上市公司环境会计信息披露论文

上市公司环境会计信息披露论文（共7篇）

上市公司环境会计信息披露论文 篇1

随着人类活动的发展，对于资源和环境的破坏越来越严重，废水、工业固体废物、二氧化硫等污染物的排放量日益增加，而这些污染物绝大部分产生于企业的生产。所以，环境污染既然是由企业造成的，那么，治理污染和恢复环境质量的责任就应当由企业所承担。企业对环境的影响，不仅与企业自身有关，而且有关的企业利益相关者也特别侧重于关注企业披露的相关环境会计信息，在做出理性的决策之前，利益相关者需要参考企业如实披露的环境会计信息。鉴于社会责任、外部压力以及市场动机的强烈要求，企业披露有关环境会计信息的任务成为必定的要求。环境会计成为会计新兴的领域源自于20世纪70年代第一次环保高潮的来临，由此，国外学者对企业环境信息的专门研究幵始出现。Buhr和Freedman选取美国及加拿大的部分企业作为研究对象，在对照分析了自1988年至1994年六年期间这部分企业环境信息披露的渠道(单独的环境报告、年报与按照证交所要求制订的报告)之后，发现通过单独的环境报告来进行环境信息披露的企业日益增加;随后，对于在企业网上进行环境信息披露的情况，Isenmann等()和 Patten等()都展开了相关研究。有关环境信息进行披露的方式。大致可分为定性披露、定量非货币性披露、货币性披露三种。早期的研究，如Ness和Mirza(1991)对英国企业的研究表明，定性的环境信息披露占绝大比重;类似的研究还有Niskala和Pretes(1995)关于芬兰企业1987与1992年环境信息披露的比较研究。一些学者(如Petroni、 Inclan和AUFekrat，)将企业披露环境信息的具体有关内容总结为4个方面，分别是财务和会计、环境诉讼、环境污染、以及其他方面;G. Kreuze等(1996)将企业环境信息分为十二项，包括企业生产对环境的影响、企业“三废”回收与利用及节能情况、企业现在与未来环境义务、企业的环境成本与构成、有关法规、与环境相关的诉讼、企业有关的环保节能计划与策略、环境事故的信息以及相应的保险赔偿、企业的环境责任与影响、企业获得的环境奖励、管理层制订的有关环境监控的制度与实施情况;企业环保负责人员及其在企业中的地位等。环境信息披露的影响因素是西方学者研究的重点。根据现有研究，有关企业披露环境信息所受影响因素大致可划分为企业内部与企业外部两大方面。内部因素包括企业治理结构、企业特征(如企业绩效、企业规模、企业成长性、企业股权性质、财务杠杆)等因素，外部因素涉及到公众的环保意识、政府监管部门的政策法规、区域经济发展差异等因素。有关企业治理结构对环境信息披露的影响，较多使用的变量包括企业董事会的规模、董事会中独立董事所占比例、监事会和审计委员会设立情况以及企业CEO两职合一的状况等变量。Y.T.Mak等 (2003)的研究发现，大规模的企业，其披露环境会计信息的水平也比较高。企业所存在的行业类型对其披露环境会计信息有着较大的影响，企业规模与披露的环境会计信息质量之间呈现正相关。如公用事业行业的上市公司所披露的环境会计信息就会更多一些。Lacina和Karim等()选取了美国五年内有关上市公司的10-K报告和年报附注里所披露出来的企业环境会计信息作为实证研究对象，分析结果显示企业的盈利能力及企业的规模大小等因素对企业披露环境会计信息程度有着明显的影响力，但是企业绩效对于企业披露环境会计信息水平的影响中，其不确定性比较大。在公司治理方面，ShunWong，Simon等(2001)研究发现，企业独立董事占据的比例与其披露环境会计信息的水平之间，二者的相关程度并不明显，对于那些已经设立了审计委员会机构的企业，则更加侧重于如实反映和披露更多更透明的相关企业环境会计信息。近年来我国学者对环境会计进行了积极的研究。程辉、沈洪涛()对至重污染行业上市公司进行了实证研究，发现我国重污染行业上市公司进行环境信息披露的.主要渠道，主要是通过在年报中进行披露，而企业编制的单独的社会责任报告，或者企业可持续发展报告，虽然近年来日益增加，但是其所进行环境信息披露的质量水平却不高;肖淑芳、胡伟等()认为我国目前环境信息披露的内容主要是定性的描述，而且信息披露的大部分是历史信息，而非面向未来的信息，而环境会计信息所要求的可比性、全面性以及连续性却较差;王珍义等()研究表明：非货币性计量仍然是公司环境信息披露的主要方式。

二、重污染行业上市公司环境会计信息披露目前状况分析

( 1)重污染行业上市公司环境会计信息披露的数量 《国家环境保护总局文件》将冶金，化工，煤炭，石化，电力，造纸，酿造等7个行业列为重污染行业。截至底，这7个行业共有上市公司502家，笔者随机抽取样本数264家。因行业性质不同与环境的相关程度也不尽相同，导致重污染行业中不同类别的公司环境会计信息披露所占比例大为不同。近年来我国重污染企业有关环境会计信息披露的状况。统计结果显示：20重污染行业披露会计信息的有203家，与和相比，有较小的增加。行业内披露比例也从20的71.21%上升到年的76.90%。在重污染行业中，化工行业的披露比例比其他行业的比例高，说明化工行业在我国的环境会计信息披露情况较为理想。重污染行业的总体披露比例都在50%以上。究其理由，主要在于国家环保局的强制力，政策要求重污染行业企业必须对其有关的环境事项进行披露。由此可见，强制性披露(而非自愿性披露)是我国当前环境会计信息披露的主要特征。

(2)重污染行业上市公司环境会计信息披露的相关内容 统计结果显示：上述264家上市公司对环境会计信息的披露，主要涵盖有关环保投资、绿化费等。由此可见：我国重污染行业中上市公司环境会计信息披露内容不够全面、不够完整，用于揭示环境会计的全貌还不够全面，也达不到环境会计信息披露的要求及标准。国家给予企业的环保拨款与补贴在上市公司环境会计信息披露中占了较大的比例，这表明国家对环保理由非常重视，强化环境信息披露，并且协助企业处理好环境理由。

( 3)重污染行业上市公司环境会计信息披露的价值形式 环境会计信息可以以货币形式或者非货币形式。目前我国重污染行业上市公司披露的形式，主要采取货币形式来披露资源费、资源补偿费、排污费、环保投资、环保拨款、补贴与税收减免，绿化费等内容;与以上内容相比较很难用量化指标定位的环境会计信息、环境相关认证、政策影响等内容用非货币形式披露;排污费、资源费、资源补偿费、环保拨款、补贴与税收减免等信息则是由货币与非货币相结合形式披露。从以上描述中可看出我国重污染行业目前没有统一规范的披露价值形式。

( 4)重污染行业上市公司环境会计信息披露的方式，重污染行业上市公司环境会计信息的披露主要采用董事会报告和报表附注的形式，重要事项中反映的主要涉及公司当期发生的重大环境事项，此外，其他方式几乎很少采用。采用“独立报告”方式披露的只有一家公司，理由在于这家公司同时在香港上市，所以其年报按香港会计准则编制，这部分内容主要是一个文字说明形式的定性分析，无法提供实用性的定量信息。

三、重污染行业环境会计信息披露存在的理由与成因分析

( 一 )重污染行业环境会计信息披露存在的理由

(1)环境会计信息披露内容不完整。大多数上市公司披露的环境会计信息，主要集中在一项或几项内容上，并没有按照有关《关于企业环境信息公开的公告》国家环保总局的要求，企业缺少自愿披露的公开环境会计信息，这就导致披露内容不建全面。此外，具体细节不够完善，如环境相关的资产、成本、负债等内容，我国上市公司还没有建立独立并相应的会计账户进行反映，部分公司仅限于在会计科目中反映的环境会计信息做简单说明，环境会计信息披露内容还不够完整和全面，对于信息使用者没有实质性作用。

(2)环境会计信息披露方式不规范。对于环境会计信息披露的方式，因有的公司披露内容较多，有的披露较少，公司披露环境会计信息的方式就会不同，这些披露方式很难对不同性质公司的环保情况进行正确比较，并且很难根据这些信息作出符合自己意愿的决策。披露方式多以报表附注和董事会报告对外披露，缺乏固定且规范的形式，企业很难找到适合的披露方式进行披露，行业间可比性较低。

(3)自愿性披露的企业少。主观因素决定公司自愿与非自愿的披露模式。因此，判断公司是否出于真正的自愿披露很难下定论。重污染行业上市公司对环境会计信息的披露可能是因国家环保要求较大的压力，也可能出于社会公众对环保较高的关注，还可能出于自身环保责任的考虑。在环保法规中，除了对重污染行业的强制性披露，国家仅仅是鼓励普通公司披露环境会计信息，而我国其他法律法规中更加没有提及。我国目前还没有相应的法律法规明确规定公司必须披露环境会计信息，所以，大部分披露环境会计信息的公司都是非自愿性披露。我国重污染行业上市公司中，披露环境会计信息所占比例很小，而自愿性披露环境会计信息的公司只是其中一部分，可见，其所占比例就更加小了。

( 二 )重污染行业环境会计信息披露存在理由的成因分析

(1)缺少环境会计信息披露方面的强制性法律法规。目前，我国在法律法规和会计法规方面，对重污染行业的强制性披露界定较模糊，只有环境保护法规对相应的公司与行业做出了具体规定，但其只是对环境信息的规定，对于环境会计信息并不适用。会计法规中对环境信息的规定比较零散，无规律可循。环境会计是是一个比较冷门性的学科，简单的环境法律法规或者是会计方面的法规不能达到强制性规范的效果，因而必须建立专门对重污染行业进行强制性披露的法律法规。

