国有企业无偿划转资产的财税处理

国有企业无偿划转资产的财税处理（精选5篇）

国有企业无偿划转资产的财税处理篇1

整理人：大华会计师事务所刘明泉

2018年1月10日

一、企业国有产权无偿划转的主要政策依据

《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》（国资发产权[2005]239号）《企业国有产权无偿划转工作指引》（国资发产权[2009]25号）。

（一）企业国有产权无偿划转

1、定义

企业国有产权无偿划转，是指企业国有产权在政府机构、事业单位、国有独资企业、国有独资公司之间的无偿转移。

（国资发产权〔2005〕239）第二条）

2、适用范围

国资监管机构、履行出资人职责的企业及其各级子企业国有产权无偿划转适用本办法。股份有限公司国有股无偿划转，按国家有关规定执行。

企业实物资产等无偿划转参照本办法执行。

（国资发产权〔2005〕239）第三条、第二十一条）

（二）企业国有产权无偿划转的程序

1、审议程序

划转双方应当在可行性研究的基础上，按照内部决策程序进行审议，并形成书面决议。划入方（划出方）为国有独资企业的，应当由总经理办公会议审议；已设立董事会的，由董事会审议。划入方（划出方）为国有独资公司的，应当由董事会审议；尚未设立董事会的，由总经理办公会议审议。所涉及的职工分流安置事项，应当经被划转企业职工代表大会审议通过。

（国资发产权〔2005〕239）第七条）

2、通知债权人

划出方应当就无偿划转事项通知本企业(单位)债权人，并制订相应的债务处置方案。

（国资发产权〔2005〕239）第八条）

3、审计或清产核资

划转双方应当组织被划转企业按照有关规定开展审计或清产核资，以中介机构出具的审计报告或经划出方国资监管机构批准的清产核资结果作为企业国有产权无偿划转的依据。

（国资发产权〔2005〕239）第九条）

4、签订无偿划转协议

划转双方协商一致后，应当签订企业国有产权无偿划转协议。协议内容见国资发产权〔2005〕239第十条。

5、经批准后进行账务调整

划转双方应当依据相关批复文件及划转协议，进行账务调整，按规定办理产权登记等手续。

（国资发产权〔2005〕239）第十一条）无偿划转事项，依据中介机构出具的被划转企业上一(或最近一次)的审计报告或经国资监管机构批准的清产核资结果，直接进行账务调整，并按规定办理产权登记等手续。

（国资发产权〔2005〕239）第十九条）

（三）企业国有产权无偿划转的批准

1、由国资监管机构批准的情形

（1）企业国有产权在同一国资监管机构所出资企业之间无偿划转的，由所出资企业共同报国资监管机构批准。

企业国有产权在不同国资监管机构所出资企业之间无偿划转的，依据划转双方的产权归属关系，由所出资企业分别报同级国资监管机构批准。

（2）实施政企分开的企业，其国有产权无偿划转所出资企业或其子企业持有的，由同级国资监管机构和主管部门分别批准。

（3）下级政府国资监管机构所出资企业国有产权无偿划转上级政府国资监管机构所出资企业或其子企业持有的，由下级政府和上级政府国资监管机构分别批准。

（国资发产权〔2005〕239）第十二、十三、十四条）

2、由出资企业批准并抄报同级国资监管机构的情形

企业国有产权在所出资企业内部无偿划转的，由所出资企业批准并抄报同级国资监管机构。

（国资发产权〔2005〕239）第十五条）

3、不得无偿划转的情况有下列情况之一的，不得实施无偿划转：

（1）被划转企业主业不符合划入方主业及发展规划的；（2）中介机构对被划转企业划转基准日的财务报告出具否定意见、无法表示意见或保留意见的审计报告的；

（3）无偿划转涉及的职工分流安置事项未经被划转企业的职工代表大会审议通过的；

（4）被划转企业或有负债未有妥善解决方案的；（5）划出方债务未有妥善处置方案的。

（国资发产权〔2005〕239）第十八条）

二、国有企业无偿划转资产的账务处理

（一）国有资产的资产类别及转移方式

资产转移的类别可以包括所有资产，如：固定资产、无形资产、国有股权等。国有资产的转移方式有：投资、无偿划转、捐赠、有偿转让、债务重组等方式。

在实践中，国有企业间以无偿划转最为常见，其次是投资，捐赠和债务重组方式不多见，但个人认为，无偿划转在实质上和捐赠的结果是一致的，即：取得资产方，不支付任何对价，转出资产方，没有取得任何收入。

