财务报表分析考试（推荐8篇）
一、存货质量分析
1、存货的可变现净值与账面金额之间的差异。从财务分析的角度，应当关注存货在未来期间能够为企业带来经济资源流入，所以企业采用可变现净值作为市价比较妥当。
2、存货的周转情况。判断存货数据质量高低的一个标准就是观察存货能否在短期内变现，因此，存货的周转速度直接关系存货质量。
3、存货的构成。
4、存货的技术构成。应当仔细分析企业存货的技术竞争力，判断存货的市场寿命。
二、固定资产质量分析
1、应当关注固定资产规模的合理性。并非越大越好；判断是否符合行业条件。
2、固定资产的结构。判断企业固定资产的利用效率及生产用固定资产的比率。（有用性分析）
3、固定资产的折旧政策。应当分析企业那些固定资产受技术进步的影响较大，是否采用加速折旧，企业的折旧是否充分。
三、营业成本质量分析
1、关注企业存货的发出方法及其变动。
2、应检查企业营业收入及营业成本之间的配比。企业是否存在操纵营业成本的行为。
四、财务费用质量分析
1、财务费用是企业筹资过程中发生的各项费用，包括：利息、手续费、汇兑损失等其他财务费用。
2、对财务费用进行分析，应当细分内部结构，观察其主要来源。
3、将财务费用的分析与企业资本结构的分析相结合。
4、关注企业应当取得的购货现金折扣是否已经取得，若存在大量未取得的现金折扣，应当怀疑企业现金流是否紧张。
5、应关注汇率对企业业务的影响，观察企业对外币资金和债务的管理能力。
五、流动比率的缺陷
1、流动比率是静态分析指标。
2、流动比率未考虑流动资产的结构。
3、流动比率未考虑流动负债的结构。
4、流动比率易受人控制。
六、速动比率的缺陷
1、尽管速动比率较之流动比率更能反映出流动负债偿还的安全性和稳定性，但并不能认为速动比率低的企业的流动负债到期绝对不能偿还。
2、速动比率以速动资产作为清偿债务的保障，但速动资产并不完全等同于企业的现时支付能力。
3、速动比率与流动比率一样易被人粉饰。
七、资产负债率的缺陷
1、资产负债率是静态指标，是考察企业破产清算时债权人利益的保障程度，但无法完全反应企业未来偿付债务的能力。
2、资产负债率未考虑负债的偿还期限。
3、资产负债率为考虑资产的结构。
4、不同的结构对到期债务的偿付有着不同程度的保障。
一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销
在不考虑存货跌价准备的情况下, 应将存货中未实现内部销售收入、未实现内部销售成本及未实现内部销售利润抵销, 其抵销分录为:
上述抵销分录的原理为:本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“未分配利润———年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。
针对考试, 将上述抵销分录分为:
(1) 将年初存货中未实现内部销售利润抵销
(2) 将本期内部商品销售收入抵销
(3) 将期末存货中未实现内部销售利润抵销
若考虑所得税的影响, 首先确认年初存货中未实现内部销售利润产生的递延所得税, 即:
然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额, 递延所得税资产的期末余额为期末存货中未实现内部销售利润产生的递延所得税。
或者,
二、存货跌价准备的抵销
首先, 抵销存货跌价准备期初数, 抵销分录为:
然后, 将对外销售存货结转的存货跌价准备抵销, 抵销分录为:
最后, 将上述差额 (存货跌价准备期初数扣除对外销售存货结转的存货跌价准备) 与期末数之差抵销, 最终抵销的是存货跌价准备的期末数, 抵销分录为:
或者,
值得说明的是存货跌价准备的抵销, 无论是期初数, 还是期末数, 均以存货中未实现内部销售利润为限。假定P公司将成本的800万元的商品以1000万元的价格销售给S公司, S公司购入后将其作为存货, 至年末, 上述商品未对外销售, 则年末存货中未实现内部销售利润为200万元。若期末S公司对存货计提存货跌价准备小于200万元, 则存货的可变现净值大于800万元, 作为企业集团整体, 存货的成本为800万元, 不应计提存货跌价准备, 所以, 在合并财务报表中应将S公司计提的存货跌价准备消除;若期末S公司对存货计提存货跌价准备大于200万元, 超过了存货中未实现内部销售利润, 超过存货中未实现内部销售利润的部分, 作为企业计提整体, 也应计提存货跌价准备, 所以只能将存货中未实现内部销售利润部分抵销。
[例1]2008年1月1日, P公司以银行存款购入S公司80%的股份, 能够对S公司实施控制。2008年S公司从P公司购进A商品400件, 购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为1.5万元。2008年S公司对外销售A商品300件, 每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品l00件。2008年l2月31日, A商品每件可变现净值为l.8万元;S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2009年S公司对外销售A商品20件, 每件销售价格为1.8万元。2009年l2月31日, S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件, A商品每件可变现净值为l.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假定P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。
P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下 (以下分录金额单位均为“万元”) :
2008年抵销分录
(1) 抵销未实现的收入、成本和利润
(2) 因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产
(3) 抵销计提的存货跌价准备
因计提的存货跌价准备20万元小于存货中未实现内部销售利润50万元, 所以应将其全额抵销。
(4) 抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产
2009年抵销分录
(1) 抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
(2) 抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
期末存货中未实现内部销售利润为40万元, 应确认的递延所得税资产余额为10万元 (40×25%) , 因抵销期初存货中未实现内部销售利润已确认递延所得税资产12.5万元, 所以本期应转回递延所得税资产2.5万元, 抵销分录为:
(3) 抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产
(4) 抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
(5) 调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数
2009年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元, 存货跌价准备的期末余额为48万元, 因超过期末存货中未实现内部销售利润, 所以只能抵销存货中未实现内部销售利润40万元, 本期应抵销的存货跌价准备24万元[40- (20-4) ]。
【摘 要】财务报表作为会计核算的重要内容，既反映了企业经营情况，又折射着其所存在的风险。本文以上市公司海澜之家股份有限公司为例，基于财务报表对企业偿债能力、盈利能力和营运能力进行财务风险分析并得出结论。
【关键词】财务报表；财务风险；海澜之家
在市场化经济体制的浪潮中，在竞争与风险并存的时代背景下，激烈的竞争之下隐藏着的是风险的产生，而财务报表是对企业财务风险进行评判的重要依据。因此正确的认识企业财务风险、及时通过财务报表对企业经济状况和财务风险進行总结分析也显得尤为重要。
一、财务风险的理论分析
1.财务风险的定义
财务风险是指在企业在财务活动中受各种因素影响导致企业亏损的可能性。其产生的原因主要归结于两方面：一方面是企业因生产结构不合理、运营不当、信誉受损等因素导致亏损；另一方面是企业的发展会受国家政策等外界因素影响，如税收上调、竞争过大、商品销售路径受阻等。
2.财务风险产生的原因
（1）企业财务管理受宏观环境的影响大
企业的宏观环境由多种微观环境组成，涉及领域广、变化大、可预见度低。宏观环境的难以预测性会增大企业风险，不良的宏观环境在一定程度上会滋生风险，为企业发展的道路上增添绊脚石。
（2）企业内部管理机制不完善
企业风险的产生受企业自身的影响。主观判断失误而导致企业控制风险的能力受到局限。如：企业经营战略、供销体系管理制度不健全等都会影响企业的经济运转，增加企业财务风险。
（3）企业资产流动性差
企业资产流动性差是企业现有资产不足的一种表现方式，一方面不利于企业树立良好形象，对外投资者和消费者不具有吸引力；另一方面也不利于企业自身的运作，在生产、消费环节中资金链条易出现断裂，最终致使企业破产倒闭。
二、财务风险分析的实际应用
通过财务报表进行财务风险分析对一个企业而言至关重要，本文通过海澜之家的财务报表对该企业的财务风险进行分析。
1.海澜之家股份有限公司的财务风险分析
通过网络、报刊等途径，我收集到了海澜之家、九牧王、七匹狼3家公司从2012年至2014年的财务报表。对财务报表中的具体数据进行整理，最后对企业偿债能力、盈利能力和运营能力做出了纵向和横向剖析，具体结果如下：
（1）企业自身分析：