(2)会计规范方面缺少有关环境会计的规定信息。披露环境会计信息时，既需要有强制性的法律法规方面的规定，还需要有相应的会计规范。环境会计信息也属于会计信息，它的披露需要标的形式，而要使信息使用者方便并快速找到相应的环境会计信息，需要统一的披露形式，所以必定要建立相应的会计规范。目前在我国很难找到会计规范对环境信息的要求，公司根本没有规范可以参考，是否披露、怎样披露环境会计信息只能由公司自己来选择。因此，我国必须要建立环境会计信息相应的会计规范。

(3)追求短期利益、缺乏对环境会计信息披露的愿望。公司通常以营利为目的，很多公司只关注短期利益，看不到长远的发展。因追求短期利益而忽略资源的有限性，严重忽视环境污染造成的损失，忽视公司和环境保护的长远利益，从而也丧失了披露环境会计信息的愿望，自愿披露的公司随之越来越少。

(4)环境会计的研究还处于起步阶段、缺乏监管制度。环境会计是一个比较新的领域，环境会计的研究还处于起步阶段。我国环境会计缺少法律法规的制度保障，环境审计还没有得到较为完善地开展，缺少环境会计信息披露监管制度。政府的管理责任划分不够明确，多个部门参与管理一个事件，但是出现环境相关事故需要负责时，各个部门之间急于相互推托，无人愿意负责。这样，往往使局面变得更加糟糕，到最后会变成谁都不想管，谁都管不好的局面。

四、重污染行业上市公司环境会计信息披露完善的策略

(1)健全环境会计信息法规体系 政府应加强环境信息披露的立法工作，并把焦点放到实务操作中，推动更多重污染行业上市公司自愿披露环境会计信息。与财政部发布的会计准则一样，应当考虑适时制定相应的环境会计准则，以法律法规形式制定环境会计的相应地位和作用，使公司披露行为有法可依，并为以后的环境会计信息披露提供规范统一的标准。

( 2 )构建环境数据报告资源库 借助各种新闻媒体或者网络对外发布企业的环境会计信息，加强相关信息披露的透明度，对于重污染行业上市公司而言，对其环境会计信息的管理效果影响尤为重大。因此，相关部门应重点要求重污染行业上市公司就有关方面的环境会计信息披露加大力度加强管理，明确规定发布该行业应披露的主要污染物的标准指标数据。同时，为了满足外部环境会计信息使用者降低决策风险的需要，在当今电子商务时代，应充分利用计算机信息技术，最大限度地改善企业财务报告的及时性和个性化，从而实现有效地披露重污染上市公司环境会计信息，使得众多投资者的合法权益得以保障。

( 3 )设立相关审计监督机构 加大力度设立相关的审计监督机构，针对重污染企业的环境会计信息准确性、有效性与完整性进行积极有效的鉴定和监督。作为经济警察，注册会计师是证券市场健康发展的不可或缺因素，它在整个监督体系中居于核心地位，审计鉴证是上市公司的财务报告公告于社会公众面前的必要条件，经过审计的企业会计报告如果有造假现象的发生，就会挫伤广大投资者对整个证券市场的信心，并且使其遭受较大的经济损失，因此，把牢这个关卡是必须的。会计人员对环境会计的认识不够全面、处理环境会计相关业务的水平不够标准，造成披露公司环境会计信息的状况不甚理想。为此，政府必须加强会计人员的后续教育，使其熟练掌握环境会计理论知识及实务操作技能。

( 4 )建立健全监管机制 在披露重污染行业环境会计信息的整个过程中，资本市场的监管者对于企业各级管理层以及事务所的违规行为影响颇大。因此，应该建立和完善资本市场的组织结构体系和证券监管机制，从而降低管理层违法违规的可能性，正确披露企业有关的环境会计信息。重污染行业中，披露企业非财务信息的主要内容有：企业履行社会责任的情况、企业自身的经营业绩指标、企业各个内部管理部门对于非财务信息的详细分析等，这些信息逐渐成为投资者在制定决策时必须关注的因素。重污染行业上市公司可以在招股说明书或者年报中披露环境会计信息，也可以在公司网站或在各地政府官方的网站发布。由于重污染行业上市公司产生的与环境有关的经济活动比较多，可以先作为试用点，等积累到一定经验后，再推广到一般的行业。

参考文献：

[1]殷晓红、陈世辉：《企业环境会计信息披露的略探》，《财会通讯》20第1期。

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[10]徐泓：《环境会计理论与实务的研究》，中国人民大学出版社版。

[11]于玉林：《现代会计百科辞典》，中国大百科全书出版社1994年版。

上市公司环境会计信息披露论文 篇2

1.1 动因理论简介

(1) 受托责任论。企业受托责任理论认为:在市场经济环境下, 特别是在所有权、经营权分离的情况下, 企业经营管理者依照委托权限, 按照企业所有者的要求开展企业运作和管理, 因而必须通过一定形式, 向委托人报告委托责任的履行情况。将环境概念引入“受托责任理论”, 便可得到一个“环境受托责任”的子概念。即“企业作为环境资源的受托人, 必须对受托管理的环境资源承担起良好的受托责任, 并妥善地履行向委托人说明和报告职责完成情况的责任。”一方面, 环境资源所有者 (委托人) 将环境资源交付企业 (受托人) 使用并要求企业承担起保管好、利用好和妥善作出报告的责任;另一方面, 企业财物资源的提供者, 基于投资目的, 要求企业在环境方面应有良好的表现。因为企业经营的环境问题已成为影响其财务成果和未来发展趋势的重要因素。

(2) 外部压力论。部分学者认为, 企业对外披露环境信息是外部利益关系人施加压力的结果。该理论承认企业与其他社会群体存在着各种形式的利益制约, 同时也承认企业对其他社会群体负有一定的社会责任。相关社会压力主要来自政府、媒体、公众三个方面。其中, 政府给予的压力大都是直接的、硬性的、通过法律规范来实现的。其目的是宏观社会发展目标的实现。除了法律行政法规的硬性强制措施外, 还有一些奖励性的办法。其他的外部压力多数是间接, 通过舆论或市场行为来实现的。例如, 企业不能如实地反映和对外披露生产经营过程中的环境信息, 导致投资者、消费者的利益损失, 一旦媒体曝光, 就会形成强烈的负面影响, 其经济损失和对企业形象的损害将是难以估量的。

2 我国上市公司环境会计信息披露方式选择

2.1 现行上市公司环境会计信息披露的基本方式分析

一是在现行的信息披露方式下, 补充融入环境信息。即在传统的信息披露的各种报告中, 根据需要同时披露相应的环境信息。这些信息包括环境成本、环境负债、环境资产、环境问题引发的现金流量的变化等内容, 它涉及财务报表的资产、负债、权益、费用等项目;同时也包括企业的环境方针和目标、环境方针和政策等。二是设立独立的环境会计报告段落该种方式仍然将环境信息视为企业经营管理信息的一部分, 但在具体操作上与前者不同, 它不是在企业对内或对外报告的各个部分中加入环境信息, 而是采用独立部分予以报告。三是编制独立的环境会计报告。将企业环境会计系统生成的环境会计信息及其相对应的环境生产信息等联系起来, 编制出以价值量环境信息为主, 非价值量信息为辅的独立环境会计报告。

2.2 披露方式的比较分析

目前, 究竟哪种披露方式更加适合我国上市公司, 学者们众说纷纭, 看法不一。但总的来说, 第一种方式, 补充报告式, 及第四种方式, 独立环境报告书的形式, 得到了较多的认同。支持补充报告式的学者们普遍认为, 我国目前环境会计相关理论和实务尚不完善, 短期内形成系统完备的环境报告形式难度较大, 因而补充报告的形式更加适合我国国情。环境报告书的支持者们则指出, 首先, 环境会计揭示的重点是环境信息, 尤其是关于环境资源存量、流量的经济信息, 可自成体系, 完全可以单独编制环境报告;其次, 将环境信息和财务信息分开报送, 可增强信息的针对性, 避免混乱, 增强信息的可用价值。

总之, 关于环境会计信息披露方式的选择必须以企业的现实环境状况作为依据, 不同行业的上市公司可以有不同的方式选择。例如, 非强污染企业可以选择在会计报表附注中以文字论述等形式揭示某些非货币性的环境信息, 同时将货币性信息融入企业的财务报表。而某些强污染行业的上市公司, 可尝试编制独立的环境会计报表或环境报告书。但不管采用哪种形式, 企业必须做到环境信息基本内容的充分披露, 以满足信息使用者的信息需求。此外关于每种方式的必要披露内容及规范的披露形式, 应当作出强制性的规定。

3 我国上市公司环境会计信息披露的现状分析

3.1 我国有关环境信息披露的法律法规

尽管我国现已颁布了6部环境保护法律, 13部与环境相关的资源保护法律, 以及395项环境标准, 可以说基本形成了环境法律法规的监督体系, 但是却缺乏环境会计信息披露的具体实施办法和评估标准。目前, 关于上市公司环境会计信息披露的法律法规, 主要限于公司首次公开发行股票时环境信息披露的规范。如《公开发行股票的公司信息披露内容和格式准则第一号——招股说明书》、《上市公司治理准则》等, 2003年9月实行的《中华人民共和国环境影响评价法》, 就在总则中提及应建立必要的环境影响评价信息共享制度, 而对上市公司的定期报告很少有关于环境问题的具体披露要求。令人欣慰的是, 国家环保总局在2003—2005年全国污染防治工作计划中提到了规范上市公司的环境审查制度, 并下发了《关于申请上市的企业和申请在融资的上市企业进行环境保护审查的通知》、“关于企业环境信息公开的公告”等文件, 对企业环境信息披露的方式、内容等有了较为具体的规定。

