论公允价值在新企业会计准则中的应用观

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论公允价值在新企业会计准则中的应用观 篇1

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一、公允价值相关概述

公允价值, 是符合市场经济运作规律的经济行为。公允价值对进行公平交易的买卖双方提出了要求, 任何一方都需要熟悉交易的各种情况, 遵循自己的意志完成资产之间的交换或清偿债务。我国的公允价值应用在2006年新企业会计准则中正式公布推广, 正确借鉴了国际会计核准机构针对公允价值的相关定义, 明确了公允价值的计量对象主要是资产和负债, 肯定并坚持完成交易的双方应该建立在自愿公平的基础上, 对于交易之间形成的各项活动和结果双方应无异议。

二、公允价值在新会计准则中的实际应用问题

公允价值通常计量的内容是动态过程。针对不同的资产和负债, 其价值会根据时间、地点、交易手段、交易性质及类型而变得不同, 这样就导致公允价值在企业的应用过程中为会计处理造成了极大的阻碍。公允价值的运用环境和条件不利于会计处理时, 想要保障企业的公允价值会计处理准确开展, 则需要会计人员高度的责任心和专业的职业技能。在我国经济市场实际的应用过程中, 仍存在一定的不足。

(一) 公允价值会计处理可靠性难以保障

公允价值计量应该在具有高度活跃性、竞争更加透明公开的市场环境下运行计量, 由公允价值的定义可知需要交易双方的自愿原则以及对各种交易情况的完全掌握。在我国市场环境中, 能够真正做到竞争开放活跃的程度尚且达不到要求, 而且有关制度化的建设都制约着会计判断的科学合理性, 同时难以保持企业会计信息的真实可靠性。

(二) 公允价值会计处理可操作性欠缺

公允价值会计处理的体现, 需要通过调整会计处理及报告等环节, 也同时需要人员、制度、信息等各种因素的配合。当然在制度方面, 企业的会计制度和会计准则都会根据公允价值的处理而有所调整, 同时也会引发财务税务、审计等各项规则制度的调整。这些会计处理的操作方案不能全面兼顾, 严重制约了公允价值会计处理的可操作性。

(三) 工作人员的专业性较差

会计工作人员的专业素质不高, 容易在进行公允价值估计计量时表现得太过随意, 不能充分理解公允价值的定义, 没有科学合理地解释和完成公允价值的职业判断。而且严重的情况下, 甚至违反了公允价值会计处理中应以可靠获取作为充分条件的基本原则。

三、公允价值会计应用的改善性建议

(一) 明确公允价值会计处理的操作指引

完善支撑理论, 全面实施合理有效的公允价值计量机制, 要明确地细化和具体实施公允价值会计处理的操作指引政策。具体的做法是首先要在系统理论方面提供可说服力, 减少对于公允价值的重复性定义, 对于会计处理过程中的可操作实例进行归纳整理, 便于后期的应用和操作。新会计准则中, 关于公允价值应用的具体细节都有做出明确的解释和阐述, 强化了对于企业管理者在公允价值计量中的利润操纵约束性, 保障了有效可靠的会计信息质量得到增强。

(二) 健全公允价值会计处理的法规制度

在实际的公允价值会计应用中, 企业容易在操纵利润分配和资金运行方面出现违法违规现象。对于约束和制止企业提供会计报告成分不准的行为, 需要从根本出发建立相应的法规制度, 从制度上对公允价值会计处理进行严格公正的界定。同时应该积极针对上市公司的财务报表中涉及的指标、会计计量信息、报告内容及格式等进行审定和修改, 这样才能进一步适应会计发展需求。

在完善制度化建设方面, 还需要加强对违规违法行为的惩治和处罚。一直以来, 经济市场对于企业违法处罚的力度不足, 利益权衡下, 很多企业宁可冒着处罚风险也要利用公允价值进行利润操控再分配, 这样的做法无疑显示出法规制度的不严密和无权威性。进一步完善严格制度, 就是要加大企业违规展开会计处理的处罚, 加大企业违法成本让企业能感到震慑力, 从而自觉杜绝会计不良计量行为, 认真做到公允价值计量确认、记录报告等工作。

(三) 统一监管公允价值的计量过程

有了完善的制度, 还需要强硬的监管体制, 才能确保企业会计信息质量的全程得到保障。相关部门要联合行动, 形成统一的意识, 采取统一的检查考核计量办法, 一定要从多个方面加大主管部门的监管力度, 有力监督企业在会计政策解读和执行方面的自主选择权。主管部门还应该建立全面的数据库信息平台, 通过这种平台提供的透明信息共享服务, 能够使企业会计工作者快速准确接收现金流信息, 并且能够对各企业资金运行信息展开披露, 提高了全行业的会计信息透明度。信息平台的建立可以满足对包含资产和负债信息等市场要素的动态管理, 减轻企业财务人员的会计判断压力, 有效保护利益相关人员的切身利益。

四、结语

在实际的会计处理中, 公允价值能够科学合理地应用到新型企业会计准则中, 无疑对企业有重大影响。企业财务人员应该积极提升个人素质, 结合企业实际准确判断公允价值, 并积极采取策略来调整和解决会计处理中的各项问题, 努力创造和谐的会计处理环境。

摘要：公允价值是国家会计的行业热点和难点, 对很多从业者来讲都富有挑战性。新企业会计准则的出台, 在一定程度上弥补了我国在公允价值研究中的不足。为进一步提高企业会计服务质量, 有效调动公允价值在新企业会计处理中的处理功效, 本文通过分析公允价值在新会计准则中的应用, 指出了存在的实际问题, 并提出了改善性的建议。

关键词：公允价值,新企业会计准则,应用

参考文献

[1]周欣.公允价值在新会计准则中的应用研究[D].山东大学, 2008.

[2]王建成, 胡振国.我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析[J].会计研究, 2010 (5) .

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【关键词】公允价值；概念；相关性；可靠性。

2001年1月，国际会计准则委员会金融工具联合工作组公布了金融工具和类似项目的准则草案和研究报告，要求对所有的金融工具都采用公允价值计量；新公布的第41号国际会计准则农业中也要求采用公允价值。从中我们可以看出国际会计准则委员会正努力拓展公允价值的应用范围。

2006年年2月15日，财政部发布了1项基本准则和38项具体准则在内的一整套企业准则体系。本次准则修改的重中之中是会计核算采用公允价值作为会计计量，从而更好地體现了会计信息对投资决策的实用性。

1.公允价值的涵义

国际会计准则委员认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值作为一

种新的计量属性，最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。

2.应用公允价值的意义

对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则、美国及多数市插经济国家会计准则的普遍做法，它能有效地增强会计

信息的相关性，为投资者、债权人等众多剩益相关者提供更加有助于其决策的信息，这种做法在技术上的先进性是不容置疑的。拿投费房地产来说，账面价值2000万元，如果市价涨到2亿元会计上就应该反应2亿元，这样的信息才真正有用。如果仍然坚持在报表上显示2000万元，会计处理倒是简单了，但是这种信息不仅不能帮助投资者进行决策分析，甚至还会误导。

3.公允价值的适用范围

事实上，公允价值如伺取得，以及如何确保其可靠性，—直是个难题。本次准赠体系主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。