海澜之家股份有限公司的流动比率指标呈下降趋势，但在2012年至2014年，流动指标依旧大于1。这意味着在2012年至2014年，该公司短期偿债能力有所下滑，但相对来说，每1元流动负债都有大于1元的流动资产来作为偿债保证。由此可知对该公司而言，偿还流动负债尚不成问题。
从2012年至2014年，海澜之家股份有限公司的速动比率一直下滑，从1.66%降至0.96%，这说明该公司的短期偿债能力不如从前，没有足够的速动资金能够用于偿还企业的短期负债。
在现金比率方面，从145.99%降至82.15%，说明该公司现金持有量并不充足，没有足够的资金实力来应付不时之需。
（2）同业分析：
通过与九牧王、七匹狼两家公司年度财务报表中短期偿债能力的相关指标进行比对可知：这3家公司的流动比率、速动比率、现金比率均有所下滑，即这3家企业的偿债能力不佳。总体来说，在整个同等档次行业中，九牧王的短期偿债能力最好，七匹狼次之，海澜之家的最差。
2.盈利能力分析
（1）企业自身分析：
海澜之家的销售净利润逐年增加，呈稳步上升趋势。从2012年的7.85%上升至2014年的19.28%，这表明该公司获利能力在持续提升，盈利能力相对较好。
从净资产收益率上看，海澜之家在2012年至2014年这3年间的净资产收益率一年比一年大，这表明企业运营效益在提升。由此可得，海澜之家有限公司在获取自有资本收益能力在不断增强。
（2）同业分析：
通过与九牧王、七匹狼两家公司年度财务报表中盈利能力指标相关数据进行对比，可知：九牧王与七匹狼的销售净利润率与净资产收益率持续下降且其值远低于海澜之家。这表明这两个公司的盈利能力在逐年下降。比较而言，海澜之家的盈利能力较好。
三、营运能力分析
1.企业自身分析：
总资产周转速度=销售收入/总资产。当资产周转率>1时，表明销售收入>总资产，企业销售能力较好，反之亦然。海澜之家股份有限公司的总资产周转速度在2012年至2014年这3年期间存在波动，但起伏不大，总体上升并突破了1。这表明了该公司的总资产利用率在不断提高，有所突破，销售能力进一步增强。
存货周转天数反映了公司销售收入或销售成本与存货之间的比例关系，表明公司将存货转化为销售收入所需要花费的时间。从上表可看到，该公司存货的周转速度起伏较大，2013年度存货周转天数长达233.54天，平均比2012年、2014年多出70天。在2013年至2014年，海澜之家的存货周转天数变短，这说明了企业运营周转速度越来越快，存货管理效率越来越高。
2.同行分析：
通过与九牧王、七匹狼公司的资产营运效率指标的相关数据进行对比，可知：
九牧王与七匹狼公司的总资产周转率均持下降趋势，其中七匹狼速度最快，九牧王其次，只有海澜之家的周转率上升。这说明海澜之家的总资产利用率相比较好，销售能力强于其他两家公司。
从存货周转天数看，在2012年至2014年七匹狼和九牧王存货周转天数呈总体上升趋势，说明这两家公司的存货管理效率越来越低，与其相比，海澜之家的效率相比较高。
从应收账款周转天数看，只有海澜之家从2012年的28.65天降至2014年的8.34天下降幅度大，说明在应收账款管理效率上海澜之家明显高于其他两家公司。
比较而言，海澜之家的营运能力相对较好。
3.对海澜之家财务风险分析总结
通过将海澜之家、九牧王、七匹狼3个同档次的主打男装国民品牌上市公司3年的财务报表中的相关数据进行分析对比可得：海澜之家盈利能力强，资本市场表现较好。
从2012年至2014年，的销售净利率和净资产收益率在快速增长；营运能力稳中有进，在同行业中居于中上水平。但财政策略较为保守，资金流动潜能未得以完全发挥，企业偿债能力差。今后，海澜之家可在筹资决策方面可以通过加强负债筹资比重来提升企业偿债能力，在营销策略上稳中求新，争取能有更大的突破。
四、结语
据相关数据显示，截至2015年12月31日，我国已有超过85.3%的企业因对企业财务风险控制不当而未能得以持续发展。因此，我们应当正确认识到基于财务报表的财务风险分析对企业的重要性，正视企业现状、及时采取措施、合理规避风险，从而达到企业效益最大化。
参考文献：
[1] 李 媛.加强财务管理降低财务风险[J].财经界，2010，（8）：28-30.
[2] 李新文.如何全面风险上市公司财务报告[J].现代商业，2008，（5）：22-23.
[3] 周文华.基于财务报表的医院财务风险识别与防范[J].财会通讯，2009，（4）：38.
[4] 韩良智.关于如何让阅读和分析上市公司财务报告[M].北京：中国时代经济出版社，2010：63-65.
作者简介：
鄢妮（1994—），女，江西玉山人，本科，注册会计师，研究方向：经济学。
A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定
B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况
C.甲公司管理层如何作出会计估计
D.会计估计所依据的数据
【参考答案】ABCD
2、下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有()。
A.甲公司情况发生重大变化
B.A注册会计师获取新的信息
C.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化
D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性
【参考答案】ABC
3、我省农村信用社审计（稽核）原则为（CDEF）
A．客观性
B．公正性
C．有效性
D．及时性 E．权威性
F．独立性
G．准确性
4、在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A注册会计师认为适当的有()。
A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
C.测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序
D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计
【参考答案】ABCD
5、在确定验资报告的类型时，下列各项中，A注册会计师认为需要出具变更验资报告的有()。
A.被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本
B.被审验单位将资本公积、盈余公积、未分配利润等转增注册资本及实收资本
C.被审验单位注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化
D.被审验单位因注销股份等减少注册资本及实收资本
【参考答案】ABD
6、下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有()。
A.甲公司情况发生重大变化
B.A注册会计师获取新的信息
C.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化
D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性
【参考答案】ABC
7、在出具验资报告时，下列各项中，A注册会计师认为需要在验资报告说明段中按露的重要事项有()。
A.A注册会计师与被审验单位在实收资本的确认方面存在的异议
B.已设立公司尚未对注册资本的实收情况或变更情况作出相关会计处理
C.验资截止日至验资报告日期间A注册会计师发现的影响审验结论的重大事项
D.A注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象
【参考答案】ABCD
8、新的贷款操作流程是（C）
A．借款申请、受理与调查、审议与审批、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回
B．借款申请、受理与调查、贷款审查、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回
C．借款申请、受理与调查、贷款审查、审议与审批、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回
9、下列各项中，A注册会计师认为应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的有()。
A.被审验单位及其出资者未对非货币财产进行资产评估或价值鉴定并办理有关财产权转移手续
B.被审验单位减少注册资本时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保
C.被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本
D.全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定
【参考答案】ABD
10、A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
4.在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有()。
A.财务报表整体的重要性
B.实际执行的重要性
C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性
D.明显微小错报的临界值
【参考答案】ABC
11、在出具验资报告时，下列各项中，A注册会计师认为需要在验资报告说明段中按露的重要事项有()。
A.A注册会计师与被审验单位在实收资本的确认方面存在的异议
B.已设立公司尚未对注册资本的实收情况或变更情况作出相关会计处理
C.验资截止日至验资报告日期间A注册会计师发现的影响审验结论的重大事项
