国家税收考试大纲（精选8篇）
以下是2006、2007及2008年的试题分析：
★理论部分
（一）2004年国家税收考试试题：
三、简答题：（每小题5分，共25分）
31、为什么说征收管理是税务管理的核心？（下篇第十四章）
32、简述我国1994年税制改革的必要性。（中篇第六章）
33、具体说明税收具有的形式特征。（上篇第一章，注意：该题在2004、2007及2008年考过同题）
34、简述消费税的作用。（中篇第七章）
35、简述关税的作用。（中篇第七章）
五、论述题（每题10分）
1、试述社会主义市场经济条件下税收的原则.（上篇第三章，注意：该题在2004、2006年考过同题）
2、试述税收的财政职能的内涵。（上篇第三章）
（二）2006年国家税收考试试题：
三、简答题：（每小题5分，共25分）
什么是分税制？分税制的优点有哪些？（下篇第十三章）
简述西方税收原则？（上篇第四章）
简述税收与国债的区别？（上篇第一章）
营业税的扣缴义务人有哪些？（中篇第七章）
什么是全额累进税率？什么是超额累进税率？简述二者的优缺点？（上篇第二章）
五、论述题（每题10分）
试述制定税收管理体制应遵循的原则。（下篇第十三章）
试述社会主义市场经济条件下税收的原则.（上篇第三章）
（三）2007年国家税收考试试题：
三、简答题：（每小题5分，共25分）
31、简述税收的形式特征。（上篇第一章，注意：该题在2004、2007及2008年考过同题）
32、简述税收的分类。（上篇第二章）
33、简述税收财政职能的含义及特点。（上篇第三章）
34、简述税收负担的衡量指标。（上篇第五章）
35、简述消费税的征收范围。（中篇第七章）
二、论述题（每题10分）
40、试论我国社会主义市场经济条件下的税收公平原则。（上篇第四章）
41、试述中国现行税制的调节作用。（上篇第五章）
（四）2008年国家税收考试试题：
三、简答题：（每小题5分，共25分）
31、简述纳税人与负税人的概念及两者的区别与联系。（上篇第二章）
32、简述影响税收负担的因素。（上篇第五章）
33、简述分类征税和综合征税制。（中篇第八章）
34、简述实行分税制的优点。（下篇第十三章）
35、简述税收的形式特征。（上篇第一章，注意：该题在2004、2007及2008年考过同题）
二、论述题（每题10分）
40、试述税收的宏观作用机制。（上篇第三章）
41、试述税收的效率原则。（上篇第四章）
★实际操作，计算题部分。
税种集中于增值税、消费税、营业税、企业所得税（原内资企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税合并而成，注意合并时间。）个人所得税、土地增值税。
（一）2004年国家税收考试试题：
四、计算题（本大题共4小题，共20分）
36、増值税计算（6分）
37、外国企业所得税计算（6分）
38、消费税计算（4分，2004年、2006年、2007年消费税考试题相似）
39、营业税计算（4分，属于单位自建房屋出售的案例题）
（二）2006年国家税收考试试题：
四、计算题（本大题共4小题，共20分）
36、増值税计算（6分）
37、个人所得税计算（6分）
38、外商投资企业和外国企业所得税计算（4分）
39、消费税计算（4分）
（三）2007年国家税收考试试题：
36、企业所得税计算（6分）
37、消费税计算（4分，注意：2004、2006、2007年消费税考试题相似）
38、増值税、消费税、营业税计算（6分）
39、个人所得税计算（4分）
（四）2008年国家税收考试试题：
36、个人所得税计算（5分，注意：与2007年个人所得税考试题相似）
37、企业所得税计算（5分）
38、増值税计算（5分）
39、土地增值税计算（5分）
小结：
1、简答题和论述题主要集中于上篇、下篇及中篇的第六章，另外，中篇的第七章也有所分布；
2、单项选择及多项选择分布较广，几乎每一篇都有分布，另外，单选题中还有约10-12分的计算题；
3、重复出题。通过几套试卷来看，简答题与论述题甚至计算题都有可能重复出题，这也是这类考试的一大特点，尤其是简答部分；
4、第四题的计算题与第一题单选题中的计算部分，分值在30-32分左右，所以税金计算的掌握非常重要，它是能否通过考试的关键。
第二部分：各章复习重点
（一）（二）理论题部分 计算部分 按照考试大纲中的考核知识点及考核要求来组织整理答案。
按照前述的重点税种来复习。
1、增值税重点掌握一般纳税人计算题，有关销项税额及进项税额的规定；
2、消费税重点掌握三种特殊计算，即自产自用、委托加工、外购已税消费品生产应税消费品的计算；
3、营业税重点掌握计税依据的三种特殊情况，即全额计税、差额计税、组成计税价格计税（参考2004年全国自学考试，单位自建房屋出售的案例题）；
4、企业所得税重点掌握税收调整及境外所得已纳税款扣除的计算题；
5、个人所得税重点掌握分类分项所得税的计算，尤其是工资薪金、企事业单位承包承租经营所得、劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁、财产转让、偶然所得，并且注意公益救济性捐赠支出与上述所得合并的计算；
一、高职国家税收课程教学存在的问题
高职教育主要是以强调应用为主, 以培养学生实际动手能力为基础。但是, 目前高职教学中国家税收课程课本内容只是本科的缩写, 课程内容过分重视原理和结论, 主要以理论讲授为主, 缺乏应用性。在教师讲课过程中, 只是教师讲, 学生听, 照本宣科, 强调理论, 脱离实际, 学生没有积极性。由于高职学生本身的特点, 理论学习对其来说枯燥乏味, 学生上课迟到、早退现象普遍, 上课也不好好听讲。为什么会出现这种情况呢?究竟如何改变这种现状呢?笔者在2007年10月对聊城职业技术学院经法系已经学习过或正在学习国家税收这门课程的同学进行了调查, 向学生发放问卷360份, 回收350份, 回收率为97.2%。
二、调查情况的分析
笔者对调查问卷进行统计分析, 结果见表1。
(1) 对于高职国家税收教材, 有58%的学生认为教材重视理论与结论, 缺乏应用性;有25%的学生认为现行教材版本偏老, 内容陈旧;只有17%的同学认为现行教材符合高职教育教学的特色。有83%的同学认为现行教材不符合高职教育教学学习的需要。
(2) 对于国家税收的教学方法, 有72%的同学认为很重要;有23%的同学认为无所谓, 有5%的同学认为不重要。由此可见教学方法的选择对于提高学生学习的兴趣十分重要。
(3) 对于教学形式的选择, 有14%的同学选择只讲授不练习;有16%的同学选择只练习不讲授;有70%的同学选择边讲授边练习。可见, 在课堂学习的过程中, 教学形式的选择十分重要, 有86%的同学希望得到练习的机会, 有70%的同学希望能够边学习知识边练习掌握, 只有14%的同学选择只学习知识。
(4) 在教学过程中, 教师如何能吸引学生呢?有25%的同学认为是教学内容适宜;有61%的同学认为是教学方法灵活, 只有14%的同学认为主要靠教师的人格魅力。可见在教学过程中, 教师的人格魅力并不是十分重要的, 教师要吸引学生到课堂听课, 关键还是靠灵活的教学方法, 而当前教师在台上讲, 学生在台下听, 两者互动少, 学生感到乏味而失去了学习的兴趣。
(5) 在教学过程中, 学生希望能够理论和实际相结合, 希望能够得到实务界人士的指导, 对于邀请实务界人士讲学, 有61%的同学表示喜欢;有19%的同学表示无所谓, 只有20%的同学表示不喜欢。可见大部分同学还是希望能够和实务接触, 而不是只学习枯燥的理论。
(6) 对于考试方法的改革, 和以往上完课就只考理论内容相比, 同学们也有自己的看法。有19%的同学希望只考理论, 有33%的同学希望是实验实训考试, 有48%的同学希望是与社会结轨的资格证书考试。可见有81%的同学不满当前考试的方式和方法, 希望在教学过程中, 能够进行考试的改革。
三、高职学生学习的特点
1.高职学生有着较强的动手能力
当前大部分高职学生抽象思维能力较差, 但其模仿能力较强, 动手能力也较强。在当前的高职教学过程中, 应该利用学生模仿能力强的特点, 突出加强实践环节的教学, 增加学生动手能力的训练。
国家税收课程内容过分重视原理和结论, 缺乏应用性, 大部分高职国家税收课程的教材只是对本科内容的缩减。课程内容的编制严密而系统, 条理而规范, 规范着教师和学生在教学活动中的行为。打开教材, 似乎遍布知识点, 缺少与实际相结合的实用知识, 使学生觉得学习国家税收的目的就是要进行税务专业理论研究。学生只在考试前死记硬背那些原理和结论, 考试结束后, 能留下多少记忆的痕迹, 恐怕并不乐观。
高职国家税收教学的目的是把学生培养成经济领域的应用型人才, 因此在教材的选择上应该以实践应用为基础, 以理论为辅。高职国家税收应明确将提高学生税务方面的实际操作能力作为一项教学目标。在高职国家税收教学中, 应贯彻以“必需、够用”为原则, 不用讲授过多的理论知识, 而应把重点放在纳税实际操作方面, 注重应用能力和实践能力的培养, 重点是使学生掌握税收制度的实质及涉税实务操作能力。
2.高职学生学习能动性不强
高职学生和本科学生在学习的积极性和能动性方面有很大差别, 对于高职学生, 为加强其学习的积极性和主动性, 增加学习效果, 在教学方法上, 实行“任务中心”的“开放式”教学。首先, 教师提前给学生发放项目任务书, 在任务书中明确课堂教授学时, 教师讲解演示内容及时间安排, 学生应准备的知识、讨论的内容及时间, 完成的训练内容等。其次, 教师将工作任务以不同的形式呈现给学生, 并且以分组的形式对工作任务进行讨论, 提高学生的积极性和主动性。再次, 教师可以根据项目的工作任务需要来安排理论教学, 并且进行知识的拓展。“任务中心”的“开放式”教学不仅有助于学生对知识技能的掌握, 而且有利于学生综合能力特别是创新能力的提高, 有助于培养学生实践应用能力。
高职国家税收的课程教学对每一个单元应事先准备一些问题及相应的阅读资料, 作为提升“以学生为基础”的学习方式的效果的一个重要途径, 要求学生对每一个单元做好充分的准备。阅读资料作为独立于“讲授”的重要的课程资料和授课方式, 不仅可以开阔学生的学术视野, 拓展学生的学术思维, 而且可以促进学生在课前就进行自主的、主动的和有针对性的研究, 进而使其后面的课堂讲授或者讨论有的放矢, 从而更有效率、效果更佳。
3.大多数高职学生较为活泼, 兴趣较为广泛
高职学生大多数较为活泼, 兴趣较为广泛, 一旦教师在讲授过程中照本宣科, 学生就会说活、干别的事情, 而不是认真听老师讲课。如何改变这种现状呢?