（一）账务处理溯源

1、企业会计制度（财会[2000]25号）的规定

（1）根据该制度的规定，按规定无偿调入或调出固定资产的企业，应在“资本公积”科目下设置“无偿调入固定资产”、“无偿调出固定资产”明细科目进行核算。

（2）根据该制度的规定，企业接受的捐赠的非现金资产，按照确定的价值，借：相关科目，贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备。该制度同时规定，对于企业的捐赠支出，计入“营业外支出”科目。

2、《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）

财会函［2008］60号规定：“企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易,相关利得计入所有者权益（资本公积）。”

由此可见，在进行会计处理时需要区分是否为同一控制下的股权无偿划转，以确定作为一项损益还是资本公积。

（1）对于非同一控制下（即向集团外部）的股权无偿划转，将导致集团企业控制的资产或权益总量降低，应计入当期损益

（2）同一集团控制下无偿划转实质是股权的内部捐赠，应作为股东权益的内部转移，这一行为并未对集团企业整体的经营结果产生影响，通过资本公积的增加或减少来体现，即：对股权无偿划入方来说，应做调增股权投资账面价值并增加资本公积处理，即借：长期股权投资；贷：资本公积——资本溢价。对无偿划出方来说，应当根据划出股权资产账面价值调减长期股权投资并减少资本公积，即借：资本公积——资本溢价；贷：长期股权投资。

（二）新会计准则下的相关规定

1、《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定

该准则第五条规定：企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：

（1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的【个人认为：无偿划转股权，可以理解为支付现金、转让非现金资产等折对价的对价为0】，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

（2）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。第六条规定了除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资时，其初始投资成本的确定方法。

2、关于捐赠的账务处理

按照新会计准则中会计科目使用举例来看，无偿调入固定资产的企业，应计入在“营业外收入”科目。即企业的“捐赠利得”，在“营业外收入”科目核算。个人认为，依据该规定，对于捐赠的企业而言，应在“营业外支出”科目核算。

至此，我们可以看出，相关会计政策间存在一定的矛盾之处，个人认为，对于集团内部资产的无偿划转，可以通过“资本公积”科目核算，对于对外的无偿划转，可能通过“营业外收入”和“营业外支出”核算。

（三）会计处理的特殊规定

1、规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》的通知（）为贯彻落实《国务院关于钢铁行业化解过剩产能实现脱困发展的意见》（国发〔2016〕6号）和《国务院关于煤炭行业化解过剩产能实现脱困发展的意见》（国发〔2016〕7号）等文件精神，推动“三去一降一补”工作，根据《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度相关规定，制定《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》。

【个人理解】

1、这个文件是财政部印发的，因此，只是规定财务核算的方法；至于是否免税，要看税务部门的相关规定。

2、这个文件只适用于钢铁行业和煤炭行业化解过剩产能时，国有独资或全资企业之间无偿划拨子公司的会计处理。

考虑到该文件出于财政部，对其他行业是否也有参考价值？附件：规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定

一、关于国有独资或全资企业之间无偿划拨子公司的会计处理。国有独资或全资企业，包括国有独资公司、非公司制国有独资企业、国有全资企业、事业单位投资设立的一人有限责任公司及其再投资设立的一人有限责任公司。

国有独资或全资企业之间按有关规定无偿划拨子公司，导致对被划拨企业的控制权从划出企业转移到划入企业的，应当进行以下会计处理：

（一）划入企业的会计处理

1、个别财务报表。

被划拨企业按照国有产权无偿划拨的有关规定开展审计等，上报国资监管部门作为无偿划拨依据的，划入企业在取得被划拨企业的控制权之日，编制个别财务报表时，应当根据国资监管部门批复的有关金额，借记“长期股权投资”科目，贷记“资本公积（资本溢价）”科目（若批复明确作为资本金投入的，记入“实收资本”科目，下同）。

2、合并财务报表。

划入企业在取得被划拨企业的控制权后编制合并财务报表，一般包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等：

（1）合并资产负债表。划入企业应当以被划拨企业经审计等确定并经国资监管部门批复的资产和负债的账面价值及其在被划拨企业控制权转移之前发生的变动为基础，对被划拨企业的资产负债表进行调整，调整后应享有的被划拨企业资产和负债之间的差额，计入资本公积（资本溢价）。

（2）合并利润表。

划入企业编制取得被划拨企业的控制权当期的合并利润表时，应包含被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末发生的净利润。

