内部会计控制论文

内部会计控制论文（精选8篇）

内部会计控制论文 篇1

为了促进各单位内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序，根据《中华人民共和国会计法》等法律法规，制定本规范。

一．内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、采购与付款、销售与收款、成本费用等经济业务的会计控制。

二．单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。

三．单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。．

四．单位应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。

五．单位应加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失。

六．单位应当建立成本费用控制系统，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。

七．不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。

八．会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。

九．预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出

内部会计控制论文 篇2

一、内部会计控制的作用

综合国内外的实践, 内部会计控制既有助于单位经营目标的实现和资产的安全和完整, 又有助于国家政策、法律、法规的贯彻执行, 有利于社会经济秩序的健康发展。

1、是保证会计信息真实的需要

真实可靠的会计信息是各方面科学决策的依据, 但我国当前出现的会计秩序混乱、会计信息失真等问题, 严重损害了投资人的利益, 影响了管理者的正确决策以及国家对宏观经济的判断和指导。其中, 内部缺乏科学、规范的会计控制体系是致使会计失控的重要原因。通过建立格、规范的会计控制制度, 就能在很大程度上防止错误和舞弊行为, 监督和约束企业会计行为, 保证各种信息的记录、归类、汇总等程序能够真实地反映企业生产经营活动的实际情况, 及时发现并纠正各种错误, 从而保证各种信息的真实性和可靠性。

2、是社会主义市场经济健康发展的客观需要

腐败是棵毒瘤, 当前日益滋生蔓延的腐败现象, 已成为我国政治、经济和发展中的一个严重问题。就贪污腐败、挥霍浪费问题, 财会人员或多或少都有直接或间接的责任。据统计, 在所查处的经济案件中, 90%的案件涉及到会计人员。根本而言, 这与社会环境的日益复杂、市场经济的发展阶段和权力监督中存在某些空当、薄弱环节有关。而有些案件的产生, 往往是由于单位缺乏最基本的内部会计控制所致。

3、是贯彻新《会计法》及相关法律法规的需要

新《会计法》明确要求各单位应当建立健全本单位的内部会计监督制度, 做到经济业务事项和会计事项相关人员的职责权限相互分离、相互制约, 重大经济业务事项的决策和执行相互监督和相互制约, 及时进行财产清查, 定期对会计资料实行内部审计等。由此, 实施内部会计控制是新《会计法》的实践表现。可以说, 会计控制是企业内部控制和管理的具体体现, 它规定了企业经济活动的具体处理方法和程序等。

二、内部会计控制的原则

所谓没有规矩难以成方圆, 这同样也适合内部会计控制。任何单位建立并实施内部会计控制体系, 实施会计内部控制过程中是需要遵守相应的原则与规范的。概括而言, 主要有:

1、合法性原则

我国内部会计控制规范规定:“内部会计控制应当符合国家法律法规和内部会计控制规范, 以及单位的实际情况。”这一原则是每一个单位建立、健全内部会计控制的前提条件。任何单位建立任何内部会计控制制度, 都必须以国家的法律、法规和政策为依据, 把国家的法律法规和政策体现在内部会计控制制度中, 不能违反国家的法律、法规和政策规定。

2、全员性原则

我国内部会计控制规范规定:“内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员, 任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。”这个规定表明内部会计控制具有广泛约束性。即对单位内部每一位成员都有效, 任何人都必须无条件地遵守, 都无权游离于它之外, 凌驾于它之上。

3、全面性原则

我国内部会计控制规范规定:“内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位, 并应针对业务处理过程中的关键控制点, 落实到政策、执行、监督、反馈等各个环节。”这一原则要求内部会计控制贯穿于各单位经济活动的各个方面、各个环节, 进行全面的会计监督和会计控制。内部会计控制必须从会计核算和会计监督的角度出发, 渗透到单位各项业务过程和各个操作环节, 覆盖所有的部门和岗位。

4、成本效益原则

我国内部会计控制规范规定:“内部会计控制应当遵循成本效益原则, 以合理的控制成本达到最佳的控制效益。”单位建立内部会计控制的目的体现在能够有效地防范错弊, 产生效率和效益。实行内部会计控制制度本身就是通过完善的内部控制, 降低成本和人为因素, 最大程度上提高单位的经济效益。

随着社会生产力和科学技术的进步, 企业间的竞争越来越激烈, 任何单位都不可能脱离外部环境而单独生存和发展, 因此会产生诸如内部会计控制制度的作用弱化等问题。为此, 企业应根据形势的变化, 对本单位的内部会计控制制度不断地、及时地进行修订和完善。

此外, 单位组织结构的设置是否科学、合理直接影响到内部会计控制目标的实现。因此, 应遵守不相容职务相分离原则, 做到“内部会计控制应当保证单位内部涉及会计控制的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分, 坚持不相容职务相互分离, 保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。”

三、内部会计控制的内容

内部会计控制的内容非常广泛。按照我国《内部会计控制规范》的规定, 单位内部会计控制的内容主要包括以下方面:

1、货币资金的内部会计控制

货币资金的内部会计控制主要包括单位现金、银行存款、票据、印章和备用金制度的内部会计控制。

2、实物资产的内部会计控制

要求各单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度, 对实物资产的验收入库、领用、.发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制, 包括对单位存货和固定资产的内部会计控制。

3、对外投资的内部会计控制

为了加强单位对外投资的内部控制和管理, 规范单位对外投资行为, 各单位应当根据建立规范的对外投资决策机制和程序, 通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度, 加强投资项目的立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制, 严格控制投资风险。

4、采购与付款的内部会计控制

为了规范采购与付款过程中的舞弊行为, 各单位应当合理设置采购与付款业务的机构与岗位, 建立和完善采购与付款的会计控制程序, 加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制, 堵塞采购环节的漏洞, 减少采购风险。

5、筹资的内部会计控制

为了加强对筹资活动的内部控制, 各单位筹资前要预测资金需要量, 以按需定筹、收支平衡为原则, 合理确定筹资规模和筹资结构, 选择适当的筹资方式, 降低资金成本, 防范和控制财务风险, 确保筹措资金的合理、有效利用, 包括筹资计划的执行、款项收取、还本付息的内部会计控制。

此外, 因企业通常涉及的资金使用领域较多, 针对不同的资金使用往往都需要进行相应的内部会计控制。如为了防范工程项目管理中的错误与弊端, 提高资金使用效益, 企业要实施工程项目的内部会计控制;为了规范销售与收款行为, 防范销售与收款过程中的差错与风险, 应实施销售与收款的内部控制……。类似的还有成本费用的内部会计控制、担保的内部会计控制等。

