包装物押金的涉税会计处理

包装物押金的涉税会计处理（通用6篇）

包装物押金的涉税会计处理 篇1

（一）增值税

1、不并入销售额，不征收增值税的会计处理。

税法规定，纳税人为销售货物而出租或出借包装物收取的押金，单独记账核算，且在规定的期限内（一般以一年为限）收回出租或出借的包装物，押金退还的，可不并入销售额，不征收增值税。这种情况的会计处理比较简单：在收取时，借记“现金”或“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。在退还时，作相反会计分录即可。

2、应并入销售额征收增值税的会计处理。

纳税人收取的包装物押金逾期仍未退还的，或销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）出租或出借包装物收取的押金，应按规定征收增殖税。增值税法规定，对增值税一般纳税人向购买方收取的逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税，即将收取的逾期包装物押金先换算为不含税的收入，再并入应税销售额中按规定征税。会计处理上应将押金换算成不含税收入，计入“其他业务收入”科目，将押金与不含税收入的差额计入“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目，冲转“其他应付款”科目，作会计分录：

借：其他应付款

贷：其他业务收入

应交税金－应交增值税（销项税额）同时结转出租或出借包装物成本即可。

3、对于包装物已作价随同产品出售，但为了促使购货人将包装物退回而加收的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税产品的销售额，按照应税产品的适用税率征收增值税。收取时，应借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应交的增值税应先自“其他应付款”科目中冲抵，即借记“其他应付款”科目，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”等科目，冲抵后的净额自“其他应付款”科目转入“营业外收入”科目。

（二）消费税。

1、不并入销售额，不征收消费税的会计处理。

如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金不应并入应税消费品的销售额中征税。在收取时，借记“现金”或“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。在退还时，作相反会计分录即可。

2、并入销售额征收消费税的会计处理。

因逾期未回收的包装物不再退还的，或已收取一年以上押金的，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。有关消费税的分录为借记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”科目；借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金-应交消费税”等科目。

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3、酒类产品押金的会计处理。

这里需要注意的是，酒类产品押金增值税和消费税的处理方法不一样。对纳税人销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还、会计上如何核算，均应并入当期销售额计算纳税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还押金，应按所包装物的适用税率计算消费税额。这是因为，根据《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定，对啤酒和黄酒实行从量定额的办法征收消费税，即按照应税数量和单位税额计算应纳税额。按照这一办法，应税消费品的计税依据为应税消费品的数量，而不是应税消费品的销售额，征税的多少与应税消费品的数量成正比，而与应税消费品的销售金额无直接关系。因此，对酒类包装物押金征税的规定只适用于实行从价定率办法征收消费税的粮食白酒、薯类白酒和其他酒，而不适用于实行从量定额办法征收消费税的啤酒和黄酒产品。

4、加收的押金的会计处理。

对于包装物已作价随同产品出售，但为了促使购货人将包装物退回而加收的押金，应借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应交的消费税等税费应先自“其他应付款”科目中冲抵，即借记“其他应付款”科目，贷记“应交税金-应交消费税”等科目，冲抵后的净额自“其他应付款”科目转入“营业外收入”科目。

（三）所得税

包装物的押金收取时不并入销售额计征所得税。企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。所谓“逾期未返还”，是指在买卖双方合同或书面约定的收回包装物、返还押金的期限内不返还的押金。考虑到包装物属于流动性较强的存货资产，为了加强应税收入的管理，税法规定，企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过1年（指12个月）仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属的收入。企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收入。

那么，企业所得税计算中收取的逾期包装物押金，纳税调整时是全额调整应纳税所得额，还是用换算为不含增值税的金额调整？税法规定，如果纳税人收取的逾期包装物押金已经计算了增值税销项税金，则在所得税纳税调整时，调增的应纳税所得额为不含增值税的金额。若未计提增值税销项税金，则应全额调增应纳税所得额。

例如：某一般纳税人2004年4月实现应税消费品（税率为10%）销售额1000000元，另没收的逾期未退还的包装物押金117000元，则包装物押金具体计算如下：

逾期包装物的不含税收入=117000/（1+17%）=100000（元）。

押金应纳增值税=100000×17%=17000（元）。押金应纳消费税=100000×10%=10000（元）。

包装物押金的涉税会计处理 篇2

包装物是指为包装产品而储备的各种包装容器, 如桶、箱、瓶、坛、袋等用于储存和保管产品的材料。为了能保证购货方在购买产品后及时归还包装物, 企业要收取一定的押金。对于应税包装物的押金是否计税, 如何计税, 何时计税, 以及相关业务如何进行账务处理, 是在会计实物工作中常见的问题, 现在就此问题, 结合税收相关法规和会计制度, 谈一下具体的操作。

(一) 一般包装物押金的税务处理

根据《中华人民共和国消费税实施细则》第十三条规定:应税消费品连同包装物销售的, 无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算, 均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售, 而是收取押金, 此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金, 应并入应税消费品的销售额, 按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。实务中主要有以下两行种情况:

1、包装物不作价随同产品销售, 为了在规定的时间内收回包装物而收取的押金。此项押金不并入销售额中计税, 但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金, 应并入应税消费品的销售额, 按照应税消费品的适用税率征收消费税。出租出借包装物收取的押金, 借记“银行存款”或“现金”科目, 贷记“其他应付款”科目;待包装物到期未收回而将押金没收时, 借记“其他应付款”科目, 贷记“其他业务收入”科目;同时, 按应缴纳的增值税贷记“应交税费—应交增值税“, 同时计提消费税。