（1）会计准则提出，若有确凿证据表明，投资房地产的公允价值能够持续可靠取得，可以采用公允价值进行后续计量。企业以公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原帐面价值之间的差额计人当期损益。在公允价值的计量模式下，不计提折1日或减值准备。同财新准则考虑到可操作性等方面原因，借鉴了国际会计准则中确定公允价值的方法，列示了曰种可候选择的方法.既活跃市插存在着相曰虞相近地理位置，不同地理位置或不活跃市揭存在类似的其他房地产最新交易价格的，均可以参照类雹l房地产的现行市插价格，亦可以采用佑计未来现金流量现值进行确定。在上述前提条件的限制下，在一定程度上，提高了投资房地产采用公允价值模式的可靠性。

（2）修订后的债务重组准则改变现行的“一刀切”将由于债权人让步而导致债务人豁免或少偿还的负债计人资本公积的做法，而是将债务重组收益计人营业外收入，对实物抵债引进公允价值作为计量属性。如果抵债物资没有活跃的交易市场，可以通过评估确定公允价值，如果双方是非关联方，双方的协商作价也视为公允价值。同时，新准则在债务重组准则定义中，增加了“只有债务人发生财务困难的情况下”，才能对债务人的让步确认为损益。因此说，债务重组会计处理更加务实。

（3）非同一控制下的企业合并。新准则规定，对于非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并），可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可以确认购买商誉。在这样的处理下，对于同一控制下的企业合并，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对账面价值的差额，应调整资本公积，资本公积不足冲减的，再调整留存收益。因此说，公允价值的运用推动了非同—控制下的商业企业重组。

（4）我国目前的非货币性交易准则规定，企业发生的非货币性交易按照交易的账面价值人账，只有在收到补的情况下按比例确认损益，没有采用公允价值。修订后的非货币性交易准则引入公允价值作为人账基础，如没有活跃市场，则非关联的交易双方在无第三方干预的情况下协商作价，也可视为公允价值。对于公允价值的运用，新会计准则还规定了按照非货币性资产交换的两个前提条件，即诙项交易必须具有商业实质，此外准则还规定，确定是否具有商业实质，企业应当关注交易各方是否存在关联方关系.关联方关系的存在可能会导致发生非货币性交易不具有商业实质。因此说，非货币性资产交易会计处理注重商业实质。

4.对公允价值的相关性及其可靠性分析

4.1公允价值的相关性

在有效的市场中，交易价格可以充分地反映所有可获得的信息，所有最新的信息都会被价格迅速地无偏地反映出来。公允价值反映的

是在特定的时点和特定的经济状态下，市插对资产或负债的定价。面公允价值的变化，也反映市场对资产或负债的价值所认可的变化。在完善的市插中，市场定价反映的是所有市插参与者对资产或负债价值的期望值，是—个统计上具有无偏性的指标，这个价值指标中包含了所有影响读资产或负债价值的信息。面历史成本反映的是在资产获得时或者负债形成时市插对其价值的评价。面市场对其定价所发生的变化只有在资产转让清算或负债偿还时才被反映出来，即被确认为利得或损失。这种会计处理方法与瞬息万变的金融市场是格格不入的，更何况，转让清算或偿还并不是导致损失或利得发生的事项。在预测功能方面，公允价值也有历史成本所不可比拟的优越性。根据现金流量模型，公允价值代表的是未来现金流量的折现值。

4.2公允价值的可靠性

在公允价值信息的质量特征方面，最大的挑战来自可靠性而不是相关性。但对可靠性的评价会间接影响对相关性的评价，不可靠的信息其相关性也是没有意义的。因为可靠性往往是很抽象的，所以会计中还引入了客观性这个原则。客观性意味着不会因为编制财务报告的个人主观判断而发生偏差，如果多个人重复这项会计处理，其结果应该是—致的。计算结果的分散程度可以作为衡量客观性的指标。

国际会计准则委员会在《编制财务报表的框架》中论述了可靠性及其和相关性的关系：“信息要有用，还必须可靠。当其没有重要差错或偏向，并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。信息可能会具有相关性，面在性质或反映上却不可靠，致使确认这种信息有可能使人发生误解。”随着金融学、财务学、数量经济学等学科的发展，不存在活跃市场的金融工具不仅有了足够可靠的计量模型，而且这些模型的应用也日益普及。国际会计准则委员会在《编制财务报表的框架》第86段提到：成本或价值在许多情况下都需要估计，合理的估计是报表编制工作的—部分。这并不会贬低其可靠性。另一种对公允价值可靠性的怀疑来自公允价值的波动性。有人认为金融工具的价格会忽高忽低.因为价格是市插参与者根据所获得的信息所作的理性预期，由于不断会得新的信息.预期会不断变化，所以波动性是金融工具价格的基本属性，会计人虽既没有资格怀疑价格的合理性，也没有资格在财务报告中使其平滑化。当然，披露这种波动性也是很有必要的。

5.应用公允价值应注意的问题

公允价值在新准则应用要十分谨慎，不能滥用。与国际财务报告相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情。作了审慎改进。公允价值的运用必须满足—定的条件，要严格地按照准则实施公允价值才会真正做到公允。

【参考文献】

[1]葛家澍.关于会计计量的新属性——公丸价值[J].上海会计，2001（1）：3～5.

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一、单项选择题

1、企业以公允价值计量相关资产或负债所使用的估值技术中，（A）反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值技术。

A．成本法

B．收益法

C．市场法

D．估价法

2、企业以公允价值计量相关资产或负债，不属于使用的估值技术的是（D）。

A．市场法

B．收益法

C．成本法

D．估价法

3、有序交易，是指在计量日（B）相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。

A．前十日

B．前一段时期内

C．前一个月

D．前三十日

4、企业以公允价值计量负债，应当假定在计量日将该负债转移给其他市场参与者，而且该负债在转移后继续存在，并由作为（C）的市场参与者履行义务。

A．转让方

B．第三方

C．受让方

D．受让方与转让方

5、下列说法中不正确的是（A）。

A．以公允价值计量的相关资产或负债只能是单项资产或负债

B．企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是在当前市场条件下的有序交易

C．企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用市场参与者在对该资产或负债定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设

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一、公允价值在新企业会计准则中的体现

基本准则的第四十二条规定, “会计计量属性主要包括:历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值”。公允价值是指资产和负债按照在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。基本准则的第四十三条规定, “企业在对会计要素进行计量时, 一般应当采用历史成本, 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的, 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”。以下重点分析公允价值在各具体准则中的应用。

(一) 《企业会计准则第2号一长期股权投资》

在初始计量时, 该准则第四条规定, 除企业合并形成的长期股权投资以外 (企业合并形成的在合并准则中阐述) , 确定初始投资成本时, (1) 以发行权益性证券取得的长期股权投资, 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 (2) 投资者投入的长期股权投资, 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本, 但合同或协议约定价值不公允的除外。在后续计量时, 对采用权益法核算过程中, 第九条规定, 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 其差额应当计入当期损益, 同时调整长期股权投资的成本。

对采用权益法核算的长期股权投资, 该准则第十二条规定, “投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时, 应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础, 对被投资单位的净利润进行调整后确认”。

(二) 《企业会计准则第3号一投资性房地产》

投资性房地产在后续计量时, 通常应当采用成本模式, 在满足特定条件的情况下, 也可以采用公允价值模式。但是, 同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量, 不得同时采用两种模式。该准则的第十条规定, 在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下, 可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。另外, 第十一条规定, 采用公允价值模式计量的, 不对投资性房地产计提折旧或进行摊销, 应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值, 公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。第十二条还规定, 已采用公允价值模式计量的投资性房地产, 不得从公允价值模式转为成本模式。

(三) 《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》

该准则第三条规定, 非货币性资产交换在满足 (1) 该项交换具有商业实质; (2) 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量这两个条件时, 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。同时, 第四、五条对是否具有商业实质给出了判断条件, 即满足下列条件之一的, 非货币性资产交换具有商业实质: (1) 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同; (2) 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同, 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。另外, 还应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。因为, 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