四、内部会计控制实施中的局限性

金无足赤, 人无完人, 作为人们依据具体实践所制定的制度则更是如此。通常, 在实施内部会计控制过程中会暴露出一定的局限性, 具体为:

1、非故意错误

内部会计控制系统是由人制定的, 并且靠人来执行, 因此, 设计人员的知识水平和经验决定了内部会计控制的完善程度。如果设计人员水平有限, 内部会计控制制度的程序和措施本身就会存在某些缺陷, 在未发现或纠正之前, 其执行结果就可能存在偏差。同时, 执行人员的职业道德水平和业务素质高低等决定了内部会计控制实施的有效性。

2、串通舞弊

内部会计控制制度规定了不相容职务相互分离的控制要求, 使舞弊的可能性得到了有效的控制, 但如果业务经办、会计记录、财产保管等不相容职务的有关人员串通起来, 合伙舞弊, 则内部会计控制也就失去了作用。

3、越权管理

企业管理当局的错误干预是导致许多重大舞弊发生和财务报告虚假的重要因素, 某些情况下, 担任控制职能的人员可能权力过大, 甚至可以凌驾于制度之上, 虽然可以通过限制接近和职责分离等措施来防止职员对资产的挪用, 但是, 高层管理人员一旦越权, 即使企业有严密的内部会计控制制度, 也难以防止舞弊行为的发生。

此外, 因内部会计控制制度是为常用业务而涉及, 通常对未来事件难以具备可预见性。相反, 企业处在不断变化的环境之中, 为了生存和发展, 企业必须经常调整经营方针和策略。由此, 出于环境变化等因素的影响, 企业原有的内部会计控制措施不适应新形式的需要的情况也会经常出现。

参考文献

[1]、辛茂荀.内部会计控制实务.第1版.民主与建设出版社, 2004年.

浅析公司内部治理和内部会计控制 篇3

关键词：内部控制 内部治理 委托代理 内部会计控制

内部控制由来已久，先后经历了内部牵连、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架四个阶段。纵观内部控制发展史，真正具有里程碑意义的事件便是COSO委员会的成立及其研究报告《内部控制：整体框架的出现》。COSO在此研究报告中将内部控制解释为由董事会、经理层和其他员工共同实施的为营运效率、财务报告的可靠性和相关法规的遵守等目标的达成而提供合理保证的过程。由此可见：内部控制只能为实现以上3个目标提供“合理保证”而非“有效保证”。而内部会计控制作为内部控制的核心组成部分，是指在一定的控制环境下，管理当局依据一定的理念和一定的程序对单位的重要经济活动及重要环节进行监管的过程。随着经济的不断发展和内部控制理论的不断完善，内部会计控制也得到不断的发展。根据我国财政部在2001年6月发布的《内部会计控制规范》中对会计控制定义为：“单位为了提高会计信息质量，保护财产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而指定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”目前，我们对会计控制的认识在这一概念上又有所发展。从内部控制的角度出发，会计控制还包括另一层含义即企业管理当局主要是董事会、总经理利用会计信息对企业的生产经济进行控制，以保证企业管理目标的实现。然而曾是现代内部控制制度发源地的美国出现的安然、施乐、世通等公司的特大财务欺诈案以及我国最早统一实施内控制度的银行系统出现的携款外逃、挪用公款等现象充分有力地说明了内部控制不仅没有提供“合理保证”甚至没有提供“基本保证”。作为主要组成部分的内部会计控制仍是公司中亟待解决的问题。通过分析案情，此类欺诈案无不与董事、经理等高管人员有密切联系。这就使我们不能再单从内部会计控制上找原因，还应该深入的透视公司的内部治理机构本身的缺陷以及内部治理与内部会计控制两者之间相脱节的区域。

一、现阶段公司治理结构的缺陷

公司治理结构源于企业所有权和经营权的分离以及由此产生的代理关系问题，它一直是理论界和实践界高度关注的问题之一。由于在大众性公司股权过度分散，中小股东缺乏参与公司管理的权力，从而减弱了对经理层的监控力度，出现了“强管理者弱所有者”的经营者控制公司的现象，在这种情况下出现了公司治理结构。它是股东、董事会和总经理之间责权利合理配置的一种机制，其目标是实现企业价值最大化。

1、公司治理结构经历的三个发展阶段

在治理结构中，治理的主体通常是股东、董事会和以CEO为代表的管理层。按照治理主体在公治治理中的地位和作用，公司治理结构先后经历了由经理层中心主义到股东会中心主义再到董事会中心主义三个发展阶段。在以经理层为中心的治理结构中，经理层掌握着控制权，虽有利于效率的提高但由出资者承担全部的剩余风险，权利和责任显然是不对称的，因而股东们收回控制权开始了以股东为中心的治理结构。在此结构中，股东集经营权和控制权于一身虽兼顾了股东们的公平，却不利于经营效率的提高。由此可见这两种形式的治理结构都没能解决股东和经理层的权责利的有效配置问题。因而便开始了到目前为止仍占据主导地位的“以董事会为中心”的第三代公司治理结构。

2、从委托一代理理论解释“董事会中心主义”治理结构出现的必然性

所有权和管理权的分离体现了契约控制权的授权过程——股东除保留诸如选择董事、审计师、发行新股等剩余控制权外，将其他的契约控制权包括决策控制权和决策经营权授给下一层。假如没有董事会，便直接授予给经理层。而经理层和股东的目标常常是冲突的：对于经理层人员更多的看中的中短期经营效益给自己带来的利益，体现在会计信息上如为夸大受托经营成果，掩盖经营损失而提前确认收入、不足额提取费用，为拥有大量的“自由现金流”通过保留公司盈余来扩大规模。除了货币收入外，经理往往还追求金钱消费，如豪华办公室、漂亮秘书等：而股东则追求公司资本市场价值最大化，他们不仅期望获得真实的会计信息还希望能够控制会计政策使其向其利益方向倾斜。如贯彻谨慎性原则，足额并加速补偿固定资产成本等。从经济人假设角度讲，经理有积极性利用自己的控制权为自己争取更多的在职消费，这在客观上便损害了股东的利益，即产生了引起道德风险和逆向选择的代理成本问题。

解决此间题的方法是设计监督和约束利益冲突代理双方一组契约。公司的董事会作为联结出资者和经营者的桥梁，为股权资本出资者和经理人员的职业合同提供了合理保障。在“董事会中心主义”治理结构中，董事会代表股东的利益、接受股东的委托、有效的监督控制并激励经理层以实现企业价值最大化。

