cpa经验心得（精选7篇）
决胜千里之外 按：学习的核心问题，首先就是注意力问题。注意力使一个人全部的心理能量用于所指向的事物。对我们注会考生（尤其是在职考生、妈妈考生）而言，能每天保持几小时高效率的学习是能否取得好成绩的关键因素。距离注会考试只有150天了，本园丁编辑一些关于提高与保持注意力的文字，希望能对东奥的广大学员有一些帮助，直奔主题吧：
1、提高注意力，首先就是要设定专心的目标、不要在难点上停留。注会报名结束了，我们的中长期目标当然是通过今年注会科目的考试、以期早日拿到全科合格证书、成为一名注会从业人员，这里要说的目标却主要是每月、每周、每天的学习目标！这时就会显示出学习计划的重要性。计划一定要有，并且要认真执行！最好是执行效果超出计划本身，那样才能不断获得成就感。而要做到这一点，除了勤奋之外，就是注意不要再难点上停留。尤其是注会学习的第一轮，绝对不要和自己过不去！我们毕竟不是做学术研究，再难的考试也还是考试而已！不要和教材过不去，因为那是考试的依据，不要和每门课的难点过不去，因为那不是考试的全部。当然，认真的学习态度一定要提倡的，这和适当的变通并不矛盾。
2、排除干扰： 训练自己在嘈杂环境里沉静地高度集中注意力的能力，这是排除外界干扰；对周围的一切因素置若罔闻，这是排除内心的干扰。举个例子，大家一定看过在肯德基、麦当劳里学习的那些人，我本人也有过这种经历。在那样嘈杂的环境里，有时候你会感觉到除了你翻书的声音，其他所有声音都是背景、都是给你学习做衬托的！
3、节奏分明地处理学习与休息的关系。千万不要一天总是学习，书一直在手边，但是效率很低。（学习注会的很多人都这样吧！？）或者坐了一两个小时，散散漫漫，没有记住多少东西。（论坛牛人laywerzhou美女专门强调了自己对效率的重视，她两年把六门全考过了）。大家可以试试，集中一小时的精力，看这一小时到底能看懂多少内容，学习完了再休息。当需要再次进入学习的时候，又能高度集中注意力。一定要训练这个能力。永远不要熬时间折磨自己。一定要善于在短时间内一下把注意力集中，高效率地学习。当然，保证至少6小时以上的良好睡眠是必不可少的，这个就不解释了。
4、承接3，效率就是生命！怎么强调这一点都不过分！看书时不要总强调看多少遍，不要为速度、进度而忽视质量！每个人的学习风格是不同的，适合自己的就是最好的。要养成马上进入学习状态的习惯： 如果你能够做到一分钟之内没有杂念，进入主题，你就了不起；如果你半分钟就能进入主题，就更了不起；如果你能一坐在那里，十秒、五秒，当下就进入状态，那你就是天才，那就是最有效率的。有人说，自己复习功课用了四个小时，其实那四个小时大多数在散漫中、低效率中度过，没有用。有时候会把你弄得很烦躁，形成谁都不想要的恶性循环。反之，你开始学习，一坐在那里，与此无关的全部内容都置之脑外，这就是高效率。需要指出的是：人的注意力是很难长时间集中的，会受外界环境的干扰而走神，会因为内心的情绪波动而被干扰，这都是普通人的心理。有的人之所以注意力集中，一是因为他们对学习的内容非常感兴趣，二是因为他们有宁静的心灵，也就是说，这样的人的内心是自我和谐的，“非宁静无以致远”嘛。
5、有选择地接受某些信息，而抑制其它活动和其它信息，并集中全部的心理能量用于所指向的事物。而对于学生（尤其是那些面对高难度考试的学生，比如我们考注会的学员）来说，主要是由于学习负担重，心理压力过大，而造成高度的紧张和焦虑，从而导致了注意力无法集中的障碍。另外，睡眠不足，大脑得不到充分休息，也可能出现注意力涣散的情况。
因此，当你因注意力无法集中而影响学习，倍感苦恼时，不妨采用以下方法来矫治：
（1）学习时间要相对固定。一旦你养成这样的习惯，坐下来就很容易使自己进入学习状态。而且大家有条件的一定要根据注会各门课考试时间来安排学习时间，那样才能保证你能在一天中的那个时间对某一科目最有感觉；
（2）限制自己完成某一具体学习任务的时间，有一定的学习压力更能使自己集中注意力。战略管理中所讲的，完成一件事一定要有个截止日期！但注意 压力一定要适度，和学习动机一定要适中是一个意思，不要在没学习之前就把自己压垮了。
（3）学习时手脑并用，如一面阅读，一面写笔记有助于思想专一； 听课时也最好不要只是一味的听，而要动笔记要点。
中华会计网校(www.chinaacc.com)2011年度注册会计师考试辅导效果非常卓越,状元总成绩、单科最高分及考试通过率均在全国名列前茅,20名网校学员一次性通过六科(全国仅25人),优秀学员潘国威以468分总成绩位居全国第一!