(1) 教师在教学中, 不要过分依赖教材, 如果完全按照教材内容的顺序进行授课, 先讲税收定义、职能、原则、税收制度的构成要素, 再讲增值税、消费税等有关具体税种等内容, 然后再做一些习题, 那么那些基础差的学生在学习过程中接受了这么多抽象和枯燥的理论, 容易产生畏难情绪, 影响学习的兴趣和积极性。因此可以根据学生的心理特点, 灵活调整教学内容。如可以对于税收的职能和原则的有关内容作些删减;在讲述税收要素时, 可以联系后面的现行具体税种进行讲述, 使这些抽象的概念生动起来。
(2) 课堂讲解与师生讨论相结合的教学。对于税收制度构成要素的基本概念, 如纳税人、课税对象、税率等可以通过具体的税种讲授。对于增值税销项税额、进项税额、准予扣除项目等有关内容的理解, 则可以准备一些企业的实际案例, 让学生讨论或者课外思考, 扩大学生的视野, 真正掌握增值税的实际缴纳方法。这样, 学生的主导作用贯穿于整个高职国家税收教学过程的始终, 从而有利于充分发挥学生的积极性、主动性和创造力, 有利于加深学生对课程内容的理解, 培养学生的实践能力。
(3) 邀请实务界人士讲学。为了培养学生的实务能力, 高职院校应主动跟实务部门进行联系, 聘请有经验的实务工作者, 如律师、注册会计师、税务工作者为兼职教师为学生做专题讲座, 可以拉近学生和实务工作之间的距离, 使国家税收课程教学和学生以后的实务真正结合起来。另外, 统计数据显示, 有61%的学生期望开展此项教学。
(4) 积极参与社会实践, 勇于创新。要使学生真正立足于社会, 为社会所接受, 必须鼓励学生走出校门, 积极参与社会实践。在授课的同时, 根据相应的教学内容, 安排适当的课时, 有目的地联系有关税务局、税务师事务所、工业企业、商业企业等, 让学生参观学习或参与实际操作。在教完所有内容后, 可以让学生到有关企业去实习, 把学到的理论知识运用到实际工作中去, 巩固所学知识。实习回校后, 应写心得体会, 使学生真正把学校里学到的理论和实际结合起来, 为今后的就业打下良好的基础。
(5) 改变现行的考试制度和学生评价方式。考试题目可以灵活多样, 考试形式不拘一格。为培养创新型人才的需要, 高职国家税收课程应改变“一考定终身”的传统考试制度, 可以采取闭卷、开卷、小组答辩、操作或者论文的形式作为考核手段。比如小组答辩就是将班级的学生分成几个小组, 小组成员共同完成某一课题, 考核时小组派一名代表上去答辩, 由教师和其他小组共同打分。小组学习, 将个人记分改为小组记分, 形成了组内人员合作、组间竞争的新局面, 使评价重心由鼓励个人竞争转向大家合作达标, 这样可以培养学生的合作精神。论文选题自由度大, 而且同课堂报告结合起来, 可以通过与老师和同学的学术交流及时弥补既有资料和观点的不足, 开阔论文写作的视野, 使论文的内容更加完善。考试形式不拘一格, 多角度、全方位地考查学生对课程内容的掌握程度和对知识的实际运用程度。
学生评价、成绩构成多元化。国家税收课程对学生的评价应是综合性的, 其总成绩应由多次学习活动构成。平时成绩 (到课率、平时的课堂表现、作业的完成情况、心得报告、小论文等) 应占到40%左右, 期末考试应占到60%左右。加大平时成绩在课程总成绩的比重, 不仅可以解决“一考定终身”的弊病, 减轻学生的心理压力, 也能全面考查学生的学习成绩, 使考试更加公平、合理。
四、高职国家税收课程教学改革的措施
针对上述存在的问题及当前高职学生的特点, 当前国家税收的课程教学应该进行一些改革, 以适应学生学习的需要。
(1) 在教材的选取上, 采用符合高职高专特色的教材, 而不是迷信教材编写人员的权威性。只要是符合当前教学的特点, 就可以采用。教师自己也可以根据自己的授课内容和本校学生的特点来编写教材。
(2) 国家税收是一门很重要的课程, 尤其是对会计专业的同学而言。为了让学生学好这门课, 在课堂教学过程中应采用灵活的授课形式, 来吸引学生的注意力。在讲授过程中, 采用多种形式, 把枯燥的理论变成丰富的实践知识, 让学生在自己动手的过程中, 学习这门课程。
(3) 在国家税收这一门课的学习过程中, 为了让学生能够更好地理解这门课的重要性, 激发同学们学习的积极性和主动性, 可以邀请一些从事缴纳税收工作的会计人员及注册税务师来给学生做讲座, 使学生真正从心里接受这门课程。
(4) 改革现行的考试方式, 采用灵活的学生评价方式。注重对学生的全面考查, 而不是用最后一次期末考试成绩来决定学生的成绩。
摘要：本文从分析高职国家税收课程教学所面临的主要问题入手, 对高职学生学习的特点进行了分析, 并提出了高职国家税收课程教学改革的具体措施。
关键词：高职,国家税收,课程,改革,思考
参考文献
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对废气排放课征的污染税。对废气排放课征的污染税主要是对二氧化硫、氮氧化物排放征收的二氧化硫税和氮氧化物税。二氧化硫是造成酸雨的主要污染物，对人类危害较大。从征收内容看，有按二氧化硫排放量征收的，也有按含硫量的不同直接对含硫能源产品征收的。对于氮氧化物税，目前法国、瑞典、西班牙、意大利等国都是按氮氧化物的排放量征收。
对废水排放课征的污染税。水污染税是对水体污染行为征收的一种税。一般按废水排放量定额征收，但由于废水中污染物种类和浓度各异，对废水征税常按一定方式确定一个废水排放的标准单位，將纳税人废水排放污染浓度折换成标准单位后征税。德国的水污染税制度比较健全。它以废水的污染单位（相当于一个居民一年的污染负荷)为基准，实行全国统一税率。开征第一年的税率为每污染单位12马克，此后不断提高，并规定进行污水处理设施投资的，可减税。
对垃圾排放课征的污染税。垃圾是现代城市的主要污染物之一，因此，垃圾税已成为重要的环境税种。对垃圾征税，往往采取两种措施：一是对物品特别是一次性消费品，在其生产或使用环节就征收，以鼓励节约使用和回收再用。二是根据受益原则，对所有的人征税，以便为垃圾的处置筹集资金。荷兰每个家庭是垃圾税的征收对象，人口少的家庭还可获得一定的减免。由于该税不是依据垃圾的数量征收，未能真正体现环境税的公平，政府还开征了政府垃圾收集税(各地的政府可在两种税之间进行选择)，该税的税基是每个家庭产生的垃圾数量,具体根据每个家庭装垃圾箱的数量及每个垃圾箱的单位数额来征收。美国垃圾控制税是针对生产、批发和零售等所有经营活动后成为垃圾的产品征收的服务税,其税率是总收入或价值的0.15‰。另外，37个州中大约3400个地方社区对家庭垃圾征税，每30加仑的废物包装袋大约征收1美元到1.5美元。
对噪音污染征税。噪音税是对排放的音量超过一定分贝标准的特殊噪音源所征收的一种税。对噪音污染征税包括两个方面:一是固定征收，用以筹集治理噪音的资金，如美国规定，对使用洛杉矶等机场的每位旅客和每吨货物征收1美元的治理噪音税，税款用于支付机场周围居住区的隔音费用;二是根据噪音排放量对排放单位征收，如日本、德国、瑞典、荷兰等的机场噪音税就是按飞机着陆次数对航空公司征收。
对农业污染物征收的污染税。对农业污染物征收的污染税主要是对农药和化肥征收。征收方式有的从价计征，有的从量计征。荷兰剩余粪肥税的税率是根据农场每公顷农田所生产的磷的重量来确定的。瑞典对化肥每千克氮征税0.6克朗，每千克磷征税12克朗，农药为每千克20克朗。
另外，随着人们认识到，二氧化碳是造成地球温室效应的重要原因。1992年，丹麦成为世界上第一个引入二氧化碳税的国家，目的在于鼓励提高节能并过渡到使用二氧化碳排放较少的燃料。2001年，英国引入气候变化税，针对电力、煤碳、天然气和液化石油气的销售，向企业和公共部门征收。挪威二氧化碳税使一些工厂的二氧化碳排放量降低了21%，家庭机动车的二氧化碳排放量降低了2～3个百分点。
从国外环境税的实施效果来看，包括瑞典、德国、挪威和美国等在内的很多经济合作与发展组织国家，通过开征环境税取得了良好的环境保护效果，并降低了能源消耗，促进了能源结构的优化。能源价格的大幅上涨使企业和居民广泛采用节能型产品、技术和生产工艺，有效降低了能源消耗。对风力、水力等新型能源实行的免税及其他扶持措施，促进了其生产和消费的快速增长，增强了企业和居民的环保意识。
大多数发达国家将环境税定位于一种行为调节税，主要是刺激降低污染行为，鼓励采取保护环境行为，而不是单纯地筹集资金或创造税收收入。通过对环境资源的定价，改变市场信号，降低生产和消费过程中的污染排放，鼓励有利于环境的生产和消费行为。但各国税收规定各不相同。如瑞典氮税的税率是意大利的43倍、法国的200倍。各国根据各自的国情征税，循序渐进。如硫税执行成本低，公众接受率高，就先行推进。各国环境税的收入一般有两种使用方式：一是收入专款专用于环境保护活动，二是纳入一般预算收入使用。专款专用制度在环境税处于起步阶段，税率水平较低、无法达到理想的环境目标情况下，有利于改善环境。而纳入一般预算的环境税收一般用于制度补偿计划，抵消环境税可能带来的累退性，通常为发达国家所采用。
税收国家理念有几个要件：第一，税收国家的.经济基础是市场经济和公共财政；第二，税收国家的形式特征是以税收作为国家财政收入的主要来源；第三，税收国家是以法治作为保障的。
税收国家与税收法治具有密切关系：税收法治可以使税收国家的存在获得正当化的途径；税收国家是税收法治的经济保障和自然延伸。
树立税收国家的理念，应从以下几方面入手：第一，坚持税收法律主义观念，提高税法的刚性。目前应将成熟的税收行政法规不失时机的上升为法律。第二，在全社会树立纳税人权利观念。第三，树立为纳税人服务观念。要让政府明白“纳税人是喂养政府的奶娘”这个道理。如果政府能够明白这个道理，我们政府的宗旨、目的都会为纳税人的福利而服务。第四，在纳税人和税务机关之间，在纳税人和国家之间树立平等观念。第五，树立全局观念。建设小康社会的基础要靠税收，我们要考虑税收收入和税收支出的关系，让纳税人形成宏观的观念：一个是税收立法的完善，另一个是对税款用途的监督。第六，树立法治观念。一切按法律办事，依法征税、依法纳税的风尚就能很好的形成。这个问题解决了，小康社会就有了保障。
（1）税率：17%，人民生活必需品、宣传文教用品、支农产品、煤炭13%
（1.1）应纳税额=当期销项税额—当期进项税额（1.2）销项税额=销售额×税率。向购买方收取。
1按同期同类货物价格确定○2组成计税价格=成本×（1+利润率）+（1.3）价格明显不合理的○消费税税额。利润率一般为10%，轿车8%、首饰摩托越野车6%、烟酒化妆品鞭炮轮胎小客车5%。
（1.4）销售额包括：价外收取的包装费、装卸费、储存费等。委托他人代销、销售代销、代购交付、机构之间（县市内除外）、将自产货物用于不征税的项目或固定资产建设集体福利个人消费无偿转让（样品、试用除外）、停业破产抵债。
（1.5）进项税额不得抵扣的：购进固定资产、发票未注明税额、非应税项目购进、集体福利个人消费、非正常损失。
（2）以10%作为购进农产品的扣除税率，公式：购进免税农产品进项税额=买价×10%。（3）折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额。随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不能计算扣除进项税额。（运费10%且不用换算，自己销售+配送的运费17%需换算）（4）一般纳税人应税服务开普通发票的需换算计入销项税。
（5）销售自己使用的旧货，按4%将含税销售额换算成不含税销售额，征收增值税。（6）逾期未收回的包装物不再退还押金，按17%征收。押金收入属含税收入。（7）未取得专用发票不得计算进项税额。
（8）因本企业不是从事废旧物品经营的，收购旧货不计算进项税额。
（9）商店销售给消费者的4%、小规模纳税人6%，取得收入时，是含税收入。需换算。（10）一般纳税人从小规模纳税人手中进货、小规模纳税人自己进货，均不得抵扣进项税。（11）销售额=（取得收入）进货负担的进项税不得抵扣。
1增值税税率（12）委托加工的应征收消费税的货物，销售额为加工费收入加代扣的消费税税额。（13）进口货物加工销售计算=进口环节应纳增值税+销售环节应纳增值税
（14）计税价格＝到岸价格＋关税＋消费税 或：计税价格＝（到岸价格＋关税）/（1－消费税税率）此公式适合应征消费税产品提供完税价格的情况，P7 13题
应纳税额＝计税价格×税率
1向百货大楼销售800例1：某自行车厂为一般纳税人，自行车；批发价280元/辆。○
2向外地销售500辆，并支辆，百货大楼付款后，厂家给予8%折扣，开具红字发票入账；○
3销售本厂自用两年小轿付运费8000元，收到的运输发票上注明运费7000、装卸费1000；○
4逾期仍未收回的出租包装物押金60000元，计入销售收入中；5车，100000元（含税）；○○
6从购进自行车零部件，原材料，取得专用发票注明金额140000元，注明税额23800元；○
7自行组织收购废旧自行车，小规模纳税人处购进零件90000元，未取得专用发票；○支出收购金额60000元。计算应纳增值税额。
解：当月销项税额=（800×280+500×280）×17%+
10000060000×4%+×17%
14%117% =61880+3846.15+8717.95=74444.1元
当月进项税额=7000×10%+23800=700+23800=24500元
当月应纳增值税=74444.4-24500=49944.1元
例2：某电视机厂向外地某商场批发100台彩电，每台不含税价格为2300元（假定该厂本月无进项税额），同时电视机厂用自己的卡车送货，商场支付给电视机厂运费1170元，应纳增值税＝[ 2300×100＋1170÷（1＋17％）]×17%＝39270元
例3：某厂为一般纳税人，在08年12月，将自产的服装作为福利发给本厂职工，共发放A型服装100件，销售价每件150元（不含税）；发放B型服装200件，无销售价，已知制作B型服装的总成本为20000元，则A型、B型服装的计税销售额＝150×100＋20000×（1＋10％）＝37000（元）例4：某商业企业为增值税一般纳税人，09年2月开出增值税专用发票销售收入为180万元，开出普通销售发票金额为23.4万元，计算该企业本月的销售额。
答案：180＋23.4/（1＋17％）＝200万元