D.A注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象
【参考答案】ABCD
12、对某联社理事长离任稽核时，发现1笔2000万元的大额贷款，未经集体审批，没有“三长”联签，该笔贷款已形成风险，该理事长按照管理权限应承担（A）责任 A．直接责任
B．间接责任
C．风险管控第一责任 D．分管领导责任
E．主管领导责任
13、某企业财务报表显示，该企业的资产负债率为50%、流动比率为0.9、速动比率为0.4，按照该企业偿债能力分析，可申请贷款期限为（C）
A．半年
B．一年
C．三年
14、农户评为AA级的客户，办理抵押贷款的，抵押率不得超过（B）A ．66.7%
B． 60%
C．50%
15、在出具验资报告时，下列各项中，A注册会计师认为需要在验资报告说明段中按露的重要事项有()。
A.A注册会计师与被审验单位在实收资本的确认方面存在的异议
B.已设立公司尚未对注册资本的实收情况或变更情况作出相关会计处理
C.验资截止日至验资报告日期间A注册会计师发现的影响审验结论的重大事项
D.A注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象
【参考答案】ABCD
16、在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有()。
A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制
B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制
C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制
D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制
【参考答案】AD
17、重组贷款（B）以后方可以调整贷款形态
A．三个月
B．六个月
C．一年
D．二年
18、在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A注册会计师认为适当的有()。
A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
C.测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序
D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计
【参考答案】ABCD
19、我省农村信用社审计（稽核）原则为（CDEF）
A．客观性
B．公正性
C．有效性
D．及时性 E．权威性
F．独立性
G．准确性 20、我省农村信用社审计（稽核）原则为（CDEF）
A．客观性
B．公正性
C．有效性
D．及时性 E．权威性
F．独立性
G．准确性
21、人民法院、人民检察院、公安机关冻结存款期限最长为（C）Ａ．1个月
Ｂ．3个月
Ｃ．6个月
Ｄ．12个月
22、某企业财务报表显示，该企业的资产负债率为50%、流动比率为0.9、速动比率为0.4，按照该企业偿债能力分析，可申请贷款期限为（C）
A．半年
B．一年
C．三年
23、A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
4.在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有()。
A.财务报表整体的重要性
B.实际执行的重要性
C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性
D.明显微小错报的临界值
【参考答案】ABC
24、某企业财务报表显示，该企业的资产负债率为50%、流动比率为0.9、速动比率为0.4，按照该企业偿债能力分析，可申请贷款期限为（C）
A．半年
B．一年
C．三年
25、在评价未更正错报的影响时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有()。
A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值
B.A注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大
C.A注册会计师应当要求甲公司更正未更正错报
D.A注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响
【参考答案】BD 【答案解析】未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积识别的且被审计单位未与更正的的错报。所以不需要再要求被审计单位更正了，选项C不正确;明显微小的错报不需要累积，所以在评价未更正错报时不需要再考虑明显微小错报。
26、农户评为AA级的客户，办理抵押贷款的，抵押率不得超过（B）A ．66.7%
B． 60%
C．50%
27、人民法院、人民检察院、公安机关冻结存款期限最长为（C）Ａ．1个月
Ｂ．3个月
Ｃ．6个月
Ｄ．12个月
28、在识别和评估验资风险时，下列各项中，A注册会计师认为通常可能导致验资风险的有()。
A.验资业务委托渠道复杂或不正常
B.出资人之间存在意见分歧
C.家庭成员共同出资
D.验资资料相互矛盾
【参考答案】ABCD
29、信用社2005年当年亏损5000万元，2006年至2010年前弥补4000万元，2011年盈利2000万元，弥补1000万元，2011年应缴纳所得税（C）A．250万元
B．300万元
C．500万元
D．600万元
30、某企业财务报表显示，该企业的资产负债率为50%、流动比率为0.9、速动比率为0.4，按照该企业偿债能力分析，可申请贷款期限为（C）
A．半年
B．一年
C．三年
31、由省联社统一刻制的业务印章有（AB）
Ａ．汇票专用章
Ｂ．本票专用票
Ｃ．业务公章
Ｄ．对账专用章
32、离任稽核的主要内容是（BCDEF）
A．廉政情况
B．主要经营指标可持续增长情况 C．风险控制能力
D．内部控制制度建立和执行情况 E．诚实报告情况
F．未了事项 G．履职情况
33、原始凭证和记账凭证的保管期限为（C）
Ａ．5年
Ｂ．10年
Ｃ．15年
Ｄ．25年
34、房地产开发贷款应取得以下（ABCD）行政许可 A．土地使用权证
B建设用地规划许可证 C建设工程规划许可证
D建设工程施工许可证 E商品房预售许可证
F商品房销售许可证
35、在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A注册会计师认为应当了解的有()。
A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定
B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况
C.甲公司管理层如何作出会计估计
D.会计估计所依据的数据
【参考答案】ABCD
36、下列哪些支出应在成本中列支（BDE）
A．提取股金分红资金
B．捐赠支出
C．提取一般准备
D．提取贷款损失准备 E．提取固定资产折旧
37、汇票专用章用于加盖在办理签发的（AC）等业务的相关凭证上 Ａ．银行汇票
Ｂ．本票
Ｃ．银行承兑汇票
Ｄ．商业承兑汇票
38、在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A注册会计师认为适当的有()。
A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
C.测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序
D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计
【参考答案】ABCD
39、在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A注册会计师认为适当的有()。
A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
C.测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序
D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计
【参考答案】ABCD
40、在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有()。
A.A注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法
B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能自勺
C.应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果
D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的 【参考答案】BCD
41、下列哪些支出应在成本中列支（BDE）
A．提取股金分红资金
B．捐赠支出
C．提取一般准备
D．提取贷款损失准备 E．提取固定资产折旧
42、在评价未更正错报的影响时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有()。
A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值
B.A注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大