3、“董事会中心主义”治理结构存在的问题

在实际运行中，由于董事会自身的不规范使得“董事会中心主义”治理结构行在缺陷，不能发挥应有的作用，其实质近似于“经理层中心主义”治理结构，主要表现在以下几方面：

（1）董事会的构成不合理造成董事会内部人控制现象

根据公司法规定，董事会是公司的最高决策机构，掌握任命首席执执行官、重大投资等一系列重大公司控制权。公司董事会的合理构成应是由公司内部和外部的金融、财务、会计等方面的专家共同构成，且要求独立董事的构成比例股占董事会总人数30%—75%，然而经一项研究表明，我国上市公司的董事会成100%为内部董事的公司占有效样本数的22.1%，50%以上为内部董事的占78.2%，董事长和总经理高度重叠的现象屡见不鲜。从而使个别人拥有几乎无所不管的控制权，而外部独立董事只是一个虚设的职位并不发挥作用，且对经理层的制衡更是名存实亡。

（2）股权高度集中，且董事会成员均是由国家股或国有法人股的授权单位派来的，造成对经营者的约束不强。股东大会作为企业的最高权利机构被大股东控制和操纵，众多的中小股东便失去了对企业的控制权。我国目前的证券市场中，流通股只占总股本的31.6%，而国有法人股占总股本的比例高达68.4%，企业所有者缺位现象严重，当公司目标与经理层目标发生差异时，往往损害公司利益，甚至出现侵吞公司财产的行为。

（3）董事会成员不持股易产生短期行为

作为监督管理机构出现的董事会几乎不持有股份，又缺乏股票期权的激励。因其报酬未与公司的经营效益挂钩，容易产生损害公司长期利益的短期行为。

二、内部会计控制与内部治理结构相脱节的灰色区域

1、内部会计控制和内部治理之间的互动关系

内部会计控制和内部治理结构均产生于委托一代理理论，关于两者的关系目前持有观点最多的是认为公司治理结构是内部会计控制的环境因素。而本文笔者更认同内部控制和内部治理之间的嵌合论，此观点同样适合于内部会计控制。该观点认为：两者是相互包含相互影响的。具体表现在：（1） 控制主体的交叉性：随着所有权和经营权的分离，内部治理的主体是股东、董事会和总经理：而与之相对应的出现了董事会、经理层和其他管理人员等不同的控制主体。（2）控制手段的相同性：两者都注重运用控制和激励的手段。公司治理结构更重视人的行为和动机的抑制和激励，会计控制则侧重通过审计、检查等措施进行程序性控制。（3） 目标的一致性：即通过协调所有者和经营者之间的利益和矛盾，找到权利约束和激励的最佳平衡点，实现企业经营效益的提高和企业价值最大化。

由此可见，内部会计控制的完整性离不开公司的治理结构，否则便会存在盲区：同时公司治理所追求的公平和效率的目标要以完善的内部会计控制做支撑。因而只有保证公司治理结构和内部会计控制具有内在结构上的对应一致性，才能保证内部会计控制的有效实施。

2、通过分析两者的关系找出控制盲区

虽然理论界通过对内部会计控制概念的正确理解和深入认识使其进一步完善，但我们不难发现内部会计控制的控制点主要集中于会计核算系统和企业的业务执行系统，而对企业的决策系统的影响力很有限。究其根本原因，内控会计控制制度是经理层制定由董事会审批通过的一项制度。因而对于董事、经理而言，自己为自己制定内控制度本身就不符合不相容职务相分离的原则。在制度设计上存在漏洞使内部会计控制无法从源头上杜绝虚假信息和经济舞弊行为。而此盲控区正是内部会计控制和内部治理结构的嵌合域（董事会和经理层）。所以要想实现内控目标，必须将内部会计控制和内部治理结构进行有效的链接。因而，通过以上分析可以得出这样的结论：大部分公司失败并不是由于在内部会计控制运作中权力制衡出现了问题，而是由于公司治理结构和内部会计控制之间重叠的灰色区域中的决策机制出现了问题，即董事会失去了对经理层的全部决策控制权。

三、结合内部治理结构进一步完善内部会计控制

为了实现内部会计控制和内部治理结构的有效链接，必须建立与“董事会中心主义”治理结构相对应的内部会计控制组织结构，以达到除了在内部会计控制的框架下解决对总经理以下的业务执行部门的控制和激励问题，还要在公司治理结构的理论框架下解决对企业最高管理层的控制和激励问题

1、建立一个有效的以董事会为中心的内部会计控制组织结构

为进一步完善“董事会中心主义”治理结构，必须强化董事会的会计控制责任。因为对内部会计控制而言，一个积极主动参与的董事会是约束经营者日常行为，实现资源有效配置，各利益相关者利益最大化的最合适的手段。只有真正公正有效的董事会才能对企业的经营管理决策起到监督和引导作用，才能对无效或低效的企业经营作出判断并通过人事决策更换经营者或调整经营决策。

首先，要建立独立董事制度。所谓独立董事是指独立于管理层，可以作为一名审计委员会成员或者与任何影响行使独立判断能力的关联方无任何关系的董事。其中必须有财务专长的独立董事以判断经营者提供的会计信息们真伪，能够对内部人控制进行抑制，从而增强对高层管理者的监督和约束。

其次，建立董事会决策和监督的支持机构。要在董事会下设审计委员会、执行委员会等专门委员会，协助董事会开展工作。审计委员会作为内部治理组织与监事会实施的外部治理相结合，进一步加强董事会对总经理的监督控制。

2、通过委托代理合约确定决策控制权从董事会向高层管理者转移的量

根据经济学理论，控制权的分配应兼顾公平和效率两个标准。在配置控制权时，公司要在这两个标准的基础上首先对委托一代理链的长度和宽度进行合理设计。既不能把控制权都委托给下一级，又不能使委托链太长。其次，要按层级进行委托授权。在授权的过程中要注意不相容权利的分离，实现不丧失控制权的授权。对于董事会而言，就是在保留—定的决策控制权的前提下放弃经营权。从博弈论的角度看，寻找决策控制权转移是具备控制权而不具备知识信息的董事会和不具备控制权但具有知识信息的高管人员之间的—个博弈过程。博弈双方有两种选择：一种选择是董事会学习管理知识，为此要付出学习成本和经营不专业造成的自理成本。另一种选择是将控制权交给管理层，为此将要产生由道德风险和逆向选择带来的代理成木。由于人的经济理性，代理成本会不断上升，自理成木和学习成木会不断下降。最后达到的动态均衡是几种成本之和最小点，即为控制权转移量的最优解。

3、通过制定工资合约对经理层进行有效激励

在委托代理理论的分析框架下.可以把激励约束问题描述为：现代企业所有者作为委托人想使作为代理人的企业经营者按照所有者的利益目标选择行动。然而，由于董事会和经理层之间的信息不对称造成经理层的工作成果往往不能真实的反映其工作情况，所有者能直接观测到的是部分由经营者的行为决定的变量或业绩。因而企业所有者面临的最大问题就是如何根据这些观测到的业绩或变量来奖惩经营者，以激励其选择对所有者最有利的行动。