千呼万唤始出来!6月11日,2012年度中国注册会计师(CPA)考试报名工作终于在万千考生翘首企盼中姗姗开始。又一年的CPA考试季正式开启。
CPA资格,长期以来被认为是中国会计职业界最具含金量的职业资格。获得CPA资格,亦成为了无数中国会计人为之不懈奋斗的梦想。CPA考试有难度方才体现出其含金量,每年10%多一点点的单科通过率,再加上综合阶段职业能力测试,CPA考试之路大多数考生走得格外艰难。古人云:“工欲善其事,必先利其器。”掌握良好的学习方法一定是通过CPA考试的前提之一。
中华会计网校是业内优秀的会计考试网络培训机构,2011年度CPA考试辅导效果非常卓越,状元总成绩、单科最高分及考试通过率均在全国名列前茅,20名网校学员一次性通过六科(全国仅25人),优秀学员潘国威以468分总成绩位居全国第一!倾听这些优秀网校学员的成功经验,借鉴他们的学习方法与技巧,学习他们坚持的学习意志,对于今年的考生无疑可以少走不少弯路。
梦想、坚持、方法——是许许多多成功者的共同点。如何才能成功?成功来源于对梦想成真的执着,来源于善于利用各种资源,来源于最刻苦的努力,来源于对待挫折所表现出来的强大心理素质,来源于良好的学习方法与技巧。
坚定梦想
一个很有趣的现象,许多一次性通过六科的考生都不是会计科班出身。
状元潘国威毕业于中山大学,专业是经济地理与城乡区域规划,可以说跟会计、审计是风马牛不相及,他报考CPA源于一个师兄和同学对CPA的介绍以及自己的兴趣,他总跟自己说:“别人能够一次过六门,自己也不见得比别人差,只要努力,方法得当,没有什么是不可能的。”
杨亮,清华大学工商管理系毕业,偏重管理,本科中所学的知识与公司战略有些交叉,以前参加司法考试学过经济法,其余的都是零基础。
刘炎,国际金融法律专业的一名研究生,报考CPA前对于金融、财会方面的知识仍然知之甚少。
温安平,毕业于一个普通本科学校工商管理专业,大学学完初级会计学我只知道做账用“借”和“贷”,编个银行存款余额调节表也成困难。
梁宾,大学时学的是电子信息工程,连一些基础会计的知识都不了解。
……
梦想不仅仅属于会计专业的考生。从一个侧面来看,既然非科班出身都能一次过六科,我们有什么理由畏惧考试的艰难,应该坚定心中的这份梦想。王飞如是说:“我和很多人一样,一直有一个注会梦。08年和10年我都曾报考过注会的考试,由于那两年没有认真准备,全都没过。说实话,这给我很大的打击,但是也让我认识到,没有付出就没有收获,注会绝对不是靠蒙混就可以过关的。带着不甘,11年我一口气报考了注会的六门考试,我跟自己杠上了,凭什么别人可以通过自己却过不了。带着这股不服气,我认真对待11年的注会考试,从11年3月到9月共准备了7个月,最终取得了满意的成绩。
合理报考
CPA考试的含金量体现之一是在于它的考试难度,因此,考生应当根据自身情况合理选择报考科目。如果不像大四应届生、脱产备考等拥有充分时间的考生,还是谨慎选择一次性报考六科。王玉凤注会备考之路开始于2007年,每年都是报考所有科目,2007年考了两科,2009年考了所有科目,2008年、2010年连上考场的勇气都没有,2011年一次过六科。一路走来,她最大感触是“考注会的前提是:要有充足的时间做保证。无论您是否财会科班出身,您都必须有充足的学习时间。我首次报考时大学刚毕业,忙于准备论文,忙于找工作,找到工作后又忙工作,根本无暇备考,教材几乎都没有看,然而却自信在大学期间学到的专业知识去考了比较有把握的会计与税法。成绩出来时,才深深的体会到自己低估了注会的难度,没有时间备考根本就没有通过的侥幸。这场考试让我意识到注会的难度及挑战性。”
潘国威建议:“最好能估计一下自己能准备考试的时间。现在距离考试还有4个月,对于会计、审计、财管这三门难度比较大的科目,个人感觉每一门每天保证2小时的复习时间还是必要的(当然,基础好的可以适当减少);而经济法、税法和战略相对比较简单,每天1～1.5小时吧。大家可以根据自己的时间,参考这个来搭配考试科目。”
善于利于各种资源
对于大多数考生而言,时间精力有限,或者基础一般,那么选择参加考试培训是一个不错的选择。网络培训相对于传统的面授培训更有优势,随着网络技术与移动终端的不断发展,基本实现了随时随地不受限的学习听课。中华会计网校推出了高清课件,实现仿真高清课堂、同步板书、显示/隐藏老师等功能,使得网络培训同样具有面授培训,效果为更多考生所接受。
洪一帆就认为:“我始终认为考试最主要是靠自己,不过没有老师的指导,你可能会走很多弯路,甚至一条路走到黑。我觉得考CPA报个网校是很有必要的,首先有很多考CPA的还是属于我这类的非财务专业的,基本功方面还是有欠缺的,其次网校老师会提供一些经验,有些知识点你自己可能看个几遍也没看懂或是虽然看懂了但是很难理解导致记起来很麻烦,而且这样不仅浪费时间也不利于复习时间的把握,这时候往往网校老师几句话你可能就豁然开朗了,有些东西理解了记起来就比较容易。”
潘国威说:“我觉得网校给我的最大帮助是指出了重点,解析透了难点,使得教材看起来知其然并且知其所以然,这样学习起来就不会那么枯燥了。网校的老师都是教学和实践经验丰富的名师,经过他们的点拨,更容易理论联系实际,融会贯通。”
参加考试培训,不应仅停留在听课上,要善于利于网校的答疑板、论坛等等资源。张凌炜说:“可惜的是相当大一部分考生没有利用好网校资源,把网校仅仅当做是教授知识的平台是大大的浪费。”潘国威指出:“网校的答疑也给了我很大的帮助,答疑老师很敬业,解答问题比较快,经常能够一针见血的指出问题所在,而且还经常根据提出的问题联系到其他容易出错的知识点。”杨致远也认为:“遇到难解的问题,会通过网上答疑这个平台来求取相关的帮助,这为我解决了很多疑难的问题。”
合理规划复习时间
潘国威是从2010年10月开始复习的,他当时正在上大四,学校基本没有课程,每天都是听课、看书、做题,除了毕业和写论文以及偶尔放松一两天,其余时间每天有效学习时间10小时左右,“考CPA很大程度上是时间堆出来的,没有时间的保证,一次过六门可以说是奢望,特别是像我这种没有基础的考生。”
注:中华会计网校注册会计师辅导课程交费学员,选报网校6门注会课程,一年内6门全部通过。获得总奖金额24万元的奖学金,总成绩第一名奖励人民币5万元,其他六门一次全部通过者奖学金各1万元,总奖金额19万元。
20名优秀学员都经过了数轮学习,比如,在拿到CPA教材之后,潘国威规划了四轮复习。第一轮:4-6月中,听课做题;第二轮:6月中-7月末,强化、总结;第三轮:8月份,看讲义和听习题班、做题;第四轮:9月之后;听串讲,看应试指南,做模拟。刘炎则安排了三轮复习,第一轮:掌握知识,听基础班,配合做完一本辅导书;第二轮,做习题,选择了网校的习题班,通过做习题的方式加以复习;第三轮,做模拟题,对习题班阶段的错题、《应试指南》中的错题进行了回顾或者重做。
姜清木说的好:“成功不可复制。每个人都有自己的路,每个人的性格和学习背景不同,自然适合每个人的学习方法也就不同。”大家可以参考这些优秀学员的规划,合理计划好复习备考时间,对于各科的时间安排,根据自身的基础和学科特点做好适合自己的时间安排,前提必须要保证一定量的复习时间。
各科的一些备考技巧
会计:必须夯实基础,没基础的考生不妨先学习《会计学原理》。张凌炜:“会计考察的重点是判断是否符合准则,所以复习的重点要放在对准则阐述范围的理解。会计主要学习方法是看网校老师的视频,重点关注老师对例题的解释和推导过程。之后跟着视频里的例题自己重做,最后演练辅导书精选的历年真题。”徐华平:“自己模仿着书中的例题,试着写下每笔经济事项和业务的会计分录,以加深对知识的理解。”潘国威:“会计很多时候是概念套概念,一道题目中经常是一个知识点套一个知识点,只要那基本的东西搞清楚,做题时懂得将题目分解,那就没什么难的了。”
审计:重要的是理清审计思路,一些晦涩难懂的题或是我们接触很少的业务可以反复听老师的讲解。熟读教材,潘国威总结“简答题来来去去也就司法解释、质量控制、独立性、抽样、监盘等考点,还是能抓住的。”梁宾:“听课培养自己的思维流程,再分析分析历年真题,记一下相关的考点,其实审计还是挺简单的,就是一个分析思路的问题。”
注:中华会计网校注册会计师辅导课程交费学员、且注会单科成绩最高者,每科每人奖励人民币2000元。
税法:学习税法的关键是适当理解和记忆知识点与多做习题,对每个税种的征税方法、计税依据、征免税等规定必须牢牢掌握,方法就是反复看书刺激记忆。另外,由于税法知识点比较琐碎,所以多做习题,以题带点有助记忆。张凌炜:“真题练习。最后自己看一遍辅导书是把所有已经知道的知识点穿起来形成一张知识网图。这个过程可以针对之前理解不深、记忆不准的内容重点强化。”
经济法:抓住重点,先理解了再记忆。王飞:“对于理解应用性的法律条文,必须做到彻底理解,比如物权法、合同法;对于数字性需要记忆的条文,不要光记忆数字以免记混。经济法的重点还是挺集中的,大部分的分数都集中在少数章节中,所以要抓重点章节复习。”潘国威:“需要提醒的一点是,经济法很多时候要准确记忆和理解,会一点跟不会是一样的。”