(四) 《企业会计准则第8号———资产减值》

公允价值在该准则中主要体现在资产可收回金额的计量上。该准则第六条规定, 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

(五) 《企业会计准则第12号———债务重组》

对于债务人转让的非现金资产、将债务转为资本时的股本以及修改其他债务条件后债务的价值, 分别按照非现金资产的公允价值、股份的公允价值以及修改条件后债务的公允价值来计量。重组债务的账面价值与上述公允价值之间的差额, 作为债务重组利得计入当期营业外收入。对于债权人受让的非现金资产、享有的股份、以及修改其他债务条件后的债权, 分别按照非现金资产的公允价值、股份的公允价值以及修改条件后债权的公允价值来计量。重组债权的账面余额与上述公允价值之间的差额, 应当先将该差额冲减减值准备, 减值准备不足以冲减的部分, 作为债务重组损失计入当期营业外支出。

(六) 《企业会计准则第20号———企业合并》

该准则规定对同一控制下的企业合并采用权益结合法, 对非同一控制下的企业合并采用购买法。而购买法的关键问题在于购买成本的确定、被购买企业可辨认净资产公允价值的确定和商誉的处理。该准则第十二条规定, “购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量, 公允价值与其账面价值的差额, 计入当期损益”。另外, 该准则第十四条规定了被购买方可辨认净资产公允价值是指合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 应当确认为商誉。如果小于, 首先进行复核, 仍小于的其差额应当计入当期损益。

(七) 《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》

金融工具主要采用公允价值的计量属性。该准则第三十条规定, 企业初始确认金融资产或金融负债, 应当按照公允价值计量。第三十二条规定, 除持有至到期投资以及贷款和应收款项、在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资, 以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产外, 应当按照公允价值对金融资产进行后续计量。第三十三条规定, 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债, 应当按照公允价值进行后续计量。

二、公允价值在实际运用中可能遇到的问题

新企业会计准则体系中公允价值计量属性的采用, 顺应了市场经济发展对会计提出的要求, 增加了国际间会计信息的可比性。特别是中国资本市场制度发生了根本的变化, 股份全流通更迫切要求采用公允价值计量属性。但是就目前状况下, 公允价值计量属性的采用不可避免地会遇到下列问题:

1、牛熊市中, 对公司的业绩起到助涨助跌的作用。容易使实体经济向虚拟经济转移, 导致经济虚假繁荣, 加大资产泡沫, 透支未来。从去年初至今年上半年, 中国资本市场正在历经一轮大牛市, 随着上市公司中报的披露可以清楚地看到公允价值计量对上市公司的业绩起到明显的助涨作用, 交叉持股的公司更是如此。例如2007年常柴股份有限公司中期报告合并公允价值变动损益为11632万元, 上年同期为0;本期利润总额为19863万元, 而上年同期为3456万元。随着近几年房地产价格的不断上涨, 以及中国资本市场正在历经一轮前所未有的大牛市, 企业对投资房地产市场和资本市场乐此不疲, 而忽视主业的经营。公允价值计量会导致业绩的增长, 而业绩的增长又会助涨牛市, 加大资产泡沫, 这种恶性循环只能是透支未来, 对企业百害而无一利。

2、牛市中, 公司之间的合并会形成巨额的商誉, 这会造成公司未来经营上很大的压力。

3、中国的市场经济还不是很发达, 没有高度发达的资本市场和商品市场, 估值技术手段还比较落后, 专业人员能力还有待提高等因素都会导致公允价值不公允。别有用心的人还会用它作为操纵利润的一种手段, 这在过去的上市公司发生的造假事件中不胜枚举。

4、会计处理异常复杂, 监管成本加大。比如一项采用权益法核算的长期股权投资, 取得投资时有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的, 未来期间, 在计算归属于投资企业应享有被投资单位净损益的份额时, 应以投资时被投资单位有关资产对投资企业的成本即取得投资时的公允价值为基础计算确定, 从而产生了需要对被投资单位账面净利润进行调整的情况。还有企业合并, 编制合并财务报表时, 应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整等等情况会导致会计处理异常复杂。而这些异常复杂的会计处理势必会加大审计工作量, 监管成本必然加大。

公允价值在新准则中较大范围的应用对我们广大的会计人员是一项重大挑战, 我们不能因为这样或那样问题因噎废食。随着我国对资本市场、资产评估业等的进一步规范和建设, 以及相关配套法规的完善, 公允价值应能在会计核算中发挥更大的空间。

参考文献

论公允价值在新企业会计准则中的应用观 篇6

【关键词】公允价值；企业；财务会计

一、公允价值概述

所谓的公允价值指的就是，在市场经济的背景下，进行的一场公平交易，彼此熟悉情况的双方自愿交换一项资产或者清偿一项债务而使用的货币资金。从宏观角度来说，公允价值是具有一定的前瞻性。目前，金融市场的流动资产比率在不断加大，各个企业的生死存亡都由现金流来决定，这就代表着公允价值的地位也在逐渐提高。但是，现阶段我国对公允价值的定义还不是十分明确，这是造成我国财务会计工作应用公允价值计量还存在着一定的漏洞和不足的关键因素。因此，对明确公允价值的定义已经势在必行、刻不容缓。

二、公允价值的特点

在市场经济条件下进行公允价值的讨论，针对的主要对象为已经发生的历史成本，而财务会计和财务分析报告也都是以历史成本入账的，在开始计量工作之后就不得擅自改动，也就是不能再进行后续的计量工作。因此，资产负债表上资产一栏所呈现的是资产买入时的价值，就是历史成本，但是，负债一栏主要登入的是债权人提供资金的历史收入，在这种情况下，我们只能把财务报表看作是对以往经营状况的真实记录，它无法对日后的财务决策提供有利的依据。因此，在经济环境日趋复杂的今天，收付实现制和权责发生制之间的矛盾也越来于明显。公允价值的主要特点体现在以下几个方面：首先，公允价值的交易对象为有交易意愿的假象交易，并不是真实交易的发生；其次，公允价值不是以固定事物为考量标准，而是依靠于市场的波动，也就是说，公允价值是随着市场价格的波动情况进行调整，具有较高的灵活性；再次，公允价值的计量日不是以交易日期为主，而是早于交易日；最后，公允价值是以市场价格为考量标准，其预估缺乏准确性。

三、公允价值会计在企业财务会计中的应用意义

公允价值会计应用在企业财务会计中的重要意义，具体来说，主要体现在以下几个方面：打破传统会计理论的藩篱、体现出宽松和谐的市场经济环境、引导我国会计制度向着国家化靠拢；具体内容如下：

1.打破传统会计理论的藩篱

传统的会计理论所运用的会计处理基础是以收入和费用配比以及权责发生制为主，通过专业方法的运用，以此来确定经济交易的实际结果。这种会计理论的优势比较明显，主要体现在可计量性、可验证性和客观性这几个方面，而它的缺点就是缺乏政策相关性，无法对将来做出正确的预期。在财务会计中应用公允价值计量方法，可以使会计理论向着资产负债表观的方向转化。资产负债表观主要指的是，以决策有用性为出发点和入手点，计算出所有者的收益，这种收益主要包括两个方面：一方面是反映在利润表中的收益；另一方面指的是直接记入到利润表中的收益。当可靠性和相关性发生冲突的时候，主要是以相关性为先导，并以此为基础来明确相应所有者的权益。因此，当我们评价一个企业的时候，不再是以其收益为评价标准，更应注重它在将来的收支状况。可以说，公允价值在我国的广泛应用，标志着我国的会计理论从收益观向着资产负债观的方向迈进，这就使我国的会计理论站在了新的起点上。