内部会计控制论文 篇4

时代电动公司通过-系列的举措，以专项组为核心,打造了一整套具备精益化思想的物流体系。物流管理工作得到了有效地事前计划、事中控制、事后分析，不仅企业的内部控制管理体系中包含了内部会计控制与内部管理控制两部分。企业的管理者为了确保会计记录和实物资产保持一致,进而确保企业财务资料的真实可靠性和企业目标的顺利完成而建构的一系列关于财务管理方面的规章制度都统称为内部会计控制制度。

随着经济的全球化与信息技术飞速发展,物流产业己晋升为获得利润的第三大源泉。目前,我国物流产业仍处于由传统向现代化物流过渡的阶段，突出的特点就是规模小、科技含量较低并且缺乏专业的人才和技术支持。市场经济的逐步优化升级，综合性的物流企业已经成为了必然的发展趋势，所以-套严密、完善、规范的内部控制制度显得特别重要而能对物流企业的整个会计活动进行约束监督.确保财务资料完整、真实，并能及时发现企业的经营漏洞,有效的防范舞弊现象以及确保各项法规政策的贯彻落实的内部会计控制制度的重要性更是不言而喻。

1.在物流企业中建立内部会计控制制度的重要性

1.1完善的内部会计控制制度有助于规范企业鱼会计人员工作行为、责任分工以及利用科学的会计处埋手段整理、加工企业的财务资料，便十随时将完整、真实的会计资料提供给企业的内外部，完备的会计资料成为企业领导对经济现状进行分析、总结并作出准确决断的关键。企业领导要求能对企收的财务细节马经营状况有一个客观、全面的了解，以便对企业中经营者责任的履行情况进行随时的监督，所以完善的内部会计控制对维护物流企业的利益有直接的影响。

1.2完善的内部会计控制制度能有效地防范企业的经营风险，提升经营管理的效率。内部会计控制是企业内部管理中的核心环节。企业利用它可对风险进行有效的评估,从而对企业经营中的疏漏之处加强管理，把企业可能遇到的风险扼杀在摇篮里。完善的内部会计控制能夼效地将企业中生产、销以及财务等职能部门间相互配合,发挥企业整体的最人作用，域终完成企业预定的经营k!标H。此外,完备的监督、考核制度也真实的反映了员工的工作表现,结合相关的奖励机制，能有效调动员工的积极性,进而提高整个企业的工作效率。

拉通了物料通道，提升了管理水平，而且提高生产率和工作效益,特别是对十物流体系中的异常问题处押,起到了良好的促进作用，为公Tf]整个供应链管理提升打F了坚实基础。客车制造企业的物流运作复杂,对整体的协作要求很高，必须加以持续改善来不断优化物流体系，方能取得卓越成效。1.3完善的内部会计控制制度是企业的规章制度与国家的相关法律章程得以贯彻实施的保障。内部会计控制制度实施的过程中要遵守国家的有关法律,保证企业的每一个业务活动都在法律允许的范围内开展,使企业的内部会计控制建设落实到位,杜绝形式主义有效保护会计资料的真实性,对错误以及舞弊行为进行及时的纠正,确保企业的规章制度与M家的相关法律章程得以全面的贯彻落实。

2.建立物流企业的内部会计控制制度所遵循的原则

2.1制约性原则

内部会计控制制度在建立时要确保公司里每个部门、员工都在其管理约束的范围内，不允许有超出了内部会计控制的权限存在。而企业部门间、员]：间应处于相互监督与制约的.关系网中，以保证企业的运营更加的公平、客观。

2.2全面性原则

企业中会计的工作是贯穿于企业所有的经营环节中，它要对企业整体的经营管理体系进行财务的核算与监督。据此，会计控制制度在建立时-定要保证全面、系统。尤其对那些业务范围广、数据较繁琐的中小型物流企业来说更要进行全方面的考虑。

2.3兼顾成本效益原则

企业建立内部会计控制制度的最终目的就是利用有效地企业内部控制,减少成本与人力因素,最大限度的增加企业的经济效益。们假如这个制度的建设的投入成本远高于它所能获得的效益,那就完全没必要来建设该制度。所以,对企业的经济活动要实行重点控制,并a要充分考虑成本与效益间的比例。因此,准确的设置控制点是用最少成本获得最大收益的有效途径。

3.物流企业中内部会计控制制度的主要内容

3.1采用授权方式进行控制。物流企业里，财务活动执行之前，各级相关人员必须在通过批准、授权等情况下方能进行。这种授权的方式保证了经济活动从起始阶段就受到了监督,这是将经济责任划分到个人，属于事前控制。

3.2设置合理的采购、付款的部门，完善会计控制中对采购、付款程序的管理，加强对申请购买、批准、订立合同、采购、核实以及付款等各个环节进行会计控制，填补采购环节中的缺陷，降低企业外出采购的风险-

3.3实行内部会计控制制度需要完崙的会计控制体系的支持。企业在设置会计

制度时要考虑到由于会计部门以及职位的确立、财务报表制作以及对会计要素进行核实等问题,此外还要兼顾到对其他职能部门与企业管理所产生的影响。因此。企业在建立会计制度时要将企业的内部控制中许多抽象方法、程序融入到企业会计制度里变成具体可行的管理方法。

4.采取的相应对策措施

4.1对运单等交易凭单的管理和审核要加强。承运方和托运方间的重要交易凭证就是运单,像业务进行的时间、地址、金额以及具体的货品等消息都记载在运单上。因此,运单就成为货物的运输合同制定的凭据。加强对凭单的管理和审核，是物流企业中财务运作真实性的保障，同时也能大大降低国家的税收损失。

4.2设置相配套业务处理的标准化程序以及健全的財务职位。将个人的职责进行明确的划分：加人对交易合同的管理和审核，以便更全面、真实的反映企业的财务信息。

5.结论

对军队内部会计控制的研究 篇5

摘 要：随着军队现代化建设的发展和经费物资管理内外环境的变化，为防范军事经济运行风险，提高军事经济效益，建立健全军队内部会计控制体系非常重要，本文通过分析现行军队内部会计控制存在的问题和缺陷，对建立健全军队内部会计控制提出了一些意见和建议。

关键词：内部会计控制；军队会计；经费

内部控制是为了保证党委对单位经费物质的宏观控制；保证国家、军队财经纪律及党委的经济决策得到有效落实；保证军队健康有序发展，为圆满完成军事任务提供有利保证。现在我们部队的单位都按照规定建立了一些内部控制制度，但是内部控制制度还存在一些薄弱环节，为进一步防范军事经济运行风险，提高军事经济效益，加强内部控制制度建设势在必行。

