计制度，加强成本核算监督与管理，才能确保成本核算工作的科学性，确保核算结果的精确度，才能为领导的重大决策提供重要的支持和参考。所以，首先应该完善内部审计环节，应该积极引进全方位管理体系，全方位成本核算要求工作人员从全局出发，实施全过程控制，在医院成本核算过程中，应该掌握成本核算各要素和环节，即医院纳入成本的支出合计。其次，要实施成本过程的管理和审计，首先对成本构成进行分析，然后实施全过程成本管理，明确各项目受益的主体。这样不仅能改变过去那种成本责任上的“大锅饭”式的医院成本核算制度，从而实现了责任落实到个人的成本核算制度，将成本核算的重点转移，由单纯的总成本核算到各责任单位的成本费用核算上，更加能监督和明确各单位成本核算过程中存在的问题，实施全过程成本核算，是医院实施内部审计的重要体现，也是一种可行的内部经济责任制度。不仅如此，医院以及内部审计工作人员应该在此基础上，按照经营组织的规模大小，对成本的各项费用开支权力和责任进行明确规定。
2.加快医院信息化系统建设，提升成本核算功能
随着现代化信息速度的不断加快，医院信息系统在不断普及和发展，信息系统的应用基本能覆盖整个医院。目前，根据医院各部门的情况，信息系统包括：门诊管理、住院管理、库房管理等模块。但是，目前的信息系统主要是经营和业务方面，在财务管理方面和内部控制方面还不够完善，例如对医疗设备采购、医院建筑等方面的管理还没纳入信息系统中。所以，针对当前的现状，应该进一步扩大信息系统的覆盖范围，内部审计都纳入到信息系统中，所有物资资产的采购都应该统一录入信息数据库中，完善医院信息系统中有关成本核算的功能模块，是成本核算更加科学、数据、规范和对比化。
3.创新医院审计组织机构，提升工作效率
针对策略一中实施责任经济成本核算制度，要求明确每一个责任主体，每一个责任单位的主要权力负责人和责任承担者。所以，医院内部审计还应该确定一个成本责任层次，根据各单位和各部门的规模和费用使用情况，应该组成一个纵横交错的责任成本体系。在医院实施成本核算的最终目的是降低医院内部经营的成本，减轻患者负担，增强医院的整体竞争能力，实现优质高效的发展。因此，医院应该将医疗服务过程中的全部成本费用的支出，如人员工资、设备采购以及低值易耗品以及固有资产等都纳入成本核算的范围，对成本全过程进行监督。其次，在实施内部审计控制的过程中，应该结合医院自身的特点，开展现代化的管理模式，极大宣传，做好成本核算和审计工作人员的思想工作，让工作人员能从思想上接受新的工作模式，愿意去思考新的工作方法。再者，还应该建立和健全各项目成本核算的管理制度，将各项目、各部门的成本管理细分化，形成一种“自上而下”自主进行管理与控制的完整体系。
4.加强审计队伍建设，提升工作水平
医院内部审计人员也应树立高度的责任感和主人翁意识，不等不靠，加强与上级审计机关的和社会专业审计部门的联系，自觉加强自身专业技术能力的学习，积极参加国家组织的审计职称考试和各种职业技能培训，积极归纳整理日常审计工作成果，通过撰写发表论文、会议交流等形式，加强彼此的交流，共同促进审计理论水平和审计工作的提高。在日常工作中，可以邀请上级审计主管部门和社会审计部门参与医院内部大型审计，以获得专业指导，提高审计效率，提升审计水平。此外，随着医疗体制改革的深入、全民医疗保障体系的日趋完善、人民生活水平的提高，近年来，各地医院的发展都取得了突破性进展，医院的规模迅猛增加，对内对外的经济活动日渐频繁，医院规模的扩大，对资金、经济活动、经营风险、领导责任风险等提出了更高的要求，这要求医院内部审计人员应自觉主动地参与到医院的日常经营和长远发展规划中去，根据医院的发展及可能出现的问题，制定有针对性的审计计划，制定合理的审计方法，加强包括重大项目和日常工作的事前、事中、事后的审计工作，提升工作能力，提高工作效率，充分发挥医院内部审计应有的责任。
三、结束语
综上所述，随着我国医疗事业的不断发展，其公益性和市场经营性这两大特点之间的矛盾也越来越突出，在当前内部审计的影响下，核算工作水平和精确度，直接影响到医院的生存和发展，面对激烈的市场竞争，在形势下，做好医院财务核算管理工作非常重要，能有效提升医院整体的工作效益，增强医院的凝聚力和生命力。在当前医疗体制不断变革下，我国政府推行新医改政策，医院财务管理工作中存在的问题和难点也越来越暴露，例如财务管理理念、管理机制以及核算管理内容、方法等各方面发生的变化，已经无法满足现代工作的基本要求。所以，在当前形势下，作为财务工作人员，应该不断提升自身的综合素质水平，不断学习和积累经验，完善当前医院审计管理和财务核算管理体制，构建现代化和电算化的核算管理软件系统，提升工作的整体效益和水平。
参考文献：
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[4]郜秀峰.关于内部审计工作的重要性[J].财经界，2012，（20）：247.