财务成本管理:公式较多,计算量大。潘国威认为:“重要的是勤动手,多做题目。很多题目都有它的套路,做多了也就有了自己的解题思路,公式也会在做题的过程中记住。需要注意的是解答题、综合题一定要自己动笔做。”徐华平:“财务管理的公式最好能够理解了,再加以记忆,然后就是勤动笔,练练写写。”王飞:一定要把课本上的例题彻底搞明白,在做练“习的时候,不要一遇到公式就翻课本。”
公司战略与风险管理:这一科包含的几部分内容:战略、内部控制审计、风险控制。内控要发展成为法定注册会计师审计业务,这一部分必然在今后的考试中越来越成为考试重点。潘国威:“整本教材思路还是很清晰的,抓住各个模型的优缺点,也不用死记硬背,理解就好,考试时就按自己的理解来答就差不多了,选择题很多也是理解了就会选了。学习的时候有点财管的基础会比较好理解教材,平时多看资讯、案例,自己根据教材分析分析,个人感觉考试难度不大。”
2012年CPA机考的应对方略
2012年CPA考试将有一个比较重大的改革——采用机考方式。很多考生不能适应机考环境,感觉很困惑。因此,非常有必要向考生提示若干应对方略。
考生应迅速适应机考环境,调整好心态。心理上不要排斥,要想到电脑输入的优点:一般人熟练后打字速度快于书写、最终保存前删改方便、可以复制粘贴、不会因为字迹潦草影响成绩。另外,机考是大势所趋,改变不了就要适应;更重要的是,今年的第一年机考,机遇与风险并存,但往年经验看,机遇往往大于风险。实行机考后,各科考试题型保持不变。为适应机考环境的变化,将适当简化主观题题干阅读量。专业阶段试题继续采用客观题与主观题并存的方式。在保持试题难易程度总体不变的情况下,将适当增加客观题的比重。这对提高通过率是有好处的。
机考读题,很多考生受阅读习惯影响,可能会感觉不适应,并且不能在试卷上圈圈画画,可能会遗漏重要信息或返工重找耽误时间。建议考生利用网上课件、题库和机考模拟系统进行训练,总结出适合自己的电脑阅读技巧。
为适用机考环境,建议考生利用网上题库和机考模拟系统进行训练,在掌握知识点的同时积累答题技巧;小工具如计算器的使用要提前训练。选择规定的8种输入法作为自己日常使用的输入法,到考场上自然就省力很多。中注协预计7月份将在中国注册会计师协会网站发布机考模拟试卷,供报名人员网上在线练习。而中华会计网校已经率先推出了2012年CPA全真模拟考试系统,考生可登陆网站体验免费试用版,及早熟悉机考考试方式。
中华会计网校的郭建华老师详细介绍了CPA机考对学习方法的影响:
1.客观题比重增加、总体难度不变,学习专业内容时,需要加大客观题目的日常训练。
A.可以说专业内容考试的内容覆盖面比以前年度更加广泛,每一章、每一节,甚至每一页都可以出现客观题。客观题的比重增加,不排除可考知识点范围增加,需要我们在全面复习的基础上掌握重难点网校在授课和习题方面会考虑调整。同时,因2012年大部分科目教材内容删减,大家应该明白删减的意义了。
B.由于主观题题干阅读量减小,可能会将原来在主观题题目出现的内容,放在客观题题目中,特别关注客观题中带有计算性质的题目所占比重相对的增加。
C.注意“大拼盘”的客观题。客观题复杂程度加大。
离考试只剩两天，但是很多同学都没有应对其他考试的那般从容与自信，我亦如此。就我个人而言，这不仅有注会考试难度大的原因，更因为自己根本没准备好。原因各方各面，但最主要的是个人原因——自控能力差。暑期复习（特别是在家里复习）需要克服种种干扰及自我惰性。考试及格已是奢求，所幸在准备的过程中还是获得了些许考试的经验。
首先，最好是能在六月份就准备。当然，从理论上来讲，越早准备当然越好。但是我们学习的热情、效率等影响成绩的各方面在经历一段时间后都会进入一个瓶颈期。因而，战线不宜过长，准备时间不宜过久。而要突破这个瓶颈期是很难的，所以，只有在到达这个瓶颈期之前使书本知识得到最大程度的获取和掌握。在六月份开始准备，对我们财务管理专业的同学来讲，对期末考试有很大程度的帮助，同时也不会打乱自己的学习计划。
其次，备考的计划性。由于准备时间的有限性，备考计划的制定显得尤为重要的。但是，从以往的学习经验来看，安排过于紧凑的计划，到实施的时候总是显得无力的。因为，事前的学习计划一般是基于内容的多少，而内容的难易程度以及届时的学习效率是难以把握的。因而在每一项详细计划的前后都应该有可变动的时间可以用于调节计划的不合理性，以增强计划的弹性。或者简单来说，不需要将每一章节或是每个内容的学习时间做硬性的规定，根据自我的学习情况和状态来调节学习计划，从而更好的达到学习目标。
最后，有关于学习方法，对于我来说，算得上是老生常谈的问题了。会计在我看来，从某种程度上和数学很相似，不仅需要在理解的基础上进行记忆，还要能够运用于实践解决实际问题。而二者的差别在于，数学中掌握一种解题方法可以解决很多相似的问题；会计对于不同的条件不同的时间都有不同的处理方法，其内容、处理方法的繁复多样，让很多学会计的同学都有同样的感叹——总是学了后面忘了前面。我认为有四个方法可以较好的解决这个问题：
1、在学习书本内容的同时搭配做相应章节的习题，巩固所学的内容；
2、将所学的内容归纳分类，列一个框架式的提纲，可以利用休息前的时间或者一些零碎的时间记忆复习使所学的知识形成一个完整的体系，有一个完整的框架；
3、不同章节的相似内容或者相关内容可以进行综合学习，通过画图列表等方式进行理解记忆；
4、在备考的后期阶段，通过大量做套题，串联知识，查漏补缺。
2月23号十一点半左右在逛中华会计网校论坛时，突然看到有人发帖说中注协网站上可以查成绩啦！第一时间就去查了成绩，一看竟然全过了，万分惊喜，都不敢相信自己的眼睛。会计：66，审计：71，财管：79，税法：80，经济法：70，战略与风险管理：64。在这一时刻，非常感谢我身边支持我的每一个人，也要特别要感谢老师及工作人员，陪我走过了注会考试艰难的四个月。
本科学的是旅游管理，只有知道一些基础会计的知识。决定考CPA，是由于身边很多同学在大学期间都已经通过了考试，大四就保研了，没什么事情做，想学学会计财务方面的知识。而选择考六门是因为我有读博的意愿，想在读研期间（研究生专业也是旅游管理）想专注于学术，不能花太多时间在CPA考试上，就想趁着大四一次性通过。但是，保研之后一直都在忙于找兼职，写毕业论文，毕业旅行……，真正开始准备考试是从五月一号开始，四个月地狱般的生活，现在想想都觉得恐怖。这四个月我的学习进度如下：
五月份：通读各科的教材，基本弄清楚各科的内容。把最基本的知识点要掌握好，主要就是夯实基础，配套做一些练习。
六、七月份：这个阶段主要就是强化阶段。可以一边看书一边听课，而且要强化练习，购买课件中的习题都不能放过，不懂的一定要弄明白了再过去，不然到后面会更麻烦。而且每章相关的真题要吃透，把相应的考点能够相联系。还有很重要的一点就是要不断地回顾、总结自己的错误，这样才能不断地有所提高。
八月份：这一个月就是真题模拟阶段，做模拟试题。而且是严格地按照考试的时间来进行练习，这样就能更好地把握考试的时间。我就把近三年的历年真题做了一遍，这个月就是做一天题，第二天就总结前一次做的题，一个月下来做题的速度提升了很多。
九月份：这个阶段就是查漏补缺的阶段，没有做题了。把以前做过的题重新巩固，特别是真题和模拟题的试卷再认真看一遍。
关于我的备考经验中，我觉得最重要的一点是，保证睡眠。就是每天十一点睡觉，六点五十准时起床。保证睡眠时间才能有效地运用十三个小时的学习时间。而且CPA备考过程，是一个非常艰苦的过程，一定要保存足够的体力，才能熬到最后。接下来就讲讲各科的复习方法。另外，就是要研究考试真题，CPA考试的教材在不断变化，但是还是有很多考点是不会变的，这些考点的真题就是我们要重点研究的对象，梦想成真上都有相应的总结。很多人都会说，以前考过的题就不会考了。其实我们要研究这个题背后的考点，把考点弄明白了才行，很多考点去年考了，今年同样会出现。
一、会计。会计是学习其它所有学科的基础，所以会计应该最先复习。首先通读了一遍教材，不懂得东西太多。然后第二遍就是听课，精读教材，做练习。听课让我节省了很多时间，毕竟有些东西老师指点一下能够更容易理解。特别是所得税那一章，我看了很多遍也没看出个所以然，但是后来一听课，就有恍然大悟的感觉。还有关于合并财务报表、长期股权投资的综合题，也都是这样。学会计一定要多做题，梦想成真书上的习题我都有做，还有做全真模拟题。
二、审计。审计书有七百多页，但是我觉得审计并没有传说中的那么难，学审计不是靠背，一定要理解，还要掌握审计思维。而且审计老师讲课让你听了会觉得审计其实很简单，讲的就是那些东西。我觉得审计的书本也很重要，一定不要脱离书本，根据老师的的讲解看书，会有事半功倍的效果。
三、税法。其实我觉得税法还是挺有意思的，刚开始做题的时候，动笔就错，因为有很多的知识点不太清楚。后来，就是听课，做题，总结不断地循环，这样才能一步步地弄清楚。因为以前都没接触过税法，然后在学习的过程中，认真总结，也还