3.2 我国现阶段上市公司环境会计信息披露存在的问题

一是有关环境信息披露的法律法规不健全, 可操作性差。我国目前环境法规及证监会的相关规定中, 仅对证券发行阶段的环境信息披露作出要求, 而对发行成功后的披露问题不做要求。因而当前环境信息披露状况的存在有其必然性。另外, 上市公司的证券发行及日后生产经营活动, 既受环境法规的约束, 也受财经证券法规的限制, 然而, 正如耿建新教授所言, 虽然已颁布了诸多环境方面的法律法规, 但大多是综合性的规范条文, 缺乏相应的实施细则, 也没有对企业的环境核算提出具体的强制性的要求。这些法律规范的不健全, 在一定程度上也弱化了企业的环保压力。二是上市公司环境会计信息披露严重不足, 内容和方式上缺乏可比性, 行业间的差距较大。上市公司总体的披露比例不足40%, 几个强污染行业的披露比例仅在50%～80% (能源、电力、冶金、纺织等行业的相关披露比较高, 但同属强污染行业的化工、冶金、建材、医药等行业的披露比例则很低) ;披露的内容不独立、不完整, 披露的项目主要集中于环保投资, 排污费缴纳等方面, 对其他内容, 如环境成本、环境负债、环境资产的披露则几乎没有, 未能按“公告”的要求披露那些企业必须公开的环境信息和自愿公开的环境信息;环境信息多数以报表附注和董事会报告的方式对外披露, 主要是文字表述性信息, 数据性信息还很少, 且缺乏固定、规范的形式, 使得披露的信息在行业之间缺乏可比性。

4 对策研究

4.1 完善法律法规, 加强政策引导

一是在鼓励企业自愿披露的同时, 为保证环境信息的数量和质量, 必须对企业最低限度地披露要求作出明确的规定。可尝试制定《信息公开条例》将环境信息纳入其中, 从国外的实践经验来看, 这是落实环境信息披露最具强制性的手段。二是制定环境会计准则或修订已有的具体会计准则, 将环境信息纳入其中。先要完善证券发行及持续经营两个阶段的信息披露制度。在披露内容上着重解决环境成本、环境负债、环境资产的确认和计量问题。此外, 确立相对固定、格规范的环境会计信息披露方式。并且区分行业性质, 采取不同的信息披露模式。三是加强政策引导, 有针对性的选择部分企业或城市实行环境信息披露的试点工程。

4.2 深入开展环境会计理论研究

我国会计界应广泛吸取国际上的成功经验, 转变对环境问题的态度, 充分发挥环境会计在当前国民建设方面的作用。积极开展对环境会计这门新兴的学科深入探讨, 尽快突破诸如确认和计量等问题的限制。

摘要：本文从上市公司环境会计信息披露的动因出发, 探讨了我国环境会计信息披露的方式问题, 并结合我国现阶段上市公司环境会计信息披露的基本情况, 就当前完善环境会计信息披露提出了相关建议。

上市公司环境会计信息披露论文 篇3

（一）样本选取及研究思路能源行业属于我国的重污染行业，也是我国的支柱产业，对环境的影响范围相对较广。因此，对能源行业的环境会计信息的披露情况进行研究有一定的代表性。本文选取深沪两市的20家能源上市公司作为研究样本，分析其2008年年度报告中对于有关环境会计信息披露的情况。在选取样本时，遵循以下原则：一是不选取ST和PT公司。因为这两类公司是近几年来财务状况存在异常变动的公司，若将其纳入研究样本，有可能对统计结果的可靠性产生影响。二是不选取发行B股和S股的公司。由于国际会计准则与国内会计准则之间存在着一些差异，加之这两种股票的发行与A股存在很大差异，若将其纳入样本，也可能对统计结果产生影响。在研究时采用频率分析法，将样本数据分为若干个组，计算出各组的频率，建立频率分布表，再对分布情况进行分析，然后得出相关结论。选取的20家能源上市公司情况见表1。

（二）环境会计信息披露情况分析 在选取的20家能源上市公司的2008年年度报告中，有16家公司对环境信息进行了披露，有4家公司没有进行披露。环境信息披露的频率分布如表2所示。

在披露了环境信息的16家公司的年度报告中，披露方式、内容以及表述形式又各有不同。

（1）披露方式分析。在年度报告中，上市公司主要在“董事会报告”和“财务报告”中披露环境会计信息，也有一些公司在“会计报表附注”中披露；对于企业当期发生的重大的环境会计相关的事项，也会在“重要事项”中反映；另外有一些公司会在“备查文件目录中”特别列出有关环境信息的部分。具体的披露方式见表3。

（2）披露内容分析。年度报告中对环境会计信息披露的内容详见表4。其中，政策影响是指国家对某个行业环保要求的提高对企业所产生的影响；环保计划措施是指企业对于环境保护所订立的一些目标和计划；环保投资是指是用于污染预防、保护或恢复环境的设施和设备，如污水处理系统等；环保拨款与补贴指由于公司对环保行为进行投资而获得的国家的资金补给；环保绩效是企业在三废达标、污染治理率、发展循环经济等方面所取得的成果的概括；其他内容则是指与环境相关的事项以及其他环保支出。

由表4统计可知，企业所披露的环境会计信息多为环保计划措施和环保拨款与补贴，环保投资和环保绩效披露地也较多，这与我国目前颁布的一些与环境会计信息有关的法规是相适应的。然而从表4也可以看出，企业在披露环境会计信息时，对其发展有利的信息披露地较多，而负面信息则披露地很少。在年度报告中，对于环保计划措施，一些企业提到要大力发展循环经济，建立环境友好型社会，环保绩效的内容也不是仅仅局限于三废达标的成绩，增加了许多企业对自身发展循环经济等方面取得的成绩的总结。可见随着循环经济的发展和时代的进步，企业披露环境会计信息的内容有了很大变化，更加顺应了社会发展的需要。这些与我国有关环境保护法律法规体系的逐步完善，决策者、投资者以及社会公众等对环境信息需求的增加有着很大联系。企业若不对其环境会计信息进行披露，一方面可能会违反有关法律法规，受到国家的处罚；另一方面也会对企业的筹资、经营活动产生一定影响。

（3）披露形式分析。企业披露的环境会计信息可以采用货币形式、非货币形式或者货币与非货币相结合的方式三种。年度报告中环境会计信息披露的表述形式具体见表5。

表5中的数字表示在某一项目中用某一形式对环境信息进行披露的公司的个数。从表5中可以看出，我国上市公司所披露的环境会计信息中，非货币性的内容占大多数，主要包括环保认证、荣誉、政策影响、环保计划措施和环保绩效，这些项目的特点是比较难以用量化的指标来描述；而货币性内容则主要是绿化费、环保拨款与补贴、环保投资等项目，它们通常是在财务报告或会计报表附注中出现；货币与非货币相结合的信息则主要是环保投资、环保拨款与补贴，这类项目有些不能仅通过货币的方式完全准确地表述，需要与非货币的文字形式相结合。

二、上市公司环境会计信息披露存在的问题

（一）与环境会计有关的法规体系不健全 我国目前所颁布的一系列有关环境会计问题披露的法律、法规，如《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书》、《上市公司治理准则》等，都主要限于对上市公司首次公开发行股票时环境信息披露的规范，而在年度报告中的具体规范却很少。所以，上市公司年度报告中披露的环境信息内容较少。由以上各表可见，企业自愿披露的环境会计信息较多，且披露信息较为零散。

（二）披露形式不规范，内容缺乏可比性由于环境会计有关的法规体系不健全，导致企业对环境会计信息的披露多是自愿披露，而强制披露的内容较少，并且在自愿披露中，企业侧重于披露对自身发展积极有利的信息，很少披露负面信息，这对决策者在利用信息时会产生某种程度的影响。另外自愿披露导致了披露的形式不规范，披露的内容缺乏可比性。由表3可以看出，企业披露环境会计的方式既可以在董事会报告中进行，也可以在财务报告等地方进行。由表5又可以看出，企业可以采用货币、非货币和货币与非货币相结合的方式披露有关信息，由于非货币的表述形式占据主导地位，导致相同的信息在同行业的不同企业之间缺乏可比性，这会给信息的使用者带来许多不便。

（三）披露内容具有局限性 企业披露环境会计信息的内容不够完整，具有局限性。分析表4，我们可以看出，企业对于节能减排和资源节约等活动的体现则相对较少，披露的内容仅局限于环保计划措施和环保补贴的范畴，对循环经济的发展情况进行披露的也只占少数。企业对环境会计信息的披露不够全面，不能完全地体现信息使用者对环境会计信息的需求。

（四）企业对环境会计信息的披露缺乏重视 企业对环境会计信息的披露缺乏重视，不足以体现环境会计信息的重要性以及信息使用者的需求。由表3可以看出，在年度报告中，企业集中于在董事会报告和财务报告中披露环境会计的有关事项，在财务报表中，也没有企业单独设置环境会计科目进行核算。只有极少数的企业会将保护环境、节能减排作为主要的经营目标和社会责任来进行报告，如华能国际（600011）和通宝能源（600780）。