（3）合并现金流量表。划入企业编制取得被划拨企业的控制权当期的合并现金流量表时，应包含被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末产生的现金流量。

（4）合并所有者权益变动表。划入企业编制当期的合并所有者权益变动表时，应包含被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末的所有者权益变动情况。合并所有者权益变动表可以根据合并资产负债表和合并利润表编制。

（二）划出企业的会计处理。

1、个别财务报表。

划出企业在丧失对被划拨企业的控制权之日，编制个别财务报表时，应当按照对被划拨企业的长期股权投资的账面价值，借记“资本公积（资本溢价）”科目（若批复明确冲减资本金的，应借记“实收资本”科目，下同），贷记“长期股权投资（被划拨企业）”科目；资本公积（资本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

2、合并财务报表。

划出企业在丧失对被划拨企业的控制权之日，编制合并财务报表时，不应再将被划拨企业纳入合并财务报表范围，终止确认原在合并财务报表中反映的被划拨企业相关资产、负债、少数股东权益以及其他权益项目，相关差额冲减资本公积（资本溢价），资本公积（资本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。同时，划出企业与被划拨企业之间在控制权转移之前发生的未实现内部损益，应转入资本公积（资本溢价），资本公积（资本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

（四）相关参考文件

《境内证券市场转持部分国有股充实全国社会保障基金实施办法》（财企[2009]94号）第第十五条规定：国有股转持给社保基金会和资金上缴中央金库后，相关国有单位核减国有权益，依次冲减未分配利润、盈余公积金、资本公积金和实收资本，并做好相应国有资产产权变动登记工作。

【财务处理的最终结论】

企业集团内部资产（包括长期投资）的无偿划转，应属于同一控制下的资产流动，各项资产的确认和计量，应按照同一控制下企业合并取得资产进行计量。即通过调整（或冲减）“资本公积”科目进行处理，资本公积不足的，调整留存收益。

1、接收划转股权的初始确认和计量

（1）符合合并条件，纳入合并范围的股权投资分为以下两种情况： 1）被合并方净资产为大于零的，在划转基准日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

2）被合并方净资产为小于等于零的，按照被合并方在划出方划转基准日的账面原值，全额计提减值准备后以零价值入账。

（2）对不纳入合并范围的联营或合营投资

原则上按照划转资产在划出方划转基准日的账面价值确认长期股权初始投资成本；根据谨慎性原则，若划转资产的账面价值明显贬值，应按照评估报告、工商吊销证明、清算报告等证明材料确认的价值作为长期股权投资初始投资成本，在原账面价值的基础上计提减值准备后入账。对价及与初始投资成本差额的确认同“被合并方净资产为大于零的”长期股权投资处理。

（3）不纳入合并范围的、不能产生重大影响的权益性投资按照划转资产在划出方划转基准日的账面价值确认可供出售金融资产初始投资成本；对价及与初始投资成本差额的确认参照“被合并方净资产为大于零的”长期股权投资处理。

2、接收划转债权、固定资产、无形资产的初始确认和计量

（1）接收划转债权，按照划转债权在在划出方划转基准日的账面价值确认应收账款或其他应收款的入账成本；若在划转基准日，划转债权的价值明细低于可回收金额，应取得判断依据，按照可回收金额作为入账成本。按照支付的现金、转让的非现金资产账面价值、所承担债务账面价值或集团的增资额分别确认货币资金、非现金资产的减少，以及负债或实收资本的增加;入账成本与上述对价的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

（2）接收划转固定资产，按照划转固定资产在划出方划转基准日的账面原值、累计折旧分别确认固定资产原值和累计折旧金额，支付对价及对价与固定资产入账价值的差额，参照接收划转债权的处理。

（3）接收划转无形资产，按照划转无形资产在划出方划转基准日的账面原值、累计摊销分别确认无形资产原值和累计摊销金额，支付对价及对价与无形资产入账价值的差额，参照接收划转债权的处理。

3、其他接收资产的初始确认和计量参照上述处理。

由上述规定，可以看出，相关文件政策，鼓励资产（包括股权）在国有企业以及同一集团下的转移，并且，允许不通过损益科目进行核算，但对于有偿转让的出外，因此，企业可以根据具体情况，确定资产的转移方式，以使得资产在企业集团内有序的流动。