四、财务管理。这一科目，最大的特点就是计算量大、公式多。我觉得要学好这个科目，就是要不断地练习，在做题的过程中不仅记住了公式，而且还能提高解题的效率，在CPA考场上时间是非常非常重要的。
五、公司战略与风险管理。很薄的一本书。我基本上没花多少时间，就是听了一遍课，有了一个大概的印象，连练习题也没做。当时都准备放弃考试，最后还是抱着看看题目的心态去考的，根本就没抱多少希望，竟然也过啦。所以我建议大家不要花太多的时间在这一门上。
六、经济法。我觉得经济法最重要的就是记忆精准，弄清楚每个知识点，记了个大概跟完全没记是一样。当时被公司法、证券法搞得晕头转向，这些东西没有其它方法可言，最重的就是记忆。另外，物权法我觉得最重要的是理解。
合同编号： 签 约 日：
甲
方: 地
址：
联 系 人： 电子邮件： 电
话: 传
真：
乙
方:：
地
址：
联 系 人： 电子邮件： 电
话: 传
真：
1、甲方将其代理的“XX文学”（域名：XX）注册业务，按照本协议合作条款委托给乙方进行推广，并按照真实有效的自然注册统计数据(手机验证用户)向乙方支付费用。
2、本合同自双方签署盖章之日起生效，除非双方另有明确规定，本合同传真件有效。投放时间：
****年**月**日 至
****年**月**日。
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4、推广项目明细： 项目 域名： XX文学cpa XXX 要求 单位效果价格 效果要求 效果统计数 支付方式 注册cpa 元/cpa 自然注册手机验证 周统计 周结
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5.6、乙方在推广过程中不得作弊，作弊数据甲方会拿出证据，对于作弊数据甲方不予结算。5.7、本合同的普通条款及附件均为本合同不可分割的一部分。普通条款见下文。甲方帐户： 乙方帐号: 户
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(以下为普通条款)
附件：推广合同服务条款
第一章 合同的生效及有效期
1.1
合同的生效：自双方签署协议盖章之日。1.2
合同的有效期限：按照合同规定的合同期限。
第二章 甲方义务
2.1 甲方保证是甲方推广产品和服务的合法经营者或代理者。
2.2 甲方应保证其所提供的广告链接内容的真实性，不违反《广告法》及相关法律、法规、政策以及公共道德准则，不损害任何第三方的合法权益并保证对其产品或经营内容等不作引人误解的虚假宣传。若甲方违反此保证导致任何争议，则甲方应负责解决，如乙方因此遭受损失，甲方应予以赔偿。如果因甲方广告链接内容不真实不合法的原因造成广告发布推迟或取消，乙方不承担责任。
2.3 甲方保证按照合同要求的时间向乙方提供真实的效果数据。2.4 甲方保证在未通知乙方并经乙方同意前，不擅自更换广告链接页面或增加不属于合同范 围内的其他产品或服务内容；
2.5 如果甲方对其推广的产品进行重大调整或暂停投放，甲方需提前三个工作日以邮件或电话的形式及时告知乙方暂时停止广告推广合同，自通知之日起的三个工作日内所产生的所有产生的推广数据甲方予以照常支付。2.6 甲方需把每个当期的推广内容、“注册链接”、推广时间、结算时间等内容都必须以协议附件书面形式提交给乙方，乙方将按该附件所列明细，进行业务推广。
2.7 甲方保证按照合同约定的时间和条件向乙方支付按照合同规定应支付的效果费用，若甲方未能按时支付，将按照本协议第五章5.3款条款处理。第三章 乙方义务
3.1
乙方尽其所能对乙方的成员网站进行严格审批及管理，不进行国家法律、法规禁止从事的活动或发布法律、法规禁止的信息和内容。
3.2
乙方负责在合同期限内按照合同的规定为甲方在乙方进行广告发布管理。3.3
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3.5
如甲方发现乙方有作弊现象，甲方有权扣除乙方因作弊产生的广告效果数据。
第四章 知识产权及保密
4.1 双方保证一方向另一方提供的资料不会侵犯任何其他人的知识产权或合法权益, 否则一切责任由该方自行承担,概与另一方无关。
4.2 双方使用的所有硬件、软件、程序、密码、商品名、技术、许可证、专利、商标、技术、知识等皆归各方所有权人所有，不存在任何权利瑕疵，另一方及第三方对于此无任何权利或利益。
4.3 双方在本合同有效期间获知的对方的商业秘密、技术秘密等需双方保密的事项，在合同期间及合同终止后两年内不得向第三方披露或公开。4.4 以上条款并不因合同的解除、终止、撤销而失效。
第五章 违约责任
5.1
甲方未经乙方同意不能擅自更换广告链接页面或增加不属于合同范围的其他产品或服务内容。否则甲方需向乙方赔偿因甲方违反协议所带来的所有损失，并承担所有附加责任。
5.2
如发生3.1条规定的乙方成员网站进行违法活动或发布违法信息和内容的，则甲方不需向乙方支付该网站的效果费用。
5.3
双方均应按本协议所规定的条款进行合作执行，并如期进行费用结算，双方不得故意推迟或拖延结算；若甲方逾期付款，则每逾期支付一天，甲方应另行向乙方支付逾期部分款项的百分之一作为逾期违约金。若甲方拒绝向乙方结算，乙方有权向甲方的委托方（XX文学）追偿该推广费用。
第六章 不可抗力
6.1 “不可抗力”是指本协议双方不能合理控制、不可预见或即使遇见亦无法避免的事件，该事件妨碍、影响或延误任何一方根据协议履行其全部或部分义务。该事件包括但不限于政府行为、自然灾害、战争、电脑病毒、黑客攻击、网络故障、带宽或其他网络设备或技术提供商的服务延迟、服务障碍或任何其他类似事件。6.2 发生不可抗力事件时，遭受不可抗力事件的一方应及时以书面方式通知另一方，并告知其该事件对本协议可能产生的影响，并应在合理期限内提供相关证明。
6.3 遭受不可抗力事件的一方可暂行中止履行本合同项下的义务直至不可抗力事件的影响消除为止，并且无需为此而承担违约责任；但应尽最大努力克服该事件，减轻其负面影响。
第七章 合同终止条款
若出现以下任一情况，可终止本合同。
7.1 如意外情况而导致乙方不能及时为甲方投放广告，此情形持续三十日以上，任何 一方有权发出终止本合同的书面通知.7.2
甲乙双方，其中任何一方宣布破产或进入清算过解散程序.7.3
其他法律、法规规定的终止情况。
7.4
本合同之终止并不影响本合同项下已履行部分的结算付款义务。7.5
如有任何一方欲提前终止此协议，需提前三十天书面通知对方，对方未提出异议视
为同意，自通知之日起三十日届满时，本协议自动终止。协议的提前终止不影响双方于本协议提前终止日之前根据本协议已产生的权利和义务。
第八章 争议解决和适用法律
8.1 甲乙双方在本协议的条款范围内发生纠纷，应尽量协商解决。
8.2 本合同的订立、效力、执行和解释及争议的解决均应适用中国法律。
第九章
其他
9.1 本合同自双方签字并盖章之日起生效。9.2 本合同的修改与变更必须经双方协商一致，以书面形式进行，并由双方签字并盖章后生效。
9.3 本合同一式两份，双方各执一份，具有同等法律效力。9.4 本合同未尽事宜，双方另行协商后签订补充协议，补充协议于本合同具有同等法律效力。
一、注册会计师考试《税法》教材结构与考试重点章节分析
(一) 教材结构
2008年度全国注册会计师统一考试辅导教材《税法》共17章, 可分为三部分, 其结构如下:第一部分, 税法概论 (第1章) ;第二部分, 税收实体法 (第2~15章) 、流转税种 (第2~4章) 、其他税种 (第5~13章) 、所得税种 (第14~15章) ;第三部分, 税收程序法 (第16~17章) 。各税种在实际应用中的地位决定了税法考试的重点目标。我国实行双主体的税制体系, 决定了流转税中的三个主要税种 (第2~4章) 和所得税中的两个税种 (第14~15章) 在考试中必然分值高, 这些税种的相关规定和相互联系, 是制定计算、综合题型的基本源泉。
(二) 重点章节分析
通过对2008年度全国注册会计师统一考试《税法》试卷的分析, 流转税中的三个主要税种 (第2~4章) 和所得税中的两个税种 (第14~15章) 的考题中占到总分数的62%。分布统计如表1所示。可以看出, 《税法》的重点章节有增值税法、消费税法、营业税法;企业所得税法、个人所得税法共五章。
二、注册会计师考试《税法》试卷题型与命题趋势分析
(一) 单项选择题 (20题×1分=20分)
这是五种题型中最简单、最易得分的, 应当是每题必答、确保全对。近年来单选题中计算的题量加大, 这在一定程度上占用了更多的答题时间, 相对也提高了试卷的答题难度。
(二) 多项选择题 (20题×1分=20分)
这类题型难度并不很大, 但答题要求较高, 要求100%选中正确答案, 多选、少选、不选、错选均不得分, 因此多选题很容易得零分。
(三) 判断题 (10题×1分=10分)