2.体现出宽松和谐的市场经济环境

宽松、有序、和谐的市场环境是公允价值计量作用得以真正发挥的重要因素。若是市场经济不景气，经济形式太低迷，是不需要应用公允价值的，它必须建立在成熟金融市场的基础上。而我国新会计准则的颁布，对公允价值计量方式进行了明确的规定，从另一个方面来说，反应出我国当前的市场经济环境非常稳固，有助于我国经济的可持续发展。

3.引导我国会计制度向着国家化靠拢

在我国新执行的会计准则中，已经明确了公允价值的作用，通过把公允价值应用在财务会计的核算和计量中，实现我国会计制度的国际化。公允价值的普遍应用，是我国的历史成本计量从单一方式向着多元计量方式的方向转变，计量方式的统一，加快推进了我国会计事业和国际接轨的进程，摆脱了以往我国会计和国际会计无法融合的阴霾。

四、结束语

总而言之，通过公允价值的有效应用来促进我国企业财务会计工作水平的提升是具有一定的现实意义的。虽然现阶段在开展相关工作的过程中，还存在着一定的不足，但是只要教师积极探索新的工作模式，转变工作理念，用辩证发展的眼光看待公允价值的意义，只有这样，才能为公允价值会计的可持续发展提供巨大助力。

参考文献：

[1]陈爱华.会计实务中应用公允价值的探讨[J].福建省社会主义学院学报，2014，（02）.

[2]阮鹏熙.公允价值国际准则最新动态及对金融工具国际准则趋同的影响与启示[J].中国注册会计师，2012，（01）.

[3]朱洪娣.公允价值在我国会计应用中的探讨[J].中国证券期货，2013，（04）.

作者简介：

论公允价值在新企业会计准则中的应用观 篇7

在全球会计国际趋同的大背景下，我国特有的经济、法律环境以及会计自身发展所处的特殊发展阶段等，使我国新会计准则公允价值计量属性的运用，显示出了如下特征。

（一）充分体现与国际会计准则的趋同

无论是公允价值的定义, 还是涉及公允价值的会计准则项目, 都充分体现了我国新会计准则与国际会计准则的趋同。在国际会计准则已有的41个会计准则中, 金融工具、无形资产、投资性房地产、农业等近20个会计准则都不同程度地运用了公允价值。在我国新会计准则中, 主要有金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易、生物资产等17个具体会计准则中运用了公允价值。范围涉及一般工商业及农业、金融业等特殊行业。这与国际会计准则中公允价值的涉及范围基本一致, 与国际会计准则趋同的方向是显而易见的。

(二) 在新会计准则中运用范围较广

目前，我国已经发布的38个具体会计准则中有存货、固定资产、无形资产、生物资产等17个具体会计准则在不同程度地运用了公允价值计量属性, 涉及范围之大是显然的。

公允价值是小范围运用, 还是大范围运用, 本身就是一个两难的选择。一般来说，小范围运用，可能会使会计信息的可验证性相对提高，但信息的相关性会相应降低;而大范围运用，虽然能提高会计信息的相关性，但可能会降低信息的可验证性。事实上，我们运用公允价值的主要目的就是为了提高会计信息的相关性, 若是小范围运用，不仅会使信息的相关性得不到提高，还可能使信息的可靠性也得不到保障。

(三) 非主导性谨慎运用和较为苛刻的限制条件

尽管我国新会计准则中公允价值的运用范围已经较为广泛, 但这种运用又是有条件的、谨慎的。这主要表现在公允价值运用的非主导性和苛刻的限制条件两方面：

1. 公允价值的非主导性。

我国新会计准则明确规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本”。这实际上是在强调历史成本计量属性在我国会计计量中的主导位置。这也说明, 我国是在坚持以历史成本计量为基础的前提下, 引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值的。公允价值的非主导性在具体会计准则中也得到了体现。

2. 条件要求较为苛刻。

我国新会计准则对公允价值在什么情况下可以使用, 设定了较为苛刻的限制条件。具体在投资性房地产、生物资产、债务重组和非货币性资产交换等准则中都做出了明确规定。由此可以看出，我国新会计准则对公允价值的运用采取了非常谨慎的态度，不是任何企业在任何情况下都可以运用公允价值, 不满足公允价值适用条件的企业或事项是不允许运用的。

(四) 不简单地追求完全相同, 结合实际情况保持自己的特色

我国新会计准则中的公允价值，无论是概念还是具体的范围都充分借鉴了国际会计准则，体现了与国际会计准则趋同的大方向。但我国在引入公允价值计量属性时，并没有完全照搬国际会计准则或美国等国家的会计准则，而是在坚持与国际会计准则趋同的前提下，充分考虑了我国目前的经济发展、企业体制和公司治理, 以及法律、文化等会计环境，不是简单地追求相同，而是保持了中国特色(主要是在操作层面的具体操作方法上)。例如，投资性房地产和无形资产准则中一些具体的规定，与国际会计准则有比较明显的差异。

二、现阶段我国运用公允价值计量属性的主要困难

虽然公允价值计量属性已经明确写进新会计准则，但是公允价值在运用过程中还存在着一些难以克服的困难，如可靠性、实施成本、人们的思想认识等等。

可靠性不足的问题源于市场信息的多样性、估值方法的复杂性，以及判断估计的人为性。在我国，可靠性问题面临的困难主要有3个方面：一是我国市场环境尚不完善。二是我国的会计监督体系尚不健全。三是诚信缺失。在这种环境下采用公允价值计量自然会遇到重重阻力。

实施成本也是公允价值运用不得不考虑的重要因素。实施成本包括增加相关人员，收集市场信息过程中所发生的各项费用，以及审计公允价值信息成本的增加等。目前，我国市场化进程不是很高，企业大多资产、负债项目无法直接取自活跃市场上的公开报价，这无疑提高了公允价值计量实施成本。

公允价值在我国运用的阻力还来自于人们的思想认识上存在的误区，具体表现在：一是错误地认为公允价值和历史成本是对立的计量属性，二者不可兼得。二是将相关性和可靠性看成两个此消彼长的会计质量特征，认为公允价值的相关性较强而可靠性差，没有理解可靠与相关的辨证关系。三是将公允价值估计等同于随意估计，认为公允价值计量为人为操纵利润大开方便之门，忽略了“公允价值若不能可靠的获取便不能称为公允价值”。以上这些错误观念阻碍了公允价值计量的推广运用。

三、对我国目前运用公允价值的建议

（一）建立与公允价值相适应的市场环境

美国作为公允价值研究最有代表性的国家，源于发达的资本市场带来金融工具日新月异的变化对计量属性提出新的要求，高度分散的股权结构使信息使用者更倾向于关注信息的相关性。这就说明公允价值的应用还需要有相适应的市场环境。但是，我国现阶段公允价值计量所依存的市场环境并不完善，公允价值可能难以达到公允，可能成为利润的操纵工具。因此，要完善与公允价值应用相关的市场环境。

（二）加强信息披露，提高透明度，形成由使用者监督的机制

“财务报表列报”具体准则规定利润及现金流量应单独列示“公允价值变动损益”的信息。“金融工具列报”具体准则要求披露公允价值的确定方法、估值技术影响、交易价格与公允价值之间的差异及确认政策等信息。为提高信息透明度，同时形成由使用者在使用过程中监督的机制，建议对公允价值计量的信息披露进一步加强，如非货币金融类资产公允价值确定方法及公允性的说明等。在资产负债表附注中对公允价值计量属性运用及对损益影响进行说明，会更有力度。