一、军队内部会计控制的含义及内容

军队会计是以军队内部的国防资金为对象，通过有效的核算和公平的监督来提高军事经济效益的管理活动，而军队内部会计控制制度正是为了保护国防资产的安全性和完整性以及财务活动的合法性的有关控制。其特点是以业务流程为主线，任务是为了规范军事经济活动，达到提供可靠会计信息，防范运作风险目标，进行有效的监督和控制，使各项业务活动有组织、有秩序地进行，从而为圆满完成军事任务提供有利保证

目前，依照国家和军队有关部门的规定，各单位建立了一定的内控制度，其内容就是三个方面：第一、保护各项资金的安全和完整，防止资产流失，预防贪污、浪费、盗窃、挪用等违法违纪行为发生，保证财务工作健康有序运行；第二、保证预算信息和财务会计资料的真实性和完整性，保证会计信息及时、全面、准确、可靠；第三、保证军队内部财务活动的合法性，落实内部控制制度就是对经济业务流程的各个环节分工实现会计监督，单位领导、财务人员和事业部门各司其职，及时发现财务活动中存在的问题，保证军队财务活动的合理性和合法性。

二、现阶段我国军队内部会计控制存在的问题

1、对内部会计控制的重视程度不够。军费的拨款―使用―决算的简单循环麻痹了人们思想，工资不与效益挂钩、任务不与责任挂钩，长时期计划经济体制的影响，使人们的内控意识淡薄，重视程度远远不够。单位领导尚未意识到建立健全内部会计控制的重要性，不清楚自己在这方面负有什么样的责任，一些人对执行内控制度的重要性认识不足，把制度看作是束缚人、限制人的条条框框。

2、财会人员素质有待提高。不可否认，军队单位的会计核算相对于地方企业来说较为简单，加上其财务管理的地位未能有效体现出来，因此，军队单位的会计素质要求不如企业会计那么高。在许多单位，会计岗位成了照顾性质的岗位，一些不具备会计专业技能的人员充斥在会计岗位上，不少会计人员对领导不符合财会制度的行为不敢管，未能有效履行会计监督职能。

3、建章立制工作缺乏主动性，现有内控会计制度操作性不强。思想意识的淡薄使得内部会计控制规章制度建设迟缓；军队内部会计控制专业人才较少且工作的独立性受限，建章工作陷于被动。而且由于相关的理论研究缺乏紧密结合部队实际，导致内部会计控制制度实际操作性不强。现行的措施仅限于日常惯例或自行制定的一些条款，并没有明确的立法，没有统一的标准，实施随意性大，也就无法追究相关人员利用内部会计控制漏洞违法的责任或者不能更有效地启用外审来实施对单位业务情况的监督导致国有资产流失严重，违纪行为屡禁不止。

4、内部会计控制的范围不够全面完整。目前，军以下部队的内部会计控制一般只针对常规业务活动而设计，如保持凭证真实、账目登记无误、手续完备等，而预决算项目评估、风险评价、实物盘点、体制管理等制度却被忽视。即使有些单位对此成立了临时监控小组但人员的独立性弱，基础理论知识薄弱，实务操作能力差，内部会计控制范围在制定与实施方面都跟不上要求。

5、权力的使用控制不明确，内审机制不合理。目前普遍的现象是领导者的权力过大，往往揽审批权、控制权、决策权于一身。以权代法的现象普遍存在，监督机构的权力相对弱化，且监控体制不合理，内审机构与财会部门重叠，任务和激励奖惩机制脱钩，经常性的监督检查工作得不到有效发挥，各部门间缺乏正常的协调和沟通，体制建设还有待完善。

三、围绕内部会计控制目标，完善内部会计控制制度

1、转变内部会计控制意识，变更内部会计控制体系。一方面要转变党委领导的内控意识。内控作用发挥的效果影响到单位任务完成的标准和质量，影响到部队战斗力的提高。内部会计控制制度的不完善往往是导致众多经济问题的根源。这就要求单位领导必须彻底转变观念，加强内控体系建设，培养专业的内控人才，重视内控效力的发挥。另一方面要转变广大官兵的内控意识。只有使内控作用的发挥程度直接同广大官兵的利益息息相关，才可能激起群众监督的活力在转变内部会计控制意识的同时，更重要的是要变更体系，具体措施包括：一是建立内部控制委员会。委员会直接对党委负责，专门负责研究本单位内部会计控制实务并且监督、评价本单位内部会计控制机制的运行情况。二是完善内部会计控制考评机制，定期对内部会计控制进行评价包括完整性考评、遵循性考评、功能性考评、经济效益考评及沟通性考评等。即考评某项经济活动的控制是否健全、完整；考评控制活动是否合规合法；实施“关键控制点”控制，进行业务抽查，考评内部会计控制是否真正发挥了作用；考评控制活动是否符合成本一效益的原则；考评内部会计控制是否保证了正常的信息交流。三是严格奖惩机制。制定奖惩措施，定期评价相关人员或部门的工作业绩，使评价结果与经济、行政奖惩挂钩。随时征询广大官兵的意见，对于有建设性的意见应该给予相应奖励，让每个人都参预到单位的经济管理活动中来。

2、加快军队内部会计控制规章制度建设。经办人员间的科学分工与牵制、良好的信息和沟通系统、内部规避制度、岗位轮换制度及界定关键区域的责、权等都是规章制度建设的重要内容。总部需尽快制定具有一般适应性的全军统一的内部会计控制规定.再由各单位根据本单位的特殊业务或者一定时期的特殊任务制定具体细则。如科研单位把重点放在研发资金的控制上；野战部队重点控制训练及伙食经费的支出；或者某单位近期有施工任务，就可以临时制定措施以控制建设成本的支出。加快内部会计控制的规章制度建设，首先，要做大量的调查研究。调查内容包括单位的历史状况、组织状况、财务情况与会计事务、重要契约、存货控制、固定资产管理、采购业务等。在调查研究的基础上，进行分析研究问题，提出结论与建议。其次，拟订制度进行试验。根据调查分析结果，合理的、从各个角度、各个环节对内部会计控制存在问题进行逐一改进或设计新制度。最后，反馈执行情况，对制度进行修改。随时对执行情况进行反馈，在试行期内，密切关注内部会计控制执行过程及结果，及时对不合理部分进行修订。