这类题得分容易, 丢分更容易, 在对与错之间考生经常因判断失误不但没得到分, 反而倒扣分。因此作这类题要贯彻“谨慎性原则”, 没有把握的不要心存侥幸去碰运气。纵览本年度及近几年考题, 判断题大部分是比较直观的, 有些题目甚至就是教材上的原文, 希望考生精读教材, 保住不该丢的每1分。
(四) 计算题 (4题×5分=20分)
2008年度计算题为4题, 每题5分, 计20分。纵观近几年每年4题, 每题最少4分、最多6分, 平均每题5分。这类题难度较大, 近几年试卷中命题经常也体现综合性, 只是比综合题业务量少一些, 税种交叉一般在两三个税左右, 相比之下, 主观题中这类题目比较容易得分。
(五) 综合题 (3题×10分=30分)
2008年度综合题为3题, 每题10分, 计30分。纵观近几年, 综合题的题量均为3道题 (2004、2005、2006、2007年) , 每题分数最少7分最多12分, 平均每题10分。该类题业务量大、跨税种、文字多 (2008年综合第3题题目本身近913字;2007年综合第1题题目本身近1136字;2006年综合第2题题目本身近1296字) , 有的题与会计知识相联系, 有的题与征管法相联系, 是五种题型中难度最大的。计算题和综合题的提问方式的重大变化, 改变了以前直接要求计算某税税额的方法, 而是采用多步提问、分步回答, 将计算步骤体现在了提问当中, 这样减少了部分考生解题思路混乱、做题没有头绪的大难题, 相对而言降低了答题的难度, 但并没有降低试题本身的难度, 解题难度越来越高。
(六) 命题趋势分析
2009年考试命题基本思路依然是:全面考核、重点突出、综合性强、注重实务、难度不降低。五种基本题型是税法考试中从未改变过的, 而且客观题型和主观题型的比例均为:50%∶50%。这一比例预计在2009年试题中不会有很多变化, 题量依然为57题左右。
三、注册会计师考试《税法》考试命题规律分析
(一) 覆盖面广, 重点突出《税法》考试教材在近几年均是由
十八章组成。不论教材如何变化, 每年考试试题都涵盖了考试大纲及指定教材的所有章节, 各章少则1分, 多则20分左右。尽管每年考试试题内容覆盖面很广, 但分散之中也有所侧重, 重点税种有六个。包括:增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税共五章。
(二) 点面结合, 侧重实务, 理论联系实际
注册会计师考试的指导思想就是要求考生在具备一定理论水平和政策水平的基础上, 能够运用政策去解决问题, 因此考试重点在实际操作能力和综合分析能力, 考题中有些题目是针对某一项经济业务的纳税处理, 考点在某个问题上;而有些题目是以纳税人一个纳税期间的具体业务出发, 分析计算其应纳某一税种或所有税种, 考点在某个章节上。不论考点或考面, 均围绕注册会计师执业中的实务操作问题, 密切联系实际。
(三) 注重知识网络化, 综合性加强
同一考题中, 既可能涉及同一税种不同章节;也可能涉及同一纳税人需计算缴纳的不同税种;还可以涉及税收实体法和程序法的综合运用, 如流转税或所得税的计算与偷税、偷税罪或税务行政复议的结合。总体看来, 跨章节、跨税种的综合性考题 (包括计算题、综合题) 是历年考题中不可缺少的一类题型。
(四) 题型规范, 难易结合, 考试难度逐步加大
本章考情分析
本章主要阐述负债的确认、计量和记录问题。近三年每年分数2分左右，属于不太重要的章节。
本章近三年主要考点：可转换公司债券转股时资本公积（股本溢价）的计算等。本章应关注的主要问题：（1）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”和“其他负债”会计处理的区别；
（2）应付债券账面价值的计算；（3）可转换公司债券的核算等。
2016年教材主要变化
基本没有变化。
主要内容
第一节 流动负债 第二节 非流动负债
第一节 流动负债
◇短期借款
◇以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 ◇应付票据 ◇应付及预收款项◇应交税费 ◇应付利息 ◇应付股利
◇其他应付款
一、短期借款
短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述 金融负债在初始确认时分为：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理 1.初始计量
企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。借：银行存款等
投资收益（交易费用）
贷：交易性金融负债——成本 2.后续计量
（1）资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。
借：投资收益
贷：应付利息
（2）资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
借：交易性金融负债——公允价值变动
贷：公允价值变动损益 或：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融负债——公允价值变动（3）处置（偿还）时：
借：交易性金融负债——成本
——公允价值变动
贷：银行存款
投资收益（或借方）借：公允价值变动损益
贷：投资收益 或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
【例题】2015年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行100亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率为8%，每张面值为100元，到期一次性还本付息。所募集资金主要用于甲公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定发行短期融资券相关的交易费用1000万元。2015年12月31日，该短期融资券市场价格为每张108元（不含利息）；2016年3月31日，该短期融资券市场价格为每张105元（不含利息）；2016年6月30日，该短期融资券市场价格为每张103元（不含利息）；2016年9月30日，该短期融资券到期兑付完成。
假定不考虑其他相关因素，且甲公司按季度提供财务报告。要求：编制甲公司从发行短期融资券至其到期的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】
（1）2015年10月1日，发行短期融资券
借：银行存款
999 000
投资收益
000 贷：交易性金融负债——成本
000 000（2）2015年12月31日，确认公允价值变动和利息费用 借：公允价值变动损益
000
贷：交易性金融负债——公允价值变动
000 借：投资收益
000 贷：应付利息
000（3）2016年3月31日，确认公允价值变动和利息费用
借：交易性金融负债——公允价值变动000 贷：公允价值变动损益
000 借：投资收益
000 贷：应付利息
000（4）2016年6月30日，确认公允价值变动和利息费用
借：交易性金融负债——公允价值变动000 贷：公允价值变动损益
000 借：投资收益
000 贷：应付利息
000（5）2016年9月30日，短期融资券到期
借：投资收益
000 贷：应付利息
000 借：交易性金融负债——成本
000 000
——公允价值变动000
应付利息
000 贷：银行存款
080 000
投资收益
000 借：投资收益
000 贷：公允价值变动损益
000 【例题•多选题】关于交易性金融负债，下列说法中正确的有（）。A.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入投资收益 B.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入财务费用
C.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入负债初始确认金额
D.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目 【答案】AD 【解析】企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债——成本”科目。
三、应付票据
应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种。
对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。
四、应付及预收款项
（一）应付账款
应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。