（五）披露内容缺乏相关性与可靠性 通过对样本的统计分析发现，企业披露的环境信息主要是对过去发生的环境事项反映，披露的信息缺乏一定的相关性，这样一来，信息的使用者很难根据现有的信息对企业的经营活动进行判断和决策。另外，年度报告中没有发现审计报告中对于环境信息披露的内容，披露的信息没有经过有关部门的鉴证，其可靠性也很难保证。

三、上市公司环境信息披露改进建议

（一）完善会计法规并制定具体的环境会计准则 一些发达国家企业越来越地多开始披露环境会计的相关信息，企业环境会计信息披露有了很快发展，这与有关部门对企业环境会计信息披露的重视和相关法规的制定工作是分不开的。如加拿大特许会计师协会颁布了《环境成本与负债：会计与财务报告问题》，该文件规范了环境会计报告方式、环境成本和环境负债的处理方式以及环境影响结果的记录等，推动了企业环境会计报告制度的发展；英国环境部在1997年颁布了题为“环境报告与财务部门：走向良好的实务”的文件，规范了企业的环境会计制度。在我国，企业及公众的环境意识仍然较为淡薄，环境会计信息披露的推进工作主要依靠政府支持。借鉴发达国家的经验，我国应将环境会计核算和监督纳入有关法律法规，以法律的形式确定环境会计信息的内容和作用，使环境会计信息披露形成统一的标准，具有更强的可操作性。

（二）明确环境会计信息披露的内容和范围 构建完备的环境会计信息披露内容是非常重要的，笔者认为环境会计信息披露的内容应主要包含：环境保护方面的信息；资源节约方面的信息。而这两方面信息又应分别包含环境的财务影响和绩效信息，资源的财务影响和绩效信息。只有包括了这些信息，才能有效地促进企业经济、资源和环境的和谐发展，才是真正意义上的完整的环境会计信息。

（三）规范环境会计信息的披露形式笔者认为在披露环境会计信息是应结合两种方法：一是将每个会计要素分为环境要素和非环境要素，采用货币形式进行计量；二是在会计报表附注中将环境绩效作为正式项，通过非货币计量形式加以披露，包括企业环保计划措施和环保认证等，使信息使用者和社会公众对企业的环境法规执行情况和环保质量有一个概括性地了解，并以此来对企业的环保业绩作出评价。

（四）树立示范企业，改善环境会计信息披露机制上市公司在社会公众中的影响相对较大，信息披露的条件相对完善，又是我国与国际会计准则相接轨、进行会计制度改革的先行者。与此同时，能源企业的经营活动对环境资源产生的影响较广，因此环境会计信息披露机制可以先在能源行业的上市公司试行，通过积累一定经验并形成较为稳定的机制之后再向其他企业推广。另外国家可以对在环境会计信息披露中表现较好地上市公司进行规范化指导，使其环境会计信息披露表现得更加合理化、规范化，然后再将这些企业树立为模范企业，对其他企业的环境会计信息披露进行引导。

（五）加强监管，提高环境信息的可靠性 企业最看重的是效益，因此从自身利益出发，很难对环境责任的履行情况进行全面、如实地披露，使信息的可靠性降低，因此应加强有关部门的监管力度。另外，由于环境资源的特殊性，对其进行监管是可能需要国家审计部门和环保部门的共同合作，制定具体的审计准则来执行。审计的要点可以包括：环保节能工作的合法性、环境信息的正确性、资源环境对策的适当性、内容的全面性等。

（六）加强企业及社会公众的环保意识 企业的环境信息披露要有效进行，则要加强企业管理人员和职工的环保宣传。而对于企业的会计人员，则还要针对其环境会计方面的专业能力进行相关培训，以便适应企业环境会计的需求，为环境会计信息体系的建设打好基础。公众环保意识的强弱，会对企业披露环境会计信息的积极性产生直接影响。目前我国社会公众的环境保护和节能减排意识正在逐渐增强，这一方面会给企业带来一定压力，迫使企业进行绿色生产；另一方面，投资者也会逐渐关心企业的环境质量和履行环境责任的情况，选择状况较好的股票进行投资。

参考文献：

［1］魏素艳等：《环境会计相关理论与实务》，机械工业出版社2006年版。（编辑刘姗）

上市公司会计信息的披露 篇4

1.1国内上市公司会计信息披露不全

为了掩盖公司发展中存在的问题，一些上市公司在披露的会计信息中故意隐瞒真相，误导投资者。

具体而言，有的上市公司发布的会计信息中往往隐瞒了本公司的`债务情况，公司债务情况是公司偿付能力的直观体现，它将直接影响投资者投资该公司所需要承担的风险，对公司债务的隐瞒是对投资者的误导。

其次，一些公司在会计信息披露中，掩盖公司的经营状况。

上市公司因其规模庞大，各个下设机构的运营情况参差不齐。

为了促进企业发展，一些上市公司会将经营不善的下属机构的会计信息省略，从而营造出一种公司欣欣向荣的假象吸引投资者注资。

上述两种做法使上市公司避重就轻，选择性地披露公司会计信息，均违背了上市公司会计信息披露的原则。

1.2国内上市公司会计信息披露造假

上市公司会计信息的发布是为了如实地向市场反映本公司的运营情况，我国证券监督管理委员会要求公司发布的会计信息必须是真实的，不能有虚假伪造成分。

然而，一些上市公司为了提高公司的股价，常常发布虚假的公司会计信息。

一方面，一些公司为了能够取得国内的上市资格使公司顺利上市，在公司的上市报告书中编造虚假的盈利信息，在上市中期报告中夸大利润缩小亏损。

另一方面，已经上市的公司虚构公司的业绩盲目吸引投资者投资，在公司盈利的预测信息中，盲目夸大公司盈利，丝毫不考虑投资者所面临的风险。

蓝天股份有限公司就曾因为发布虚假业绩，最后由于公司泡沫经济的破灭导致了许多投资者血本无归。

上市公司会计信息虚假既损害投资者的利益，也直接影响投资者对该公司的投资信心;长远看来会计信息造假将严重损害国内的股票市场交易[2]。

1.3国内上市公司会计信息披露滞后

上市公司的会计信息是投资者投资的最重要参考指标，会计信息的及时披露对投资者来说至关重要。

按照中国证券监督管理委员会的要求，上市公司有责任及时有效披露会对公司股价造成重大影响的信息。

但目前国内的现状是许多上市公司并没有遵守相关规定，国内上市公司会计信息披露存在着严重滞后的问题。

尽管这些滞后发布会计信息的行为事后都会受到证监会的谴责,但已受损的股东利益是无法挽回的。

更严重的是，上市公司会计信息的滞后发布严重影响了整个股票市场。

正因为信息掌握在少部分手中，股票市场才会出现各种黑幕交易，内部消息爆料等等不符合规范的行为，在这个过程中股民受骗造成财产损失的现象也屡见不鲜。

重大消息早已确认而股民却毫不知情，往往会造成投资者的恐慌心理，不利于上市公司与股市的长远发展。

二、解决会计信息披露问题的对策

1.1加快会计信息披露的法制建设

目前，我国有关上市公司会计信息披露的现行法规还急需进一步完善。

首先，国内当前对该领域的惩罚主要是追究刑事责任，然而，当很多会计信息造假问题还没达到刑事处罚阶段时，违法者往往能够逃出升天。

因此，建立有关会计信息披露的民法能够更有效地对各类会计信息披露犯罪问题进行分类，使责任的追究更加明确化。

其次，国内缺乏对会计信息犯罪的具体认证方法，这依然是法律上的盲点，使得会计信息犯罪的认定变得十分抽象，难以辨别。

所以，为了规范上市公司会计信息的披露，国内应有相应的法律就有关问题进行法律规定，一旦上市公司违背了有关会计披露的要求与准则，有关部门就能够做到有法可依，依法惩处。

一方面，国家应出台对会计信息披露犯罪的民事惩罚法，另外国家更应明确违规责任的归属，细化会计信息犯罪的认证方法，真正做到执法必严，违法必究。

1.2健全会计信息披露的会计制度

为了使会计信息披露更加规范，应有专门的会计准则和会计制度来约束健全会计信息的披露。

首先，我国应参考国际会计准则以及外国先进的会计准则以着手制定适合我国国情的会计制度。

为了使指定的准则与国情接轨并能与时俱进同时，有关部门应每年安排一个星期作为专门的会计制度研讨会。

就研讨会的参加者来说，国内会计行业的精英，国外会计行业的学者，部分上市公司的总会计师以及有丰富经验的投资者都应参与其中。

这样既能制定出适合上市公司发展要求的会计制度，又能了解投资者对会计信息披露的期望，从而真正使上市公司会计信息的披露从内部开始规范化。

更重要的是，这也是对上市公司的一种警示，将威慑上市公司，引导其发布准确有效的会计信息[3]。

1.3完善会计信息披露的监管体系

国内上市公司的会计信息披露所出现各种问题与目前薄弱的监督体系密不可分。

除了在法律上约束上市公司，更多的监督措施也应该运用到上市公司会计公开披露的过程中去。

一方面，国家应加强会计审计师的培养，提高审计师的水平有利于通过专业手段来揭露上市公司会计信息披露过程中存在的问题;强大的审计师团队也能对上市公司形成一定的威慑作用，督促国内上市公司发布有效准确的会计信息。

另一方面，作为国内证券交易的主要监管部门，我国的证券监督管理委员会应充分发挥其监督职能，监督上市公司的会计信息发布，及时公布虚假会计信息的上市公司名单以确保会计信息发布的有效性[4]。