（三）加强教育，提高财会人员及外部监督人员的素质

公允价值的运用对企业财会人员及外部监督人员的能力均提出了更高的要求：及时准确地对公允价值运用合规性及价格本身公允性做出判断;同时需要企业财会人员具有良好的职业道德操守。因此全面提高相关各方的素质势在必行，包括大力加强会计职业教育、进行专项培训与考核、加强法制教育、提高执法力度等。

（四）建立健全价格发现机制

公平交易中公允价值的形成主要来源于市场、交易所、物价部门、统计部门、行业协会等，这些部门成为价格发现的重要源头。建议准则制定部门在明确公允价值确定方法的同时，协调相关各部门、单位，建立健全公允价值发现机制，使内部财会人员与外部监督人员，都能够方便、快捷地获得标准的公允价格，为公允价值计量属性的运用培育良好的市场环境，从而可以降低公允价值的实施成本。

四、公允价值运用的前景展望

（一）公允价值计量模式是未来会计计量的发展趋势

首先，随着电脑技术突飞猛进的发展和金融工具计量模式研究的日臻完善，公允价值会计的可靠性和公允价值会计方法的可操作性，这两个阻碍公允价值发展进程的理论难题将得到解决，也就是说，公允价值会计在技术上是可行的。

其次，公允价值会计的发展前景取决于经济环境的变化，可以预计，21世纪金融业在西方国民经济中的地位和作用将进一步提高，甚至可能超越第二产业。金融业的发展，金融工具和衍生金融工具的推陈出新，为公允价值会计在21世纪发挥主导作用创造了客观环境。

（二）公允价值在我国有着广阔的发展前景

目前，公允价值已经成为以美国为代表的大多数发达国家的会计准则和国际会计准则的重要选择。2006年我国新准则中对公允价值应用的回归和提倡是符合国际发展潮流和我国国情的。

1. 资本市场的快速发展改善了运用公允价值的经济环境

近10年来，随着资本市场的日益完善，会计目标逐渐向有用性的方向转变，财务报表的相关性也越来越受到重视，这就都为我国进一步推行和运用公允价值注入了动力。

2. 公司治理的加强和法制建设的日益完善为运用公允价值奠定了基础

在资本市场快速发展的带动下，我国在公司治理方面也取得了显著的成效。近年来，经济领域相关的法制建设进展也比较快。新修订的《证券法》已相当完备。此次修订的一个重要的指导思想，就是加强对投资者特别是中小投资者权益的保护力度，加强对上市公司、证券公司的监管力度。公司治理的加强和法制建设的完善，为我国会计实务拓展公允价值的应用奠定了基础。

3. 新会计业务的不断涌现直接推动了公允价值的运用

加入WTO使我国经济与国际进一步接轨，促进了我国金融业的发展，金融创新的加快使金融衍生产品的交易更加活跃。由于衍生金融工具不要求初始净投资，或要求很少的净投资，无法用历史成本计量，而且金融衍生产品在持有期间价格变动频繁，用历史成本无法反映其变化，只有公允价值才能对其进行准确的确认计量。此外，商标、智力资本、专利、研发支出、人力资源等无形资产在现代社会中的地位越来越重要，对这些资产的确认和计量也只能依靠公允价值。

参考文献

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论公允价值应用与会计职业判断 篇8

尽管我国在会计准则中对公允价值的引入采取了谨慎的态度，但是公允价值作为会计计量模式的未来总体发展方向对我国会计职业行为的影响仍然将是非常巨大的。会计准则具有内在的局限性，它只是为会计工作提供了指导和方向，并没有也不可能囊括所有的经济事项，特别是对以前没有遇到过的经济事项更是只提供了一些会计原则和会计处理方法供会计人员选择。

公允价值在我国的应用还处于初级阶段，很多会计从业人员对公允价值计价都感觉很陌生，并且由于公允价值计量的复杂性和不确定性，相应增大了会计人员的职业判断空间，而且在会计职业判断的运用上和以往具有明显不同，会计人员要想正确合理计量公允价值必须做出高质量的职业判断。因此可以说公允价值计量属性的引入极大地扩大了会计职业判断的空间，并会将会计职业判断带入一个新的领域。高质量的职业判断主要依赖于会计人员较高的职业判断能力，而会计人员职业判断的质量在很大程度上影响着公允价值能否正确合理应用。因而，要正确把握现行会计准则并有效合理运用公允价值必须努力提高会计人员的职业判断能力。

一、公允价值与会计职业判断的关系

公允价值计量的复杂性和不确定性决定了会计职业判断的重要性。公允价值应用过程中的会计职业判断更多地体现在会计估计上，可以说公允价值计量属性的应用把会计职业判断带入了一个新的领域，使会计准则执行者(不但包括会计报表的编制者，而且包括估价师)的职业判断在价值评估中有所体现。

1. 公允价值的计量需要正确运用会计职业判断。

由于以公允价值计量涉及较多的职业判断，因而较难保证其在操作过程中信息的可靠性。因此FASB建立了公允价值的等级结构，要求会计人员按照以下程序做出职业判断进而得出公允价值。

在公允价值计量的实务操作中，会计人员首先要考虑在市场上是否存在相类似的交易，如果存在则以类似交易的价格作为计量基础。如果某项资产或负债没有可观察到的、由市场直接决定的市场价格而有合约规定的或可以预期的未来现金流入，那么一般就只能通过对预期未来现金流量进行折现来估计公允价值。现值技术计量条件下的会计职业判断分为以下几个方面： (1) 对未来现金流量的估计或者在更复杂的情况下对不同时间的数组未来现金流量的估计; (2) 对以上现金流量金额或时间可能变动的预测; (3) 反映无风险利率的货币时间价值; (4) 对资产或负债内在固有的不确定性价格的估计; (5) 对其他难以识别的如不能变现、市场不完善等因素的估计。

利用现值技术进行计量的过程实际上就是会计人员做出一系列职业判断的过程。在这一计量过程中管理当局和会计人员对未来事项的估计是建立在某种假设基础上的，假设和估计是许多估价方法的内在组成部分。所采用的估价方法不同，所依据的假设也会有差异。虽然会计准则对公允价值计量的重要假设和估计做出了某些规定，但在估价过程中使用到的假设和估计所考虑因素的主观程度不同，与计量过程相关的重要而复杂的假设的数量也存在差异，作为假设基础的未来事项的不确定性程度也有高低之分。以上这些估计和假设在很大程度上都需要会计人员做出职业判断。为了保证假设和估计的合理性，会计人员需要考虑和关注总体的经济环境、具体行业的经济特点和发展趋势、企业自身所处的个别经济境况以及当前的市场条件，把握企业自身的目标、战略，估计与现金流量有关的风险等。会计人员对这些来自于外部和内部信息的整理、分析及对资产定价相关参数的选取、对资产风险的量化等都带有不同程度的主观性，需要做出合理的职业判断。

另外，对估价方法的恰当使用也需要会计人员具备一定的职业判断能力。公允价值作为一种集合性的计量属性需要会计人员根据具体情况做出判断，合理选择估价方法和计价基础。FASB在2000年2月发布的《财务会计概念公告第7号———在会计计量中使用现金流量信息及现值》中指出，现行成本和现行市价都在公允价值的定义之内。但并不是所有的计量现值的属性都能作为公允价值。现值与公允价值不一致是因为现值涉及不同主体(市场或企业个体)对未来现金流入(流出)的金额、时间、风险及不确定性的预期，而不同主体对上述因素的预期是不一样的，由此形成两种类型的现值：以公允价值为计量目标的现值和以特定个体为计量目标的现值。只有以公允价值作为唯一计量目标的现值才与公允价值一致。