例5：刘某经营小百货店，2月营业收入为84240元，计算刘某该月应纳增值税的销售额 答案：84240/（1＋4％）＝81000（元）
例6：甲公司为增值税一般纳税人，该公司2005年7月份外购货物，取得增值税专用发票，发票上注明税金为80万元，已到当地税务机关认证。当月销售业务如下：
（1）批发销售额为300万元，其中批发给一般纳税人的销售额为100万元，批发给小规模纳税人的销售额为200万元（含税）。（2）零售收入额为500万元（含税）。
（3）动用价值5万元的库存商品用于集体福利。（4）因管理不善丢失价值2万元库存商品。
要求：分析并计算该公司7月份应纳增值税税额。
答案：
（1）当月购进货物进项税额＝80（万元）
（2）当月销售货物销项税额＝100×17％＋（200＋500）÷（1＋17％）×17％＝118.71（万元）（3）当月用于集体福利和非正常损失的购进货物不得抵扣的进项税额＝（5＋2）×17％＝1.19（万元）
（4）当月允许抵扣的进项税额＝80－1.19＝78.81（万元）（5）当月应纳增值税税额＝118.71－78.81＝39.9（万元）例7：某小规模商店2000年2月取得含税销售收入38000元，购进货物的价款为21000元，计算其本月应纳的增值税。
答案：38000÷（1＋4％）×4％＝1461.54（元）
例8：某食品加工企业为一般纳税人，进口生产用原料一批，到岸价格为24万元，关税税率为100%。除上述购进行为外，还从本国农民手中收购一批原材料农产品，支付收购价12万元。经过加工，取得销售收入500万元。计算应缴纳的增值税？ 解：该企业本月应纳税额=进口环节应纳增值税+销售环节应纳增值税
=「（24+24×100%）×17%」+｛（500×17%）-「12×10%+（24+24×100%）×17%」｝ =8.16+75.64=83.8 例9：某物资系统金属公司（一般纳税人）主要从事工业金属材料的采购和供应业务。×月发生以下业务：
（1）销售各种钢材取得销售额98.75万元。
（2）外购铲车一部，价款4.2万元，增值税专用发票注明税额0.714万元，交付仓库使用。（3）外购镀锌板100吨，每吨单价0.49万元，支付价49万元，取得专用发票注明的税金8.33万元。因管理不善本月购进镀锌板被盗，丢失10吨。
2（4）本月外购螺纹钢120吨，单价每吨0.43万元，支付价款51.6万元，取得的专用发票注明的进项税额8.772万元。将本月购进的螺纹钢20吨，转为本单位基本建设使用，价款8.6万元。
根据上述资料，计算该公司本月应纳增值税税额。答案：
（1）本期销项税额=98.75×17%=16.7875万
（2）外购铲车作为固定资产使用，进项税额0.714万不予抵扣
（3）被盗的10吨镀锌板所对应的进项税额不予抵扣0.49万×10×17%＝0.833万
（4）外购螺纹钢20吨转为本单位基本建设使用所对应的进项税额不予抵扣8.6万×17％＝1.462万
（5）本期予以抵扣的进项税额=（8.33—0.833）+（8.772—1.462）=14.807万（6）本期应纳增值税税额=16.7875—14.807=1.9805万
二、消费税
（1）计税价格是不含增值税的价格，需换算。消费税=计税金额×税率
税率：甲类卷烟45；乙类卷烟、雪茄烟40；烟丝30；粮食白酒25；薯类白酒15；黄酒240/吨；啤酒220/吨；其他酒10；酒精5；化妆品30（8%）；护肤化妆品17；贵重首饰玉石10；鞭炮焰火15；汽油0.2；柴油0.1；汽车轮胎10；摩托车10；小汽车2200以上的8；1000-2200的5；1000以下的3；越野车2400以上的5；2400以下的3；小客车2000以上的5；2000以下的3
香皂5%（2）包装价格要计入计税价格。如果收押金的情况，押金不计入。超过一年不退还的押金计入消费税。出口的消费品免征消费税。酒类企业收取的包装物押金无论是否返还，均应纳税。
（3）自产自用、奖励、福利、等视同销售，计入销售额。（4）自产自用没有同类销售价格的组成计税价格=
成本利润利润率一般为10%。
1消费税税率（5）委托加工的，受托方于委托方提货时代收代缴税款。委托加工应税消费品，受托方于委托方提货时代收代缴税款，收回的的应税消费品直接出售的，税法规定不再征收消费税（6）委托加工没有同类销售价格的组成计税价格=
原材料成本加工费
1消费税税率（7）进口消费品组成计税价格=
到岸价格关税
1消费税税率（8）应纳消费税=销售收入消费税额-外购原料消费税额
例1：某日化厂以价值80000元的原材料委托其他厂加工化妆品,支付加工费55000元,该批加工产品已收回,受托方没有同类货物价格可以参考 ,该批产品收回后直接以250000元卖给了某商场,化妆品消费税率为30％，请计算日化厂应缴纳的消费税。
答案：分析：委托加工应税消费品，受托方于委托方提货时代收代缴税款，收回的的应税消费品直接出售的，税法规定不再征收消费税
组成计税价格＝（80000＋55000）/（1－30％）＝192857.14（元）代扣代缴消费税税额＝192857.14×30％＝57857.14（元）
例2：某外资企业进口一批汽车轮胎，海关核定关税完税价格为600万元，已知关税税率为60％，消费税税率为10％，该企业应纳的消费税为（）万元？
答案：组成计税价格＝600×（1＋60％）/（1－10％）＝1066.66万元 应交消费税＝1066.66×10％＝106.67万元
例3：某公司将一批自产的护肤品用作职工福利，护肤品的成本为6000元，该护肤品无市场同类产品销售价格，但已知其成本利润率为5％，消费税税率为8％。该批护肤品应缴纳的消费税税额为（）
答案：[ 6000×（1＋5％）/（1－8％）]×8％＝547.83元
例：某化妆品生产企业是增值税一般纳税人，2009年2月该企业销售给某商场化妆品一批，取得销售收入180万元（不含税），另收取产品优质费14.508万元。已知化妆品消费税税率为30％，计算该企业当月应纳增值税和消费税。
答案：应纳增值税＝〔180＋14.508/（1+17％）〕×17％＝32.71万元
应纳消费税＝〔180＋14.508/（1+17％）〕×30％＝57.72万元
例1： 某酒厂是增值税一般纳税人，1996年5月销售粮食白酒4吨，销售额64000元（不含税），为某公司定制纪念活动用粮食白酒1000瓶（500ml/ 瓶），单价20元/瓶(含税)•，并每瓶加收包装设计费2元，已开具普通发票，货款两讫，包装设计费已记入“其他业务收入”帐户。计算该酒厂1996年5 月份应纳消费税。
（1）分项确定销售额
①销售4吨粮食白酒的销售额：64000元。②将含税销售额还原为不含税销售额：
100020=17094.02（元）
117%10002=1709.4（元）
117%③销售应税消费品向购买方收取的包装设计费应计入销售额：
应税销售额合计：64000+17094.02+1709.4=82803.42（元）（2）确定适用税率： 粮食白酒适用税率：25％（3）计算应纳税额
应纳消费税＝82803.42×25％＝20700.86(元)
例2：某摩托车厂1996年4月10日向外商销售摩托车150辆，单价1300美元（不含税），当月1日汇率为8.6元，4月10日汇率为8.7元。计算此项业务应纳消费税额。
（1）将美元折合为人民币计算销售额。该厂拟定以当月1日汇率作为折合率。
人民币销售额＝150×1300(美元)×8.6(元)＝1677000(元)（2）确定适用税率 摩托车适用税率10％（3）计算应纳税额
应纳消费税＝1677000×10％＝167700(元)
(二)自产自用应税消费品应纳消费税的计算
例3：某酒厂1996年2月，用生产的某规格粮食白酒2.2吨作为福利发给职工，按生产成本22000元计算应纳消费税5500元。当月该规格粮食白酒对外销售900吨，合计实现销售收入1440万元（不含税），计算福利酒的应纳消费税。
（1）确定当月同类粮食白酒的加权平均销售单价 1440÷900＝1.6（万元/吨）（2）确定福利酒应税销售额
应税销售额＝2.2×1.6＝3.52（万元）（3）确定福利酒的适用税率
福利酒是粮食酒，其适用税率为25％（4）计算福利酒应纳消费税
应纳消费税＝3.52×25％＝0.88（万元）
若上例发给职工的福利酒是刚研制的新品种，没有同类产品销售价格，计算福利酒的应纳消费税。
（1）确定福利酒的组成计税价格
组成计税价格＝22000/2.2(110%)
1-25%5 ＝14666.7（元／吨）
（2）计算应税销售额
应税销售额＝14666.7×2.2＝32266.67（元）（3）计算福利酒应纳消费税
应纳消费税＝32266.67×25％＝8066.67（元）
(三)委托加工应税消费品应纳消费税的计算
例5： 某酒厂向某化工厂提供粮食710吨，每吨粮食成本1042元，委托其加工酒精200吨，支付加工费300元／吨（不含税），辅料成本136元／吨。酒厂按 合同规定收回已完工酒精100吨，另100吨酒精尚未完工。假定化工厂未生产销售过酒精，计算化工厂应代收代缴消费税。
（1）确定组成计税价格
（7101042/200300136）
（15%）＝4352.74（元／吨）
（2）确定应税销售额
应税销售额＝4352.74×100＝435274(元)（3）计算应代收代缴消费税
代收代缴消费税＝435274×5％＝21763.70（元）组成计税价格＝若化工厂当月生产销售过酒精，且加权平均销售单价为5400元/吨（不含税），则化工厂代收代缴的消费税为：
代收代缴消费税＝100×5400×5％＝27000(元)
（四）进口应税消费品应纳消费税的计算
例6：某公司进口300辆小轿车（排气量2200毫升以上)，关税完税价格每辆15万元，关税税率150％，计算应纳消费税。
（1）确定组成计税价格
15（1150%）＝40.76（万元／辆）
18%（2）确定适用税率
排气量2200毫升以上的小轿车适用税率为8％（3）计算应税销售额
应税销售额＝40.76×300＝12228（万元）（4）计算应纳税额
应纳消费税＝12228×8％＝978.24（万元）组成计税价格＝
（五）用外购或委托加工的应税消费品连续生产应税消费品应纳消费税的计算。例7：某酒厂1996年6月外购粮食酒精帐户（不含税）反映：
期初余额75万元，本期购进发生额108万元，月末余额20万元。当月该厂用自产和外购酒精共生产销售白酒1100吨，实现销售收入1980万元(不含税)，计算该厂本月份应纳消费税。
（1）确定生产领用外购酒精买价
准予扣除外购酒精买价＝75＋108－20＝163（万元）（2）计算当期生产领用外购酒精已纳税款
准予扣除外购酒精已纳税款＝163×5％＝8.15（万元）（3）计算应纳税款
应纳消费税＝1980×25％－8.15＝486.85（万元）例8： 某轮胎厂委托某橡胶厂生产加工汽车内胎，于1996年8月份收回4000条，橡胶厂按同类消费品销售价格计算已代扣代缴消费税72000元。轮胎厂库存的 委托加工收回的汽车内胎已纳消费税月初余额110000元，月末余额49000元，当月轮胎厂共销售汽车轮胎8500套，实现销售收入387万元（不含 税），计算该月份轮胎厂应纳消费税。
（1）确定准予扣除已收回委托加工的汽车内胎已纳消费税 已纳消费税＝11＋7.2－4.9＝13.3（万元）（2）计算应纳税款
应纳消费税＝387×10％－13.3＝38.7－13.3＝25.4（万元）
（六）兼营不同税率应税消费品应纳消费税的计算
例9：某日化厂1996年9月生产销售各类香皂62.5吨，销售收入207万元，香水430公斤，销售收入64万元，销售收入均不含税。该厂按产品品种分别核算，计算其9月份应纳税额。
香皂的适用税率为10％，但国家规定，从1994年1月1日起，香皂暂减按50％税率征税。
香皂应纳消费税＝207×5％＝10.35（万元）香水应纳消费税＝64×30％＝19.2（万元）合计应纳消费税＝10.35＋19.2＝29.55（万元）
若化工厂9月份实现销售收入271万元（不含税），未分别香皂、香水进行核算，则该厂应
纳消费税为：
应纳消费税＝271×30％＝81.3（万元）
(七)带包装物销售应税消费品应纳消费税的计算
例10： 某日化厂为一般纳税人，1996年10月份，销售洗发膏1.5吨，洗发膏单价24元/公斤（不含税），使用包装罐300只，每只均装洗发膏5公斤。其 中：100只包装罐随洗发膏销售，合计单价145元/罐（不含税）；100只包装罐不作价随产品销售而向客户收取30元/只押金；100只包装罐作价25 元/只（不含税）随同产品销售，同时又按30元/只向客户收取押金。另企业有关帐户反映，1995年9月份收取的洗发膏包装罐押金37500元，尚有余额 26500元未退给客户。根据上述资料，计算该厂1996年10月份应纳消费税。
（1）连同包装罐销售的洗发膏应纳消费税 ＝(100×145)×17％＝2465（元）
（2）包装罐不作价装售的洗发膏应纳消费税 ＝5×100×24×17％＝2040(元)
（3）既作价又收取押金的包装罐装售的洗发膏应纳消费税 ＝(100×25＋5×100×24)×17％＝2465（元）
（4）收取包装罐押金超过1年未退还的，按应税消费品适用税率计征消费税 26500/（1＋17％）×17％＝3850.43（元）1996年10月该厂应纳消费税
＝2465+2040+2465+3850.43＝10820.43（元）
例11： 某酒厂为一般纳税人，1996年8月份，销售酒精50吨，共使用200个包装桶，其中100个包装桶不作价而是向客户收取200元/只押金（含税），共装 售25吨酒精，酒精售价每吨5600元(不含税)•；另100个包装桶每个作价150元（不含税）随同25吨酒精销售，每吨酒精售价5600元（不含 税），计算该厂8月份应纳消费税。
酒类企业销售酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还均应并入销售额纳税。
应纳消费税＝312094.02×5％＝15604.7(元)7 例12：某化妆品厂为增值税一般纳税人，2009年2月销售一批化妆品，适用消费税税率为30％，不含税价款100万元，货款已收到，货物已发出，增值税税率为17％，本月发生另一项业务为两个月前收取的甲单位的包装物押金2.34万元，双方约定两个月归还包装物并退还押金，但甲单位违约逾期未归还包装物，该化妆厂没收押金。根据上述资料计算该厂本月应纳增值税和消费税多少？（假设本月无进项税额）答案：销售化妆品应纳增值税＝100×17％＝17（万元）