C.A注册会计师应当要求甲公司更正未更正错报
D.A注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响
【参考答案】BD 【答案解析】未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积识别的且被审计单位未与更正的的错报。所以不需要再要求被审计单位更正了，选项C不正确;明显微小的错报不需要累积，所以在评价未更正错报时不需要再考虑明显微小错报。
43、县级联社组建农村商业银行以每股1元，1:1.2溢价发行10000股金，其中溢价发行部分计入（C）账户核算
A．实收资本
B．营业外收入
C．资本公积
D．其他收入
44、在确定实际执行的童要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有()。
A.财务报表整体的重要性
B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
C.实施风险评估程序的结果
D.甲公司管理层和治理层的期望值
【参考答案】ABC
45、在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑的有()。
A.作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用
B.作出的判断是否有具体事实和情况所支持
C.作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致
D.作出的判断是否可以用来降低重大错报风险
【参考答案】ABC
46、下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有()。
A.甲公司情况发生重大变化
B.A注册会计师获取新的信息
C.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化
D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性
【参考答案】ABC
47、在出具验资报告时，下列各项中，A注册会计师认为需要在验资报告说明段中按露的重要事项有()。
A.A注册会计师与被审验单位在实收资本的确认方面存在的异议
B.已设立公司尚未对注册资本的实收情况或变更情况作出相关会计处理
C.验资截止日至验资报告日期间A注册会计师发现的影响审验结论的重大事项
D.A注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象
【参考答案】ABCD
48、汇票专用章用于加盖在办理签发的（AC）等业务的相关凭证上 Ａ．银行汇票
Ｂ．本票
Ｃ．银行承兑汇票
Ｄ．商业承兑汇票
49、在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有()。
A.A注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法
B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能自勺
C.应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果
D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的 【参考答案】BCD
50、在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A注册会计师通常认为具有高度不确定性的有()。
A.高度依赖判断的会计估计
B.采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计
C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计
D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计
【参考答案】ABD
51、在评价未更正错报的影响时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有()。
A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值
B.A注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大
C.A注册会计师应当要求甲公司更正未更正错报
D.A注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响
【参考答案】BD 【答案解析】未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积识别的且被审计单位未与更正的的错报。所以不需要再要求被审计单位更正了，选项C不正确;明显微小的错报不需要累积，所以在评价未更正错报时不需要再考虑明显微小错报。
52、房地产开发贷款应取得以下（ABCD）行政许可 A．土地使用权证
B建设用地规划许可证 C建设工程规划许可证
D建设工程施工许可证 E商品房预售许可证
F商品房销售许可证
53、由省联社统一刻制的业务印章有（AB）
Ａ．汇票专用章
Ｂ．本票专用票
Ｃ．业务公章
Ｄ．对账专用章
54、融资平台贷款的承债主体是（C）
A．政府
B．财政
C．项目法人公司
D．承建公司
55、离任稽核的主要内容是（BCDEF）
A．廉政情况
B．主要经营指标可持续增长情况 C．风险控制能力
D．内部控制制度建立和执行情况 E．诚实报告情况
F．未了事项 G．履职情况
56、房地产开发贷款应取得以下（ABCD）行政许可 A．土地使用权证
B建设用地规划许可证 C建设工程规划许可证
D建设工程施工许可证 E商品房预售许可证
F商品房销售许可证
57、在评价未更正错报的影响时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有()。
A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值
B.A注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大
C.A注册会计师应当要求甲公司更正未更正错报
D.A注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响
【参考答案】BD 【答案解析】未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积识别的且被审计单位未与更正的的错报。所以不需要再要求被审计单位更正了，选项C不正确;明显微小的错报不需要累积，所以在评价未更正错报时不需要再考虑明显微小错报。
58、县级联社组建农村商业银行以每股1元，1:1.2溢价发行10000股金，其中溢价发行部分计入（C）账户核算
A．实收资本
B．营业外收入
C．资本公积
D．其他收入
59、下列各项中，A注册会计师认为应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的有()。
A.被审验单位及其出资者未对非货币财产进行资产评估或价值鉴定并办理有关财产权转移手续
B.被审验单位减少注册资本时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保
C.被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本
D.全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定
【参考答案】ABD
60、融资平台贷款的承债主体是（C）
A．政府
B．财政
C．项目法人公司
D．承建公司
61、农户评为AA级的客户，办理抵押贷款的，抵押率不得超过（B）A ．66.7%
B． 60%
C．50% 62、国家银监会对项目贷款规定受托支付额度为（D）A．1%或100万元 C．3%或300万元
相关的责任模拟试题
一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）
1、当雇员从公司指定的旅行社购买机票时，有关机票的信息，包括机仓等级、购买日期以及公司旅行政策中规定的最低可选择的票费标准都将报告给部门经理。这种报告提供的信息是 A：公司旅行政策的执行质量。
B：确认处理雇员差旅报告数据所必要的成本。C：部门的预算数与实际数的对比。D：支持雇主降低经营费用。
2、以下哪项内容代表了风险管理过程的正确次序？
A：资源分配、风险管理度量制、有效沟通、事后分析、风险评价； B：风险管理度量制、有效沟通、资源分配、风险评价；
C：风险评价、资源分配、风险治理和报告、事后分析、反馈； D：资源分配、风险评价、风险监督、反馈、事后分析。
3、内部审计师下在审查有关终端用户计算机活动既定政策和程序的充分性，审计师下一步应该测试
A：应用软件控制(application control)B：组织控制(organizational control)C：环境控制(environmental control)D：系统控制(system control)
4、某内部审计师正根据《专业实务框架》，评估机构风险管理程序的充分性。该内部审计师应该
A：寻求有关方面关于风险管理程序的关键目标正在得到实现的保证 B：承认所有机构为管理风险而应用的技术是大同小异的 C：确定并接受机构所面临的风险程序
D：在处理风险管理程序的评估工作时采用与计划审计业务时应用的风险分析完全相同的方式方法。