对于现金折扣，按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财务费用。
企业接受的捐赠和债务豁免，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果企业接受控股股东（或控股股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的
子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关的利得计入所有者权益（资本公积）。
（二）预收账款
预收账款是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款一般按预收金额入账。预收账款的核算，应视企业具体情况而定。如果预收账款较多，可以设置“预收账款”科目；如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。
五、应交税费
应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。
（一）增值税 1.科目设置
（1）一般纳税企业
在“应交税费”科目下设置“应交税费——应交增值税”和“应交税费——未交增值税”两个明细科目进行核算，其中，“应交税费——应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。（2）小规模纳税企业
设置“应交税费——应交增值税”科目。2.一般纳税企业一般购销业务的会计处理（1）购进货物 借：库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等（2）销售货物 借：应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）3.一般纳税企业购入免税农产品的会计处理
购入免税农产品可以按买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。4.小规模纳税企业的会计处理（1）购进货物
支付的增值税计入货物成本。借：原材料等
贷：银行存款等（2）销售货物
销售额=含税销售额÷（1+征收率）借：应收账款等
贷：主营业务收入（不含税收入）
应交税费——应交增值税
【教材例9-2】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商
业汇票，材料已到达并验收入库（材料按实际成本核算）。该企业本期销售产品，销售价款总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到，该企业适用的增值税征收率为3%。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：
购进货物时：
借：原材料
170 000 贷：应付票据
170 000 销售货物时：
不含税价格=90÷（1+3%）=87.3786（万元）应交增值税=873 786×3%=2.6214（万元）
借：应收账款
900 000 贷：主营业务收入
873 786
应交税费——应交增值税214 5.视同销售的会计处理
例如，一般纳税企业购建办公楼等不动产领用本企业产品，应确认销项税额，将其计入工程成本
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
【提示】购建机器设备等生产经营用固定资产（动产）领用本企业生产的产品，不确认销项税额
借：在建工程
贷：库存商品
6.不予抵扣项目的会计处理
（1）购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的,直接计入取得货物的成本（2）购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担。
借：在建工程等
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）【提示】
（1）购建机器设备等生产经营用固定资产（动产）领用原材料，进项税额不需要转入在建工程
借：在建工程
贷：原材料
（2）购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额转入在建工程 借：在建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
【教材例9-3】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：（1）材料入库时：
借：原材料
200 000
应交税费——应交增值税（进项税额）
204 000 贷：银行存款
404 000（2）工程领用材料时：
借：在建工程
404 000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）204 000
原材料
200 000
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
第一节 流动负债
五、应交税费
7.转出多交增值税和未交增值税的会计处理（1）当月发生的应交未交增值税额：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税（2）未交增值税在以后月份上交时： 借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
【提示】当月交纳当月增值税
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
8.营业税改征增值税试点的有关企业会计处理（1）试点纳税人差额征税的会计处理。①一般纳税企业的会计处理
借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
主营业务成本等(差额）
贷：银行存款等（实际支付或应付的金额）对于期末一次性进行账务处理的企业
借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
贷：主营业务成本等
【例题】上海长江广告公司在“营改增”试点中被认定为一般纳税企业，适用的增值税税率为6%。2012年2月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同含税总价为1 060万元，长江广告公司又与东方电视台签订广告发布合同，合同金额为742万元。该广告于3月10日发布，长江广告公司收到东方电视台开具的广告发布营业税发票，发票注明广告费用总金额为742万元。长江广告公司支付了东方电视台全额费用，但只收到客户90%的合同款。
广告发布时：
应确认主营业务收入=1 060/（1+6%）=1 000（万元）增值税销项税额=1 000×6%=60（万元）
借：银行存款
954（1 060×90%）
应收账款
贷：主营业务收入
000
应交税费——应交增值税（销项税额）
收到符合条件可以差额纳税发票时：
营改增抵减的销项税额=742/（1+6%）×6%=42（万元）借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）42
主营业务成本
700 贷：银行存款
742 ②小规模纳税企业的会计处理 借：应交税费——应交增值税
主营业务成本等（差额）
贷：银行存款等（实际支付或应付的金额）对于期末一次性进行账务处理的企业 借：应交税费——应交增值税
贷：主营业务成本等
【例题】上海市甲国际货运代理服务企业在“营改增”改革中被认定为小规模纳税企业，适用增值税税率为3%。2012年3月，其承接了一项国际货物运输代理业务，合同含税金额为103万元，其中需要支付给境外代理机构61.8万元。企业当月完成了该项业务，款项已收到并支付给境外代理机构61.8万元，同时收到境外代理机构签收的单据。
确认收入时：
合同的不含税价=103÷（1+3%）=100（万元），应交增值税=100×3%=3（万元）。借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
计算差额纳税时：
扣减销售额减少的应交增值税=61.8/（1+3%）×3%=1.8（万元）借：应交税费——应交增值税
1.8
主营业务成本
贷：银行存款
61.8（2）增值税期末留抵税额的会计处理
开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额 借：应交税费——增值税留抵税额