没收押金应纳增值税＝2.34/（1+17%）＝2×17％＝0.34（万元）本月应纳增值税＝17＋0.34＝17.34（万元）销售化妆品应纳消费税＝100×30％＝30（万元）
没收押金应纳消费税＝2.34/（1+17%）＝2×30％＝0.6（万元）本月应纳消费税＝30＋0.6＝30.6（万元）
例13：某外贸企业2009年2月从国外进口80辆摩托车，关税完税价格200万元，当月销售70辆，每辆售价为4万元（不含税），又从国内一生产厂家购进摩托车100辆，取得增值税专用发票上注明的价款为20万元，当月销售80辆，每辆售价为3510元（含税），摩托车进口关税税率为20％，消费税税率为10％，请计算该企业应缴纳的增值税和消费税。答案：进口环节应纳增值税＝200×（1＋20％）÷（1－10％）×17％＝45.33（万元）应征消费税的产品计算增值税，按此公式，在增值税部分有。
进口环节应纳消费税＝200×（1＋20％）÷（1－10％）×10％＝26.67（万元）当月销项税额＝[4×70＋0.351/(1+17%)×80]×17％＝304×17％＝51.68（万元）当月进项税额＝20×17％＋45.33＝48.73（万元）
当月销售环节应纳增值税＝51.68－48.73＝2.95（万元）
三、营业税
（1）从事货物生产、批发、或零售的企业或个体的混合销售行为，视为销售货物，不征营业税。
（2）营业税=计税价格×税率
税率：交通运输业（陆、水、空、管道、装卸搬运）3%；建筑业（建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业）3%；金融保险8%；邮电通信、文化体育3%；娱乐（歌舞厅、茶座、台球、游艺、高尔夫）5%-25%；服务业（代理、旅店、饮食、旅游、仓储、租赁、广告业及其他）5%；转让无形资产（土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉）5%；销售不动产（建筑物及其他地上附着物）5%。
（3）从事运输业务的单位个体，发生销售货物并负责运输的，征增值税，不征营业税。（4）转让著作所有权而销售录像带等，转让技术、专利销售软件的，征营业不征增值。（5）应纳税额=营业额×税率
营业额包括价款外收取的一切费用。
（6）运输企业在境外委托其他改由其他企业承运的，减去付给其他企业的运费后计税。（7）旅游企业、建筑业总承包人、同上
（8）贷款利息减去借款利息计税；证券卖出价减买入价计税。
1当月同类平均价格；○2近期同类平均价格；○3公式（9）价格明显偏低无理由的：○计税价格=营业成本或工程成本×1成本利润率÷1营业税率
（9）减免税：学校、医院、农业、纪念馆等、残疾人个人劳务、未到起征点的（200-800元）
例1：某建筑公司将自建的一栋宅楼销售给职工，取得销售收入1000万元、煤气管道初装费5万元，代收住房专项维修基金50万元；该住宅楼的建筑成本780万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。
自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税＝780×（1＋15%）÷（1－3%）×3%＋（1000＋5）×5%＝77.99（万元）
例2：某公园2月取得门票收入和公园内游艺场经营收入18000元（未分别核算），代销中国福利彩票取得手续费收入3000元，为某民间艺术团提供场地取得收入20000元，该公园本月应纳营业税为（）元。
答案：（1）门票收入和游艺场经营收入未分别核算，门票收入不能享受免税，并要按游艺场经营收入对应的娱乐业税率从高征税＝18000×20％＝3600元
（2）代销中国福利彩票取得手续费收入按服务业－代理业征税＝3000×5％＝150元（3）为某民间艺术团提供场地取得收入按服务业－租赁业征税＝20000×5％＝1000元（4）本月应纳营业税＝3600＋150＋1000＝4750元
例3：某运输公司运输一批货物出境，收取全程运费10万元，含保险费0.5万元，出境时付给境外承运公司4万元，该运输公司应纳营业税为（）万元。
答案：按交通运输业交纳营业税＝（10－4）×3％＝0.18（万元）
例4：某旅游公司组织80人旅游团旅游，一次性向每位游客收取旅游费1400元，在旅游中由公司支付每位游客房费320元、餐费240元，交通费250元、门票费90元。旅游营业税税率为5%.计算该旅游公司组织本次团体旅游应缴纳的营业税。
答案：公司应纳营业税＝［1400-（320+240+250+90）］×80×5%=40000×5%=2000元 例5：A建筑公司承包一项工程，工程总造价6000万元，A公司将1500万元的安装工程分包给B建筑公司，请计算A公司应纳和代扣代缴营业税税额。
答案：应纳营业税＝（6000－1500）×3％＝135（万元）
9 例6：某银行一季度发生如下经营业务：
（1）取得人民币贷款利息收入200万元，外汇贷款利息收入折合人民币90万元，同时支付境外的借款利息为70万元；
（2）转让某种债券的收入为120万元，买入价为100万元；
（3）变卖房产取得收入80万元，出租另一处房产取得租金收入15万元。要求：请计算该银行应交纳的营业税。
答案：（1）贷款利息收入应纳营业税＝200×5％＋（90－70）×5％＝11万元（2）转让债券应纳营业税＝（120－100）×5％＝1万元（3）变卖房产应纳营业税＝80×5％＝4万元（4）出租房产应纳营业税＝15×5％＝0.75万元
例7：某大酒店营业额明显偏低，税务机关对其采用核定营业额的方法征税，其某月的营业成本为10万元，同行业的成本利润率为25％，则其应纳税额为（）万元。
答案：计税价格＝10×（1＋25％）÷（1－5％）＝13.16万元 应纳营业税＝13.16×5％＝0.66万元 例:8：某汽车制造厂为增值税一般纳税人，该企业6月份购进原材料取得经税务机关认证的增值税专用发票上注明税款共800万元，货款已付。销售汽车取得含税销售收入9000万元，兼营汽车租赁业务取得收入30万元，兼营汽车运输业务取得收入70万元。该厂分别核算汽车销售、租赁业务和运输业营业额。请分别核算该厂当期应纳增值税、消费税、营业税税额。（注：消费税税率为8％）
答案：当期销项税额＝9000/(1+17％)×17％＝1307.69（万元）当期应纳增值税＝1307.692－800＝507.69（万元）
当期应纳消费税＝9000/(1+17％)×8％＝615.38（万元）当期应纳营业税＝30×5％＋70×3％＝3.6（万元）
例9：某房地产开发公司将一套别墅无偿赠给某宾馆，这套别墅没有同类不动产的销售价格，已知工程成本260万元，成本利润率为5％，计算该公司应缴纳的营业税。
答案：计税价格＝260×（1＋5％）÷（1－5％）＝287.37（万元）应交营业税＝287.37×5％＝14.37(万元)例10：某广告公司某日取得广告收入8万元，收到客户赠送电冰箱一台，价值0.5万元（合同中注明），计算该公司应纳营业税税额。
答案：（8＋0.5）×5％＝0.425（万元）
四、关税
应纳税额＝完税价格×适用税率
当到岸价格无法确定时，完税价格的确定： ①不征国内增值税，消费税的货物
完税价格=国内批发市价÷（1+进口关税最低税率+20%）
②要征国内增值税，消费税的货物
完税价格=国内批发市价÷（1+进口关税最低税率+20％＋消费税税率）因为增值税是价外税，故不计入
=国内批发市价÷[1+进口关税最低税率+20%+（1+关税税率）÷（1－消费税税率）×消费税税率] 例1：李博士应邀在美国讲学后归国，入境时携带松下摄像机1部，售价7800美元；照相机1部，零售价300美元；手表2块，零售单价100美元，法国名酒2瓶，零售单价200美元；图书原版、录音带共4箱，购买价500美元。已知摄像机的关税税率为100％；手表、照相机关税税率为50％；酒的关税税率为200％，入境时美元与人民币比值为1：8，请计算李博士应纳进口关税是多少？
答案：7800×8×100％＋（300＋100×2）×8×50％＋200×2×8×200％＝70800（元）
五、企业所得税
（1）税率为33%。
（2）应纳税所得额=收入总额—成本、费用和损失±税收调整项目金额
（2.1）收入总额：生产经营、财产有偿转让、投资收益、利息（国债利息免征）、租赁专利权著作权等、股息、固定资产盘盈、罚款收入、债权人原因无法支付的应付款、包装物押金收入、接受的捐赠收入。
（3）准予扣除的项目：税金（除增值税）合理的借款利息、企业工资企业福利费：工会经费（计税工资总额的2%）、职工福利费（14%）、职工教育经费（1.5%）、正式的公益性捐赠（年应纳税所得额3%以内准予扣除）、合理的交际应酬费（全年营业收入1500万以下5‰，1500含-50003‰，5000含-100002‰1含亿以上1‰）、各类员工保险基金、固定资产资金、坏帐准备金、资产盘亏损失、汇率变动差额、支付给总机构的管理费、专利权受让支出。
（4）不准予扣除的项目：购置建造固定资产，对外投资支出、无形资产的受让开发费用、违法经营罚款没收、滞纳金罚金、自然灾害损失有偿部分、非正式的公益、不具广告性质赞助、与本企业取得收入无关的支出。
（5）境外所得与境内所得合并计算纳税，如果境外所得已在境外纳税，准予在应纳税额中抵免，但不应超过其按企业所得税率计算的应纳税额。公式：
境外所得税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税额×来源于境外的所得额÷境内、外所得总额。境外所得税税款扣除限额＝来源于某外国的所得额×适用税率（6）联营企业所得征税的问题
来源于联营企业的应纳税所得额＝投资方分回的利润额/（1－联营企业所得税税率）应纳所得税额＝来源于联营企业的应纳税所得额×投资方适用税率 税收扣除额＝来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业适用税率
应补所得税额＝应纳所得税额－税收扣除额
例1：某公司企业所得税税率为33％，本从联营企业分回税后利润为40万元，联营企业适用的企业所得税税率为15％，从联营企业分回的税后利润应补企业所得税（）万元。答案：来源于联营企业的应纳税所得额＝40/（1－15％）＝47.06（万元）应纳所得税额＝47.06×33％＝15.53（万元）
税收扣除额＝47.06×15％＝7.06（万元）应补所得税额＝15.53－7.06＝8.47（万元）
例2：某公司企业所得税税率为33％，本取得境内应纳税所得额为150万元，取得境外应税所得额为50万元。境外所得应抵扣的所得税限额为（）万元。
答案：境外所得税税款扣除限额＝（150＋50）×33％×50÷（150＋50）＝16.5万 或
境外所得税税款扣除限额＝50×33％＝16.5万
例3：某企业年平均职工为200人，当地政府确定人均月计税工资标准为800元，该企业当年实发工资总额为210万元，计算企业所得税时，准予扣除的职工工会经费，职工福利费、职工教育经费是多少？
答案：计税工资=0.08×12×200=192（万元）
税前准予扣除三项经费=192×（2%+14%+1.5%）=33.6（万元）
例4：某企业2005财务报告中利润总额为85万元，当年向希望工程捐款5万元并已列支，则该企业2005准予扣除的公益救济性捐赠限额为（）万元。答案：准予扣除的公益救济性捐赠限额＝（85＋5）×3％＝2.7万元
例5：某企业2005年销售净额为1450万元，该企业当年发生的符合税法限定条件的交际应酬费为16万元，则该企业2005年交际应酬费扣除限额为（）万元。答案：交际应酬费扣除限额＝1450×5‰＝7.25万元
假设2005年销售净额为2500万元，则该企业2005年交际应酬费扣除限额为（）万元。答案：1500×5‰＋（2500－1500）×3‰＝10.5万元
例6：某宾馆2005年所得税纳税申报表等有关纳税资料如下：营业收入310万元，营业成本220万元，营业税、城市维护建设税及教育费附加11.55万元，期间费用80万元，该宾馆当年亏损1.55万元。2006年4月，税务机关对该宾馆进行税收检查。发现其2005年所得税申报存在以下问题：（1）向非金融机构借款的利息支出18万元全部计入当期损益，该笔借款如按金融机构同类、同期贷款利率计息，利息额为16万元。
（2）期间费用中包括市容、环保、卫生罚款6万元，与生产经营有关的业务接待费7万元。
请根据以上资料分析并计算该宾馆企业所得税应纳税所得额及应补缴企业所得税。答案：（1）税法规定向非金融机构借款不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。利息费用多扣除＝18－16＝2（万元）
（2）税法规定违法经营的罚款不允许税前扣除，所以期间费用中包括的市容、环保、卫生罚款6万元不允许税前扣除。
（3）业务接待费的税前扣除限额＝310×5‰=1.55（万元）超出限额需要调增应纳税所得额＝7－1.55＝5.45（万元）
（4）企业所得税应纳税所得额＝－1.55＋2＋6＋5.45＝11.9（万元）（5）应补缴企业所得税＝11.9×33％＝3.927（万元）
例7：某公司2006全年境内经营应纳税所得额为600万元，该公司在甲、乙两国分别设有一个全资子公司，甲国子公司当年应纳税所得额折合人民币为300万元，适用税率为40％；乙国子公司当年应纳税所得额折合人民币为500万元，适用税率为20％；已知各子公司已按所在国的规定缴纳所得税，该公司适用国内税率为33％。请计算该公司2006境内外所得汇总缴纳的所得税。
答案：（1）该公司境内外所得应纳税额＝（600＋300＋500）×33％＝462（万元）（2）甲国子公司已纳税额＝300×40％＝120（万元）甲国所得税抵免限额＝300×33％＝99（万元）
抵免限额小于应纳税额，故应予抵免的税额是99万元（3）乙国子公司已纳税额＝500×20％＝100（万元）乙国所得税抵免限额＝500×33％＝165（万元）