(一) 医院会核算的特点
医院在我国属于社会公益性事业单位, 它的性质在很多方面与一般企业有所区别, 如:其经费来源部分来自自身业务收入, 这与普通企业相似, 但也有一部来自于政府预算拨款;另外医院的业务活动虽是有偿服务但具有很强的社会公益性, 因而并不以盈利为目的。由于医院本身的特殊性, 其会计核算在核算对象与采用的会计基础都与普通企业或者一般事业单位不同。一般企业的会计核算对象是其经营资金的活动, 而事业单位的会计核算对象则是预算资金的流动;而医院的会计核算对象是业务资金的活动, 但因为医院的科室众多, 业务活动复杂多样, 资金来源也相应繁多, 因其对会计对象的处理的难度也随之而增加。另外, 新会计制度规定医院采用权责发生制作为会计核算基础, 而我国事业单位大多要求采用收付实现制, 因而医院在进行财政补助、科研项目补助中获得的收入及其相应的财政、科研支出时应采用收付实现制。
(二) 医院实行成本核算的意义
医院实行成本核算制度有助于领导层了解医院的大体经营状况以及经费支出情况, 并根据医院自身发展与实际情况优化医院在人力、物力、财力资源上配置。同时, 新会计制度下, 医院成本的成本核算为医院各项核算考评工作提供了很好参照, 可以依据成本控制发挥的作用设置一定的考核比重, 促进各科室更加科学的激励约束机制的建设完善。另外, 医院可以通过加强成本控制与管理, 从而提高医院的管理水平运营效率和, 有效降低医疗服务的成本, 从而惠及于民。
二、医院在施行新会计制度中存在的问题
在医院实行新会计制度过程, 不难发现医院的成本核算因传统观念的局限、以及监督管理的力度的不足等而出现诸多问题。下面将就存在的这些的问题加以介绍与分析。
(一) 重视程度不够
医院领导层对会计成本的核算缺乏足够的重视, 出现“重发展、轻管理”的问题。从实际情况来看, 很多医院的领导更加注重规划宏观发展, 而常常忽视微观层面的体制改变的重要性, 而将新会计制度的各科室的成本核算问题归于其中, 以至于医院成本核算无法有效执行新会计制度各项要求, 无法发挥出新会计制度应有的效果, 也没有起到监督控制医院成本的作用。从领导层到基层工作人员对新会计制度的认识不足, 成本控制与各个科室的每项业务都息息相关, 但很多医院职工成本意识相当薄弱, 他们大多认为, 成本控制只与财务部门有关, 因而从来不重视;这一现象导致医院财务部压力十分大, 但财务部门对成本核算的一手包办并未能够发挥出很好的效果。
(二) 资源配置不合理
资源配置的不合理也是医院其中的问题之一。前面也提到过, 很多医院的成本核算得不到足够的重视, 因而也导致其在设备和人员配备都相对薄弱。而这种资源配置不合理的现象, 让成本核算的功能无法很好地通过对成本的“责、权、利”管理体现出来。而且部分医院没有安排成本核算办或者设有核算办但只是流于形式, 从而形成了相应的不利因素而加强了医院全面成本核算的难度。
(三) 考评制度存在问题
很多医院的绩效考核制度还有待加强完善。一些医院弱化了成本核算在绩效考核中的比重, 与基对医院实际经济效益的影响不符。实际情况中成本核算管理的好坏对医院的经营管理影响极大, 但很多医院在绩效考核中将重心更多地放在在各科室经济的收入, 而忽略了各科室支出与成本, 医院这种不科学的绩效考核制度会严重影响考评的公正与公平性, 从而影响到医院的整体效益。
三、医院新会计制度下科室成本核算研究与应用
(一) 加强全面成本核算意识
在当前全面信息化的大时代背景下, 要想在激烈竞争环境取得优势地位, 医院必然走向全面成本核算控制之路, 以便更加有效地控制医院各科室各项业务的成本, 提高医院每位员工的成本控制意识从源头上降低材料、药品等的浪费。