三、结语

综上所述，我国的上市公司会计信息发布还存在着信息不全，信息虚假，信息滞后等问题。

上市公司会计信息披露问题研究 篇5

上市公司会计信息披露问题研究

论文作者： 准考证号： 作者单位：

指导教师：

主考学校：

完成时间：

目录

一、会计信息披露的概述........................................................................................................1

（一）会计信息披露的内容............................................................................................1

（二）会计信息披露的原则............................................................................................2

（三）会计信息披露的意义............................................................................................2

二、上市公司会计信息披露存在的问题.............................................................................3

（一）会计信息披露存在虚假情况..............................................................................3

（二）会计信息披露不完整............................................................................................3

（三）会计信息披露不及时............................................................................................3

三、上市公司会计信息披露存在的问题的原因分析......................................................4

（一）法律法规不健全.....................................................................................................4

（二）监管力度不够..........................................................................................................5

（三）上市公司治理机构方面存在不合理现象........................................................5

（四）利益牵引与驱动.....................................................................................................5

四、上市公司会计信息披露问题的对策.............................................................................6

（一）建立健全法律体系................................................................................................6

（二）加大监管力度..........................................................................................................6

（三）营造诚实守信的社会环境...................................................................................7

（四）完善上市公司治理结构.......................................................................................8

五、总结........................................................................................................................................8 参考文献........................................................................................................................................9

上市公司会计信息披露问题研究

【摘要】20 世纪 90 年代，我国资本市场顺应经济的发展趋势开始起步，和其他发达资本主义国家的资本市场相比，我国资本市场的起步较晚，会计信息披露也比较薄弱。随着资本市场对经济发展日益突出的促进作用，我国上市公司会计信息披露质量稳中求进。但同时我们也应关注到计信息披露问，近年来发生的关于上市公司的恶性事件中，无不渗透着会计信息披露问题，上市公司会题长期以来困扰着我国证券市场的发展。本文从分析上市公司会计信息披露存在的问题入手，对会计信息披露中存在的问题进行了原因的剖析，提出了解决上市公司会计信息披露问题的思路和对策，以及解决上市公司会计信息披露问题急待完善的具体制度。

【关键词】上市公司 会计信息披露 法律法规 治理

上市公司信息披露，是指股票上市公司按照相关法规要求，将公司的财务状况和经营成果以及其他有关资料或情况向证券监管部门报告，并向社会公众公告的一种行为。信息披露是我国证券市场的基石，是确保建立公开、公正、公平的证券市场的根本前提，是保护投资者利益的重要手段。上市公司进行信息披露，必须真实、准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。目前，在我国证券市场上，上市公司在会计信息披露中还存在不少不规范的现象，严重影响了我国证券市场的健康发展，损坏了广大投资者的利益。本文就上市公司会计信息披露中存在的问题和相应的对策进行了探讨。

一、会计信息披露的概述

（一）会计信息披露的内容

为了保证上市公司信息披露的合规性，我国先后颁布了一系列涉及上市公司信息披露的法规，如《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》《上市公司信息披露管理办法》、《首次公开发行股票并上市管理办法》、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则》等。根据上述法律和行政法规，上市公司必须公开披露的信息内容主要包括：招股说明书；上市公告书；定期报告（包括报告、中期报告、季度报告）；临时报告。这里的报告包括财务报告，财 务报告中的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、财务报表附注、财务情况说明书等是必须披露的。

（二）会计信息披露的原则

我国企业社会责任会计信息披露应遵循以下原则：

1、社会性原则

社会性要求企业站在社会的角度，而不是自身的角度来反映经济活动，对企业进行考评，在核算中应把社会净贡献作为首要指标。

2、客观真实性原则

客观真实性就是要实事求是，它要求企业应客观如实地按事物本来的面目反映一切会计事项，不得歪曲或有主观成分，是可供检验的。

3、充分揭示原则

充分揭示要求企业披露的信息能全面地向信息使用者提供决策所需的社会责任信息，服务于政府、组织、企业和消费者等一切团体和个人，以减少投资的盲目性，降低决策的风险性。

4、一致性原则

一致性要求企业在披露的内容、披露模式等方面应保持前后基本一致，以利于同一企业间的纵向比较和不同企业间的横向比较，有利于提高信息的使用效益。

（三）会计信息披露的意义

1、是国家进行经济宏观调控的依据。

通过对会计信息的逐级汇总，便于国家掌握国民经济的发展速度，是国家经济管理部门制定宏观经济管理政策和经济决策的重要信息来源。

2、为外部使用者提供信息。

通过会计披露，可以使上级主管部门了解企业的经营业绩，全面认识企业的财务状况和经营成果，以指导、帮助企业沿着正确的轨道发展；有助于投资者、债权人和潜在投资者对不同企业的经营业绩、财务实力进行比较分析，以确定其投资和贷款方向，减少投资风险，有利于保持国民经济的健康稳定发展。

3、为单位内部的经营管理者职工提供必要的信息。通过会计信息披露，可以使经营管理人员掌握本单位经济活动、财务收支和财务成果的全部情况，分析本单位在经营活动中的优势，查明问题存在的原因，不断改进经营管理工作，以便正确地进行经营理财决策，提高经济效益。

二、上市公司会计信息披露存在的问题

（一）会计信息披露存在虚假情况

上市公司披露的信息必须真实、准确，不得虚假记载、误导或欺诈，这是对信息披露最基本的要求。信息披露不真实主要是指上市公司披露的财务会计信息失真，即财务会计信息不是公司财务及经营情况的真实体现。目前上市公司会计信息披露不真实主要表现在：

1、文字叙述失真

即有意歪曲业务的内容，张冠李戴，把不合理、不合法、虚假的业务或收支通过各种途径变通为合理、合法、真实的业务或收支，或做出虚假的陈述。具体表现为滥用各项损失准备、转回调节利润等。

2、数字不实

即经济业务内容本身是合法的，但在作会计处理时，经济业务的数据不真实，有意地扩大或缩小经济业务的数量。具体表现为虚增或虚减资产收入，少转或多转成本，少摊或多摊费用，少报或多报损失，利用关联方交易任意调节利润，募集资金使用情况披露不真实，财务信息失实。

（二）会计信息披露不完整

指对影响公司盈利或发展的有关信息陈述不充分，甚至断章取义，隐瞒事实，避重就轻，报喜不报忧，误导投资者。披露不充分主要表现在：对关联间的交易信息披露不充分；对资金投资去向及利润构成的信息披露不充分；对存在未决诉讼、仲裁、为其他企业提供财务担保、持续经营能力可能存在问题等重大不确定事项的披露不充分；借保护商业秘密之名，故意隐瞒重大会计信息。

（三）会计信息披露不及时

它主要是指上市公司对生产经营过程中，发生能对上市公司股票价格产生较大影响，而投资者尚未得知的重大事件披露不及时，或者在公共传媒中出现的对上市公司股票价格产生误导性影响的传言、消息和股票价格发生异常波动的原因披露或公开澄清不及时。尤其是在公司资产重组方面，市场早在公司进行重大重 组的传闻中，股票价格有了很大涨幅之后，上市公司才在正式的“重大资产重组公告”中姗姗来迟地与公众见面。

上市公司的会计信息是一种时效性很强的资源，在证券市场上，上市公司会计信息披露是否及时，直接关系到众多投资者的切身利益。信息披露一旦不及时，产生了内幕交易，对投资者的损害程度可想而知的。目前，我国证券市场上不论定期报告还是临时公告，普遍存在着信息披露不及时的现象。

三、上市公司会计信息披露存在的问题的原因分析

（一）法律法规不健全

1、政出多门

目前，我国已经形成了以《公司法》、《证券法》、《股票发行与交易暂行条例》为主体，以《公开发行股票公司信息披露实施细则》和证监会发布的有关信息披露内容和格式准则为具体规范，以首次披露、定期报告和临时报告为披露内容的信息披露的基本框架，初步规范了上市公司的会计信息披露。但是由于政出多门造成部门之间相互协调困难，权责界定不清，导致对上市公司的行为缺少有效的监管。尽管证监会颁布了多项信息披露的有关准则，但作为主要报告部分的财务报表及财务报表信息的生成则是根据财政部会计制度制定的。由于两者职责不明又缺乏协调和沟通，信息披露的要求缺乏一致性，造成执行中的混乱状况，给披露虚假信息创造了可乘之机。另外会计制度、会计准则、证券市场相关制度不完善为虚假会计信息的产生和披露提供了诱因和可能。

我国上市公司的会计准则、制度在具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性，如同一项会计事项的处理存在着多种备选的会计处理方法，为企业进行会计操纵提供了方便之门，造成部分上市公司为了配股、扭亏、保壳等目的，利用准则、制度给予的“活动空间”进行会计信息操纵，从而使财务信息失去“三公”原则，而“剥离”上市的有关制度也给公司上市前的财务包装、虚拟利润提供了机会。

2、信息披露的违法违规行为进行处罚的法律环境

会计制度、会计准则、证券市场相关制度不完善为虚假会计信息的产生和披露提供了诱因和可能。目前，我国上市公司的会计准则、制度在具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性，如同一项会计事项的处理存在着多种备选的会计处理方法，为企业进行会计操纵提供了方便之门，造成部分上市公司为了配股、扭亏、保壳等目的，利用准则、制度给予的“活动空间”进行会计信息操纵，从而使财务信息失去“三公”原则，而“剥离”上市的有关制度也给公司上市前的财务包装、虚拟利润提供了机会。