抵免限额大于应纳税额，故应予抵免的税额是100万元
（4）该公司2006境内外所得汇总缴纳所得税额＝462－99－100＝263（万元）企业所得税計算題
例8：某酒厂2003年全年实现销售收入6000万元，销售成本4000万元，销售税金及附加40万元，其他业务收入200万元，其中国库券利息收入20万元，企业债券利息收入20万元。分析计算该酒厂2003应缴纳所得税税额。发生其他费用情况如下：
1）业务务招待费30万元。2）直接向某革命老区捐赠50万元，帮助老区建设。3）支付流转税税金滞纳金20万元。4）向有意进行联营的单位赞助20万元。1题：
(1)该酒厂的收入总额：6000+200=6200万元
13(2)准予扣除的项目：
①销售成本4000万元，可以完全扣除； ②销售税金40万元，可以完全扣除；
③国库券利息收入20万元可以扣除，但企业债券利息收入20万元不可扣除； ④直接向受赠人捐赠的50万元不能扣除；
⑤违反税法规定而支出的滞纳金20万元不能扣除； ⑥非广告性质的20万元赞助费支出不能扣除。(3)综上所述，该酒厂2003年应纳税所得额为：
6200-4000-40-20=2140万元 应纳所得税=2140*33％=706.2万元
例9：某企业年终汇算清缴企业所得税，在对各项收入予以调整后，得出全年应纳税所得额为1500万元，并按此数额计算缴纳企业所得税495万元。但当税务机关核查时，发现该企业已有一笔通过希望工程基金会捐赠的款项100万元已在营业外支出中列支，未作调整。请分析并计算企业应补缴所得税税额。2题：
⑪将100万元捐赠从营业外支出中剔除，计入所得 所得额＝1500＋100＝1600（万元）⑫捐赠扣除限额＝1600*3%＝48（万元）⑬应纳税所得额＝1600－48＝1552（万元）
⑭应纳企业所得税额＝1552*33%＝512.16（万元）⑮应补缴所得税额＝512.16－495＝17.16（万元）
例10：某企业在2003年获得产品销售收入500万元，其产品销售成本为230万元，产品销售税金为55万元，发生各种费用70万元，其中，包括向非金融机构借款利息支出7万元（利率同金融机构），受让专利权的支出1万元，为帮助某国有企业发展捐赠3万元，业务招待费2万元。此外，该企业的营业收入为20万元，营业外支出为15万元，其中包括交给税务机关的滞纳金3万元，非广告性赞助支出6万元。
分析并计算该企业应纳所得税额（适用33%的所得税税率）。3题
1、产品销售成本为230万元，产品销售税金为55万元可以税前扣除。
2、各种费用：
(1)向非金融机构借款利息支出7万元（利率同金融机构），受让专利权的支出1万元，可以税前扣除。
(2)为帮助某国有企业发展捐赠3万元，不能税前扣除。(3)业务招待费2万元，可以全部税前扣除。因为：
旧企业所得税法：业务招待费扣除标准：全年销售（营业）收入净额在1500万元以下的，不超过年销售（营业）收入净额的5‰；超过1500万元，不超过该部分的3‰。
3、营业外支出：交给税务机关的滞纳金3万元，非广告性赞助支出6万元，不能税前扣除。
4、该企业应纳所得税额：
（500-230-55-70+3+20-15+3+6）*33%=53.46万元
例11：某企业2004年的经营情况如下：产品销售收入360万元，其他业务收入40万元，销售成本140万元，其他业务支出20万元，管理费16万元，销售费用4万元，财务费用0.4万元，产品销售税金15.6万元，营业外收入14万元，营业外支出10万元，投资收益 14 12万元。请计算该企业2004年应纳企业所得税。4题：
2004年企业应交纳的所得税为
（360+40-140-20-16-4-0.4-15.6+14-10+12）*33%=72.6万元
六、个人所得税
（1.1）税额=应税所得额(含税)×税率
应税所得额=收入总额-税法规定必要的费用（1.2）①纳税人兼有上述应税项目中两项或两项以上的所得的，应按项分别计算纳税；
②纳税人在中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得、个体工商业户生产、经营所得和承包、承租所得的，应将同项所得合并计算纳税；
③两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税； 1工资奖金每月收入扣800，○以下在800基础再减3200：中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员、应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体。国家机关中工作的外籍专家、在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； 2个体的生产经营所得以纳税收入总额减成本、费用、损失。○3企事业单位承包承租经营所得（合同中利润、工资、薪金）以纳税减必要费用（每月○800元）
4劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产转让、偶然所得、利息、股息、财产租赁，税率○20%每次收入不足4000元的减800；4000以上的减20%。劳务报酬规定：一次性的，一次扣除；同一事物连续的，以一个月为一次；应纳税所得额一次超过2-5万元税率加征50%，5万元以上加征100%；稿酬规定：每次出版、发表为一次，按应纳税额减征30%。特许权规定：一项使用权一次转移为一次；财产租赁规定：一个月内取得收入为一次。5财产使用所得以转让财产的收入额减除财产原值合理费用后的余额。○6利息、股息、红利、偶然、其他所得，以每次收入额为纳税所得额 ○7将所得捐赠的没超30%的部分，可以从应纳税总额中扣除。○
（1）境内有住所，或无住所居住满1年的为居民，征境内、境外所得税。
（2）境内无住所，不居住或居住不满1年，但有来源于国内所得的个人。征境内所得。（3）纳税不满365日不是居民，临时离境不扣减日数。
（4）对居民的从宽规定：居住1-5年以下的，只征中国境内所得部分的所得税。满5年，从第6年起，境内外全征。
（5）源于境内所得的，不论支付地点何在，均征税。在境内提供劳务的、出租财产在境内使用的、转让境内房屋土地使用权的、许可特许权在境内使用取得收入的、在境内经济组织取得利息、鼓励、红利所得。
（6）税收抵免：境外所得扣除境外已交纳的税。
（7）应税所得项目：工资奖金津贴等、个体生产经营所得、个人承包转包企事业单位的、劳务报酬、稿酬、特许权使用费（专利权、著作权、技术）、利息股息、财产租赁、财产转让（包括证券）、偶然所得（得奖、中奖）（8）税率：含税应纳税所得额=
不含税收入额费用扣除标准速算扣除数（单位
1税率代缴税）
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（单位不代缴税）
（9）工资薪金所得适用超额累进税率5%-45%。减800后再对照累进税率表。其他相同。
例1：某中国公民2005来自甲国的所得项目有：特许权使用费所得折合人民币8000元，劳务报酬所得折合人民币15000元，分别已按该国税法缴纳个人所得税折合人民币900 16 元和3600元；同时来自乙国的劳务报酬所得折合人民币5800元，已按该国税法缴纳了个人所得税720元。根据资料回答下列问题：
（1）2005年该中国公民来源于甲国的特许权使用费所得应补税（）元。答案：国内应交个人所得税＝8000×（1－20％）×20％＝1280元
补交＝1280－900＝380元
（2）2005年该中国公民来源于甲国的劳务报酬所得应补税（）元。答案：国内应交个人所得税＝15000×（1－20％）×20％＝2400元
已在甲国交纳个人所得税3600元，所以不需补税。超出扣除限额的1200元可在以后5年内在甲国的扣除限额的余额中补扣。
（3）2005年该中国公民来源于乙国的劳务报酬所得应补税（）元。答案：国内应交个人所得税＝5800×（1－20％）×20％＝928元
补交＝928－720＝208元
例2：张某有一中方企业派往国内一外商投资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付工资1000元和2500元，张某每月应纳个人所得税税额为（）元。
答案：（1000＋2500－800）×15％－125＝280元
例3：某公司代雇员负担个人所得税，2月支付给王某的工资为4000元，则王某的个人所得税应纳税额为（）元。
答案：应纳税所得额＝（4000－800－125）÷（1－15％）＝3617.64元
应纳税额＝3617.64×15％－125＝417.64元
（2）个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。
例5：某个体户2006年发生如下经济业务：收入总额为10万元，产品成本为4万元，各项费用支出为1.5万元，缴纳税金0.5万元。请计算该个体户应缴纳的个人所得税。
答案：2006年应纳税所得额＝10－4－1.5－0.5＝4万元
应纳税额＝4×30％－0.425＝0.775万元
（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。这里所说的每一纳税的收入总额，是指纳税人按照承包、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的收入。所说的减除必要费用，则是指每月减除800元。
例6：李某为某企业承包人，2008年按承包合同规定两次取得承包经营利润，6月份为20000元，12月份为22000元，此外李某每月还从企业领取400元工资。根据以上资料回答下列问题：
（1）李某全年应纳税所得额为（）元。
答案：20000＋22000＋400×12－800×12＝37200元（2）李某全年应交的个人所得税为（）元。答案：37200×30％－4250＝6910元
（4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除 20％的费用，其余额为应纳税额。
例7：张某有一中方企业派往国内一外商投资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付工资1000元和2500元，张某每月应纳个人所得税税额为（）元。
答案：（1000＋2500－800）×15％－125＝280元
例8：某公司代雇员负担个人所得税，2月支付给王某的工资为4000元，则王某的个人所得税应纳税额为（）元。
答案：应纳税所得额＝（4000－800－125）÷（1－15％）＝3617.64元
应纳税额＝3617.64×15％－125＝417.64元
例9：日本某工程师被境外公司委派到中国从事设备调试工作，在华停留20天，期间取得境外公司支付的工资60000元，境内公司支付的工资8000元，请问该工程师应在中国缴纳个人所得税（）元。
答案：该工程师为非居民纳税人，只需就来源于中国境内的所得纳税。应纳税额＝（8000－4000）×15％－125＝475元
（4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除 20％的费用，其余额为应纳税额。
例12：李某和刘某二人共同承担一项装修工程，共获得装修劳务报酬6000元，因李某工作时间长于刘某，二人协商李某分得3800元，刘某分得2200元，请计算二人分别应纳个人所得税税额。
答案：李某应纳个人所得税＝（3800－800）×20％＝600元
刘某应纳个人所得税＝（2200－800）×20％＝280元
例13：某演员12月到某市进行文艺演出，取得收入8万元，按规定将收入的10％上交其单位，并拿2万元通过有关部门捐给希望工程。根据以上资料回答下列问题：（1）该演员劳务报酬的应纳税所得额为（）万元。答案：8×（1－10％）×（1－20％）＝5.76万元
（2）计算个人所得税时应扣除的捐款额为（）万元。答案：5.76×30％＝1.728万元
（3）该演员的劳务报酬应缴纳的个人所得税为（）万元。答案：扣除捐款后的应纳税所得额＝5.76－1.728＝4.032万元
2×20％＋（4.032-2）×20％×（1＋50％）＝1.0096万元（超过2万的部分加收50%）例14：某歌唱演员于2005年8月在甲地演出三天，共取得演出收入28000元，当地演出公司未代扣代缴个人所得税；在乙地演出两天，取得演出收入18000元，乙地亦未扣缴税款；同月，该演员还为某企业拍广告，取得广告收入12000元，企业将款项直接全部付给了该演员。分析并计算该演员本月应缴纳的个人所得税。
答案：（1）甲地演出收入应纳税所得额＝28000－28000×20％＝22400（元）甲地应纳所得税额＝20000×20％＋（22400-20000）×20％×（1+50％）＝4720（元）
（2）乙地演出收入应纳税所得额＝18000－18000×20％＝14400（元）甲地应纳所得税额＝14400×20％＝2880（元）
（3）广告收入应纳税所得额＝12000－12000×20％＝9600（元）甲地应纳所得税额＝9600×20％＝1920（元）
（4）本月应缴纳的个人所得税＝4720＋2880＋1920＝9520（元）例15：王某是一位作家，2006年3月取得以下收入：
（1）出版一本短篇小说集取得稿费50000元。该小说集中的一篇小说由电视制作中心改编成电视剧，支付王某特许权使用费20000元。
（2）为单位讲座取得酬金4000元。
请根据上述资料分别计算王某在2006年3月各项所得应纳个人所得税税额及其总额。答案：（1）稿酬应由出版社扣缴税款：
稿酬应纳税所得额＝50000×（1－20％）＝40000（元）稿酬应纳税额＝40000×20％×（1－30％）＝5600（元）（2）特许权使用费应由电视制作中心扣缴税款
特许权使用费应纳税所得额＝20000×（1－20％）＝16000（元）特许权使用费应纳税额＝16000×20％＝3200（元）
18（3）讲座属于劳务收入，酬金应由聘请单位扣缴税款 劳务收入应纳税所得额＝4000－800＝3200（元）劳务收入应纳税额＝32000×20％＝640（元）