3、建立健全内控制度的各项机制，保证内部控制制度内容完整。第一，健全预算管控机制。预算管理是各单位的核心内控手段，贯穿整个单位的业务活动。加强预算管理主要体现在编制与执行环节，预算从编制审批执行直至决算等都必须按照规定的法定程序进行。军队的全部收入和支出都必须纳入预算，不允许在预算之外存在单位或部门为主体的资金收支活动。预算控制要从制度上规定财务监督专门机构中的主体地位，各业务部门要配合监督机构的工作。各单位要加强预算编制、预算执行、预算分析、预算考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序。从制度上赋予军队财务监督机构的审核、查询、检查处理权，使之涵盖到各个审批事项和每项检查工作。

第二，严格审核报销制度。实行授权批准制度，各单位可制定一系列的授权审批制度，将审批方式改为自下而上逐级审批。大项经费开支必须经过单位党委集体研究审批，以确保经费使用的有效性和完整性。对需要审批的经济事项，相关财务审核人员应当严格遵守授权审批权限的规定，不得超越审批权限，对于审批人超越权限审批的事项，经办人有权拒绝办理。对于越权审批的各种经费支出，财务人员都有权拒绝支付。有条件的单位可以实行“联审汇签”，各级领导，事业部门和财务部门依据本单位的经费预算计划对需要开支的经费项目及经费计划和开支后的报销，按工作进度和实际需要定期以会议形势进行联合审查，再按权限审批，切实发挥职能部门把关定项作用。

第三，规范固定资产管理制度。在固定资产管理中，各单位应当建立一整套行之有效的管理办法，健全资产购置、验收、保管、使用等内部管理制度，明确责任人，固定资产购置要又专人管理，及时登记入账，做到账实相符。在资产的处置上，要按照相关规定报批、核销报损资产，做到处置公开、透明，处置资产的资金及时登记入账，按要求计入相关正确的账户，为以后新资产的购建打下良好的基础，确保军队固定资产保值增值，提高资产的使用效益，避免闲置、重复采购和浪费的现象。

第四，强化货币资金控制制度。各级必须按照国家、军队规定的资金管理制度和结算制度，加强资金管理，并接受监督。单位财务部门作为管理资金的职能部门，应该建立健全资金管理责任制，配备专职出纳人员，负责办理库存现金的收支和保管业务。一切资金收支事项都必须以审核签证的会计凭证为依据办理、并及时登帐，定期清点，做到收支正确、手续完备、账实相符。在设计资金内部控制系统过程中，“审批”、“核对”和“清查”这三个控制点最为重要。由业务部门进行的原始凭证审批，可以保证经济业务的真实性、合理性和合法性，这是控制的第一关卡；由财务部门进行账账核对，可以保证现金收付和会计核算的正确性，这是及时发现现金收付和现金业务记录错误的主要环节，对于保证会计、出纳人员工作质量具有重要作用；由清查小组进行库存现金清查，可以保护资金安全完整，这是确保资金实物安全的最后一环。

4、建立权力约束机制。首先，必须从法律上明确界定领导人权力以及应承担的相应的责任。其次，把审批、控制、监督权统一到党委，真正落实党委“一支笔”签批制度，防止个别领导人滥用职权，保证党委决策的公正、合理。再次，实现审批程序的合法化。上报、备案、监督、签字、审批等每个程序都要合规合法，每个人员要各负其责，不能越级上报，也不能口头批准。最后，保证每笔业务的透明、公开。这样有利于部门监督和群众监督，保障资产的安全、完整。

内部会计业务流程控制模型 篇6

------------------

2001年6月22日，财政部颁发了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》两个规范作为《会计法》的配套规章，是解决当前一些单位内部管理松弛、控制软弱的重要举措，也是适应加入WTO的客观要求。

改革开放以来，我国的国民经济出现了前所未有的高速发展，人民生活水平不断提高，综合国力大大增强，但不容忽视的是在经济高速发展的同时，特别是新旧体制转换的过程中，经济环境趋于复杂，人们的思想意识呈多元化发展趋势，一些单位内部会计控制薄弱，管理松懈的问题逐渐暴露，出现了一些新兴的经济犯罪案件。比如：携公款外逃，到国外办理“投资移民”；动用巨额资金在资本市场上买卖股票，牟取个人私利；还有在办理采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私，捞取巨额回扣等等。剖析这些经济犯罪案件，原因是复杂的，这与社会的发展阶段和权利监督中存在的某些空白、薄弱环节有关，同时我们应注意到单位内部会计控制薄弱也是不容忽视的一个重要原因。因此，在新的形式下，必须高度重视内部会计控制建设问题，加强单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制。目前，国内多数单位还没有一套执行性强、行之有效的内部会计控制体系，一股单位虽然有几项，也多为规章制度，没有跳出繁琐的条文圈子。本文的目的就是遵照《规范》的总体要求，充分考虑单位的现状，提出一种具体、简易而有效的内部会计业务流程控制模式，突出强化关键环节控制，保证会计资料的真实、完整，及时发现、纠正错误及舞弊行为，堵塞漏洞、清除隐患，保护资产的安全、完整，确保国家有关法律、法规及会计制度的贯彻执行，并为企业打下坚实的财务管理基础。

内部会计控制的许多方面均体现在业务层面上，如果我们勾画出业务流程图，便可清晰地看出业务流程的每一个环节，找出日常业务中哪个环节出现的问题最多，就是我们要重点控制的对象，关键环节找准了，必然会提出和强化内部会计控制的可操作性和实用性。根据《规范》的总体要求，可以按照本单位的业务流程画出业务流程模型图，找出哪一个环节问题最多，就定位为关键控制点，设置重点控制；对不易出问题的业务环节定位为面的控制，这样形成的内部会计业务流程模型控制图直观、醒目，在管理控制中重点突出，点面结合，科学有效，简单易行。把控制融于办业务的过程中，使其发挥最佳控制实效。

现就以物资采购业务流程控制系统为例，这一部门出现问题的情况较多，如果不加严格防范控制，不但会损失大量的货币资金，而且造成大量的不合格原材料积压，直接影响到生产的各个环节。一股单位物资采购的业务流程图如图1所示。

首先对该流程图作一简要说明。先看使用部门向物资处提出申请计划这一环节，使用部门在任务下达后根据生产计划提出原材料采购计划，该计划是依据《合格材料分供方名单》和产品《合格元器件供应名单》等文件要求，详细、认真地填写原材料或器材名称、规格、质量等级、厂家、数量、申购时间、要求到货时间、申报单位、工程分号等，并由主管签字确认。这个计划不能出现减少漏报的现象，更不允许发生错误，一旦发现要追究使用单位的责任。

根据“申请询价”物资组在接到申请后，由专业的计划员询价，为减少舞弊现象的发生，使用单位也要询价，设置双重询价点，询价要遵循保密原则，不能出现采购员与供方串通一气欺骗物资处的情况，一旦发现立即撤销采购员的采购职务。