我国上市公司会计信息披露存在问题的深层原因是违规成本低廉。其表现在：

（1）被揭露的概率很小，即使被揭露出来，处罚的力度也不够大，违法的机会成本很低。

（2）围绕着公司会计信息造假，有些执法者与公司串通一气，使造假信息更具隐蔽性，增加了查处的难度。

（3）上市公司的数量越来越多，公告的会计信息也越来越多，其中虚假信息占有相当的比例，被揭露的概率很小。

（二）监管力度不够

目前,我国尚未形成证券市场的自律性机构,交易所在运作过程中也很少严格约束会员。各个部门对上市公司信息的监管涉及的范围很广‚如财政、证券、工商、税务、审计等部门‚还有会计师事务所以及社会公众媒体等‚多方部门都想插手。

监管方面发挥作用的只有证监会‚但是证监会的力量比较薄弱‚权威性也不强‚其他各个部门对上市公司信息披露存在的问题都没有规定明确的责任‚部门之间也没有形成合力‚共同来监管上市公司信息‚证券监管力度不足也是造成我国上市公司会计信息披露存在问题原因之一。再者社会公众和媒体所起的作用又很小‚往往还会遭到排挤‚对上市公司的信息披露起不到约束作用。

（三）上市公司治理机构方面存在不合理现象

我国的上市公司中国家股占的比重比较大‚流通股比较小。在这种情况下‚我国上市公司治理结构容易存在不合理现象‚两极分化‚力量悬殊‚就很难对公司的管理进行控制与约束。上市公司缺少内部审计或者内部审计只能被削弱‚导致公司财务管理出现混乱‚财会信息失去真实性。

（四）利益牵引与驱动

利益牵引与驱动是产生上市公司不良会计行为的内在原因。上市公司的会计信息具有公共产品的某些特征，也就是说，一个会计信息需求者对它的合作并不 影响另外的行为主体对它的使用。由于利益驱动，公司总要实施对自己有利的会计行为，使会计信息在数量上和质量上有失公平，不能满足所有信息使用者的需要。

四、上市公司会计信息披露问题的对策

规范和发展是证券市场永恒的主题。证券市场的规范、发展程度均和信息质量高低息息相关。规范的信息披露行为是规范证券市场的前提，也是发展证券市场的关键。所以，要全面规范上市公司会计信息披露行为。

（一）建立健全法律体系

1、防止上市公司信息披露违规的根本途径

建立健全法律法规体系制度是治理上市公司信息披露违规的有效手段，制度是人们的行为规则，也是一种社会激励机制。建立健全监督管理法规体系，是防止上市公司信息披露违规的根本途径。国家立法部门应进一步完善法律法规体系，协调法规体系的相互配套，制订具体的实施细则，明确信息披露违法、违规行为的判断标准和惩处办法。制定有关法规时要考虑信息虚假披露所引发的民事赔偿责任问题，使相关法规更具实用性和可操作性，以完善信息披露不规范的法律漏洞。

2、上市公司信息披露的制度建设应该包括两个层面

（1）制定会计信息披露的准则

信息披露准则是指证券市场上的有关当事人在证券发行、上市和交易等一系列过程中依照法律、法规、证券主管部门管理规章及证券交易场所等自律监管机构的有关规定，以一定方式向投资者和社会公众公开与证券有关的信息形成的一整套行为规范和活动准则。是上市公司组织信息披露工作的基本原则和行为规范，是上市公司履行信息披露义务的法律准绳。（2）制定会计信息披露的规则体系

信息披露规则体系是对上市公司信息披露工作的具体规定，首先是从内容、形式、时间等方面对上市公司信息披露工作的强制性要求和约束；其次，应完善《企业会计准则》和《企业会计制度》，以规范上市公司的会计行为。

（二）加大监管力度 加大监管力度就要根据相应的法律法规要求‚通过各种途径对上市公司信息披露的过程及市场进行约束与控制‚建立良好的市场交易环境。我国上市公司信息披露存在问题主要是因为公司的高层管理人员‚为了公司利益会进行干预‚他们进行的干预大部分都是违法的‚所以要加大监管力度就要从公司高层人员入手‚追究他们的责任。所以‚监管部门要加大执法力度‚严厉追究相关人的责任‚使会计信息在法律的保护下还原到真实。

（三）营造诚实守信的社会环境

实施诚信工程，强化道德，营造诚实守信的社会氛围。加强财务管理工作，不仅要加大惩处力度，更重要的是加强诚信教育，提高相关人员的诚信意识。为此要从以下几方面实施诚信工程：

1、建立健全法规制度

通过立法和制度建设，建立规范的社会诚信体系和失信约束惩罚机制，保证诚信者得到应有的回报，失信者必须受到应有的惩罚，为社会诚信水平的提高提供制度和保障。

2、建立信用档案

建立健全规章制度，并建立从业人员的个人信誉档案，对其执业状况、守法情况等进行严格的登记，守信者奖励，不守信者惩罚。对不守信者造成的严重后果，不仅要在上追究其责任，还应追究其法律责任。

3、加强诚信教育

诚信不仅仅是道德要求，而且是市场经济下的基本游戏规则。加大宣传教育力度，对全体会计人员和高层管理人员进行诚信教育，树立正确的道德观、价值观。

加强道德教育，全面提高会计人员的素质，具体表现在：

（1）会计人员必须具备良好的素质和业务素质，牢固树立爱岗敬业精神。（2）必须完善会计人员从业资格制度，会计人员必须持证上岗，同时要加强对会计人员的考核和淘汰制度，并接受财政部门及上级财会部门的监督。（3）在会计人员使用中要坚持边使用，边培训，边提高的原则，各级主管部门和财政部门以及领导应对敢于坚持原则，秉公办事，成绩突出的会计人员予以表彰。

（四）完善上市公司治理结构

1、我国的上市公司大多是由国企改制而来的，由于改制不彻底，上市公司治理方面存在着诸多问题。诸如国有股和国有法人股的“一股独大”，股权结构不合理；“内部人控制”现象严重，容易产生“道德风险”和“逆向选择”；董事会,监事会的运作存在缺陷等。实践证明，公司治理中的缺陷是导致上市公司失信的主要原因。因此，完善上市公司治理，是加强上市公司诚信建设和规范上市公司信息披露的重要措施。

2、上市公司治理结构是一套对公司进行管理和控制的制度和方法，强化公司治理，就是建立一套制度和方法，使公司实现的决策。因此，公司治理结构不仅仅是公司的法人治理结构，不仅仅局限于公司股东大会、董事会、监事会和高层经营者之间的制衡关系上，而应站在一个更高的角度去审视。

3、完善公司治理结构，一方面要求公司强化这方面的工作，另一方面更重要的是，在我国目前的环境条件下，更需要政府有关部门制定一些强制性的公司治理原则去规范企业的治理结构。目前，中国证监会已着手根据中国国情，探讨并设定公司治理结构的基本原则和水准，一旦形成规范性文件，将公司治理结构、基本框架、水准以及涉及到公司治理、结构决策程序是否合规，信息披露制度是否健全等方面进行监管，这无疑将会对我国上市公司治理结构的完善起到较大的推动作用。

五、总结

上市公司会计信息披露中存在的问题，与目前监管的现状有一定的关系。管理部门对“上市”失之于宽、对“融资”失之于松，造成上市公司鱼目混珠、泥沙俱下，大批“问题股”层出不穷。在证券市场还不成熟、市场经济不完善、缺乏信用体制和约束机制的背景下，在权力经济和巨大的利益而前，宽松的监管往往造成上市公司的铤而走险。我认为，提高会计信息披露质量必须在法律制度、监管力度等方面改进和完善。监管无止境，只有不断提高监管能力，建立更有效的监管方式，才能适应资本市场的迅速发展。相信在证监会、财政部、交易所齐抓共管下，随着信息披露制度的逐渐完善，法律法规建设的逐渐规范，监管力度的逐渐深化，上市公司会计信息披露定会日臻全面、充分和透明。

参考文献

[1]侯丽．我国上市公司会计信息披露存在的问题及原因探讨[J].中国市场，2010 [2]赵华．会计信息披露相关问题的研究[J].财会研究，2010 [3]梁燕云．浅析会计信息披露问题[J]．经济师，2009 [4]马淑春.浅析上市公司财务信息披露存在的问题及完善对策[J].中国总会计师 [5]牛广霞.浅谈上市公司财务信息披露存在的问题及对策[J].内蒙古煤炭经济, 2009 [6]柴腾飞,文桂江.中国上市公司会计信息披露问题探讨[J].商场现代化, 2009 [7]崔超.中国上市公司会计信息披露的经济学分析[D].东北师范大学, 2007 [8]查瑞平.论上市公司会计信息披露问题[J].山东商业会计, 2006

上市公司环境会计信息披露论文 篇6

稀土行业上市公司作为国家战略资源———稀土资源开发、加工的责任单位, 在开发、加工稀土资源的阶段会都产生大量的环境问题, 进行环境会计信息披露不但是国家保护环境和资源, 建设环境友好型社会的必然要求, 同时也是稀土行业上市公司加强社会公德和责任意识, 提高公司综合效益的根本需要。稀土行业上市公司在稀土行业具有广泛的影响力, 在一定程度上控制了中国大部分稀土资源的开发、加工、销售。因此, 我国稀土行业上市公司的环境会计信息披露较强的现实意义。从稀土行业上市公司管理角度看, 公司进行环境环境会计信息披露, 能提高公司管理水平, 加强公司的社会责任意识。从稀土行业整个行业的状况来看, 稀土行业上市公司的环境会计信息的披露, 能为我国加强对稀土资源的保护、整合提供重要参考。稀土行业上市公司环境会计信息披露, 有利于我国加强对稀土资源的保护、整合, 从而提高我国稀土资源开发、利用的综合效益;有利于提高我国在国际市场上稀土资源价格的话语权, 为中国限制稀土出口提供理论依据, 从而提升我国稀土行业的整体实力, 保护了我国的国家利益。