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额 借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——增值税留抵税额 “应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。（3）取得过渡性财政扶持资金的会计处理 预计能够收到时：
借：其他应收款（按应收的金额）
贷：营业外收入 实际收到款项时： 借：银行存款
贷：其他应收款
9.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的会计处理（1）增值税一般纳税企业的会计处理 借：固定资产
贷：银行存款等
借：应交税费——应交增值税（减免税款）（按规定抵减的增值税应纳税额）
贷：递延收益
借：管理费用等（按期计提折旧）
贷：累计折旧 同时
借：递延收益：
贷：管理费用等 企业发生技术维护费 借：管理费用等
贷：银行存款等
借：应交税费——应交增值税（减免税款）（按规定抵减的增值税应纳税额）
贷：管理费用
（2）小规模纳税企业的会计处理 借：固定资产
贷：银行存款等
借：应交税费——应交增值税（按规定抵减的增值税应纳税额）
贷：递延收益
借：管理费用等（按期计提折旧）
贷：累计折旧 同时
借：递延收益
贷：管理费用等 企业发生技术维护费 借：管理费用等
贷：银行存款等
借：应交税费——应交增值税（按规定抵减的增值税应纳税额）
贷：管理费用
“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
（二）消费税
消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“营业税金及附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。
1.企业对外销售产品应交纳的消费税，记入“营业税金及附加”科目； 2.在建工程领用自产产品，应交纳的消费税计入在建工程成本 3.企业委托加工应税消费品，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税；委托加
工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。【提示】
（1）委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的包括：①实际耗用的原材料或者半成品成本；②加工费；③运杂费；④支付的收回后，以不高于受托方的计税价格出售的应税消费品的消费税。
（2）支付的用于连续生产应税消费品的消费税，不计入存货成本，应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，用以抵减最终完工产品销售时缴纳的消费税。【教材例9-4】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税为0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。
根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：
（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下： 借：委托加工物资
200 000 贷：原材料
200 000 借：委托加工物资
000
应交税费——应交消费税
000 贷：应付账款
000 借：原材料
250 000 贷：委托加工物资
250 000（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售（不高于受托方的计税价格），委托方的账务处理如下：
借：委托加工物资
200 000 贷：原材料
200 000 借：委托加工物资
000 贷：应付账款
000 借：原材料
255 000 贷：委托加工物资
255 000 4.进出口产品的会计处理（略）
（三）营业税
营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。
1.主营业务及其他业务应交纳营业税记入“营业税金及附加”科目； 2.与销售不动产相关的营业税记入“固定资产清理”科目；
3.出售无形资产（土地使用权等）相关的营业税通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。
（四）其他应交税费 1.资源税
（1）销售产品交纳的资源税记入“营业税金及附加”科目；（2）自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”、“制造费用”等科目；（3）收购未税矿产品代扣代缴的资源税，计入收购矿产品的成本；
（4）外购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入“应交税费——应交资源税”科目的借方。
2.土地增值税
（1）企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；
（2）企业转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目。按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。
3.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。
【关注】中国证监会会计部，上市公司执行企业会计准则监管问题解答：上市公司按照税法规定需补缴以前税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，应该如何进行会计处理？
解答：上市公司应当按照企业会计准则的规定，进行所得税及其他税费的核算。对于上市公司按照税法规定需补缴以前税款的，如果属于前期差错，应按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，调整以前会计报表相关项目；否则，应计入补缴税款当期的损益。因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益。对于主要股东或实际控制人无偿代上市公司缴纳或承担的税款，上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益。
六、应付利息
应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
七、应付股利 应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。
八、其他应付款
其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。企业采用售后回购方式融入的资金，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
第二节 非流动负债
◇长期借款 ◇应付债券 ◇长期应付款
一、长期借款
长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
（一）企业借入长期借款 借：银行存款
长期借款——利息调整
贷：长期借款——本金
（二）资产负债表日
借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等
贷：应付利息
长期借款——利息调整
【提示】到期一次还本付息的长期借款，其利息通过“长期借款——应计利息”核算。
（三）归还长期借款本金 借：长期借款——本金
贷：银行存款
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
第二节 非流动负债
二、应付债券
（一）一般公司债券 1.发行债券 借：银行存款
贷：应付债券——面值（债券面值）
——利息调整（差额）“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。
2.期末计提利息
每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。
借：“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目
应付债券——利息调整
贷：应付利息（分期付息债券利息）
应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。3.到期归还本金和利息 借：应付债券——面值
——应计利息（到期一次还本付息债券利息）