（4）本月应纳个人所得税总额＝5600＋3200＋640＝9440（元）例3：作家李某2007年10月取得以下收入：（1）工资收入3200元；
（2）出版著作一本，取得稿酬60000元；
（3）替某出版社审阅书稿，获得审稿费3600元；
（4）拍卖其珍藏的书画一副，收入9500元，原买入价为2500元，拍卖手续费及应纳各项税金1000元；
（5）取得国债利息1000元。
要求：计算李某当月应纳个人所得税。
答案：（1）工资应纳税所得额＝3200－800＝2400（元）工资应纳税额＝2400×15％－125＝235（元）
（2）稿酬应纳税所得额＝60000×（1－20％）＝48000（元）稿酬应纳税额＝48000×20％×（1－30％）＝6720（元）（3）审稿报酬应纳税所得额＝3600－800＝2800（元）审稿报酬应纳税额＝2800×20％＝560（元）
（4）财产转让应纳税所得额＝9500－2500－1000＝6000（元）财产转让应纳税额＝6000×20％＝1200（元）(5)国债利息不纳税
（6）本月总共应纳个人所得税＝235＋6720＋560＋1200＝8715（元）
七、土地增值税
只针对有偿转让，继承、赠与等无偿转让不征税。税率：土地增值率≤50%的税率为30%。
＞50%且≤100%的税率为40%。
＞100%且≤200%的税率为50%。
＞200%的税率为60%。
▲土地增值率＝增值额÷扣除项目金额×100% ▲土地增值额＝出售房地产的总收入－扣除项目金额
▲应纳税额=土地增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除额
（l）取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。凡通过行政划拨方式无偿取得土地使用权的企业和单位，则以转让土地使用权时按规定补交的出让金及有关费用，作为取得土地使用权所支付的金额。（2）开发土地和新建房及配套设施的成本，是指纳税人房地产开发所实际发生的成本，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。
（3）开发土地和新建房及配套设施的费用，是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财政费用。财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按取得土地使用权支付金额和房地产开发成本的5％以内计算扣除。即（3）＝据实扣除的利息＋[（1）＋（2）]×5％
凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按取得土地使用权支付金额和房地产开发成本的10％以内计算扣除。即（3）＝ [（1）＋（2）]×10％
上述计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。
（4）旧房及建筑物的评估价格，是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格，评估价格须经当地税务机关确认。
（5）与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。
（6）对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权支付金额和房地产开发成本，两项规定计算的金额之和，加计 20％扣除。即（6）＝ [（1）＋（2）]×20％ 2.计税依据的特殊规定
（1）按土地评估价格计税。按土地评估价格计税的有三种情况：①隐瞒、虚报房地产价格的。是指纳税人不报或有意低报转让土地使用权、地上建筑物及其他附着物价款的行为；②提供扣除项目金额不实的。是指纳税人在纳税申报时不据实提供扣除项目金额的行为；③转让房地产的成交价格低于评估价格，又无正当理由的。是指纳税人申报的转让房地产的实际成交价格低于房地产评估机构评定的交易价，纳税人又不能提供凭据或无正当理由的行为。
税法规定，对隐瞒、虚报房地产成交价格的；对提供扣除项目金额不实的；对转让土地的成交价格低于评估价又无正当理由的，用评估价来计算征税。这里的土地评估价格是指由土地管理部门或房地产中介机构根据相同地段同类土地售价综合评定的，并经当地税务机关确认的价格。这有两层意思：一是成交价低于评估价又无正当理由或隐瞒虚报成交价格的，20 按评估的市场交易价计算收入；二是提供扣除项目金额不实的，按评估的重置价确定扣除金额。
（2）分期、分片转让的扣除项目。纳税人成片受让土地使用权后，分期分批开发，分块转让，对允许扣除项目的金额，原则上按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊。若按此办法难以计算或明显不合理的，也可按建筑面积计算分摊允许扣除项目的金额，对项目完全竣工前无法按实际成本计算的，可先按建筑面积预算成本计算，待该项目完工后再按实际发生数进行清算，多退少补。
例
1、某房地产开发公司出售房地产的收入是434万元，其扣除项目金额为140万元，试按定义法和速算法两种方法计算该单位应纳的土地增值税税额。（1）定义法
增值额为434-140=294万元
增值额与扣除项目的比率=294÷140×100%=210% 140×50%=70
70×30%=21 140×（100%-50%）=70
70×40%=28 140×（200%-100%）=140
140×50%=70 140×（210%-200%）=14
14×60%=8.4 21+28+70+8.4=127.4万元
（2）速算法
应纳税额=土地增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除额 =294×60%－140×35%=127.4万元
例
2、某房地产开发单位有偿转让200亩国有土地，每亩受让价17.5万元，然后将其中的100亩建成度假村。98年7月，度假村已出售，售价为14000万元。另100亩建成为商业中心，现已完成土地平整及“三通”工作。200亩土地的“三通一平”工作是同时进行的，共耗资3100万元，其中2000万元为自有资金，1000万元为银行贷款，支付利息120万元（其中20万元为加罚利息），有金融机构开具的证明。建造度假村其他各项建造成本共为2000万元（不包括土地平整及“三通一平”费用），当地政府规定开发费用的比例为5%，该公司所在地城市维护建设税为7%，教育费附加征收率为3%。计算该公司的应纳土地值税额。
1纳税人成片受让土地使用权后分期分批开发，理解：○转让房地产的，允许扣除项目的金额应按转让的土地面积占总面积的比例计算分摊，所以三通一平费用及价款应在度假村及
2罚息利息支出20万元不能在任何项目中扣除。○3加商业中心之间按各自占地面积分摊；○计扣除金额只能以度假村应分摊的地价和开发成本加计20%。
故扣除项目金额分别为：
取得土地使用权的支付款（17.5×200）/2=1750万元 应分摊的“三通一平”费用（3000+100）/2=1550万元 建造度假村的其他开发成本2000万元
建造度假村的开发费用=〖
（12020）+（1750+1550+2000）×5%）〗=265万元 2加计扣除项目金额=〖（1750+1550+2000）×20%〗=1060万元
允许扣除的税金=（14000×5%）+【14000×5%×（3%+7%）】=770万元 共计扣除项目金额为7395万元
1土地增值额=14000-7395=6605万元 ○2增值率=（6605÷7395×100%）=89.32 ○3应纳土地增值税=（6605×40%）-（7395×5%）=2272.25万元 ○ 21
外商投资企业和外国企业所得税
税率：30%
地方所得税：3%
都按应税所得额计算。
例1：某位于经济特区的外商投资企业2003从境外某国分支机构取得税后收益240万元，在境外已缴纳了40%的所得税。该企业本汇总纳税时可以抵扣的境外所得税税额为（）。
A.264万元
B.79.2万元
C.160万元 D.132万元 答案：D 分析：境外税后收益还原为应纳税所得额＝240÷（1-40%）＝400万元 境外实际缴纳所得税=400×40%=160万元 境外已纳税额抵免限额=400×33%=132万元
因为境外实际缴纳所得税＞境外已纳税额抵免限额，所以在我国汇总纳税时可以抵扣的境外所得税税额为132万元。
例2：某公司企业所得税税率为33％，本取得自营的生产经营所得150万元，取得境外分支机构应税所得额50万元。境外企业所得税税率为40％，由于享受了10％的优惠政策，实际缴纳税款为15万元。境外所得可抵扣的所得税限额为（）万元。
分析：非居住国采取优惠措施而减免的税款，视同已纳税，所以分支机构应税所得额50万元视同已按所得税税率40％交纳企业所得税20万元，根据公式计算抵免限额＝50×33％＝16.5万元，两者比较，抵免限额＜视同交纳所得税20万，所以本题抵免限额是16.5万元。▲
1、应纳税所得额具体计算公式（参考P239）（1）制造业
1应纳税所得额=产品销售利润+其他业务利润+营业外收入-营业外支出 ○2产品销售利润=产品销售净额-产品销售成本-产品销售税金-○（销售费用+管理费用+财务费用那个）
3产品销售净额=产品销售总额-（销货退回+销货折让）○4产品销售成本=本期产品成本+期初产品盘存-期末产品盘存 ○5本期产品成本=本期生产成本+期初半成品、在产品盘存-期初半成品、在产品盘存 ○6本期生产成本=本期生产耗用的直接材料+直接工资+制造费用 ○（2）商业
1应纳税所得额=销货利润+其他业务利润-营业外支出 ○2销货利润=销货净额-销货成本-销货税金-（销货费用+管理费用+财务费用）○3销货净额=销货总额-（销货退回+销货折让）○4销货成本=期初商品盘存+〖本期进货-（进货退出+进货折让）+进货费用〗-期末商品盘存 ○（3）服务业
1应纳税所得额=业务收入净额+营业外收入-营业外支出 ○2业务收入净额=业务收入总额-（业务收入税金+业务支出+管理费用+财务费用）○其他行业：参照以上标准 ●2.成本、费用的列支范围
●（1）不得列为成本、费用或损失的项目 ①固定资产的购置、建造支出： ②无形资产的受让、开发支出； ③资本的利息；
④各项所得税税款；
违法经营的罚款和被没收财物的损失； 各项税收的滞纳金和罚款；
自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；
⑧用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；
⑨支付给总机构的特许权使用费；
⑩与生产、经营业务无关的其他支出。
●（2）准予列支的特殊项目。
①支付给总机构的管理费。外国企业在中国境内设立的机构、场所，向其总机构支付的同本机构、场所生产、经营有关的合理的管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的查证报告，经当地税务机关审核同意后，准予列支；
②合理的借款利息。企业发生与生产、经营有关的合理的借款利息，应当提供借款付息的证明文件，经当地税务机关审核同意后，准予列支。所谓合理的借款利息，是指按不高于一般商业贷款利率计算的利息。但是，企业借款用于固定资产的购置、建造或者无形资产的受让、开发，不应列支，应当计入固定资产的原价。
③合理的交际应酬费。根据外商投资企业和外国企业在生产经营中需要进行交际应酬的实际情况，税法对交际应酬费采用了既限定条件又限定金额准予列支的办法：
限定的条件是，必须是与生产、经营有关的交际应酬费，并应提供确实的记录或单据。
限定金额的规定如下：
计提标准
限额比例
适用范围
年销货净额 1500万元以下
5‰
如工业、商业、种养植业等
年销货净额1500万元以上
3‰
年业务收入 500万元以下
10‰
如交通运输、娱乐、服务业等
年业务收入500万元以上
5‰
跨行业经营的企业，应分别按销货净额或业务收入计算交际应酬费列支限额，如果划分不清的，可按其主要经营项目所属行业确定。
例3：某外商投资企业，2002年的产品销售收入为4000万元，固定资产出租收入300万元，当年发生交际应酬费30万元，纳税处理为：
税前扣除的交际应酬费=1500×5‰+（4000-1500）×3‰+300×10‰=15+3=18（万元）
调增应纳税所得额=30-18=12（万元）
④企业支付给职工的工资和福利费，应当报送其支付标准和所依据的文件及有关资料，经当地税务机关审核同意后准予列支。
⑤企业在筹建和生产、经营中发生的汇兑损益，除国家另有规定外，应当合理列为各所属期间的损益。
⑥准许计提坏账准备。对从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额（不包括银行间拆借）或者年末应收款项的余额，计提不超过3％的坏账准备，从该应纳税所得额中扣除。企业实际发生的坏账损失，超过上年计提的坏账准备部分，可列为当期的损失；少于上一计提的坏账准备部分，应当计入本应纳税所得额。
例4：某外商投资公司自行申报以30万元从境外关联公司购入一批产品，又将这批产品以28万元转售给另一关联公司。假定该公司的销售毛利率为20%，企业所得税税率为15%，按转售价格法计算，该次销售业务应缴纳的企业所得税为（）。
A.6720元 B.8400元 C.9000元 D.9400元
答案：B.应纳税额=[280000-280000×（1-20%）]×15%=8400元
例5：某外国企业将2006年3月从其所投资的境内外资企业A公司分得的2005利润300万元再投资于境内新办中外合资企业，经营期为15年。A公司适用的所得税税率为15％，地方所得税税率为3％，并予以免征；再投资退税率为40％。则该外国企业可获得的再投资退税额为（）万元。
答案：退税额＝300/（1－15％）×15％×40％＝21.18（万元）