二、稀土行业上市公司环境会计信息披露分析

(一) 稀土行业背景介绍

(1) 稀土概念及分布。稀土 (Rare Earh, RE) 指化学元素周期表中镧系元素———镧 (La) 、铈 (Ce) 、镨 (Pr) 、钕 (Nd) 、钷 (Pm) 、钐 (Sm) 、铕 (Eu) 、钆 (Gd) 、铽 (Tb) 、镝 (Dy) 、钬 (Ho) 、铒 (Er) 、铥 (Tm) 、镱 (Yb) 、镥 (Lu) , 以及与镧系的15个元素密切相关的两个元素———钪 (Sc) 和钇 (Y) 共17种元素。世界稀土资源主要集中在中国、独联体、美国、澳大利亚、印度、加拿大、南非、巴西、马来西亚等国家其中我国占有率最高, 占世界稀土资源的30.68%。在我国稀土矿产主要分布内蒙古、四川、山东、广东、广西、江西、湖南、贵州等地区, 其中白云鄂博矿占我国储量的80%以上。 (2) 稀土应用领域。稀土被称为“工业味精”, 能极大的改变金属及非金属的性能, 在科技领域和国防建设方面有着重要战略意义。近年来除应用于冶金、农用、纺织等传统领域外, 在新材料领域等到了广泛应用, 自2002年以来, 以稀土磁性材料为代表的新材料领域增长强劲, 占比从2003的34%上升到了2009年的55.21%, 稀土正在成为驱动低碳经济的新动力。 (3) 我国稀土行业的上市公司。通过在中国民族证券网上的查询, 统计出截止至2010年12月21日, 我国稀土行业在上海交易所和深圳交易所上市的公司共15家, 具体名称和上市时间如表 (1) 所示。

(二) 稀土行业上市公司环境会计信息披露总体情况

通过对15家稀土行业上市公司2007-2009年三年度的45份年报及15份招股说明书的统计分析, 得出我国稀土行业15家上市公司环境会计信息披露的总体情况如下:在招股说明书中披露的有10家, 占总数的66.67%;在年报中除滨海发展 (000897) 在2007年和2008年未进行披露外, 其他公司都对环境会计信息进行了披露, 其中2007年年报中披露的有14家, 占93.33%;在2008年年报中披露的有14家, 占93.33%;在2009年年报中披露的有15家, 占100%。但没有1家在独立报告中进行披露, 披露的主要途径仍然是补充报告的模式, 在查询、收集资料过程中也发现这些环境会计信息都是零散分布在招股说明书和年报中, 很难寻迹。具体统计数据见表 (2) 。从表 (2) 中可以看出自从2000年起, 稀土行业上市公司环境会计信息在招股说明书及年报中的披露率都达到了100%, 披露的比率较高。这也说明随着我国经济发展的发展和社会的进步, 稀土行业上市公司对环境会计信息的披露越来越重视。究其原因可能是随着我国经济的发展和社会的进步, 对环境问题越来越重视, 以及2008年上海证券交易所公布的《关于加强上市公司社会责任承担工作暨发布〈上市公司环境信息披露指引〉的通知》要求企业公开披露社会责任报告, 促进了我国稀土行业上市公司的环境会计信息的披露。这也说明随着社会对环境问题的关注, 尤其是近几年来国家加大对稀土资源保护, 这都促使稀土行业上市公司对环境会计信息的披露。

资料来源:中国民族证券网 (www.e5618.com) “数据资料

(三) 稀土行业上市公司环境会计信息披露方式分析

(1) 披露方式概述。2008年上海证券交易出台了《上海证券交易所上市公司环境会计信息披露指引》, 要求上市公司披露社会责任报告, 环境信息的披露方式才得到相对统一。 (2) 招股说明书分析。经过对稀土行业15家上市公司15份招股说明书的统计分析, 稀土行业15家上市公司有10家在招股说明书中进行了披露, 披露率为66.67%。从数据看自2000年以后我国稀土行业上市公司在招股说明书中披露环境信息的比率比较高, 甚至一度达到100%, 但在2006年上市的两家公司“横店东磁”、“中钢天源”中, 只有一家在招股说明书中进行了披露, 这说明我国稀土行业上市公司在招股上市时对环境会计信息的披露还不够重视。 (3) 年报分析。经过对15家稀土行业上市公司45份年报分析, 得出在2007年年报中, 稀土行业上市公司环境会计信息主要分散在招股说明书、董事会报告、公司治理机构、财务报表附注中, 而且比例很小, 信息的数量和质量都不能满足社会相关利益的需要。然而, 从2008年开始, 我国稀土行业绝大部分上市公司除了通过在董事会、公司治理机构、财务报表附注中零散披露环境会计信息外, 还开始在社会责任报告中统一有针对地详细披环境信息, 尤其在沪市上市的稀土公司都在年报中增加了社会责任报告。具体统计数据见表 (3) 。从表 (3) 统计分析看, 稀土行业上市公司年报中主要通过董事会报告、公司治理结构、财务报表附注、社会责任报告四种方式来进行披露。在2007年主要通过董事会报告、财务报表附注、公司治理结构进行披露分别占80%、40%、26.67%, 但在2008年开始较为统一的在社会责任报告中进行披露, 其中2008年占73.33%, 2009年占80%。由此看出, 稀土行业上市公司在年报中的环境会计信息披露逐步从董事会报告、公司治理结构、财务报表附注分出来, 转到社会责任报告中集中地对环境会计信息进行披露。在收集资料中也发现自2008年起稀土行业上市公司开始集中在社会责任报告中对公司的环保措施、环保投入、环保绩效等一系列与环境有关的问题做出了详细报告。

资料来源:沪深两市稀土行行业上市公司信息披露

资料来源:沪深两市稀土行行业上市公司信息披露

(四) 稀土行业上市公司环境会计信息披露内容分析

(1) 环境会计信息披露内容分类。比较中外环境会计信息披露具体内容, 目前在理论上存在很大的差别。英国会计学家格瑞教授认为, 环境报告披露的内容应该包括:企业所采取的环境政策, 发生的环境活动, 可持续发展方面的管理等五部分。而我国学者许家林等认为环境会计信息披露的基本内容应该具有通用性, 应该包括:企业环境财务收益, 企业环境绩效, 企业环境会计政策。因此, 根据《上海证券交易所上市公司环境会计信息披露指引》规定和当今学术界对环境信息内容的分类, 将环境会计信息披露内容分为9种信息内容, 分为环保风险、环保措施、环保奖励、环保绩效、环保管理体系认证、环保违规说明、环保指标、环保投入、环保拨款与补贴。具体情况见表 (4) 。 (2) 披露内容具体分析。从对稀土行业45份上市公司年报的具体分析来看, 稀土行业上市公司的环境信息披露的环境信息, 尤为环保绩效, 一般以定性的文字表述和定量化描述相结合, 其中量化形式包括货币量化和技术指标的非货币量化。因此, 稀土行业上市公司的环境会计信息可以分为定性化描述和定量化描述两大披露类型。具体统计见表 (5) 。稀土行业的环境会计信息内容与环境法规的发布具有一定的相关性。从表 (5) 中我们可以看到除“环保风险”、“环境管理体系认证”这两部分内容, 其他各项的披露比率都有所提高, 其中“环保绩效”和“环保指标”提高比例最大, 分别提高了26.67%、20%。从收集的资料来看, 我国稀土行业的环境会计信息披露的内容更加完善了, 这跟2008年发布的《指引》有很大的关系, 这也说明我国的政策和法律对促进我国稀土行业上市公司环境会计信息的披露具有重大的意义。稀土行业上市公司比较偏向于有利于自身形象的环境会计信息的披露, 包括环保措施、环保投入、环保绩效, 2007年披露比例分别占86.68%、73.33%、33.33%, 2008年分别占93.33%、73.33%、60%, 2009年分别占93.33%、、86.68%、60%。而环保风险、环保违规说明两项的披露率很低未超过20%, 大部分上市公司没有对环保风险和环保违规进行披露。从分析中我们可以得出, 环保措施和环保绩效属于我国稀土行业上市公司自愿公开的信息, 因为通过环保措施和环保绩效的披露, 有利于改善自身的社会形象并确立在行业的竞争优势。而环保风险和环保违规是我国稀土行业上市公司不愿披露的信息, 因为这些信息的披露有损于自身的形象。由此也可得出, 我国稀土行业上市公司在披露环境会计信息时存在自利性倾向, 选择有利于自己的环境会计信息进行披露。