三、国有企业无偿划转资产的税务处理

（一）《关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）

1、企业接收政府划入资产的企业所得税处理

（1）县级以上人民政府（包括政府有关部门,下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。

（2）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。

县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述

（一）、（二）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。

2、企业接收股东划入资产的企业所得税处理

（1）企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。

（2）企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。

【本条解读】企业接收股东划入资产，凡作为资本金（包括资本公积）处理的，说明该事项属于企业正常接受股东股权投资行为，因此，不能作为收入进行所得税处理。企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，说明该事项不属于企业正常接受股东股权投资行为，而是接受捐赠行为，因此，应计入收入总额计算缴纳企业所得税。

（二）财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税[2009]59号）

居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股关系的非居民企业进行投资，其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理，可以在10个纳税内均匀计入各应纳税所得额。

（三）《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》财政部国家税务总局（财税〔2014〕109号）

对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：

1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。

2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。

3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。

（四）国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告（国家税务总局公告2015年第40号）

全文如下：

《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》（国发〔2014〕14号）和《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号,以下简称《通知》）下发后，各地陆续反映在企业重组所得税政策执行过程中有些征管问题亟需明确。经研究，现就股权或资产划转企业所得税征管问题公告如下：

一、《通知》第三条所称“100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产”，限于以下情形：

（一）100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司获得子公司100%的股权支付。母公司按增加长期股权投资处理，子公司按接受投资（包括资本公积，下同）处理。母公司获得子公司股权的计税基础以划转股权或资产的原计税基础确定。

（二）100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按冲减实收资本（包括资本公积，下同）处理，子公司按接受投资处理。

（三）100%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按收回投资处理，或按接受投资处理，子公司按冲减实收资本处理。母公司应按被划转股权或资产的原计税基础，相应调减持有子公司股权的计税基础。

（四）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之间，在母公司主导下，一家子公司向另一家子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，划出方没有获得任何股权或非股权支付。划出方按冲减所有者权益处理，划入方按接受投资处理。

二、《通知》第三条所称“股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动”，是指自股权或资产划转完成日起连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动。

股权或资产划转完成日，是指股权或资产划转合同（协议）或批复生效，且交易双方已进行会计处理的日期。

三、《通知》第三条所称“划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定”，是指划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原计税基础确定。

《通知》第三条所称“划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除”，是指划入方企业取得的被划转资产，应按被划转资产的原计税基础计算折旧扣除或摊销。

四、按照《通知》第三条规定进行特殊性税务处理的股权或资产划转，交易双方应在协商一致的基础上，采取一致处理原则统一进行特殊性税务处理。

五、交易双方应在企业所得税汇算清缴时，分别向各自主管税务机关报送《居民企业资产（股权）划转特殊性税务处理申报表》（详见附件）和相关资料（一式两份）。

国有企业无偿划转资产的财税处理篇2

国有资产无偿划转是一项非常独特的资源整合手段,对于充分合理的调整经济资源,转变国有企业原有的经济格局和传统的组成都有非常重要的作用。然而,到目前为止,我国的税收法律以及相关的法规政策之中,对于无偿划转的税务处理方式还缺少明确的规定,致使有关的主体在税务处理上仍有相当多的困难,对此,笔者将这部分的相关难题加以讨论并提出一些建议。

1国有资产无偿划转和资产重组的区别

要想分析国有资产无偿划转的税务处理方式,首先要解决的问题也是关键的问题就是搞清楚国有资产无偿划转与资产重组的不同。两者的概念存在着不小的区别,企业的国有资产无偿划转所涉及的内容主要是,企业在管理机制调整转变和企业的内部组织形式调整升级过程中以及企业的资产重新组合分配等众多的原因导致的企业中全部的或者是其中一些国有资产在一些区别较为明显、性质不同的国有产权主体内部发生无偿转移的情形。相比之下,资产重组就要相对复杂一些,资产重组主要是由于企业的资产的所有权人、主要控制决策者和企业外部的相关经济主体主导的,将企业内部的资产的现存运行情况以必要的重新分配、调整、组合的手段进行资产结构升级的过程,这其中不仅有企业合并或者分立的情形,还包括资产剥离及企业将其所拥有的股权对外进行出售,企业将其部分或者全部的资产进行企业的内部与外部的资金或者是控有股份来相互交换的活动。根据对这两者概念的分析可知,国有资产无偿划转和资产重组的差异关键在于,是否属于“无偿”,而要想分析出国有资产无偿划转的税务处理,必须将两个概念清晰的做出区分,这样能够防止实践中将相关联的资产重组的税收政策应用在于国有资产无偿划转之中,避免在税务处理上造成不必要的错误。