5、一家公司在磁带上建立数据库业务的顺序文件日志。对于这些用户和其他应用程序来说，这种办法似乎延长了系统的反应时间。为了改进系统的反应时间，应该把顺序的磁带文件改变成下列哪一项?I.索引的顺序磁带文件。Ⅱ.顺序的磁盘文件。III.直接访问磁盘文件。Ⅳ.索引的顺序磁盘文件。A：a.只有I、Ⅱ和Ⅲ B：b.I、Ⅱ、Ⅲ和Ⅳ全有 C：c.只有l、U神l IV D：d.只有I和Ⅱ
6、以下哪一项不是完全竞争市场的特点？ A：产品有差别。
B：单个厂商无法控制产品价格。C：对新厂商来说，不存在进入市场的障碍。D：有大量的厂商。
7、某新来的经验不足的内部审计师提示某高级审计师一项有关审计客户预算的重大差异。高级审计师告诉该新来的内部审计师不必担忧，因为他已听说之前有过一次擅自停产事件，该事件可能是形成该差异的主要原因。以下哪项表述最为恰当
A：新来的内部审计师应当彻底调查整个事件，并且不去麻烦高级内部审计师； B：高级审计师应当使用适当的判断，以减少无谓的调查；
C：高级审计师应当停止该项业务，直到差异原因得到全面的解释； D：高级审计师应当帮助新来的内部审计师制定收集恰当信息的计划。
8、应用程序可用于阅读包括服务器上所有经过授权的访问用户编码的文件，以下哪种控制措施可防止这种情况的发生？ A：内部加密的口令 B：口令等级 C：登录口令
D：同行对同行网络
9、内部审计师在发出最终的审计报告前应与恰当层面的管理层讨论结论和建议。以下哪项是结束会议应由内部审计师记录的主要原因 A：结束会议记录是以后的业务的依据 B：专业实务标准要求记录结束会议
C：可能需要信息来修改以后的业务工作方案 D：如果引起争论就可能需要有关的信息
10、流程再造是通过对基本业务流程进行全程分析、根本性的再思考和完全的重新设计。预想的结果是在服务、质量、速度和成本方面的重大改进。内部审计师参与流程再造不应当包括以下哪项？ A：为新系统制定审计计划。B：推荐应予考虑的领域。
C：确定本过程是否得到高级管理层的支持。D：指导重新设计的流程的实施。
11、在测试某公司是否遵守公司反优先雇佣法案的政策时，内部审计师发现(1)5%的雇员是少数民族(2)过去从未雇佣过少数民族审计师可以得到的最适当的结论是
A：关于遵守反优先雇佣法案的证据是不充足的。
B：由于有5%的雇员来自少数民族，分公司有效地遵守了公司政策。C：公司政策不能被审计，因此也不可能被执行 D：分公司违反了公司政策
12、在内部审计结束不久发生了一项雇员重大舞弊事件。审计人员可能没有很好地履行防止舞弊发生的责任，因为他没有关注并报告
A：抵风险领域中用于监督并保护资产安全的政策、行动及程序不如高风险领域那么广泛。
B：依赖职责分工的控制系统可能因为三个雇员的串通而失败。
C：没有书面政策来规定禁止性活动以及发现违规时要求采取的行动。
D：分部雇员没有经过适当的培训来辨别授权书上的真实签名和假冒签名。
13、某公司A”部门生产一种产品，该产品的单位可变成本是5美元，分摊到的单位固定成本是3美元。该产品的市场价格是15美元再加20%的销售成本。该公司B部门目前从一家外部供应商处采购该产品，但正准备以18美元的单价从A部门采购该产品。该过程应用了以下哪种转移定价方法？ A：市场价格法 B：以谈判未基础法 C：全面吸收成本法 D：可变成本法
14、如果审计师怀疑某位身份不明的员工在提交发票的同时又批准对发票的付款，那么，以下哪项程序最有助于提供进一步的证据？
A：应用通用审计软件确认来自供应商的、带有邮局信箱号码或其他不寻常特点的发票，从这些发票中选取样本，并追踪至收货报告等辅助文件。B：选取当年的付款样本，并调查每一样本的审批情况。
C：选取被调查阶段的代表性收货报告样本，并追踪至已批准的付款情况。注意所有未得到恰当处理的栏目。
D：选取上个月付款的发票样本，并追踪至恰当的供应商账目。
15、假设审计人员发现该分部有一个高估存货从而增加报告期利润额的计划。如果正确地报告，该分部不会出现净收益的增长。审计人员有足够的证据表明分部经理知道并且批准了这一高估存货的计划，还有证据表明经理可能负责实施该计划，那么应采取的适当的审计程序是 A：与该分部人员继续面谈，直到弄清事实真相，然后将事实报告给审计委员会。B：把审计发现告知管理当局和审计委员会，并与他们讨论应进一步采取的适当行动或调查。
C：将审计人员的猜疑告知分部经理，在继续采取行动之前听取经理的解释。D：将事实进行完整的文件记录并且将猜疑报告给外部审计师，以供他们进一步审查对外报 告。
16、在对一主要分部进行的常规EDP审计中，EDP审计人员发现一个能给政府开帐单的成本加成(COST—PULLS)程序增加了成本的复杂编程系统。增加的金额占最近一年该分部净收益的95%。在进一步调查过程中，EDP审计人员发现只有市场部经理、分部经理和编程员知道这一系统。公司有专门部门调查舞弊行为，审计人员通知了管理当局和专门调查部门，调查工作转移到该部门机构。但是一个月之后，审计人员发现高级管理当局指令调查部门不要调查此事，内部审计部门应该
A：立即将该情况和EDP审计人员的发现报告给审计委员会。B：立即将该情况和EDP审计人员的发现报告给政府管制机构，因为审计人员不能故意成为违法行为当事人。
C：不再采取行动，舞弊的性质已经报告给公司内部适当的权威机构，审计人员没有权利进行进一步调查。
D：将审计发现报告给外部审计师，因为外部审计师应该知道帐户余额的任何的重大错报。
17、机构担心其备用部分的存货太多，已试图将关键存货按工期安排，以便使存货待料的停工期最短。如果据估计停工期每天的成本是150美元，管理层想要知道最优的备用存货量。假定不用测定持有成本和定货成本。请你拟出最佳的存货水平。以下那种方法最适合应用 A：作业研究法； B：属性列表法； C：价值分析法； D：头脑风暴法。
18、某组织正组建一个内部审计部门。由于主计长在此之前没有与内部审计师交往的经验，故建议审计主管向外部审计师汇报；但内部审计主管可直接向主计长报告任何重大事项，主计长然后将这些关注事项通报给董事会。下列那些陈述是正确的？
A：由于内部审计主管可以直接与董事会联系，内部审计部门具备独立性； B：由于内部审计主管向外部审计师汇报，内部审计部门不具备独立性； C：由于主计长没有内部审计经验因而内部审计部门不具备独立性；
D：由于公司没有要求申请人必须是注册内部审计师(CIA)，因而内部审计部门不具备独立性。
19、以下哪项叙述最可能代表内部审计部门使用个人电脑准备的数据文件，相对于手工准备的数据文件的缺点
A：精力主要放在编程过程的准确性，而不是每个交易的错误； B：个人电脑准备的数据文件通常更容易地被非法的人进入和修改； C：以不同方式处理类似交易的随机错误更大； D：通常更难比较文件中的信息与物理盘点资产。
20、下面那种情况违背了《国际内部审计师道德守则》？
A：在一宗合伙人控告公司有欺诈行为的案件中，某审计人员被法庭传讯，并向法庭泄露了机密的审计资料；
B：某办公用品制造公司的审计人员最近完成了对公司营销部门的审计。凭借该次经验，该审计人员每周六花几个小时在当地一家医院担任带薪顾问，指导该医院销售部门的审计工作；
C：某审计人员在当地举办的国际内部审计师会议上发表演讲，其主要内容是其所编写的有关审计电子数据交换方面的程序，在场的，还有几个来自主竞争对手企业的内部审计师；
D：在审计过程中，某审计人员意识到公司将推出一种可能导致产业革命的新产品。鉴于该产品成功的可能性极高，该审计人员接受生产经理建议多购入了该公司的股票。
21、下列对内部审计中使用的“风险评价”一词的陈述不正确的是
A：风险评价是将被审计活动中发现的风险的预期水平用金额表示的一种判断过程。通过它，首席审计执行官可以选取能导致审计节约额最大的被审计单位。B：首席审计执行官应将各种渠道的信息用于风险评价过程，包括与董事会、管理当局、外部审计人员的讨论，审查法规，分析财务/经营数据。C：风险评估是一个评价并汇总有关可能对组织不利的条件和/或事件的职业判断，并为形成内部审计日程安排提供手段的系统过程。
D：作为审计或初步调查的结果，首席审计执行官可以随时修正被审计单位的估计风险水平，并对工作日程表进行适当调整。
22、在对以家大型电话公司的新建收费系统进行初次审计时，内部审计师们考虑下载几天的交易额，建立专门文件，再应用通用审计软件开展分析。这种方法的主要缺陷是
A：数据可能不够充分，无法发现不常出现的问题。
B：从其设计目的看，审计软件无法针对这么多数据有效开展工作。C：所需审计技术对审计师来说是陌生领域。
D：选择交易的过程可能过于严重地干扰正常业务处理。
23、目前，对大多数组织来说，互联网是获得各种信息的重要途径。当组织在利用互联网资源时，感到最困难的是下列哪一项？ A：a.无法获得所需的设备。B：b.无法获得访问的授权。C：c.无法实现物理连接。
D：d.很难定位最好的信息源。
24、许多公用事业公司使用复杂的客户服务系统(CSS)来管理它们的客户服务部门。CSS运行于联机实时环境中，这样能保证客户服务数据直接经由客户电话传入系统。以下哪项电子数据处理审计技术能使审计师连续监控来自于CSS的客户服务数据
A：通用审计软件； B：整合测试法(ITF)； C：嵌入审计数据集合； D：控制流程图。
25、哪种类型的证据在评价应收账款回收的可能性时最可信？ A：肯定式应收账款函证回函 B：否定式应收账款函证回函 C：应收账款帐龄分析 D：运单
二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）
1、对业务工作方案的批准应该 A：不能晚于业务工作的结论； B：业务客户或指定人员；
C：在某些情况下获取有关方面的口头同意； D：董事会书面批准。
2、当销售量随季节变动时，预算表中的某些项目需要调整。季节性销售量预算中需要调整的三个显著项目是
A：原材料存货，直接人工小时和制造性费用 B：原材料存货，在产品存货和产量 C：产量，产成品存货和销售量
D：直接人工，在产品存货和销售量