例6：某中外合资公司（生产性外商投资企业）于1997年5月开业，经营期15年。当年亏损20万元，第二年获利60万元。2001年底该外国投资者将当年分得的利润280万元直接投资于本公司增加注册资本，2002年底该投资者又将当年分得的利润300万元直接再投资举办先进技术企业。该企业2003年初开始营业，2004年底经有关部门审核未能继续确认为先进技术企业。外商投资企业和外国企业所得税税率为30％，地方所得税税率为3％（暂免征收），其分别计算该投资公司两次再投资退税额及相关事项。
答案：2001年再投资本企业退税额＝280/[1-(30%÷2)]×（30%÷2）×40%=19.76(万元)2002年再投资先进技术企业退税额＝300/[1-(30%÷2)]×（30%÷2）×100%=52.94(万元)2004年缴回2002年已退税额＝52.94×60%=31.76（万元）
例7：某生产性外商投资企业，经营期15年，1993年投产经营，获利情况如下：
94 95 96
00 01
02
获利情况-50-30 70 90
-160-120 40 90 180 100
答案：获利：1996年
纳税：2001年
十年共纳税额=（30+100）×税率
例8：某外国公司未在我国境内设立机构，2006年将专利权转让给国内某厂使用，获专利权转让费300万元。根据以上资料，回答下列问题：（1）该外国公司缴纳税款的形式为（）。
A、向中国公司邮寄纳税
B、由中国公司代扣代缴 C、由外国公司代扣代缴D、不缴税 答案：B（2）该外国公司应缴纳的预提所得税（不考虑其他税费）为（）万元。A、60 B、30 C、90 D、45 答案：A 例9：某市台商独资企业2006年发生下列涉税经营业务：销售收入280万，产品销售成本110万，各项合理费用24万，营业外收入10万，营业外支出2万，境外分公司所得200万，已在境外缴纳企业所得税80万，其他业务利润60万。根据以上资料，回答下列问题：（1）该企业2001年境内应纳税所得额为（）万元。A、154 B、280 C、198 D、214 答案：D
280－110－24＋10－2＋60＝214（2）实际允许抵扣境外所得已缴纳的税款为（）万元。A、66 B、80 C、0 D、14 答案：A
200×33％＝66（3）该企业全年应缴纳的企业所得税和地方所得税共计为（）万元。A、58.62
B、124.2
C、70.62
[论文摘要]本文从分析高职国家税收课程教学所面临的主要问题入手,对高职学生学习的特点进行了分析,并提出了高职国家税收课程教学改革的具体措施。
国家税收是高职经济类专业必修课中应用性较强的一门课程,如何从学科型教育枯燥的税收
理论中解脱出来,针对职业教育特点,调动学生学习的积极性,围绕税收征管的重点、难点,改革教学内容、教学方法和考核模式,突出培养学生的应用能力,值得深入思考和研究。
一、高职国家税收课程教学存在的问题
高职教育主要是以强调应用为主,以培养学生实际动手能力为基础。但是,目前高职教学中国家税收课程课本内容只是本科的缩写,课程内容过分重视原理和结论,主要以理论讲授为主,缺乏应用性。在教师讲课过程中,只是教师讲,学生听,照本宣科,强调理论,脱离实际,学生没有积极性。由于高职学生本身的特点,理论学习对其来说枯燥乏味,学生上课迟到、早退现象普遍,上课也不好好听讲。为什么会出现这种情况呢?究竟如何改变这种现状呢?笔者在2007年10月对聊城职业技术学院经法系已经学习过或正在学习国家税收这门课程的同学进行了调查,向学生发放问卷360份,回收350份,回收率为97.2%。
二、调查情况的分析
笔者对调查问卷进行统计分析,结果见表1。
(1)对于高职国家税收教材,有58%的学生认为教材重视理论与结论,缺乏应用性;有25%的学生认为现行教材版本偏老,内容陈旧;只有17%的同学认为现行教材符合高职教育教学的特色。有83%的同学认为现行教材不符合高职教育教学学习的需要。
(2)对于国家税收的教学方法,有72%的同学认为很重要;有23%的同学认为无所谓,有5%的同学认为不重要。由此可见教学方法的选择对于提高学生学习的兴趣十分重要。[1][2][3][4][5]下一页 上一页[1][2][3][4][5]下一页(3)对于教学形式的选择,有14%的同学选择只讲授不练习;有16%的同学选择只练习不讲授;有70%的同学选择边讲授边练习。可见,在课堂学习的过程中,教学形式的选择十分重要,有86%的同学希望得到练习的机会,有70%的同学希望能够边学习知识边练习掌握,只有14%的同学选择只学习知识。
(4)在教学过程中,教师如何能吸引学生呢?有25%的同学认为是教学内容适宜;有61%的同学认为是教学方法灵活,只有14%的同学认为主要靠教师的人格魅力。可见在教学过程中,教师的人格魅力并不是十分重要的,教师要吸引学生到课堂听课,关键还是靠灵活的教学方法,而当前教师在台上讲,学生在台下听,两者互动少,学生感到乏味而失去了学习的兴趣。[!--empirenews.page--](5)在教学过程中,学生希望能够理论和实际相结合,希望能够得到实务界人士的指导,对于邀请实务界人士讲学,有61%的同学表示喜欢;有19%的同学表示无所谓,只有20%的同学表示不喜欢。可见大部分同学还是希望能够和实务接触,而不是只学习枯燥的理论。
(6)对于考试方法的改革,和以往上完课就只考理论内容相比,同学们也有自己的看法。有19%的同学希望只考理论,有33%的同学希望是实验实训考试,有48%的同学希望是与社会结轨的资格证书考试。可见有81%的同学不满当前考试的方式和方法,希望在教学过程中,能够进行考试的改革。
三、高职学生学习的特点
1.高职学生有着较强的动手能力 当前大部分高职学生抽象思维能力较差,但其模仿能力较强,动手能力也较强。在当前的高职教学过程中,应该利用学生模仿能力强的特点,突出加强实践环节的教学,增加学生动手能力的训练。
国家税收课程内容过分重视原理和结论,缺乏应用性,大部分高职国家税收课程的教材只是对本科内容的缩减。课程内容的编制严密而系统,条理而规范,规范着教师和学生在教学活动中的行为。打开教材,似乎遍布知识点,缺少与实际相结合的实用知识,使学生觉得学习国家税收的目的就是要进行税务专业理论研究。学生只在考试前死记硬背那些原理和结论,考试结束后,能留下多少记忆的痕迹,恐怕并不乐观。
高职国家税收教学的目的是把学生培养成经济领域的应用型人才,因此在教材的选择上应该以实践应用为基础,以理论为辅。高职国家税收应明确将提高学生税务方面的实际操作能力作为一项教学目标。在高职国家税收教学中,应贯彻以“必需、够用”为原则,不用讲授过多的理论知识,而应把重点放在纳税实际操作方面,注重应用能力和实践能力的培养,重点是使学生掌握税收制度的实质及涉税实务操作能力。
2.高职学生学习能动性不强
高职学生和本科学生在学习的积极性和能动性方面有很大差别,对于高职学生,为加强其学习的积极性和主动性,增加学习效果,在教学方法上,实行“任务中心”的“开放式”教学。首先,教师提前给学生发放项目任务书,在任务书中明确课堂教授学时,教师讲解演示内容及时间安排,学生应准备的知识、讨论的内容及时间,完成的训练内容等。其次,教师将工作任务以不同的形式呈现给学生,并且以分组的形式对工作任务进行讨论,提高学生的积极性和主动性。再次,教师可以根据项目的工作任务需要来安排理论教学,并且进行知识的拓展。“任务中心”的“开放式”教学不仅有助于学生对知识技能的掌握,而且有利于学生综合能力特别是创新能力的提高,有助于培养学生实践应用能力。
高职国家税收的课程教学对每一个单元应事先准备一些问题及相应的阅读资料,作为提升“以学生为基础”的学习方式的效果的一个重要途径,要求学生对每一个单元做好充分的准备。阅读资料作为独立于“讲授”的重要的课程资料和授课方式,不仅可以开阔学生的学术视野,拓展学生的学术思维,而且可以促进学生在课前就进行自主的、主动的和有针对性的研究,进而使其后面的课堂讲授或者讨论有的放矢,从而更有效率、效果更佳。[!--empirenews.page--] 3.大多数高职学生较为活泼,兴趣较为广泛
高职学生大多数较为活泼,兴趣较为广泛,一旦教师在讲授过程中照本宣科,学生就会说活、干别的事情,而不是认真听老师讲课。如何改变这种现状呢?(1)教师在教学中,不要过分依赖教材,如果完全按照教材内容的顺序进行授课,先讲税收定义、职能、原则、税收制度的构成要素,再讲增值税、消费税等有关具体税种等内容,然后再做一些习题,那么那些基础差的学生在学习过程中接受了这么多抽象和枯燥的理论,容易产生畏难情绪,影响学习的兴趣和积极性。因此可以根据学生的心理特点,灵活调整教学内容。如可以对于税收的职能和原则的有关内容作些删减;在讲述税收要素时,可以联系后面的现行具体税种进行讲述,使这些抽象的概念生动起来。上一页[1][2][3][4][5]下一页(2)课堂讲解与师生讨论相结合的教学。对于税收制度构成要素的基本概念,如纳税人、课税对象、税率等可以通过具体的税种讲授。对于增值税销项税额、进项税额、准予扣除项目等有关内容的理解,则可以准备一些企业的实际案例,让学生讨论或者课外思考,扩大学生的视野,真正掌握增值税的实际缴纳方法。这样,学生的主导作用贯穿于整个高职国家税收教学过程的始终,从而有利于充分发挥学生的积极性、主动性和创造力,有利于加深学生对课程内容的理解,培养学生的实践能力。
(3)邀请实务界人士讲学。为了培养学生的实务能力,高职院校应主动跟实务部门进行联系,聘请有经验的实务工作者,如律师、注册会计师、税务工作者为兼职教师为学生做专题讲座,可以拉近学生和实务工作之间的距离,使国家税收课程教学和学生以后的实务真正结合起来。另外,统计数据显示,有61%的学生期望开展此项教学。
(4)积极参与社会实践,勇于创新。要使学生真正立足于社会,为社会所接受,必须鼓励学生走出校门,积极参与社会实践。在授课的同时,根据相应的教学内容,安排适当的课时,有目的地联系有关税务局、税务师事务所、工业企业、商业企业等,让学生参观学习或参与实际操作。在教完所有内容后,可以让学生到有关企业去实习,把学到的理论知识运用到实际工作中去,巩固所学知识。实习回校后,应写心得体会,使学生真正把学校里学到的理论和实际结合起来,为今后的就业打下良好的基础。
(5)改变现行的考试制度和学生评价方式。
考试题目可以灵活多样,考试形式不拘一格。为培养创新型人才的需要,高职国家税收课程应改变“一考定终身”的传统考试制度,可以采取闭卷、开卷、小组答辩、操作或者论文的形式作为考核手段。比如小组答辩就是将班级的学生分成几个小组,小组成员共同完成某一课题,考核时小组派一名代表上去答辩,由教师和其他小组共同打分。小组学习,将个人记分改为小组记分,形成了组内人员合作、组间竞争的新局面,使评价重心由鼓励个人竞争转向大家合作达标,这样可以培养学生的合作精神。论文选题自由度大,而且同课堂报告结合起来,可以通过与老师和同学的学术交流及时弥补既有资料和观点的不足,开阔论文写作的视野,使论文的内容更加完善。考试形式不拘一格,多角度、全方位地考查学生对课程内容的掌握程度和对知识的实际运用程度。[!--empirenews.page--] 学生评价、成绩构成多元化。国家税收课程对学生的评价应是综合性的,其总成绩应由多次学习活动构成。平时成绩(到课率、平时的课堂表现、作业的完成情况、心得报告、小论文等)应占到40%左右,期末考试应占到60%左右。加大平时成绩在课程总成绩的比重,不仅可以解决“一考定终身”的弊病,减轻学生的心理压力,也能全面考查学生的学习成绩,使考试更加公平、合理。
四、高职国家税收课程教学改革的措施
针对上述存在的问题及当前高职学生的特点,当前国家税收的课程教学应该进行一些改革,以适应学生学习的需要。上一页[1][2][3][4][5]下一页(1)在教材的选取上,采用符合高职高专特色的教材,而不是迷信教材编写人员的权威性。只要是符合当前教学的特点,就可以采用。教师自己也可以根据自己的授课内容和本校学生的特点来编写教材。(2)国家税收是一门很重要的课程,尤其是对会计专业的同学而言。为了让学生学好这门课,在课堂教学过程中应采用灵活的授课形式,来吸引学生的注意力。在讲授过程中,采用多种形式,把枯燥的理论变成丰富的实践知识,让学生在自己动手的过程中,学习这门课程。
(3)在国家税收这一门课的学习过程中,为了让学生能够更好地理解这门课的重要性,激发同学们学习的积极性和主动性,可以邀请一些从事缴纳税收工作的会计人员及注册税务师来给学生做讲座,使学生真正从心里接受这门课程。
1 发达国家的环保税体系
为了解决环境问题, 实现可持续发展, 经济发达国家特别是欧盟国家早在19世纪70年代就开征了环保税。“环保税”是由英国经济学家庇古最先提出的。观点一经提出就受到了西方发达国家的一致接受。所谓“环保税”即“环境保护税”, 是根据环境污染所造成的损害对污染者征税, 以税收弥补因污染造成的资源损失和治理环境污染。
经历了环保税收的最初探索, 进入80年代后, 发达国家环保税收从零零散散的不成熟阶段逐渐进入到环保税收体系的形成阶段。欧美各国越来越多的创建新环保税种来维护生态环境, 掀起了环保税收的“第二次浪潮”。1980年-2005年, 丹麦的GDP增长了56%, 但能源消耗只增长了约3%, 税收制度在这里祈祷了巨大的推动作用。据统计, 丹麦的环保税占了丹麦税收总额的约10%。由此可见, 环保税税种的设立对节能减排工作的起到了有效的推动作用。
2 发达国家环保税税种
环保税主要是针对污染物或污染行为开征的税种, 具体开征的种类很多, 根据污染物的不同可以分为六类:
2.1 大气污染税
废气是造成大气污染的主要因素, 对排放的废气污染所征收的税包括对工业企业在生产过程中排放的废气及汽车排放的尾气等, 包括二氧化碳税、二氧化硫税、氮氧化物税等等。
2.2 二氧化碳税
二氧化碳是造成地球温室效应的重要原因, 它是以环境保护为目的, 对油、煤炭、天然气、液化石油气、汽油和国内航空燃料进行征收, 其税基根据各种不同燃料的平均含碳量和发热量确定差别税额, 以此来通过削减二氧化碳排放来减缓全球变暖。
芬兰是第一个开征二氧化碳税的国家, 此后, 瑞典、挪威、荷兰和丹麦也相继开征了二氧化碳税。芬兰从1990年开始几乎没有免税优惠。在1994年将二氧化碳与能源税整合, 调整了二氧化碳与能源的所占比例。通过二氧化碳税的征收, 大大减少了能源人均消耗, 减少了二氧化碳的排放。
挪威从1991年开始通过对煤、汽油、天然气课税来征收二氧化碳税, 覆盖了全国60%的二氧化碳排放源。对飞机制造、船舶制造、钢铁和铝业给予免征二氧化碳税的政策。