应付利息（分期付息债券的最后一次利息）
贷：银行存款
【教材例9-6】20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为： 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700（元）
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如下表9-1所示。
根据表9-1的资料，甲公司的账务处理如下：（1）20×1年12月31日发行债券时：
借：银行存款
432 700 贷：应付债券——面值
000 000
——利息调整
432 700（2）20×2年12月31日计算利息费用时：
借：财务费用等
521 635
应付债券——利息调整
365 贷：应付利息
600 000 20×3年、20×4年、20×5年确认利息费用的会计处理同20×2年。（3）20×6年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时： 借：财务费用等
505 062.94
应付债券——面值
000 000
——利息调整
937.06 贷：银行存款
600 000 【例题•单选题】某股份有限公司于2015年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2016确认的利息费用为（）万元。
A.11.78 B.12 C.10 D.11.68 【答案】A 【解析】该债券2015确认的利息费用=（196.65-2）×6%=11.68（万元），2016年
度确认的利息费用=（194.65+11.68-200×5%）×6%=11.78（万元）。
（二）可转换公司债券
1．发行可转换公司债券时： 借：银行存款
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）
——可转换公司债券（利息调整）（也可能在借方）
其他权益工具（权益成份的公允价值）
【例题•单选题】甲公司2016年1月1日发行3年期可转换公司债券,实际发行价款100 000万元，其中负债成分的公允价值为90 000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。
A.9 970 B.10 000 C.89 970 D.89 730 【答案】D 【解析】发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊；负债成分应承担的发行费用=300×90 000÷100 000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90 000-270=89 730（万元）。
【例题•单选题】甲公司经批准于2015年1月1日以50 000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50 000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，每年1月1日付息、票面年利率为4%，实际年利率为6%。已知（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，6%，5）=0.7473。2015年1月1日发行可转换公司债券时应确认的权益成分的公允价值为（）万元。
A.45 789.8
B.4 210.2 C.50 000 D.0 【答案】B 【解析】可转换公司债券负债成分的公允价值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8（万元），权益成分公允价值=50 000-45 789.8=4 210.2（万元）。
2.转换股份前
可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。
3.转换股份时
借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额）
其他权益工具（转换部分权益成分的公允价值）
贷：股本（股票面值×转换的股数）
资本公积——股本溢价（差额）
【教材例9-7】甲公司经批准于20×1年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定20×2年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司的账务处理如下：
（1）20×1年1月1日发行可转换公司债券时：
借：银行存款
200 000 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）23 343 600 贷：应付债券——可转换公司债券（面值）200 000 000
其他权益工具
343 600 可转换公司债券负债成份的公允价值为：
200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400（元）
可转换公司债券权益成份的公允价值为：200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）（2）20×1年12月31日确认利息费用时：
借：财务费用等899 076 贷：应付利息——可转换公司债券利息000 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）3 899 076（3）20×2年1月1日债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付）： 转换的股份数为：（200 000 000+12 000 000）/10=21 200 000（股）借：应付债券——可转换公司债券（面值）200 000 000
应付利息——可转换公司债券利息000 000
其他权益工具
343 600 贷：股本
200 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）19 444 524
资本公积——股本溢价
194 699 076 企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券
约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。【例题•单选题】甲公司20×2年1月1日发行1 000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100 150万元。20×3年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100 050万元。20×4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。
甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（）。（2013年）A.350万元 B.400万元 C.96 050万元 D.96 400万元 【答案】D 【解析】甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）的金额=100 050+(1 000×100.5-100 150)-1 000×4=96 400（万元）。
三、长期应付款 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。
企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。
【例题•多选题】“长期应付款”科目核算的内容主要有（）。A.应付经营租入固定资产的租赁费
B.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项 C.因辞退职工给予职工的补偿款 D.应付融资租入固定资产的租赁费 【答案】BD 【解析】长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。选项A通过“其他应付款”科目核算，选项C通过“应付职工薪酬”科目核算。
本章小结
1.掌握交易性金融负债、应交税费、应付股利的处理； 2.掌握应付债券的处理；
3.熟悉分期付款方式购入固定资产、无形资产的会计处理。
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
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