“根据报价单确定供应商”这一环节是控制的重点。使用单位与物资处询价结束后，有意供货的供应商发来报价单，物资处把各个供应商所报的数据列表对比，对比的第一要素是价格，但不是决定性的要素，如质量、规格型号、到货时间、信誉度等因素也不可忽视。需要注意的是，这个环节是由物资处、使用单位、质检科等单位共同商讨决定的，这种相互牵制的做法能在最大程度上避免舞弊和差错的产生。确定供应商后，要制定采购计划，经审核、审批最后形成正式的采购文件。采购文件要包括原始计划、采购计划、合同、技术协议等。“物资组会计审核用款申请”。对这一环节，财务处物资组会计要对采购文件中的各因素进行最终审查，确

认其符合规定后方能支付预付款；如果是采购结束后才支付款项，这一环节也是必要的，就是说物资组会计必须参与采购计划的审核。

“采购员采购”这一环节，只需采购员按照采购文件执行订货与采购，不会出太大的问题，对其采用面的控制。

接下来我们可以把后面几个环节连起来看，货到后先入验收库并开具临时入库单，质检科由专业人员进行检验，合格后返回验收库并在入库单上加盖“合格”章，如不合格查明原因。而后采购人员从库房收回会计联和税务联，连同发票到财务处的物资组进行报账，物资会计这时要对入库单、发票等进行核对、整理，无误后方能交出纳支付货款。入库、保管、发放这几项工作虽然是由物资处的仓库负责的，财务上对其进行监控，主要的流程图见图2。

采购员报账时就把入库单带到物资组，物资组会计建立材料台账进行登记，每月末仓库应把领料单汇总交物资会计将其登记入台账，核算出入库数、领料数、余额，并与仓库台账进行核对，确保账账相符。另外，物资组对仓库进行定期检查，核对台账与实物数，确认账实相符和财产物资的安全。物资会计还要定期编制物资报表送交中心机房。

这样，物资处从采购环节实行了严格的业务流程控制，财务上对购入的材料进行合理、有效的监控，确定的物资采购方案从根本上防止了采购人员与供方串通一气欺骗单位的货币资金和财产，以及财产物资毁坏、被盗、丢失和不合理使用现象的发生，这是一种比较切实可行的物资采购业务流程控制方案。

财务会计报表与内部会计控制 篇7

会计控制工作应当以内部控制为主, 其它控制为辅。不但要完善控制的整个体系体制规范, 并要落到工作实处, 通过政策, 人文, 群众监督等各个角度实现强化会计工作正规化的状况, 提升管理办法, 加强执行力度, 树立检查威信。这才能全面而真实地解决当前工作面临的问题, 国际上亦遵循会计管理工作内部控制与外部管理相结合的办法。

1.1 内部会计控制是以《会计法》为依

据, 以会计核算和监督为中心, 以会计相关工作中最薄弱的环节为重点, 研究制定操作程序, 便于监督检查。内部会计控制制度主要是权责明确, 相互制衡, 内部牵制。这首先要从对主管领导、会计机构负责人、财务会计等人员工作的制约机制抓起。利于管理层达到自身的经营目的。保证全部资产得到有效的安置和处理, 减少损耗和外流。关于材料信息等实现准确性和真实性, 规范性的结合, 这有助于辨别风险, 找到纰漏之处, 为决策提供真实有效的依据, 同时, 应当促进法律规范的有效实施。对上层领导进行制约。a.必须有正规的法律程序作为行事依据和理论支撑。b.领导与财务人员, 销售人员, 采购人员应保持上下级关系, 更不可由一人担任。c.确保会计报表格式准确, 内容无误。责任到人。d.在工作范围内, 没有人有权利编纂虚假报表。e.给会计提供稳定而有理有据的工作空间, 不能超范围履行工作责任, 也不可逼迫他人履行自身的非法要求, 不合理要求。第二, 对财会人员的制约:出纳会计实行钱帐分管制, 相互监督、分工负责。 (1) 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用以及债权债务帐目的登记工作。 (2) 出纳之间必须职责分清, 各司其责, 支票和印章要分人保管;不得一人既开支票、记录支票登记, 又负责银行帐的对帐工作;既管现金、支票又掌管存单、债券和票据。 (3) 会计绝对不得办理违反会计法律、法规的会计事项:A、不得变造伪造经济业务项事或会计资料并以此进行核算, 提供虚假的财务会计报告。B、不得随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法, 虚列多列不列或少列资产、负债、所有者权益。C、不得虚列或隐瞒收入, 推迟或提前确认收入。D、不得随意改变费用成本。E、不得随意调整利润的计算分配方法, 编造虚假利润或隐瞒利润。F、不能做两套帐, 搞资金体外循环。G、不得瞒报少报偷税漏税。第三, 对于与相关人员有亲属或好友关系者要求回避, 不可同时担任关键职位, 更不可同时作为领导阶层。一来引起下层人员的不满, 二来相互之间的独立关系受到影响。为了促进数据完整性的实现。必须以事实为依据, 岗位责任明确, 相互监督, 保证各自工作的权威性和有效性, 促进整体工作的和谐。相互帮助的同时, 相互制约。建立明确的责任意识。

1.2 内部会计控制始终贯穿于三产生产经营的全过程;

对三产整个经营管理活动进行内部会计控制, 强化会计的事前事中事后监督和会计核算, 从而渗透到内部各项业务的管理过程和各个操作环节, 覆盖所有部门和岗位。组织规划财务预算, 保护财产安全和为财务报表提供真实完整的相关程序和记录。包括对外的重大投资、资金处置、资金调度和其他重要经济业务的决策和执行的相互监督制约程序。实事求是制定各项人工、原料、低值易耗品、辅助材料的消耗定额, 合理编制各项经营费用预算, 健全各项原始费用的稽核制度。要特别严格控制购销和收付款中的进项价和销项价的结算控制, 工程项目的全程控制, 成本费用的控制中原料和辅助材料成本的高低和经营费用开支的大小并以合理的控制成本达到最佳的控制效益。对这些作为关键数据的实际资料进行分析研究, 从而发现问题并制定新的财务决策。

1.3 建立内部会计控制制度的体系

1.3.1 建立仓库管理制度:

对于仓库的看管和整理要有正规的手续和专门的人员, 健全记录工作, 保证准确, 每段时间, 通常是一个月, 一个季度或一年要重新整理账务进行核对, 及时发现账面疏漏, 以保证最终记录工作得到认可。

1.3.2 建立固定资产、低值易耗品清查制度:

一定保证账目和实物能一一入号。周期性进行清理和计算, 得到的盈亏数字立即上报, 实现记录价值。

1.3.3 建立货币资金及票证管理制度:

第一, 现金的管控有专门的人员, 每日每月实现收支完毕。现金的限额与库存应当保持平衡。第二, 对于重要工具必须分派给专门人员看管, 实行问责。例如支票, 印章, 钥匙, 对于重要的交易过程应当联合进行, 一来避免纠纷, 二来可相互监督, 废旧支票不可随意丢弃, 乱放乱用。第三, 专人看管存单和债券。分别按照时间的长短来分设账户, 并做到真实有效。第四, 对发票收据固定一处放好, 经过必要的利用和废弃手续。实行签名制。第五, 以上各个款项流程等要保质保量, 周期检查。

1.3.4 建立健全会计与主管会计制度:

A、与各分管货币资金、实物帐定期稽核。B、总分类帐、分类明细帐与各分管货币资金、实物帐之间要一致, 做到帐实、帐帐、帐证、帐据、帐表及内外往来帐务核对相符。C、判断资金决策的科学性、合理性。资金运用的合理性包括人、工、料、辅成本支出的合理性;经营、管理、财务等各项费用开支的合理性, 资产保值增值的成长性, 原始凭证审核的真实性, 记帐凭证科目处理的规范性。

2 财务报表与审计控制

财务报表的内容怎样能够做到准确和透明, 除了内部控制机制外, 还要突出审计力度。审计部门的工作应当有所遵循, 对单位内部的资料进行检查和控制。将国家和集体的利益放在第一位, 保证单位的工作通畅进行。应当增强审计工作的力度, 并严格执行所制定的办法, 这有助于提升审计部门的信誉程度, 不但要严格规范会计的行为, 也要规范自己的行为, 做到心中有数, 正直, 思想独立无偏见和守旧。

2.1 内审:

内审工作是审计工作的第一步。内审工作应当将全面性和独立性共同发展, 如果遇到问题应当注意解决的及时和态度的端正, 积极组织跟踪访谈和回访工作。

2.2 外审:

为了保证会计资料的多流程检查, 检查工作必须有注册会计师的参与。这样才能在法律上得到承认 (1) 注册会计师、会计师事务所有友谊要求委括方如实提供会计凭证、帐簿、财务报表及其他相关资料。 (2) 根据有关法律行政法规和注册会计师职业道行和职业规则的规定进行审计。 (3) 对所出具的审计报告负责。

各个单位都应当将诚信作为自身安身立命的标准, 注重自身的行为准则, 保证不做假账, 洁身自好。以法律为重要参考, 增强自身独立判断的能力, 增强内部审计控制, 最终得到最真实, 透明, 完整, 准确的报表。

摘要：内部会计控制制度是指单位内部各职能部门、有关人员之间, 在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种会计管理制度。建立事业单位内部会计控制制度的目的, 就是要强化内部管理、规范行为、纠错治弊、消除隐患、防范风险, 确保国家资产的安全、完整, 保证会计资料真实、完整和国家有关法律、法规的贯彻执行。报表工作失真时间以及较长, 而改善情况并不理想, 引起群众的责问。并在这个会计行业中引起了争议, 影响行业声誉。对社会和人民的财产安全造成威胁。我们应该明白, 数字的不真实已经带来实际利益的受损, 而且数字巨大, 应严厉打击。今后应以真实现状作为报表工作的主要依据, 能够真实反映企业运行现状, 不谋私利。将会计工作作为一项公正透明, 真实独立的工作来对待, 本文说明会计工作的几项要点, 希望有助于行业规范的形成。

关键词：财务会计报表,内部会计控制

参考文献

[1]赵楠.合并会计报表与汇总会计报表的比较研究[J].吉林财经大学, 2011.04.01.

基层林场内部会计控制 篇8

加强内部会计控制建设是解决单位内部控制弱化和管理松弛的有效措施。基层林场在不断提高自身生态效益、社会效益和经济效益的同时，也为林业事业的发展做出了巨大的贡献，但目前我国大多数基层林场尚未建立完善内部会计控制制度。

基层林场内部会计控制为什么会失效

首先，基层林场内部控制制度不完善，执行不得力。目前相当一部分基层林场对建立的内部控制制度不够重视，内部会计控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的基层林场内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。

其次，基层林场内部会计控制不严格。主要表现在：会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员身兼数职，职责不明。会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式。常常存在着一个人全过程办理货币资金业务的收付工作，有相当一部分的基层林场没有建立内部审计机构。

第三，会计人员职业道德意识薄弱。会计人员是内部会计控制最好的执行者，正因为如此，会计人员的职业道德和素质的高低，就决定了企业内部控制的成败。

近几年来，会计人员队伍迅速扩大，但对会计人员的后续教育没有跟上，从一些实践来看，会计职业道德存在着被忽视或流于形式的问题，具体表现在：有些会计人员墨守陈规、不求上进、缺乏钻研业务的精神，缺乏职业理想和敬业精神，同时他们不学法、不懂法，对会计准则、会计制度知之甚少，当单位的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，放松了对违法违纪行为的监督，从而导致虚假会计信息的产生，使内部会计控制流于形式。

怎样加强基层林场内部会计控制

一是建立严密的基层林场内部控制体系。

为了保证财务会计内部控制制度落实到位并达到预想的效果，从会计核算对象的角度出发，完善会计事项的操作规程；从会计行为主体的角度出发，规范会计工作行为。重点对会计机构和会计人员、货币资金、固定资产、投资借贷、成本费用、会计档案等方面进行系统规范，从而形成从收入到支出，从主业到多种经营，从物流到资金流，从主管领导到基层会计、出纳人员的权责分明的财务会计内部控制制度。

在基层林场一线岗位，凡涉及供、产、销、人、财、物等经济业务的活动，应在全过程中建立相互牵制、相互制约的内部控制制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事经济业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理各类业务的全过程。

设立事后监督，单位负责人、会计人员、经办人员，都对内部控制负有责任，而在这些控制主体中，会计工作的特殊性决定了会计人员是最好的内部控制执行者。会计部门在常规性的会计核算基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强、工作能力全面的人员担任此职，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人，中小基层林场无需配备专职人员，可由财务部门负责人直接负责此项工作。

二是加强会计人员职业道德教育。

会计人员职业道德素质的高低，决定了内部会计控制是否能有效的进行，只有职业道德水准高的会计人员，才能够生产出高质量的、真实的会计信息，加强会计人员职业道德教育已刻不容缓，职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强对会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。

三是发挥财务主管在内部会计控制中作用。

长期以来，会计主管或财务主管职责错位，未能在内部会计控制中发挥出应有的作用。财务部门不仅要监督林场的经济业务发生的是否合理合法，更要建立完善的内部会计控制制度，使林业企业改善经营管理，实现企业价值最大化的理财目标。这就要求财务主管不仅要懂得财务专业知识，更要积极参与投资、融资和营运资本管理等决策中去。