2.3 二氧化硫税
二氧化硫税是对排放到空气中的二氧化硫污染物征收的一种税。该税是根据石油、煤炭的含硫量来确定税额, 主要目的是促使生产者安装污染控制设备并使用含硫量低的燃料。
2001年11月开始, 德国对每千克含硫量超过50mg的汽油、柴油再加收1.53欧分的生态税, 2003年1月起将含硫量标准从原来的每千克50mg调整为每千克10mg, 使超过该标准的汽油和柴油每升加收的生态税累计达到16.88欧分, 这使得德国的一次能源消耗量不断下降。另外, 德国政府从2003年1月1日开始, 对于无硫燃料征收的燃油税也大大低于含硫燃料的税率1.5个百分比。同时鼓励放弃对含硫燃料的使用。
2.4 氮氧化物税
大气污染物中的另外一个成分是氮氧化物, 是造成酸雨的主要因素之一, 因此氮氧化物税的征收有效的控制了氮氧化物的排放, 目前法国、瑞典、西班牙、意大利等国都是按氮氧化物的排放量征税。
水污染税。水污染税是对直接或间接排放废弃污染物和有毒物质而造成水体污染的活动或行为从量征收的税种。水污染物主要来自废水, 包括工业废水、生活废水和农业废水。但由于水污染物的种类和对水体的破坏程度不同, 因此水污染税需要有一个确定的“标准单位”, 以此作为标准, 纳税人根据其排放的水污染物折算成标准单位后纳税。
垃圾税。随着经济的发展和城市现代化的建设, 人民的消费水平逐渐提高, 城市和农村居民居住密度越来越高, 垃圾污染也成为了破坏生态环境的一个重要因素, 因此垃圾税已成为环保税体系中的一项重要税种。
除了针对居民日常产生的生活垃圾征收的垃圾税以外, 还有一类是针对生产型单位产生的固体废弃物征收的固体废弃物垃圾 (即工业垃圾) 。丹麦于1996年开征了“镍锡电池税”, 税率为每节电池6丹麦克朗。税制对生产和进口镍锡电池征税的同时也包含了根据电池回收程度设计的退税机制。有效的促进电池回收商对各种电池的回收以及回收后的妥善处理。
农业污染税。农业污染税主要是对环境有重大危害的农药和化肥征收。农药税最早是在瑞典开征的, 后来比利时、芬兰、挪威等国也都对农药和化肥征收污染税。
噪音税。噪音污染是指排放的音量超过人或动物的承受能力, 从而妨碍人或动物正常生活的一种污染。噪音税的征收主要是为了限制噪音的产生和泛滥, 从而有效的的控制噪音污染。
放射性物质税。放射性物质税是为防止核污染而对放射性物质的使用者征收的一种税。荷兰1997年便开征了铀税。
3 对我国环保税体系建立的借鉴作用
国外的环保税体系是一个系统而又全面的税收体系, 各国都依据各自的社会和经济环境建立了符合本国国情的税收种类, 不仅开设了垃圾税、噪音税等新税种, 同时对原有税种也进行了改进, 加入新的有利于环保的因素, 诸如法国、荷兰、比利时、芬兰、葡萄牙等国家分别都提高了能源产品的消费税率, 对一些清洁能源的消费税率有一定程度的减免, 促进清洁能源的使用。
3.1 充分发挥政府主导作用
我国“十一五”规划纲要提出了到2010年万元GDP能耗降低20%, 主要污染物排放减少10%的目标。要实现这个目标, 政府要将节能减排作为调节经济运行的重要抓手, 真正作为硬任务来抓。建立健全责任制, 对能源消耗和污染排放要严管到位, 严格执法。建立完善的舆论监督与导向机制。
3.2 加快环保税的法制建设
由于节能减排贯穿于整个生产过程中, 因此生产各环节对法制都有要求。只有完善环保税的法制建设, 尽快建立和完善节能减排指标体系、检测体系和环境影响评价制度, 才能对生产者、消费者和使用者以及再利用者的行为加以规定, 才能更好的促进节能减排工作的推进。
3.3 发展循环经济和清洁生产
积极发展循环经济和清洁生产, 把发展经济与节约资源、保护环境结合起来。加快组织编制重点行业循环经济推进计划, 建立循环经济评价指标体系和考核制度, 促进资源的循环利用和清洁利用。
3.4 加快节能减排技术创新
建立技术创新体系, 组织开发节能减排的新项目。完善节能技术成果转化体系, 搭建节能技术服务平台, 加快节能减排技术的推广与应用。
对税收的绿化改革在环境污染日益严重的今天成为了势在必行的手段。为了推动我国的节能减排工作的发展, 我们可以借鉴国外的税收经验, 结合我国的税收政策和环境状态, 建立有中国特色的环保税收体系。
参考文献
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本文以我国金融服务外包发展现状的基础上，用交易费用理论和委托代理理论对我国金融服务外包的风险进行了剖析，指出我国金融服务外包的风险类型、影响因素和风险防范中存在的问题。从我国具体情况出发，构建系统的金融服务外包的税收政策体系，并得出本文的结论，即在我国大力发展金融服务外包之际，要从金融机构和监管机构两大方面加强对金融服务外包风险的防范，以促进我国金融服务外包的良性发展。
关键词： 服务外包；税收政策
一、服务外包的含义及我国当前服务外包业的发展现状
服务外包其实质是指企业利用外部专业化团队来承接其非核心业务，达到降低成本、增强企业核心竞争力，改革开放以来，我国税源管理先后经历了七八十年代的税收专管员专责管户的模式和八九十年代的征、管、查三（两）分离的模式。从而使企业能专注核心业务的一种新的管理模式。服务外包是当前世界经济全球化背景下国际服务贸易的一种重要形式。众所周知，服务外包业按提供的服务内容，可分为商业流程外包（BPO）、信息技术外包（ITO）和知识流程外包（KPO）。按发包、接包方的地理位置，可分为在岸外包与离岸外包。随着各个时期税制结构、征管手段、管理理念等不断更新，我国服务外包行业税源管理模式也在不断变化，不断发展。现行税源管理模式的确立也大体经历了两个时期。现行税源管理模式具有以下一些特点：
（一）初步实现了信息管税
2001年5月1日起施行的《中华人民共和国税收征收管理法》第六条规定，国家有计划地用现代信息技术装备各级税务机关，加强税收征收管理信息系统的现代化建设，建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度。通过十几年的发展，各级税务机关在信息化建设方面已取得了丰硕的成果，信息化建设已与日常税源管理工作紧密地联系在了一起。通过科技手段、信息技术提高税源管理的质效，已经成为各级税务机关和税务人员的普遍共识。
（二）以管户制为主要特征
为了解决“淡化责任、疏于管理”问题，各级税务机关普遍实行了责任区管理和税收管理员制度。通过加强责任区管理，落实税收管理员制度，各级税务机关不断加强税源的日常管理。但无论是责任区管理，还是税收管理员制度都是以管户制为核心，其工作的思路是通过税务管理员来加强某一地理区域内纳税人的日常管理。这种管理方式与责任区管理相比，更加細致、更加科学，但仍没有突破管户制的管理思想。
（三）更加突出了纳税服务
2005年国家税务总局发布了《纳税服务工作规范（试行）》，进一步规范了纳税服务工作的内容和要求。近年来，税务机关的征收部门除了履行传统的税款征收职能外，已把纳税服务工作放到了突出位置。开展了各种各样的宣传咨询活动，提供了点面结合的各类特色服务，纳税服务工作呈现出了百花齐放的局面，纳税人的遵从度和满意度得到了大幅度提升。
二、现行服务外包业的税收政策及不足
我国没有专门针对服务外包业发展的税收政策，当前针对服务外包的税收规定来自于财政部《关于支持承接国际服务外包业务发展相关财税政策的意见》（财企[2008]32号）（财税[2009]63号，以下简称63号文）和（财税[2010]64号，以下简称64号文）等文件。现行的税源管理模式逐步暴露出了诸多问题和不足。简要分析如下：
（一）税源管理导向不够明确
随着经济的迅速发展，纳税人的数量急剧增加，税务机关管理和服务的纳税人越来越多。而税务机关由于受机构、人员编制等因素的制约，每年新招录的公务员极为有限。税务人员少，纳税人众多，已经成为当前税源管理的一大背景。在这种情况下，以管户制为特征的责任区管理和税收管理员制度已经不能适应形势发展的需要。同时，上级机关的各个部门都强调自己的工作重要，导致基层工作没了重点，什么事都在做，什么事都做不深、做不透。如何将有限的征管资源配置好，将其用在刀刃上，工作中的针对性不强，管理的成效不明显。
（二）分类分级管理不够深入
因为各级税务机关基本上都是按照行政区划来设置的，所有现行的税源管理模式还是以属地管理为主。目前分类管理的基本做法是在基层税务机关所在的行政区域内，这种分类管理很不彻底，难以显现出这些行业或类型纳税人的整体特点和管理规律。 在重点税源管理方面，根据纳税规模的大小对基层工作的具体业务指导少，对重点税源的实际监控管理不到位。重点税源的管理工作主要还是集中在市、县两级税务机关。
（三）综合治税网络不够完善
目前，税务机关已可以从若干政府综合治税成员单位获取涉税信息，但由于是跨部门获取信息，在工作的衔接、配合方面存在较多问题。由于信息获取面不够开阔，获取渠道不顺畅，涉税信息对税源管理工作的支撑力度还不够。同时，基层综合治税机构的建立和运作都存在不少问题，其未能将有关职能部门无法掌握而就发生在基层的涉税信息及时、准确、全面地提供给税务机关。畅通信息采集渠道，明确综合治税成员单位工作职责，健全、完善综合治税网络迫在眉睫，势在必行。
（四）信息管税还有较大潜力
然而，在日常工作由于纳税人主动提供的信息可靠度不高，数据质量是信息管税工作的生命线，导致税源管理在一定程度上流于形式，质量不高，事倍功半。为了开发而开发，为了评比而开发，为了考核而开发，开发、建设过后没人维护、没人使用、没人完善，创新而不务实，创新而不创优，创新而不坚持，最终之前的努力成为一场空，留下的只有巨大的资源浪费和人心涣散。在工作中，我们常常可以看到上级税务机关的业务部门往往习惯于定期以某一个或几个工作主题进行数据分析和任务推送，但由于事项较为单一，不综合，未进行系统分析，这不但加重了基层税务干部的工作负担，干扰了纳税人的生产经营，而且造成了管理资源的巨大浪费，严重影响到了工作质效的提升。
（五）纳税服务水平有待提升
近年来，税务机关的纳税服务工作有较大改进，办税服务大厅的环境更整洁了、设备更先进了，服务态度更热情了，一些税务机关对纳税服务的理解过于肤浅，喜欢做表面文章，习惯于等着服务、被动服务。一些税务机关出台的措施不是站在纳税人的角度来思考问题，而是从如何方便自己为纳税人服务出发。工作中往往是给纳税大户带红花，此外，税务代理业发展不快，虽然其业务量增加了，收费提高了，但是整个行业职业道德水准不高，未能真正成为税务机关的好帮手，一部分中介机构甚至出现了唯利是图的情况。
三、发展服务外包业的税收对策
目前，要完善高新技术（服务）和软件企业的认定办法。对从事信息技术外包、业务流程外包的企业，暂不区分是技术性外包还是劳务性外包，统一划入技术性外包内，提高高新技术企业认定的立法层次，在所得税方面均考虑按高新技术产业统一的税收政策，参照其中的技术服务类行业给予相应的税收优惠，建议放宽对服务外包企业在高新技术企业或者软件企业认定方面的限，提高认定依据的立法级次，尽快将现行的部门规章上升为系统性、规范性和统一性的法律条文。下面我从五个方面谈一谈建立和完善新型税源管理模式的一些思考：
（一）实施分类分级管理，科学精细管理税源
1.打破地域限制，实施分类管理。在对纳税人类型进行细分的基础上，扩大分类管理的地域范围，实施的是专业化的税源管理，而不是对什么类型的纳税人都要进行管理。即使条件不具备，各级税务机关也要在其内设部门中体现分类管理，将具有同一特点或者符合某些规律的纳税人集中到一个部门进行管理。
2.突出管理重点，实施分级管理。进一步明确各层级税务机关在管理税源中各自的重点和工作职责。对重点税源的风险事项、全局性的重要复杂事项、典型性的风险事项、重大疑点的风险事项要直接负责应对和管理，不断加强对基层工作的指导和支撑。对应用软件的开发和数据模式建设以及推广应用，要由省、市以上税务机关牵头组织，负责实施。
（二）完善综合治税网络，提升数据采集效能
建立、完善综合治税单位的考核機制。目前，税务机关从综合治税成员单位获取信息存在一定的阻力和困难。实践证明，仅靠税务部门内部信息的应用是很难实现税源管理的科学化和精细化的。综合治税是税务机关不可缺少的、至关重要的税源管理手段。对积极配合，认真履行职责，为组织税收收入做出重要贡献的部门和个人，给予适当的物质和精神奖励。一方面要积极与有关单位沟通、联系，积极拓展涉税信息来源，进一步完善信息沟通、工作交流等有关制度，细化落实具体工作内容，提升涉税信息质量。另方面要主动联合各街办加强基层协税护税网络建设，建立社区税源监控工作站。
（三）依托信息管税平台，提高信息利用水平
近来年，各地税务机关开发了许多应用软件，也建立了许多数据模型。现在的关键问题是我们再不能盲目的发展，我们要留下经过实践检验有实际效用的软件和模型，否则我们就要毫不吝惜地将其清理掉，实现去“伪”存“真”。我们才能真正通过应用软件和数据模型来发现税源，管理税源，产出税收，提高效率。一是对数据的分析一定是综合分析，即是税务机关要对所掌握的、纳税人的所有信息进行全面的分析；二是要将分析出的一个个疑点信息都归集到一个个纳税人身上，一次性的将风险应对任务分配到各职能机构。
（四）强化纳税服务举措，大力引导纳税遵从
目前，虽然我国纳税人的纳税意识有较大提升，但还没有达到完全自觉申报纳税的程度。.转变服务理念，营造良好氛围。税务机关要树立“真诚服务”的理念，坚持以“始于纳税人需求，基于纳税人满意，终于纳税人遵从”为导向，努力构建以纳税人为中心的新型征纳关系。细化服务举措，提供贴心服务。积极探索征纳互动管理模式，经常开展纳税人之家活动，真正满足他们个性化的需求，真正做到想纳税人所想，急纳税人所急，实行准入制管理，加强过程管理，引入淘汰机制，不断规范中介机构的代理行为。.执法服务并重，提高纳税遵从。严密监控纳纳税人的涉税风险，建立、健全纳税信用体系，针对不同的等级实行不同的管理方式，使纳税人从遵从税法中得到实惠，从而促使其保持较高的纳税遵从度。
总之，我国服务外包产业尚处于初步发展阶段，应充分利用税收政策的调控作用，推动我国服务外包产业快速发展，通过相应的政策扶持，积极支持服务外包产业向规范化、规模化、国际化方向发展。
参考文献：
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