(五) 稀土行业上市公司环境会计信息披露形式分析

从表 (5) 的统计结果可以看出, 定性化的文字描述仍然是我国稀土行业上市公司环境会计信息披露的主要形式, 在2007年至2009年中分别占50%、54.44%、64.44%, 但从近年披露的环境信息来看, 采用量化形式的披露也日渐增多, 在2007年、2008年、2009年分别占39.26%、45.19%、50.37%。不仅使用了更多数量化的指标, 而且采用了大量的表格或图片, 形象的、清晰地披露了有关环境会计信息。包钢稀土 (600111) 在2007年至2009年就呈现出量化披露增多的趋势, 具体如下: (1) 在2007年年报中披露, 由于公司的在生产稀土过程中使用了先进工艺, 是生产效率得到大力提高, 污染排放率大幅度减少, 生产用水量大幅度降低, 排放物得到有效回收, 使公司行业地位得到进一步巩固, 市场竞争力、影响力得到进一步增强。在2008年年报中披露, 公司采用液碱皂化钠皂化工艺体系, 每年可以减排废水70万吨左右, 提高了废水循环利用率, 节省了原盐和水资源用量, 对酸、碱等辅助消耗材料的供应问题将起到改进作用, 大幅减少了能源消耗, 有效改善环境污染状况, 降低企业生产成本。先后完成了焙烧烟气深度治理、氧化镁 (钙) 清洁皂化工艺改造、余能余热利用项目的建设, 实现了焙烧烟气零排放、其他各项污染物稳定达标排放、污染物排放总量大幅消解、节约标准煤12000吨、万元工业总产值能耗0.58吨标煤的环境保护和节能减排目标, 同时完成了年回收70%硫酸31365吨、氯化铵3307吨。在2009年年报披露, 公司引进节能灼烧设备, 淘汰了原有的4000吨高能耗灼烧生产能力, 灼烧吨产品由原来2.4吨标准煤降低到1.6吨, 年节煤6000吨。以新35吨节能锅炉代替两台旧有10吨高能耗锅炉, 相对提高热效率15%-20%。改进碱法工艺的洗涤方式, 由原来吨产品用水42吨下降到25吨, 全年节水1.35万吨。采用连续沉淀工艺, 吨产品水耗由17吨下降到11吨, 年节水6万吨。采用浓水用于配碱、石灰、选矿等生产环节, 提高水回收利用率25%-35%。利用废气换热, 形成热水用于生产和职工生活。

资料来源:沪深两市稀土行行业上市公司信息披露。

三、结论与建议

综上分析发现, 稀土行业上市公司环境会计信息主要通过招股说明书和年报进行披露, 且分布零散, 缺乏固定、规范的形式, 可比性差, 不能满足社会相关利益者的需求。我国稀土行业上市公司的环境会计信息披露于环境法规发布具有很大的关联性, 政府出台的法律法规及政策有助于其环境会计信息的披露。我国稀土行业上市公司以定性化的文字描述为主, 且披露的环境信息存在自利性倾向。为了保护我国的稀土资源, 促进我国稀土行业持续、健康发展, 完善我国稀土行业上市公司的环境会计信息披露, 本文提出如下建议: (1) 加强我国稀土行业的环境会计信息披露的法规建设。目前国家新成立了稀土行业协会, 应当充分发挥其功能, 会同我国立法机关、政府主管部门, 做好我国稀土行业上市公司环境会计信息披露方面的法律工作, 从而使我国稀土行业的环境会计信息披露更加规范和完备。 (2) 应当编制独立的环境报告披露其环境会计信息。由我国稀土行业上市公司对环境会计信息披露的方式可以看出, 我国稀土行业上市公司的环境会计信息的披露采用的是补充报告模式, 环境会计信息较为分散, 不便于相关利益者的使用。因此, 我国稀土行业上市公司应当编制独立的环境报告, 以便于使用者的阅读和分析。 (3) 强化政府有关部门和社会中介机构的监督。从自身利益出发, 稀土行业企业往往很难全面、如实披露对环境会计信息的履行情况。因此, 应加强政府有关部门和社会中介机构的监督, 包括行政管理监督和环境专项审计, 以提高稀土行业上市公司环境信息的可靠性和真实性。

摘要：稀土行业上市公司控制着我国绝大部分稀土资源的开发、加工、销售, 其环境会计信息的披露具有较强的现实意义。本文以我国稀土行业上市公司为样本, 对其环境会计信息披露的基本情况、披露方式、披露内容和披露形式进行了分析, 揭示了稀土行业上市公司环境会计信息披露存在的问题, 并提出了相关建议。

关键词：稀土行业,上市公司,环境会计,信息披露,统计分析

参考文献

[1]卢馨、李建明:《中国上市公司环境信息披露的现状研究》, 《审计与经济研究》2010年第3期。

[2]周一虹、孙小雁:《中国上市公司环境信息披露的实证分析》, 《南京审计学院学报》2006年第4期。

[3]李静:《上市公司绿色会计信息披露研究》, 《中国会计学会高等工科院校分会2008年学术年会论文集》 (2008年) 。

[4]窦巧梅:《山西省上市公司环境会计信息披露状况研究》, 《山西经济管理干部学院学报》2010年第2期。

[5]金莹、应超:《上市公司环境信息披露状况分析》, 《财会通讯》2011年第8期。

[6]田云玲、洪沛伟:《上市公司环境信息披露研究》, 《合作经济与科技》2010年第8期。

[7]李越冬、舒进:《上市公司环境审计研究》, 《“环境会计与西部经济发展”学术年会论文集》 (2010年) 。

[8]裴柏雅、戴立新:《火电企业环境信息披露实证分析》, 《中国管理信息化 (会计版) 》2007年第4期。

浅议环境会计信息披露 篇7

环境会计是将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和保护环境目的的一门学科。在环境会计领域，首先进入实务的是环境信息披露，即对外披露企业各种活动对环境产生影响的信息。企业环境信息涉及很多方面其形式具有多样化：既有定性的信息，也有定量的信息；既有货币信息，也有以实物、技术等指标表示的非货币信息。结合环境会计信息的特性及会计信息使用者的要求，现阶段环境会计信息的披露应包含以下内容：

1、企业的环境资产。环境资产是指企业用于环境治理与环境保护的资产，是由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本。如用于环保的专用材料、用于环保的设备、治污场所等。

2、企业的环境负债。企业生产经营活动或者其产品和劳务对环境造成的不良影响，企业需要承担相应责任，从而形成真实的确定性负债或者或有负债。如环境污染被课以罚款和赔偿以及应交的税金等。

3、企业的环境成本。包括政府对正常排污与超标排污征收的排污费、环境监测费、污染物的处理、环境污染后的修复和环境控制成本等。

4、企业的环境收益。如企业利用三废生产并销售非主营业务产品所得的收入、环境方面的补贴收入等。

二、我国环境会计信息披露的现状

(一)环境会计信息披露缺乏准则规范

我国对环境会计的理论研究起步较晚，尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式，即使是较早进入实务领域的环境会计信息披露也没有共同可接受的专业标准。其结果是环境会计实务没有相应的理论指导。使得需要用货币计量、披露的环境资产与负债，环境成本与收益等信息缺乏可操作性的方法，即使企业披露了信息，也无相关的标准去衡量信息的质量，影响了披露的效果。

(二)环境会计信息披露的主体较少，内容不全面

目前，监管机构没有要求上市公司在年度报告中披露环境会计信息，因此进行企业环境会计信息披露的企业很少，公布环境报告者寥寥无几，即便是强污染的企业出于竞争的压力，很可能只会披露一些取得较好环境续效的信息，而对企业自身不利的信息则只字不提。如此，环境会计信息使用者就难以获得真实的信息，难以对企业环境信息进行对比分析，也就无法对企业的环境绩效进行全面的评价，影响其决策。

(三)环境会计信息披露形式多样化

我国的环境会计信息披露形式繁杂，既有将独立的环境年报公布在公司网站上的，也有将环境信息隐晦地包含在其他会计报告中的。据调查显示，企业目前环境事项的披露方式主要有5种：包含于年度财务报告；内部工作会议记录；单独报告；包含于会计报表附注；包含于董事长报告。而披露方式没有哪一种占绝对优势，表现出较为复杂的局面。

三、提高环境会计信息披露质量的措施

(一)借鉴国际先进经验，完善环境会计法规

会计法规是会计工作的标准和准绳，制定环境会计和信息披露的相关法规和制度，对于规范和推广环境会计工作具有重要意义。世界发达国家在环境会计方面大多有专门的立法，用来具体指导环境会计的确认、计量和披露。我国立法机关和政府职能部门应借鉴国际先进经验，在现有环境和会计的法律法规基础上，制定健全的环境会计准则和制度以及更为具体和具有可操作性的实施准则，使环境会计有法可依，使环境会计信息披露有统一的标准。

(二)规范环境会计信息的披露形式

如上所述，我国目前环境会计信息的披露形式多样，每一种方式又各有利弊。“内部工作会议记录”和“包含在董事长报告中”这两种方式作为企业内部年度总结的一部分内容，根本无法面向社会大众，企业报表的外部使用者无法获取信息；而年度财务报告提供的信息只能是能以货币计量的影响企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息。而对于一些关于企业环境绩效的信息、无法用货币计量的信息无法披露；若采用“单独报告”的模式，可以满足报表使用者了解企业环境信息的要求，但也存在某些项目与报表重复，而且浪费大量的人力、物力、财力的问题；对于会计报表附注，它仅仅只反映了一部分环境会计信息。

(三)加强环境会计信息披露的监管力度

实施环境会计，进行环境会计信息披露，不仅仅是一个会计问题，还是一个复杂的环境问题和社会问题。由于我国对环境会计信息披露没有强制性要求，因此主动披露环境会计信息的企业寥寥无几。虽然根据我国目前的条件要求所有的企业披露环境会计信息不可行，但政府主管部门可以先选择一些重污染行业如化工、采选、纺织等企业，强制其披露一些基本的环境会计信息，如企业用于环保方面的投资、治理环境污染获得的收益等。对其他企业可以鼓励其自愿披露，然后将环境会计信息披露的范围逐步扩大到所有的企业。

参考文献：

[1]李百兴，谈环境会计信息披露，财务与会计，2008.02