3、假设上题中实施的审计测试表明通过电子数据表格能正确地完成运费分配运算，那么从该审计证据中能够合理地得出的结论是I．数据处理文件从主机上下载的数据不正确。II．尽管能正确地完成运算，但这种运算并不是最高效的。III．运费成本逐渐增加可能是由于电子数据表格运算之外的其他原因造成的。A：只有III。B：I，II和III。C：I和II。D：只有II。
4、下面是关于某分公司的一些情况1．该分公司已成立多年，尽管经济处于萧条期并且这种萧条影响到了竞争者，但它仍有客观的盈利。2．营运资本比率由较理想的31下降至0.913．过去几年的人员调整包括三个主计长、两个应收帐款管理人员、四个应付帐款管理人员和财务岗位的其他职员。4．公司采购政策要求3个招标者，但是分公司采购管理员为了减少供应商数目而制订了一项独家采购政策(sole-source procurement)。在对该分公司实施财务审计的过程中，内部审计师可能
A：不可能追查1，2或3 B：对2不予理睬，因为经济处于萧条期
C：认为3是正常的人员调整，但将2和4作为舞弊的警示信号 D：将1，2，3和4都作为舞弊的警示信号
5、最佳内部控制程序应当能够发现下列人员的舞弊行为、A：员工合谋； B：单个员工； C：管理层合谋； D：单个管理人员。
6、在审计资源有限的情况下，以下对于两个项目相关风险的评估的陈述中正确的是Ⅰ、审计委员会要求的活动通常具有比管理当局要求的活动更高的风险。Ⅱ、预算金额较大的活动通常具有比预算金额较小的活动更高的风险。Ⅲ、风险通常应当用潜在金额或对机构的不利暴露来衡量。A：仅有Ⅰ B：仅有Ⅱ C：仅有Ⅲ
D：仅有Ⅰ和Ⅲ
7、内部审计师需要正确评价以下哪个学科 A：内部审计程序与技术； B：会计原则与技术； C：管理原则； D：营销技术。
8、在数据库系统中，数据锁定功能使得交易对其完成所需的全部数据拥有控制权，从而保证了数据的完整性。但是，数据锁定程序也可能导致 A：交易无法恢复 B：死锁
C：数据处理不一致 D：回滚失败
9、通过从电脑网络下载软件来获取有关软件的潜在风险是下载软件可能含有有害程序编码，这些编码可以附着于其他程序，从而在整个公司蔓延。这种有害编码被称为 A：陷阱门； B：逻辑炸弹； C：病毒；
D：特络伊木马。
10、根据以下信息回答某生产线经理有权批准订购并验收需要定期维修的所有机器的零件。内部审计师收到一封匿名信声称该经理向其亲属所在的零件供应公司订购远远多于实际需要量的零件，不需用的零件从未送过货，实际上，经理更改了验收凭证并将这些零件费用记入机器维修费用账户，而未送货零件的价款支付给供应商后，在经理与其亲属之间私分。以下哪项测试最能帮助该审计师决定是否对匿名信进行进一步调查？
A：对替换零件进行实地盘点，验证其存在性以及进行评估。B：将本季度的维修费用与以前时期的相比较。
C：分析计入维修费用的替换零件，检查替换项目数量的合理性。
D：对零件发票进行抽样，检查是否得到适当的授权以及是否有收货单据。
11、以下哪项关于绩效与标准比较的陈述是不正确的？
A：目标管理的一个主要优点是将工作表现与目标紧紧联系在一起便于指导纠正活动
B：有关员工参与控制系统可以增加对于期望绩效水平和评价准则的理解
C：属性绩效评估的一个主要优点是准确评价绩效的能力，这使得纠正活动容易开展
D：对于生产过程的任何改动都会使得先前使用的标准或者公司范围内的标准不适用
12、为了掩饰盗窃资产，最可能使用的虚假分录是 A：借记费用，贷记资产。
B：借记该资产，贷记其它资产。C：借记收入，贷记资产。
D：借记其它资产，贷记该资产。
13、某金融机构的外币交易风险管理制度禁止交易人员从事超过该银行总体风险上限的交易。该制度缺乏对交易人员个人的交易限制Ⅰ 是补偿性控制的缺点，因为任何交易者都可以过分运用银行的资金；Ⅱ 对银行有好处，因为交易者可以利用大型交易的货币汇率浮动；Ⅲ 不是缺点，因为对银行的风险有总体限制。A：只有Ⅰ是正确的； B：只有Ⅲ是正确的； C：只有Ⅰ和Ⅱ是正确的； D：只有Ⅱ和Ⅲ是正确的。
14、对需求量取决于生产水平的制造业库存(比如原材料、组件 元件、分组合件)进行计划和控制的恰当技术是 A：资本支出预算编制 B：线性规划
C：材料需求计划 D：回归分析
15、内部审计师在征税期间参与所得税格式的编制。内部审计师的以下哪项活动最有可能违反IIA的道德规范? A：为发行编制税务指导，并向一般公众销售； B：在地方大学有偿举办晚上的税务研讨班；
C：作为一项公众服务，为年长的公民编制纳税申报单； D：为组织某位部门经理的酬金编制个人纳税申报单。
16、某审计师拟采用属性抽样测试一项有关现金支出批准程序的内部控制的有效性。在属性抽样中，当所有其他决定样本量的因素都保持不变，将预计错误发生率从5%降为4%，这可能导致修正的样本量 A：变大 B：不变 C：变小
D：无法确定
17、在对可疑的舞弊性销售进行测试时，下列哪项测试提供的证据最不重要？ A：将发运货单与出库数、开票数和销售日记账进行追踪核对。
B：通过比较一定时期的销售额和毛利来对销售业务实施分析性测试。C：对注销和销货退回进行分析，并比较过去几年的金额。D：向客户函证销售业务并对没有答复的进行调查。
18、在对某公司薪酬部门的审计中发现了一些控制的薄弱环节，这些薄弱环节随同纠正措施的建议都写在了审计报告中。这个报告对于公司的哪类人最为有用 A：财务主管； B：审计委员会； C：薪酬部门经理； D：总经理。
19、公司2007年运营情况的有关数据如下销售收入(150,000个)$9,000,000变动成本直接材料 $1,800,000直接人工 $720,000制造费用 $1,080,000销售费用 $450,000固定成本制造费用 $600,000管理费用 $567,840销售费用 $352,800所得税率 40%公司估计下一直接材料成本将上升10%，直接人工成本将每个上升0.60元，达到每个5.4元，固定销售费用将上升29,520元。所有其他成本将保持与本年同样的比例或金额。公司2007年的毛利是 A：$3429360 B：$4232160 C：$4350000 D：$4800000
20、实现生产过程跟踪的自动化，其业务上的原因是____ A：a．通过减少生产工人的数量来减少工资历的支出。B：b．对生产过程进行更加有效的管理。C：c．确定工作效率低的生产工人。
D：d．确定哪些供应商经常提供质量差的材料。
21、有一种观点认为这种审计由内部审计部门实施更为理想，因为 A：外部审计师对公司的了解不如内部审计师那么深入。B：内部审计师在实施审计时被要求保持客观性。
C：内部审计师使用的审计技术与外部审计师使用的不同。D：内部审计师没有对舞弊和浪费加以重点考虑。
22、计划的主要原因是 A：a．满足员工的需求 B：b．环境的不确定性 C：c．竞争的需要 D：d．组织政策
23、内部首席审计执行官设置了一套电算化的展开式分析表，以便对组织内不同部门进行风险估计。该展开式分析表包括下列因素①、部门经理完成利润指标的压力；②、经营活动的复杂程度；③、部门员工的胜任程度；④、部门内会计账户受主观影响的余额，例如退休后津贴等费用账户即受管理当局决策影响。内部首席审计执行官召集了审计管理层的会议，以达成对部门员工胜任情形的共识。其他因素则由内部首席审计执行官，或者由负责具体部门审计的审计经理按高、中、低来估定。首席审计执行官对各因素设定了0.5至1.0的权数，然后计算出综合的风险系数。下列关于风险估计程序的陈述中，正确的是
A：风险分析是不恰当的。因为它混同数量因素与质量因素，所以不可能进行预期值的计算；
B：将各因素按高、中、低等离散水平来测定风险的风险估计程序是不适当的，因为风险级别不可量化；
C：权数的确定具有主观性，必须通过多元回归分析等程序来确定； D：通过主观的集体共识来评估员工的胜任情况是恰当的。
24、以下哪项内部控制能最有效地防止这类舞弊的发生 A：预先规定好招标过程中向所有供应商购货的限额。B：将验收职能与零件采购的批准职能相分离。C：将替换零件送货单与已批准的采购订单相核对。D：使用公司存货系统比较需求数与实际收到数。
25、当前的内部审计专业实务标准的一个目标是 A：鼓励内部审计的专业化；
（一）资产负债表分析的重点
1.现金不足：企业最严重的财务危机。企业的流动现金不能太紧。一个小企业要随时能拿100万；一个中企业要随时能拿1000万；一个大企业要随时能那1个亿。
2.应收账款过多：钱在客户那里。
3.存货过多：钱压在商品里。
4.固定资产过多：钱压在设备、厂房里。
5.计提的各种准备过低：资产虚估，风险准备不足。
6.短期借款用于长期用途：“短贷长投”，短期偿债风险高企。
7.应付账款账期的不正常延长：资金链可能断裂。
8.长期借款用于短期用途：企业要承担高额的利息负担。
9.举债过度：资本金不足，长期偿债风险高企。
（二）利润表分析的重点
1.营业收入的变动和现金含量。
2.毛利率。
3.销售费用是否出现不正常的上升或下降。
4.财务费用是否与贷款规模相适应。
5.投资收益的具体内容和现金含量。
6.营业利润的现金含量。
7.企业的业绩是否过度依赖营业外收入。
8.销售净利率、资产报酬率、权益报酬率。
（三）现金流量表分析的重点
1.经营活动现金流量的充足程度。
2.投资活动的现金流出与企业投资计划的吻合程度。
关键词：财务报表,净资产收益率,资产净利润
一、财务报表内容
财务报表是总括地反映企业在一定时期内的财务状况和经营成果等信息的书面文件, 其内容有两方面:一是企业经营成果, 包括企业营业收入、成本控制和费用节省情况、利润的多少和投资者获得的红利等;二是企业财务状况的好坏, 包括资金供应、偿债能力和企业的发展潜力等。财务报表分析又称财务分析, 以财务报表和其他资料为依据和起点, 采用专门方法, 系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动, 目的是了解过去、评价现在和预测将来, 帮助利益关系集团改善决策。财务分析的最基本功能是将大量的报表数据转换成对特定决策有用的信息, 减少决策的不确定性。