2国有资产无偿划转的税务处理

2.1无偿划转资产和产权的财务处理

无偿划转的国有资产的资产和产权处理方式主要分为两种,其中之一是按照营业税暂行条例,就事业单位来说,它的国有资产中关于不动产的租赁、担保等均为营业税的征税内容,应该根据营业税中的规定缴纳相关的营业税、房产税、以及印花税等;另一方面,相关法规阐述了国有资产中的收益应被归为企业全面预算,会计核算,但是在国有资产中,许多政府以及行政事业单位均将国有资产租赁、借用等收入直接上交国库或者财政,如此便不需要上缴税款费用的支出,然而将税款付出以后再上交就难以将收入和支出这两条线的管理完整表现出来,从而无法评定国有资产在有偿使用中产生的收入总额。

2.2无偿划转的涉税处理

(一)企业所得税

无偿划转中首先需要谈到的是企业所得税相关问题。对于国有资产无偿划转中,资产无偿转让的一方均以接受转让的另一方的需求根据我国税法的一些要求上缴企业所得税。一方面对于从接收转让的一方主体而言,按照企业所得税相关法律法规和现存条例的有关规则,企业承接的从本企业以外的其他机构、组织或者个人无偿提供的金钱财产、非金钱性质的财产作为接受赠与的一笔重要资产,这都可以算作是企业所得税的应税财产。所以,国有资产无偿划转过程中,作为接收的一方主体,无偿接收的全部物质都被认为是一种无偿的捐赠,根据所受到的财产的公允价值来最终认定收到捐赠的价值,同时将其归入应缴纳税款的所得收入之中。另外,就无偿划转的一方主体而言,由于企业将资产进行捐赠,所以资产的所有发生了质的变化,不再算作是企业的内部资产,应将其视为销售确定的收入。所以,计算企业所得税时,是应该将国有资产无偿划转中的资产转让主体当做是销售与之相关资产,根据划转资产公允价值和账面价值的差值来最终明确应税收入。

(二)增值税

在国有资产进行无偿划转时,会有货物和一些固定资产的转让,这时候转让的一方主体需要上交企业增值税。按照相关的规定,企业将其自己内部生产或者是委托他人加工以及另外进购的货物无偿捐赠给其他的机构组织时,被当做是在销售货物,同样需要缴纳企业增值税。由此可知,国有资产的无偿划转应被视为是销售的一种方式,需要缴纳增值税。其中,企业内部生产的物品,需要根据企业的同类财产同一个阶段时期的对外销售价格来判定销售的收入,而企业对外进购的物品,可以根据其买进时的价格来认定销售收入。

(三)营业税

国有资产无偿划转时,如果涉及到不动产以及土地使用权的划转时,作为资产转让的一方主体需要上交企业营业税,并且,一些单位将自身所有的不动产或土地使用权无偿赠与其他组织机构的时候,同样被认定为应税行为,所以,国有资产无偿划转中资产转让的一方主体需要根据规定缴纳百分之五的营业税。但在实践中,从税收筹划的角度出发,可以把无偿划转的财产通过无形财产或者是固定资产的形式进行入股,之后再将股权转让,这样便可以不缴纳营业税。

(四)土地增值税

国有资产无偿划转在转让国有土地使有权、地上建筑物及其附着物的时候,作为转让的一方主体需要缴纳土地增值税。通过对外销售以及其它方式有偿转让国有土地的使用权、土地上的建筑物及其附着物的企业机构,是土地增值税的纳税义务人,这其中不包括通过继承、赠与的渠道无偿转让房地产的可能,根据相关的法律法规中的有关规定,国有资产无偿划转中所涉及的土地使用权、建筑物及其附着物的转让,不应该将其视为“赠与”,因此,资产转让的一方主体需要根据相关的法规来上交土地增值税。

(五)印花税

国有资产无偿划转时,若转让的双方主体已经办理了产权转移,那么转让的一方主体与接收的一方主体都需要上交印花税。这其中,双方交易的产权转移书是缴纳印花税的证据,根据其中标注的财产的万分之五来贴花。因此国有资产的无偿划转中,如果双方在产权过户部门已经登记,而双方当事人签订了产权转移材料的,双方主体都需要缴纳印花税。此外,有一些经过国务院以及省级人民政府来判定或批准的因为国有企业改组改制而发生的上市公司国有股权无偿转让行为,暂时对其不征收证券以及股票的交易印花税。