2. 会计职业判断的质量影响公允价值的正确应用。

上一部分详细分析了会计人员在公允价值计量中需要用到的职业判断，所有这些职业判断的质量将直接影响到公允价值能否正确计量和应用。要正确计量和应用公允价值，首先会计人员必须对要处理的业务有初步的合理判断，保证其符合会计准则和相关会计法律法规的规定(即保证运用公允价值计量属性的经济业务符合现行会计准则的限制性条件)。其次会计人员还必须对有关未来事项的估计和假设做出正确合理的职业判断。另外会计人员要对需要运用公允价值计量属性的资产或负债确定正确合理的计价依据和估价方法。以上用到的会计职业判断是保证正确合理运用公允价值的基本前提，这些职业判断的质量直接决定经济业务处理得是否正确。

为了恰当地反映公允价值，在需要运用未来现金流量估计现值时有两种现值计量技术：一是传统法;二是预期现金流量法。FASB推荐第二种方法。下面以预期现金流量法为例说明会计职业判断的质量对公允价值正确计量和应用的影响。要正确计算未来现金流量的现值，会计人员需要做出一系列的职业判断。

(1)会计人员必须对未来现金流量做出判断。这些判断包括对一系列发生在不同时点的未来现金流量金额进行估计，具体包括： (1) 预计产生的现金流入和产生现金流入所必需的预计现金流出; (2) 资产或负债寿命期结束或到期所收到或支付的净现金流量; (3) 对这些现金流量的金额与时点的各种可能变动的预测; (4) 内含于资产或负债价格中的不确定性; (5) 其他难以识别的因素。上述这些项目的许多方面都存在不确定性，必须通过会计人员合理预测、推断加以确认，这样才能使会计信息得到真实的反映，其确认和计量的合理、准确与否，在很大程度上取决于会计人员的职业判断能力。

(2)会计人员应对折现率做出判断。如何选取折现率是计算未来现金流量现值的关键。从理论上来说，有必要报酬率、期望报酬率、实际报酬率等多项折现率指标;从实践中来看，有无风险收益率、行业基准收益率、行业平均收益率、目标利润率等多项折现率指标。

对折现率如何进行选择需要会计人员在现行会计准则的指导下根据风险、通货膨胀等因素进行判断。风险是一个概率范围内的不确定性概念，在确定折现率时，如何反映特定的风险具有很大的主观性，在操作上具有一定的难度。但是，现行会计准则中对折现率的规范相对来说过于简单，它虽然考虑了所得税对折现率的影响，但对货币时间价值、特定资产风险报酬率的确定都没有具体说明，而特定资产风险报酬率本身又存在不同的计算方法。可见，现行会计准则提供了较大的折现率选择空间，会计人员在实践中要注意克服随意性，提高职业判断的质量。

(3)会计人员还应对折现期限做出判断。折现期限一般以资产的寿命或债务的期限为依据来确定。因此，现行会计准则中大部分应用货币时间价值理论的具体准则没有对期限作具体的规范，只有《企业会计准则第8号———资产减值》中作了较详细的规定，即对未来现金流量的预算或预测一般以五年为限，但这不是一个硬性的规定。《企业会计准则第8号———资产减值》还规定，如果企业管理部门有能力对更长的期间做出准确预测，则其可对超过五年的期间进行现金流量预计。另外，《企业会计准则第4号———固定资产》、《企业会计准则第5号———生物资产》规定，对于企业固定资产、生物资产使用寿命预计数与原先估计数有差异的，允许调整其使用寿命。可见对期限的确定也存在一定的职业判断空间。

要想正确计量未来现金流量现值从而确定公允价值，需要会计人员合理估算未来现金流量现值的三个要素。会计人员职业判断的结果直接决定三个要素的具体数据进而影响未来现金流量现值的最终计算结果。不同会计人员会因为受教育程度、专业背景、专业知识掌握程度、专业敏感程度、对风险的态度、性格及职业道德水平等众多因素的差异做出不同质量的职业判断。也就是说，虽然会计人员都在会计准则和相关法律法规的指导下做出职业判断，但职业判断的结果却很有可能存在不同程度的差异。

二、提高会计职业判断能力，促进公允价值的有效合理应用

高质量的职业判断主要依赖于会计人员较高的会计职业判断能力，会计人员职业判断的质量在很大程度上影响着公允价值的正确合理应用与否。所以要想使会计人员正确把握现行会计准则并有效合理运用公允价值，必须努力提高会计人员的职业判断能力。下面将从影响会计职业判断的因素着手具体分析如何提高会计人员的职业判断能力和促进公允价值的合理应用。

1. 提高会计人员自身素质。

会计人员作为职业判断的主体，应不断提升自身综合素质和职业判断能力，以促进公允价值的合理有效应用。笔者认为，要提高会计职业判断主体的素质并促使其合理应用公允价值应从以下几个方面努力：

(1)提高会计人员自身的专业胜任能力。 (1) 会计人员应努力掌握会计专业知识并不断提高自身的专业分析能力。针对公允价值这一新的计价方法，会计人员要提高自身接受新知识的能力，加强对会计准则的学习，认真理解和把握现行会计准则涉及公允价值计价的相关条款。同时，会计人员还要深入系统地学习公允价值计价需要用到的会计专业知识(如现值的计算方法，各种指标数据的确定，相关资产、负债计量基础的选择等)，并在学习过程中注意自己专业分析能力的培养和提高。此外，会计人员还应尽量熟悉与会计工作相关的经济、金融、贸易、外汇等方面的知识。 (2) 会计人员应积极投身会计工作实践，注意积累工作经验，提高自身的专业敏感度。会计人员在运用公允价值计价方法的具体实践过程中要以客观存在的要素为依据，更新思维方式，提高创新能力，运用现代分析方法，避免主观臆断，充分认识经济环境中的不确定因素，提高会计职业判断的准确性，以提高自身的专业胜任能力。 (3) 会计人员还应树立终身学习的观念，自觉接受岗位培训和后续教育，使自身知识和技能适应会计工作对职业判断的要求。

(2)加强会计职业道德建设，提高会计人员职业道德水平。良好的职业道德是会计人员做出正确职业判断、有效合理运用公允价值的前提条件。加强会计职业道德建设，一方面要加强会计职业道德环境的改善，另一方面要努力提高会计职业道德主体素质。具体建议如下： (1) 加强会计职业道德环境的改善，就是要在全社会形成一种诚信机制，形成良好的制度环境。只有加快我国法制建设的步伐，进一步完善与会计职业道德直接相关的会计法、会计准则、会计制度并贯彻执行，才能有效制约和防止企业利用会计职业判断弄虚作假、粉饰报表。 (2) 在会计信息的生成过程中，会计职业判断始终面临着客观性与主观性、稳定性与适用性、利益驱动与公允揭示等观念和立场的冲突与斗争。会计人员的特殊地位和作用要求会计人员首先应具备良好的职业道德，遵纪守法，客观公正，不因谋求个人或小集团利益损害国家和广大投资者的利益，讲诚信，不做假账，使自身判断所产生的各会计主体的财务状况、经营成果和资金流动信息更加真实可靠，这是会计人员做出客观公允判断的前提条件。所以在加强会计职业道德环境建设的同时，还要努力提高会计人员的职业道德水平。