二、财务报表分析的目的与作用
第一, 从企业投资者角度来看财务分析的目的他们最根本的目的是看企业的盈利能力情况, 因为盈利能力是投资者资本保值和增值的关键。第二, 从企业经营者角度看财务报表分析的目的, 他们首先关心的也是盈利能力。第三, 从企业债权者角度看财务报表分析的目的。债权人进行财务报表分析的目的与经营者和投资者都不同, 他们一是看其对企业的借款或其他债权是否能及时、足额收回, 即研究企业偿债能力的大小;二是看债权者的收益状况与风险程度是否适应, 为此还应将偿债能力分析与盈利能力分析相结合。
三、财务报表的分析方法
(一) 比较分析法
比较分析法也称对比分析法, 是最基本最常用的分析方法, 是指通过两个或几个有关的经济指标的对比, 找出差异, 研究和评价公司经营情况的一种方法。主要采取以下几种形式:一是实际指标与计划指标对比, 借以考核有关预算完成情况。二是同一企业不同时期的财务数据进行比较。三是不同企业之间比较, 如选取相同行业的其他公司进行比较。四是与标准财务比率或理想财务报表比较。
(二) 比率分析法
比率分析法是指通过把报表内的某一个数据与其他的数据相比较, 建立数据之间的联系, 从而得出分析结论或提出待解释的问题的一种分析方法。根据比率分析法中联系起来的两个数据之间的关系, 可以将财务比率分为三类。
1. 结构比率。
也称构成比率, 指一项财务指标中的某个或某几个项目与总体的比重, 以反映部分与总体之间的相互关系。这类比率的一般计算公式:结构比率=某一组成部分的数额/总体数额, 利用这个比率可以揭示总体和部分的关系。
2. 效率比率。
用来计算某项财务活动中所费与所得的比例, 反映投入与耗费及收入之间的比例关系。这一比率旨在反映运用单位资源产生收益的能力, 因而可以反映企业的经营效率。
3. 相关比率。
它是以某个项目与相关项目加以对比所得的比率, 反映有关经济活动的相互关系。利用相关比率指标, 可以考察有联系的相关业务安排是否合理, 以保障公司运营活动能够顺利进行。
(三) 因素替代法
因素替代法是以一定的经济指标为对象, 从数值上测定各项因素变动对其差异的影响程度的一种分析方法。投资者利用这种方法可以衡量各项因素影响程度大小, 有利于分清差异变动的原因和责任, 正确地评价公司各方面的经营管理工作。
从下面例子中, 可以了解如何利用因素替代法进行公司净利润增加的因素分析。
某公司资料如表所示:
显然, 2001年净资产收益率比2000年增加2.6个百分点, 这是资产净利率和权益乘数两个因素共同起作用的结果。可以利用因素分析法, 分析这两个因素的影响的程度。
公式:净资产收益率=权益乘数×资产净利率
1. 假设资产净利率不变, 权益乘数发生变化。
单独变化权益乘数, 使净资产收益率增加了1.5%。
2. 假设权益乘数不变, 资产净利率变化。
资产净利率单独变化使净资产收益率增加1%。
3. 资产净利率和权益乘数都改变。
资产净利率和权益乘数的共同变化使净资产收益率增加了2.6%。
4. 通过以上分析可以发现:
净资产收益率差异可分解为权益乘数单独变动引起的存差异、资产净利率单独变动引起的存差异和混合差异 (2.6%-1%-1.5%=0.1%) 。混合差异是指不能确定由哪个因素变动而导致的差异, 一般数值较小, 我们往往可以将其忽略。
5. 公司净资产收益率的增加主要是由于权益乘数增加而变化的。
(1) 变动资产净利率, 引起的差异为:8%×2-15%=1%。
(2) 变动权益乘数, 引起的差异为:8%×2.2-8%×2=1.6%。
(3) 资产净利率增加使净资产收益率增加1%, 权益乘数增加使净资产收益率增加1.6%, 两个因素共同作用, 使净资产收益率增加了2.6%。
四、财务报表分析中应注意的问题
(一) 财务报表自身结构的局限性
财务报表是会计核算的产物, 会计核算有特定的假设, 并要执行统一的规范, 因此并不能揭示企业全部财务情况, 比如货币计量、分期报告等会计假设会对会计报表产生不同程度的影响;会计报表使用者较难取得如存货结构、应收款账龄等信息;同时, 会计报表也无法表达非货币计量的因素, 如企业的商誉、员工的技术水平等, 均无法从报表中得到。
(二) 分析者自身的局限性
1. 分析者在进行财务报告分析时的心理定势。
经理作为企业主要领导人, 由于自己在工作中付出了很多艰辛和心血, 因而对企业取得的成绩常常津津乐道, 而对出现的问题常常有一种辩解强调客观的心理作用, 这种心理定势使经理的分析失去公正、客观, 容易造成进行分析时带有某种偏见或片面, 而不能客观地作出分析结论。
2. 分析者进行财务报告分析目的的局限性。
经理们常常在感到企业财务状况或经营情况的某些方面有问题时, 才去了解、翻阅财务报告中相关的部分内容, 这样, 仅分析企业盈利能力或偿债能力或其他某一方面都容易得出错误的结论。
3. 分析者素质的局限性。
分析者掌握财务分析理论及相关财经理论的深度和广度等方面的差异, 往往理解财务分析计算指标结果就不一样, 如不全面了解各项指标的计算过程, 仅仅看计算结果是很难全面把握各项指标所说明的经济涵义的。
4. 分析者从事实际工作经验的局限性。
财务分析者如果没有丰富的从事本行业的实际工作经验, 仅仅测算分析几个独立的财务指标是很难准确理解财务指标所传递的财务信息的。
5. 分析者的风险观念。
分析者看待企业财务风险的观点往往各有差异, 因此, 对待同一指标高低的看法也必然存在差异。有人认为只有高风险, 才有高收益;有人认为企业还是稳妥一些好。对待风险的态度不同, 利用相近或相同的财务分析指标, 可能得出迥然不同的结论。
6. 分析者的耐心。
财务分析是通过计算众多财务指标而实现的, 一般来说, 分析的指标越多, 分析的效果越准确。而分析者去测算或者去阅读这些众多、枯燥的指标需要有足够的耐心, 问题是很多分析者在分析若干指标后, 就要急于下结论, 从而得出不明确的结论, 甚至得出错误的看法。
(三) 分析资料的局限性
1. 重结果、轻过程。
财务报表通常只能说明企业理财结果、经济效益成果, 而不能详尽说明企业理财的过程及经济效益实现过程。以资产负债表为例, 它所反映的只是某一时点上资产、负债和所有者权益状况, 并不能明确反映企业管理当局在企业生产经营过程中是如何筹措资金, 对筹措来的资金又是如何具体加以运用的, 是否及时偿还了债务等。又如通过损益表人们只能了解到企业所取得的收入是多少, 至于收入是如何取得的却很难了解到。这些都给财务报告分析带来了很大的局限性。
2. 可比性。
财务报告分析就是将财务报表所提供的数据资料进行比较的过程。财务报表数据资料是否具有可比性, 对财务报告分析结果产生重大影响, 因为将不可比的资料硬性比较, 很难得出正确的分析结果。影响财务报表资料及财务分析可比性的因素主要有计算方法、计价标准、时间跨度和经营规模等, 一旦这些条件发生变动而企业在分析时又未予以考虑, 必然对分析的结果产生不利的影响。
3. 可靠性。
财务报告分析的目的之一是通过运用一定的分析方法达到客观、真实地揭示企业经营管理及其财务状况, 从而为改善经营管理提供可靠的决策信息。财务报表所提供的数据资料是否真实可靠, 不仅制约于企业的主观因素及人为因素, 而且还受到通货膨胀的影响, 与会计方法的合理性也密切相关。如果通货膨胀严重、会计方法不适当, 或者过多地掺杂了各种人为因素与主观因素, 那么财务报表所提供资料的真实可靠性就缺乏必要的保证, 而现有财务分析方法又完全缺乏剔除或修正的有效方法, 这必然会给财务分析带来不同程度的虚假性。
4. 有效性。
财务分析的另一目的是根据财务分析结果作出正确的预测和决策, 对未来经营管理活动进行指导与规划。而财务报表所提供的资料都是历史资料, 如果企业单纯依据这些历史资料进行分析, 分析结果的时效性很差, 不仅无法有效地改善企业经营管理, 正确进行投资及信贷决策, 甚至还有可能误导决策。
5. 准确性。
有些财务报表所传达的会计信息资料模糊, 涵义不准确。比如财务状况变动表已改为现金流量表, 而现金流量表又主要反映现时的现金流量, 很难反映企业资金营运的全过程。
(四) 财务分析指标的局限性
1. 各项指标缺乏统一评判的标准。
对指标的解释需因时因事而异, 指标值的大小, 并不能保证绝对的好坏。例如, 存货周转率的加快可能是好现象, 也可能是坏兆头。
2. 某些指标可经过某些合法手段进行粉饰。
如已获利息倍数指标主要考察企业的长期偿债能力, 计算所用利息费用一般用财务费用来估算, 若当期资本化利息巨大时, 仅用财务费用进行估算, 就会粉饰已获利息倍数指标值。指标过多太复杂, 理性分析过多, 缺乏可操作性。
(五) 分析方法的局限性
1. 比率分析法的局限性。
比率分析法是企业财务分析的一种十分重要的方法, 通过各种比率的计算和分析, 基本上能够反映出一个企业的偿债能力、盈利能力、营运能力以及盈余的分配情况, 具有扼要、通俗易懂的特点, 是使用最广泛的一种分析方法。但是比率分析法由于受到各种限制, 其局限性也是比较明显的。主要表现在:重“量”不重“质”。比率分析法常常是大量单纯数量指标的堆砌, 而忽视问题性质的剖析;比率分析法所使用的各种数据, 都是过去的资料, 对于预测未来的财务状况, 有一定参考价值, 但是不能作为判断企业未来财务状况的绝对标准;财务分析所用的会计数据, 很多都是估计和判断出来的, 用这些数据进行分析难免会有偏差;各种比率计算公式、名称等尚无标准化, 也给分析运用带来很多麻烦。比率分析所用的种种数据, 如果企业在结账前把短期借款还掉, 结账后再借入款项, 则会造成负债低、流动性增强的假象。
2. 趋势分析法的局限性。
趋势分析法一般运用数年的财务报表和财务比率进行财务分析, 这比分析单个财务报表能了解更多的情况, 特别是企业发展的趋势。但是趋势分析法也有其局限性, 由于各种偶然性因素的影响和会计换算方法的改变, 不同时期的财务报表可能不具有可比性。
参考文献
[1]吴国春.浅述财务报表分析[J].技术经济与管理研究, 2003 (2) .