(六)契税

在国有资产无偿划转时,如果其中有关于土地使用权或者房屋权属的转移时,资产接收一方主体需要缴纳契税。按照相关规定,我国境内转让土地、房屋的所有权时,接受的一方主体是缴纳契税的义务主体,需要根据相关的要求上交契税。除此之外,转移土地、房屋等不动产的行为可以被视为是对土地使用权的赠与,还有房屋的赠与。因此,资产接收方应缴纳契税。

3针对国有资产无偿划转税务处理的建议

在这里,笔者提出一些建议,一方面,国家需要出台相关政策来避免一事一议和个案审批,取消税收优惠,降低企业寻求租赁的可能性;另外,税务部门应该进一步明确国有资产无偿划转的税务处理方式,将这其中包括的税种、纳税主体、计税依据等有关内容统一下发至各个企业;除此之外,就企业而言,财务部门需要进行税收的筹划,利用相关税收优惠政策规避税务风险。

4结论

国有资产是属于国家所有的一切财产和财产权利,国有资产也是随着国家的产生而形成和发展的,国有资产无偿转化的税务处理方式对国有资产的安全和国家的经济发展起着重要作用,本文对补偿划转中某些涉税处理中的处理方式进行了分析,希望能够为我国国有资产无偿划转的税务处理作出理论贡献。

摘要：我国的税收相关法律法规对国有资产无偿划转的税务处理并没有规定出具体详细的实施法则,因此在实践中,税务处理方面还存在许多缺陷。本文作者将探究国有资产无偿划转和资产重组的区别,对国有资产无偿划转中涉及到的企业所得税、营业税、土地增值税等进行简要的分析,希望借此能够给我国国有资产无偿转化的税务处理方式提供理论参考。

关键词：国有资产,无偿转化,税务处理

参考文献

[1]陶会明.浅析事业单位国有资产收益中的税务处理事项[J].行政事业资产与税务,2015,(07):20-21.

国有企业无偿划转资产的财税处理篇3

——南京中院裁定长城公司诉建材公司等借款合同纠纷案

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裁判要旨

政府主管部门根据企业申请划转国有资产，系行政行为，由此发生的纠纷，人民法院不应作为民事纠纷案件受理。

案情

1998年，江苏省建筑材料供销总公司（简称建材公司）欠银行借款200万元，后因经营困难，向江苏省建材工业管理办公室（简称建材办）申请将其南京市下关区孙家洼79号仓库及划拨的国有土地使用权转让给效益好的单位，并安置10名职工。建材办同意由江苏中联建材有限公司（简称中联公司）负责接受，并安置建材公司10名职工。1999年1月，南京市国土局同意将上述国有土地使用权人由建材公司变更为中联公司。同年3月，中国长城资产管理公司南京办事处（简称长城公司）收购银行对建材公司的不良债权200万元。同年5月22日，中联公司领取孙家洼79号国有土地使用权证。同年5月24日，江苏省委办公厅决定不再保留建材办，其原承担的行政管理职能划入省经贸委，建材办转为建材管理公司。2006年7月，中国江苏国际经济技术合作公司（简称中江公司）吸收合并建材管理公司。2007年7月，中联公司作为被拆迁人应得孙家洼79号土地和房产拆迁补偿款1255万元，中江公司实际收取了该补偿款。长城公司诉至法院，请求判令：建材公司给付欠款200万元；中联公司在取得拆迁补偿款范围内承担连带责任；中江公司承担连带责任。

裁判

江苏省南京市鼓楼区人民法院经审理认为，涉案的南京市下关区孙家洼79号仓库的房产、土地使用权等，在由建材公司变更为中联公司时，虽由建材公司向主管部门进行了申请，但能否获得批准不在于建材公司，而在于政府主管部门。建材办具有相应的行政管理职能，其同意由中联公司接受孙家洼仓库的土地使用权及仓库设施使用经营权，安置建材公司10名职工，系履行行政管理职能。南京市国土局为中联公司核发国有土地使用权证，系行政行为。因政府主管部门对企业国有资产划转发生的纠纷，当事人提起民事诉讼的，人民法院不予受理。因此，长城公司与中联公司、中江公司之间的纠纷，不应作为民事案件受理。法院判决：建材公司给付长城公司借款200万元。另行裁定：驳回长城公司对中联公司、中江公司的起诉。