2. 营建良好的职业判断环境。

(1)继续完善会计法律法规体系并健全会计准则的执行和引导机制。良好的法律法规环境的形成可以为会计人员法律意识的增强提供一个良好的外部条件。相关部门应加强与公允价值计价相关法律法规的制定和宣传工作，比如对利用公允价值计价操纵企业利润、逃税避税的行为制定严格的惩罚措施，对会计人员在公允价值计价过程中出现的重大失误或谋求自身利益的行为做出相应的处罚规定等。同时，相关部门还可以针对会计人员在公允价值计价过程中可能出现的违反法律法规的现象进行归纳总结并及时警告相关会计人员，以法律武器监管会计人员的会计实践工作。

此外，相关部门还应强化对会计人员的法制教育与培训。通过这种教育与培训，提高和增强会计人员的法律素养与法制观念，从而在会计人员的内心深处树立起自觉遵守法律规范的意识。这也是我们提高会计人员职业判断能力的一个重要方面。

会计准则本身具有内在局限性，虽然我国现行会计准则对涉及公允价值计价的相关条款都作了详细的说明并制定了很多的限制性条款，但要恰如其分地准确描述日益多样化的经济业务是相当困难的，特别是对以前没有遇到过的经济事项，更是只提供了一些会计原则和会计处理方法供会计人员选择。也就是说，现行会计准则只是对公允价值计价提供了原则性的指导和方向，会计准则并不能替代职业判断。因此，我们还应继续关注会计准则在会计实践中的应用，针对在实践中遇到的问题继续完善会计准则体系。

为了使会计准则能更好地发挥预期效用，我们应致力于健全会计准则的执行和引导机制。具体做法包括：首先，成立会计标准释疑委员会，其职责是对何种情况下如何正确地运用会计准则提供建议，以免管理人员面对判断事项而无所适从。当特殊情况出现时，由委员会收集判断存疑的事项和反映交易经济实质的证据，通过集体判断来解释会计准则中相应的规范部分并提供指南。委员会的工作不仅仅可以反映现行会计准则的价值和促进会计准则不断完善，尤其当下列情况出现时委员会更是可以发挥极大的作用。具体表现在： (1) 管理人员和审计人员在职业判断领域发生重大分歧时，委员会的努力可能会增加双方的效用。 (2) 证监会与上市公司各种行为资格的批准部门意见不一致时可能会显露出导致错误判断的许多问题，这将由委员会进行陈述并给出建议。 (3) 当委员会感受到会计准则各相关利益集团的巨大压力并且矛盾不可调和时，可以向财政部发出修订会计准则的信号。其次，会计准则制定机构可以向实务界提供职业判断指南并针对公允价值计价实际操作过程中遇到的一些共性问题提供参考意见和相应的咨询服务。

(2)加强会计职业判断理论研究，建立会计职业判断质量考核评价体系。新经济时代，传统的会计理论受到冲击，要求会计理论界结合新实务不断探索研究会计新理论，重视对职业判断的研究。具体建议如下： (1) 国家可以组织成立会计职业判断理论研究小组，同时鼓励高层会计人员、重点高等院校开展会计职业判断理论研究，对他们的研究工作提供经费和政策支持。 (2) 借鉴发达国家会计职业判断理论研究的先进经验，不断丰富和充实我国会计职业判断理论，加快会计理论的发展和会计体系的完善。比如可以借鉴国际职业会计师资格认定标准来切实提高会计人员的综合素质。

国家相关部门可以针对会计职业判断在公允价值计量过程中的应用建立会计职业判断质量考核评价体系。会计职业判断质量考核评价体系的建立可以有效促进会计职业判断的合理应用，为会计人员在公允价值计价过程中做出正确合理的职业判断提供参考，从而促进公允价值计价在我国的顺利发展，发挥现行会计准则的优越性。

(3)加强企业外部会计监管体系建设。就企业外部会计监管体系而言，要做到以下两点：一是要尽快健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系，充分发挥注册会计师的社会监督作用，并以此约束和监督会计人员的职业判断;二是要强化政府外部监督，以独立审计为核心尤其加强对准则、制度执行情况的监督检查，制止和防范管理当局和会计人员利用会计职业判断之便主观蓄意制造虚假会计信息，以此约束会计人员的职业判断行为。应认真贯彻《会计法》，逐步确立财政部门在整个监管体系中的主导地位，同时政府会计管理部门、社会中介机构可以结合会计检查、审计鉴证等进行这方面的考评，如政府会计管理部门应定期或不定期地对会计人员的职业判断能力进行检查、考试，并将结果纳入个人档案，为晋升、晋级作参考，以督促会计人员自觉提高职业判断能力。对借职业判断之名弄虚作假和屡次违反财经纪律的必须及时予以纠正或处理，情节严重的要给予经济制裁、行政处罚甚至追究其刑事责任。

(4)完善公司治理结构，加强公司内部控制制度建设。公司治理结构是约束会计人员职业判断的内部监督机制，是健全职业判断执行机制的基石。完善公司治理结构就是要充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监督作用，以确保上市公司如实披露会计信息。我国正在推行的独立董事制度就是借鉴西方的管理经验将监督机制引入决策过程的一个重要举措，对公司治理结构的完善将起到重要的作用。

就企业内部控制系统而言，应从各企业的具体环境出发，依据内部控制制度建设的一般规律，针对本企业内部控制系统运作中存在的薄弱环节或漏洞，建立健全企业的内部控制系统，特别是在授权批准制度设计中赋予会计人员一定的独立判断权。主要包括组织机构控制、授权审批控制、会计记录控制、资产保护控制、内部审计制度等的健全，以保证会计资料的准确性和可靠性，保证单位内部控制制度的完善。单位及有关部门对会计人员应实行严格的内部管理制度：对不遵守职业道德、滥用职权、滥用职业判断而给单位和社会造成不良影响或损失的，要严加惩处，甚至追究法律责任;对严守法纪、正确运用职业判断、工作效率高的会计人员应予嘉奖。

摘要：公允价值作为会计计量属性被引入我国现行会计准则体系。本文拟从分析公允价值与会计职业判断的关系入手, 研究现值技术在会计计量中的应用、分析会计职业判断在公允价值计量过程中的影响, 并从我国会计职业判断的现状着手, 给出了提高会计人员职业判断能力、促进公允价值合理应用的具体建议。

关键词：会计职业判断,公允价值,未来现金流量,折现率

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[5].高垚, 鄢宇.公允价值计量框架解析.财会月刊 (理论) , 2006;7

论公允价值在新企业会计准则中的应用观 篇9

1 公允价值的概念理解及其确定

在我国, “公允价值的学术概念通常认为是企业在公平交易环境中, 熟识情况的交易双方, 自愿进行资产交换或债务清偿的金额”[1]。承此意理解, 对公允价值的概念界定多基于企业处于持续经营的状态, 在未来经营中企业不出现清算, 以及大幅度削减经营规模的假设。公允价值是经济体之间的自愿行为, 而非在非强制性交易、清算或拍卖中收到或支付的金额。如何确定公允价值是财务实务中核算的关键, 笔者认为可将公允价值的确定分为以下两种情境进行讨论。

首先, 在债务重组的情况下, 转让非现金资产的公允价值与一般情况下非现金资产公允价值的确定并无实质的区别。公允价值计量确定原则为: (1) 如该资产存在实体市场, 即按该资产执行市价计算公允价值; (2) 如该资产不存在活跃市场但存有相类似的资产存在活跃市场, 则该资产的公允价值应参照相似资产的市价予以确定公允价值; (3) 如该资产、与该资产类似的资产都不存在交易市场, 则以该资产潜在的能产生的未来现金流量辅以适当折现率贴现计量该资产的公允价值, 同时也可按第三方专业评估人员的评估结果或其他技术手段来确定。