[2]李瑞雪.浅谈企业财务报表分析[J].安阳师范学院学报, 2006 (1) .
[3]陈如意.现代企业财务报表分析及对策[J].会计之友, 2006 (3) .
【关键词】铁路企业；财务报表
一、引言
盈利是企业存续的必要条件，这对于铁路企业也是如此。铁路企业虽然在经营管理中产生巨额利润，但是在这个过程中，也会产生巨额成本。尤其是目前铁路企业还存在很多在建项目，财务的重要性就更加显得举足轻重了。准确的财务报表可以全面反映铁路企业的整个业务过程，财务数据和财务结果完全可以看成是铁路企业经营状况的显示图。加强财务报表分析是实现铁路企业经济管理的最好方法和途径，可以对铁路企业的整体运行情况进行全面了解和及时调整， 有利于铁路企业实现利润最大化。
二、财务报表分析中存在的问题
1.财务报表分析基础薄弱
在编制财务报表的过程中，依靠的经过专门会计处理的数据，这些信息反映在报表的时候就有一定的滞后性，而且仅能够反映货币化的信息。在当今竞争日益激烈的市场环境中，信息瞬息万变，仅仅依靠这种滞后的货币性信息，是很难对企业的实际经济状况进行合理的分析评估。所以，财务人员在进行财务报表分析的过程中，除了报表中记载的信息之外，要更多的考虑非货币信息。但是，目前企业在进行财务报表分析的时候，依据的数据来源仅仅是诸如资产负债表、利润表等财务报表。对于这些报表，只能进行一些比率分析或者趋势分析。这些总体性的数据，无法进一步细化，对于分析结果，企业也很难根据自身的情况进行针对性的改进。比如，如果分析结果显示资产负债率过高，导致财务风险较大，而企业的经营情况又无法短期内改变筹资策略，那么这种分析结果对于企业的实际作用是有限的。
2.财务报表分析体制不健全
目前企业的财务分析体制不健全，很难讲财务分析结果应用到实处。财务分析的目的就是找出企业在生产、销售中存在的不合理之处，以及可能面临的财务风险，并向管理层提供决策依据。然而实际情况确是，企业将耗费了大量人力物力的报表分析结果束之高阁，不仅造成资源的浪费，也打击了财务人员的积极性。而且现行的财务分析具有单一性，但是企业的经营范围是多元化的。比如，企业需要举债进行一项投资，从经营的角度分析项目的话，会从收益和成本两个角度进行考虑。然而，在进行财务分析的时候，由于未来的收益难以预计，财务人员在进行分析的时候可能更多的从风险的角度进行分析，很难从整体的角度来把握企业的经营动态。
3.缺乏正确的财务分析方法
财务人员在进行财务分析的时候，很多时候只是照搬教材公式，而对于这些公式背后的逻辑关系以及是否能够真实反映企业的经营状况，没有进行深入的考虑。比如，在分析报表的时候，选取的指标不能真实反映企业的实际经营状况，对目标数据选取范围任意增减，这些行为都有可能导致分析的结果和实际情况又很大出入。如果财务人员不了解指标背后的逻辑关系，以及各项指标之间的关系，只是机械的对计算结果进行分析，这样得出来的结果也只是表面化的。并没有对企业的财务收支情况以及业务情况进行深层次分析，只是将简单的将企业经营情况转化为数字和表格，并不能为管理层决策提供有效的意见。
三、加强铁路企业财务工作的政策建议
1.改善财务分析基础环境
首先，要从思想上从新认识财务报表分析。要将财务报表分析作为企业管理的一项重要手段，而不仅仅只是财务部门的事情，同时协调其他部门积极配合财务部门的工作，保证能够在有效的时间内获取真实有效的信息。而财务人员自身务也需要提高业务水平和整体工作能力，实现整个财务管理部门工作效率的提高，保证财务管理工作的准确性和科学性。对国家近期出台的相关财务制度政策，财务管理部门要能够及时进行学习，并熟悉掌握，然后结合铁路企业的实际情况进行合理的变动，保证铁路企业财务管理工作的合理性。其次，提高财务数据的真实性。一方面，完善企业财务报告体系。传统的财务报表包括资产负债表、损益表和利润表。这三种传统的报表职能反映企业的整体情况，而且由于近年来铁路公司外债规模扩大，较之以往更多的参与到金融市场，这种报表分析模式不能适应新环境的变化。建议引入管理用财务报表，将经营性资产、负债和金融性资产、负债分开，并分别进行管理、分析，更精确地掌握企业的真实情况；另一方面，加强财务指标和企业实际经营情况之间的联系，将两者全面的结合起来进行分，财务部门在进行分析的时候不能只考虑对企业财务的影响，要从系统的角度分析对公司整体的影响。而且由于财务报表中只是各种数据的汇总，非专业人士很难从中看出联系。建议在报表之后，将细分内容写进附注中，这样可以方面管理层在更短的时间内找出数据之间的关系，以提高管理层的决策速度。
2.加强企业财务报表分析制度的建设
财务分析制度，或者说会计制度，顾名思义，就是企业在经营管理过程中，按照一定的规则、程序和方法来分析各项经营业务对企业财务造成的影响，并提出相应的改进措施。只有不断的完善企业财务报表分析制度，加强针对财务状况的考核力度，才能将财务分析制度在实际工作中更好的落实。首先，完善财务报告体系，根据会计准则的规定，铁路企业应该将会计凭证、账簿等重要的财务资料，设置统一格式，全国各地的铁路分公司都要使用这种统一格式的资料。运用这种统一的会计制度、财务报表分析等对铁路企业的整体运营情况和经营情况进行必要的限制和监督。如此一来，才能保证财务报表提供的信息是准确的，有利于管理者更好的掌握铁路企业的经营状况和盈利能力。同时，企业的现金流和资产存量也能在报表中一名了然，从而更准确的评估企业的价值。其次，将财务指标和企业的经营情况有效得了联系起来。单纯的财务指标是无法看出企业的实际情况，因为这些数据无论是在时间上还是有效性方面都存在不足。必须结合其他数据来源进行综合分析，才能对财务报表进行更合理的分析。比如，铁路总公司资产负债率在2013年达到了62.6%。但是考虑到铁路公司近年来大量的高铁项目上马，而且票价还没能够实现真正市场化，盈利能力不足。而且这些债务多为历史遗留问题，所以在进行财务分析的时候，并不能仅因为较高的资产负债率就判定铁路企业经营状况不善。企业不仅要关注以往的财务情况，还要根据市场情况对未来一季度或者半年的财务情况进行预测，评判未来市场发展变动，并针对性的制定相应的应对策略，确保企业资源能够得到更合理的配置，提高资源的使用效率。
3.改进财务分析方法
信息技术的快速发展，财务领域也越来越多的应用技术变革带来的便利性，会计电算化已经成为一种必然。很多企业都已经转变管理模式，将信息化引入到财务管理系统当中。但是在财务分析领域，这一方面做得还不够。财务人员还是采用机械、教科书式的分析的模式。所以，财务人员在进行分析的时候，应该借助财务分析软件，将定量分析和定性分析充、比较分析和比率分析、静态分析和动态分析，充分的结合起来，利用财务软件对公司财务报表进行多元化、深层次的分析，并引入外部数据和非货币化信息，提高财务分析的效率和效果此外，在分析的过程中，财务人员要将时间价值考虑进去，历史成本属于沉没成本的一种，已经成为过去，财务更看重的应该是未来。所以，只有将时间价值考虑进去，这样的财务分析才能真实有效，对企业的经营具有指导作用。最后，不能仅对事后数据进行分析，要做到全程分析。财务分析工作应该从一项业务开展之前就要开始。事前对其预算进行合理评估，事中对其开始进行监督并控制在预算范围之内，加强对超预算情况的审批管理，事后对其效益和成本进行总的分析评估，并提供相应的改进建议。
四、小结
财务报表对于铁路企业的财务管理工作发挥着举足轻重的作用，而平时的财务管理制度又直接决定了财务报表的质量。所以，铁路企业应该针对目前财务管理工作中面臨的一些问题，针对加以解决，提高财务报表质量，以更好的其在铁路企业管理中的作用。
参考文献：
[1] 兰秀芬.浅析财务管理在企业管理中的地位和作用[J].中国外资，2013（20）.
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