长城公司不服一审裁定，提起上诉。江苏省南京市中级人民法院经审理维持了一审裁定。

评析

1．政府主管部门划转企业国有资产的法律分析

政府主管部门作为国有资产的代理人，实施资产重组而划转企业国有资产，属行政行为，使国有资产在企业之间无偿流转，打破了民事行为的相对性原则，对第三人的利益会产生影响。但由于无偿划转履行了政府主管部门的审批程序，即产生对世效力。

政府主管部门划转行为使原企业资产被分流而减少，可能会发生责任主体变化的法律事实，但行政行为与民事责任承担主体变化之间仅是间接关系，并非行政性划转行为的必然结果。利害关系人依据原企业资产被划转的事实，要求接受资产的企业承担民事责任，不应受法律保护，不应追加接受资产企业为被告承担责任。因此，长城公司将中联公司、中江公司列为共同被告承担民事责任，无事实和法律依据。

2．利害关系人就政府主管部门划转企业国有资产的法律救济

就本案而言，建材办当时应具有相应的行政管理职能，其决定由中联公司负责接受建材公司的仓库土地使用权及设施使用经营权，应系履行行政管理职能。中联公司无偿取得上述房产及土地使用权等，是基于建材办行政划拨审批文件。南京市国土局将上述国有划拨的土地使用权再无偿划转给中联公司，系政府主管部门的行政行为。长城公司如行使撤销权，须先申请行政复议或提起行政诉讼，以撤销上述具体行政行为。

建材办作为审批部门，有批准该无偿划转行为的权利。南京市国土局作为国有土地使用权的管理者，有权将上述国有划拨的土地使用权再次划转。长城公司即使申请行政复议或提起行政诉讼，不可能胜诉。长城公司再提起民事诉讼要求撤销该无偿划转行为的诉讼请求也无法得到法院支持。因此，长城公司只能依据借款合同追究债务人建材公司的违约责任，法院对其要求中联公司、中江公司承担民事责任的起诉，理应予以裁定驳回。

3．企业国有资产无偿划转与企业改制资产转移的法律处理

根据《最高人民法院关于审理与企业改制相关的民事纠纷案件若干问题的规定》，当无特别规定时，按照企业债务随责任财产转移而转移的原则，被改制企业的债务一般由接受该企业资产的民事主体在接受改制企业资产的范围内承担。但是，因政府主管部门对企业国有资产进行划转发生的纠纷，当事人提起民事诉讼的，人民法院不予受理。这与《最高人民法院关于因政府调整划转企业国有资产引起的纠纷是否受理问题的批复》的规定是一致的。在实践中，应区别对待：第一，企业国有资产无偿划转后，若该企业变更为接受资产企业的分支机构，其法人资格丧失，则形成企业债权债务的承继关系。根据企业法人财产原则，接受人应承担原企业的原有债务。第二，企业国有资产无偿划转后，接受人将所接受的企业国有资产作为自身资产作价入股与他人组建新公司，被划转企业的原有债务应由接受人承担，包括以接受人在新组建的新公司中的股权承担民事责任。第三，企业国有资产无偿划转后，该企业原资产虽减少，但系政府主管部门行政性划转的结果。利害关系人只能按行政纠纷解决，不得提起民事诉讼。

国有企业无偿划转资产的财税处理篇4

与无偿划转有关事项的通知

浙国资产权〔2011〕36号

各省属企业：

为了推进省属企业内部重组整合，理顺产权关系，优化资源配置，缩减管理层级，促进改制上市，加快改革发展，依据国家有关法律法规和政策规定，现将省属企业在本企业集团范围内部实施资产重组时涉及的企业国有产权协议转让、无偿划转等有关事项通知如下：

一、省属企业在本企业集团内部实施资产重组涉及的企业国有产权协议转让，其中转受让双方均为省属企业及其直接或间接全资拥有的下属境内企业的，由省属企业本级负责批准或依法决定，同时抄报省国资委。