新会计制度的实行是一项复杂工程, 不但要做好与旧会计制度的衔接工作, 不应该在意识上真正重视新会计制度与全面成本核算控制;从而熟练掌握和实行会计制度, 在充分理解新会计制度中有关权责发生制、待冲基金、现金流量等概念的含义的基础上, 完成医院的会计政策、会计科目及会计报告的新会计制度要求的转变, 并逐步改变医院现有的业务管理理念与办法, 全面提升医院内部控制与管理。从基层医护人员到医院领导再到政府需要改变传统会计观念, 增强全面成本核算的意识, 不但要在医院做好宣传工作, 提升各科室医护工作人员对全面成本核算的了解与认同, 对各科室进行相应的培训教育, 促进各科室的在业务上的交流合作以推动新会计制度的实行。
(二) 完善会计成本核算体系
在新的会计制度要求下, 医院要结合自身情况与实际发展需求不断建立健全会计成本核算体系, 方能确保全面成本核算的规范性。对于成本核算体系的建立, 首先广泛采纳各个科室医护人员的意见, 找出现存的问题, 并分析其出现的根源, 并在各科室工作人员的建议与意见中寻求解决方案。另外, 医院需加强成本管理制度的完善, 明确成本计算, 规范成本核算的流程, 加强对医院各科室经营活动的全面成本控制。全面成本核算的实施要求将医院的每项业务支出都纳入到成本核算的过程, 分配各项费用, 并将全部成本按相应规则分摊到各科室。通常情况下为了保证会计核算与成本核算结果的一致, 应实施对医院各业务与各员工的全面成本控制。
(三) 提高医院财务人员的综合素质
新会计制度推行的成功与否主要依赖于医院的财务部门的重视程度与执行力度, 对财务人员业务水平与综合素养提出了更高的要求。医院领导应认识到成本核算工作要求财务人员的专业素质, 从而积极引入符合医院要求的高素质的专业人员, 为原有工作团队注入新的血液带动整体财务人员的工作积极性, 另外, 需要不定期或定期邀请相关领域的专家学者对医院会计人员进行专业的培训指导, 或者开展专题讲座, 提高他们专业水平与能力;全面提高医院会计人员的专业水准与综合素质。同时, 在信息化社会的今天, 医院应通过各种途径鼓励会计人员对现代信息技术的学习与掌握, 从而提高其利用会计电算化处理日常工作的技能, 从而全面提升会计人员的工作质量与效率。最后, 制定合理的考评体系, 增加竞争的同时也激励起工作人员的工作积极性, 加强在工作上对自己的要求, 从而快速提升工作的质量。
(四) 加强信息化建设
医院会计信息系统的建设可将管理做到精细化, 更为快捷地让用户获取有效的信息资料, 及时共享各科室的业务会计信息, 确保各项数据的实时性、真实性与准确性, 引进适合医院情况的会计成本核算软件, 或者依据实际情况研发相适用软件, 确保成本核算信息的可靠性;加强信息化与网络建设有利于新会计制度的推行与会计成本核算透明化的实现。另一方面, 医院的信息化建设有助于加强对会计核算处理的管理监督, 从而确保医院会计成本核算的整体流程的规范性。
四、结语
文章针对新会下制度下, 医院各科室会计成本核算的问题及其应用进行了研究分析。本文首先根据我国医院自身性质的特殊性进行了介绍, 然后根据这些特点, 及当前我国对医院会计的要求, 分析了其成本核算的特点, 并简要说明了成本核算管理的意义;然后再就目前我国医院在新会计制度实行过程在成本核算方面存在的问题进行了分析, 并其后一节就其中指出的各项问题提出了相应的解决方案和各科室在成本核算应用方面的建议。
参考文献
[1]胡枫.新医院会计制度下医院成本核算研究[J].行政事业资产与财务, 2012, (20) .
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