其次, 债务转为资本方式下, 债权人因放弃债权而享有股权的公允价值确定。这种情况下, 国际会计准则和其他国家的会计准则并未作出明确规定。按我国现行做法, 企业增加投资者或股东时, 所追加的投资的价值如金额巨大, 则应由专业评估机构评估确定;如果金额较小, 可通过投资双方签订协议确定。参照非现金资产的公允价值的确定原则, 同时对照我国现行会计实务, 对债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值按以下原则确定:“ (1) 如债务人为股票公开上市公司, 该股权的公允价值按对应股份的市价总额确定; (2) 如债务人为其他企业, 该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。”[2]

2 我国公允价值计量运用存在的问题

公允价值作为一种相对科学合理的价值计量方法, 符合当前市场经济行为人的定价需要。然而, 当前在我国公允价值的运用过程中却存在一些客观的理论瓶颈与实践障碍。

2.1 倚重主观性

成熟的资产活跃市场是公允价值定价的关键要素, 但就我国目前资产市场发育状况而言, 相关证券交易市场、产权交易市场、生产要素市场等皆处于发育早期, 因而其执行价格难以真实反映价值, 从而导致公允市价难以取得。根据公允价值确认的另一路径, 在不存在替代性资产的活跃市场时, 可以运用现值等技术来估计公允价值。但需注意的是现阶段有关未来现金流量以及折现率等信息还未能准确提供, 故对其价值的判断常具有很大的主观性、随意性。另外, 我国的评估机构仍存在一些自身诚信与业务素质等问题。

2.2 缺乏可行性

公允价值涉及历史成本的计量有着两个方面的要求:其一, 对处理技术与人员素养的要求;其二, 相应增加企业核算的管理成本。如企业采用现值技术, 其核算过程与核算手段较为复杂, 需要高素质的会计人员承担会计处理工作才能顺利完成。以目前情况来看, 评估人员与会计人员的业务素质与职业技能有待提升, 处理实务中常常出现评估偏差。应该说目前国内的大多数财务从业人员与对运用公允价值的素质要求尚有一段距离。

2.3 变动差额处理无规范可依

公允价值的变动差额计入当期损益, 改变了财务的“成本—收益”观。如将衍生性金融工具纳入会计报表核算, 不仅会影响到企业的资产或负债额值, 也会影响到账面的当期损益值。同时, 交易性金融资产的公允价值变动也会因此而产生“利得与损失”, 这将改变现行财务会计中“短期投资”只确认减值不确认升值收益的习惯性做法。实务中不再采用单边调整来减少资产价值的成本方法, 这样公允价值的跌宕计入当期损益, 结果可增值也可能减值。如此, 使得证券性交易业务较多的会计核算主体, 会出现因股票公允价值的账面增加而增加当期业绩的账面情况。因为公允价值的确认与计量仍是当前会计实务的难点, 公允价值多数采用人为估量, 这样就容易使企业运用公允价值的财务漏洞来操纵利润。

2.4 与现行税收制度难衔接

公允价值的采用带来了如何与现行税收衔接的问题。例如:公允价值计量模式会影响纳税调整的工作量与当期收益。与现行税法衔接的问题是公允价值会计实务中不容忽视的问题, 将会直接影响企业的现金流量数据。目前, 学界与实务界普遍感兴趣的是, 在采用公允价值计量投资性房地产之后, 调增的留存收益在税法上是否需要履行征税义务, 以及未实现收益 (潜在收益增加) 是否需要征税等问题。如为尚未实现或可能的收益付税, 企业必然面临出售“实在的资产”来履行缴税的问题。另外, 企业在采用公允价值计量投资性房地产之后, 在会计实务中不再对投资性房地产计提折旧或摊销成本费用, 就可能会增加企业的应交所得税额。

3 公允价值计量实践运用的几点思考

规避公允价值在运用过程中出现的问题, 逐步探索公允价值的确认办法, 扬其计量的长, 消解实务中运用的困境是贯彻新会计准则的现实需要。

3.1 先尝试后改进

针对公允价值存在的实施瓶颈, 可选择性地在会计实务中运用公允价值计量方法, 在积累经验的基础上逐步扩大其使用范围。这种尝试方案, 在国际会计准则的实施中也得到贯彻。“自国际会计准则引入公允价值计量以来, 公允价值计价在IFRS中的使用范围不断拓展, 已经成为一项基本的计价理念”[3]。各国都有自己的经济国情, 我国的公允价值计量方法的运用尚处于探索阶段, 对其运用也是较为有限的, 只是局限于在财务准则中明确规定可以使用公允价值计量的项目才使用公允价值开展计量。当然, 公允价值凭借其公允的定价属性获得了学术界的热捧, 很多学者认为在我国广泛使用公允价值计量手段是大势所趋, 同时也强调了运用公允价值计量的阶段性与渐进性。先在市场较为成熟的金融市场开展起来, 今后在相关市场建设、税费法律健全及相关制度建设较为完善的背景下, 逐步拓宽公允价值计量的使用范围。

3.2 积极推进资产评估制度的建设

建立评估准则和职业道德准则, 开展诚信学习, 强化中介机构的独立性, 提升专业投资银行的作用, 进一步完善有关信息披露制度, 形成完备的定价信息, 重视企业价值评估, 加大市场开放程度, 实现多种评估方法的综合运用, 实行由少数股东聘请资产评估中介机构制度。加强资产重组过程中的审计监督, 提高会计人员的职业技能, 以及建设具备评估技术与诚信的评估队伍是公允价值模式运行的充分且必要性前提。所以应尽快出台准则的相关指南, 并在财务专业人员素质上做好提升准备。另外, 在加强诚信道德建设的同时, 也要建立对专业人员职业行为的约束与监督、处罚机制。

3.3 新会计准则的实施应当防范潜在财务风险

会计准则赋予的操作权限增大与主观判断的事项增多, 会导致会计人员主观滥用会计准则从事不规范动作的概率增大。如何预防与限制操纵利润的漏洞, 是会计准则制订机构和证券市场监管部门应当给予关注和思考的重要问题。实践过程中, 为防范企业出于“保牌与配股”等私利动机而采用公允价值的定价机制来创造账面利润, 证券市场监管部门在制订考核指标体系时, 就需考虑将实际未实现的损益与已实现的收益分别加以考量, 从而规避账面与实际不符的问题。另外, 对公允价值有关信息披露应加强监管, 可规定公允价值方法的运用, 不仅要反映资产和负债损益, 还要进一步细分各种收益的变动缘由。

总之, 公允价值会随着市场经济制度和其他经济法律制度的健全而完善。当前, 我国公允价值的运用, 要立足我国的基本国情, 在各项市场经济改革的基础上, 积极营造公允价值适用环境, 适时地推进公允价值的研究与运用, 以服务于我国金融事业的改革。

摘要：公允价值计量方式的运用是对传统以历史成本为计量模式的创新, 有效提高了财务信息质量的可靠性与相关性。早期的公允价值计量方式的使用, 存在着价值确定的主观性大、缺乏操作性以及税费难以衔接等现实问题。建立资产评估制度, 建设防范操纵利润新会计准则, 同时遵循税法与会计相分离原则, 可有效运用公允价值计量方式。

关键词：公允价值,新会计准则,运用

参考文献

[1]财政部.企业会计准则2006[M].经济科学出版社, 2006:211.

[2]葛家澍, 刘峰.会计理论[M].中国财政经济出版社, 2003:53.