该类产权转让事项，转让价格可以资产评估或审计报告确认的净资产值为基准确定，且不得低于经评估或审计的净资产值。

二、省属企业中的国有独资企业、国有独资公司在本企业集团内部实施资产重组涉及的企业国有产权无偿划转，按照国务院国资委《企业国有产权无偿划转管理暂行

办法》（国资发产权〔2005〕239号）相关规定，由省属企业本级负责批准并抄报省国资委。

三、股份有限公司（含上市公司）国有股权协议转让、无偿划转，按国家有关规定报省级以上国资监管机构审批。

四、省属企业内部重组涉及产权转让、无偿划转应当符合企业的主业范围和发展战略规划以及国家有关政策要求，有利于做强主业、优化配置。

五、各省属企业要严格执行相关法律、法规及有关企业国有产权转让、无偿划转的相关政策规定，不得自行扩大协议转让范围，也不得下放本通知第一、二条规定的审批权限。

六、各省属企业要进一步加强完善本企业的产权转让管理制度，明确产权管理的机构和人员，建立健全产权转让档案，落实工作责任，加强内部管理。相关情况报省国资委备案。

七、省国资委每年度将组织开展省属企业国有产权转让工作检查。省属企业违反相关法律法规和本通知规定的，予以警告或者通报批评；情节严重的，对主管人员和

其他直接责任人员给予处分；造成国有资产损失的，依法承担赔偿责任；涉嫌犯罪的，移交司法机关处理。

各省属企业在执行本通知过程中遇到问题，请及时向省国资委反映。

国有企业无偿划转资产的财税处理篇5

一、以资产用于交际应酬的增值税处理

依据增值税暂行条例第十条、增值税暂行条例实施细则第四条第一款、第二十二条的规定, 企业将自产、委托加工的货物用于个人消费的, 视同销售, 应当缴纳增值税。企业购进货物用于个人消费的, 购进货物的进项税额不得抵扣。此处所称的个人消费, 包括纳税人的交际应酬消费。由此可见, 企业以资产用于交际应酬应区别以下两点:

(一) 属于企业自产或委托加工的货物的, 应视同销售, 即以用于交际应酬的数量为基础, 按企业最近相同或相似产品的平均价格 (如企业最近无此类产品价格确认, 则按其他企业的相同或相似产品的平均价格确认) , 或组成计税价格计算销项税额。同时, 与此视同销售相关的、购买该货物所支付的进项税额允许抵扣。因此, 企业此时应纳的税额为视同销售额销项税额减去购进货物的进项税额。

(二) 属于外购货物用于交际应酬的, 不应视同销售, 将购进货物所发生的金额计入存货, 于使用时计入成本或费用。同时, 将与此购进货物相关的进项税额也计入存货成本, 于使用时计入相应成本或费用。实务操作时, 当购买时就知道用于交际应酬的, 将进项税额直接计入存货;购买时不能确定用途的, 暂计入进项税额, 实际使用时, 从进项税额中转出。

二、以资产用于交际应酬的企业所得税处理

根据企业处置资产所得税处理问题的规定, 企业将资产用于交际应酬, 属于资产所有权属已发生改变, 不属于企业内部处置资产, 应视同销售, 计算企业所得税。由此可以看出, 在企业所得税上, 只要资产所有权发生改变, 企业就应当确认所得税, 而企业将资产用于交际应酬时, 资产的所有权视同发生改变, 应当计算缴纳企业所得税, 同时, 此时所说的资产应该包括企业自产、委托加工和外购的货物, 资产确认的收入应按以下规定执行:

(一) 企业自制的, 按企业同类产品同一时期的外售价格确定。

(二) 外购的, 按购入时价格确认收入。

同时, 企业将资产用于交际应酬的, 在进行年度企业所得税申报时, 对于购入的货物, 按购入时的价格同时调增应税收入, 以及与之对用的成本支出或费用支出;对于自产或委托加工货物, 按照市场价格确认销售收入, 按照计税成本确认成本支出。

需特别提醒的是, 企业将货物用于交际应酬, 属企业业务招待费支出范围的, 可当按规定限额扣除, 即按实际发生额的60%扣除, 最高不得超过营业收入的5‰, 这与企业其他正的业务招待费支出的处理是一致的。

三、以资产用于交际应酬的会计处理

根据企业会计准则, 销售的商品, 企业只要满足主要风险与报酬已经转移, 对商品不在行使继续管理和实际控制, 收入和成本能够计量, 能够取得与商品相关的经济利益, 就可以确认收入。实务中, 企业收入的确认, 则主要依据合同或协议的约定, 发票的实际交付。企业以资产用于交际应酬, 由于缺乏“经济利益的流入”这一要件, 因此, 在进行会计实务处理时, 自产、委托加工或外购货物用于交际应酬时, 均不确认营业收入。

同时, 应对于货物预计用途、货物来源的不同, 增值税会计处理也有所不同。

(一) 企业以自产或委托加工货物用于交际应酬

(二) 企业以外购产品用于交际应酬

当然, 如果以上业务企业未取得取得增值税专用发票, 或者预先知道用于个人消费的, 会计处理则为:

四、结语

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