例如:甲企业 (一般纳税人) 销售应税消费品 (非酒类) , 收取包装物押金2340元, 适用消费税税率为10%。

(1) 收取包装物押金时:借:银行存款2340

贷:其他应付款—存入保证金2340

(2) 包装物逾期未收回时:借:其他应付款—应付保证金存款2340

贷:其他业务收入2000

贷:应交税费—应交增值税 (销项税额) 340

(3) 包装物押金逾期应计提消费税税额:

借:营业税金及附加200

贷:应交税费—应交消费税200

2、对于出租、出借包装物在产品出售时, 已包含包装物的价值, 而在销售之外另加的押金, 对逾期没收的收入, 借记“银行存款”等科目, 贷记“其他应付款”科目;包装物逾期未收回时, 押金没收, 借记:”其他应付款”科目, 按包装物押金应缴纳的增值税, 贷记:”应交税费-应交增值税”科目;没收的押金应缴纳的消费税应先自“其他应付款”科目冲抵, 贷记“应交税费——应交消费税”科目, 冲抵后“其他应付款”科目的余额转入“营业外收入”科目。

例如:某公司销售应税消费品100吨, 连同包装物100个合并收取价款, 每吨不含税售价为1000元, 为促使包装物能够收回, 另外每个包装物又收取押金35.1元, 消费税税率为为10%上述款项以银行存款收讫。

(1) 销售时:借:银行存款120510

贷:主营业务收入100000

贷:应交税费—应交增值税17000

贷:其他应付款—存入保证金3510

同时:

借:营业税金及附加10000

贷:应交税费—应交消费税10000

(2) 包装物逾期时:借:其他应付款—存入保证金3510

贷:应交税费—应交增值税 (销项税额) 510

贷:应交税费—应交消费税300

贷:营业外收入2700

(二) 酒类包装物押金的税务处理

根据国家税务总局的相关规定, 从1995年6月1日起, 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金, 无论是否返还以及会计上如何核算, 均应并入销售额征税。而对销售啤酒、黄酒所收取的押金, 按一般押金的规定处理。酒、黄酒以外的其他酒类应税消费品计税问题:《国家税务总局关于印发〈消费税问题解答〉的通知》 (国税函发[1997]306号) 规定, 对酒类包装物押金征税的规定只适用于实行从价定率办法征收消费税的粮食白酒、薯类白酒和其他酒, 而不适用于实行从量定额办法征收消费税的啤酒和黄酒产品。

1、对于收取的啤酒、黄酒包装物押金的计税问题:

《财政部、国家税务总局关于明确啤酒包装物押金消费税政策的通知》 (财税[2006]20号) 规定, 啤酒消费税单位税额按照出厂价格 (含包装物及包装物押金) 划分档次, 上述包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。啤酒、黃酒收取的包装物押金, 无论是否逾期, 不缴消费税。原因是啤酒、黃酒是从量征税, 而非从价征税;而对啤酒、黃酒收取的包装物押金, 逾期一年时, 要计征增值税, 这一点与一般包装物押金相同。收到包装物押金时, 借记“现金”或“银行存款”科目, 贷记“其他应付款”科目, 同时按含包装物押金在内的每吨出厂价格, 按适用的单位税额计算应缴纳的消费税, 借记“营业税金及附加“科目, 贷记”应缴税费—应缴消费税“科目。押金逾期时, 不需再计算消费税, 只须计算应缴纳的增值税。

例如:某啤酒厂 (一般纳税人) 销售A型啤酒20吨给副食品公司, 开具税控专用发票注明价款58000元, 收取包装物押金3510元;该啤酒厂应缴纳的增值税与消费税是多少?

税法规定:啤酒每吨出厂价格 (含包装物及包装物押金) 在3000元 (含) 3000元, 不含增值税) 以上的, 每吨消费税税率为250元;每吨出厂价格在3000元以下的, 每吨消费税为220元;娱乐业和饮食业自制的, 每吨消费税为250元。

计算每吨啤酒的收入= (58000+3510/1.17) /20=3050元, 由于单吨出厂价格 (含包装物押金) 大于3000元, 所以应缴纳的消费税为20*250=5000元。

会计分录:

(1) 收到货款及押金时:

借:银行存款71370

贷:主营业务收入58000

贷:应缴税费—应交增值税9860

贷:其他应付款—应付保证金存款3510

(2) 计算应缴纳的消费税:

借:营业税金及附加5000

贷:应缴税费—应缴消费税5000

(3) 包装物逾期时:由于啤酒属于按照销售数量计征消费税, 所以包装物逾期时, 并不需再缴纳消费税, 只须计算应缴纳的增值税。

借:其他应付款—应付保证金存款3510

贷:其他业务收入3000

贷:应交税费—应交增值税510

2、对于收取的啤酒、黄酒以外的包装物押金的计税问题:此类包装物押金在收到时, 借记“现金”或“银行存款”科目, 贷记“其他应付款“科目;同时, 按时按适用税率计算的消费税, 借记“营业税金及附加”科目, 贷记“应交税费-应交消费税”科目。包装物逾期未还没收押金时, 不再做涉税处理。

例如:乙企业销售粮食白酒1000公斤, 不含税价20000元, 另收取包装物押金2340元, 消费税适用税率20%, 从量计征的消费税1000元。

2007年8月销售时

借:银行存款25740

贷:主营业务收入20000

贷:应缴税费—应缴增值税 (销项税额) 3400

贷:其他应付款—存入保证金2340

同时:借:其他应付款——存入保证金340

贷:应交税费——应交增值税 (销项税额) 340

计提税金时:借:营业税金及附加5400

贷:应交税费——应交消费税5400

包装物逾期时:借:其他应付款—存入保证金2000

贷:其他业务收入2000

二、需要注意的事项

一是押金属于含税收入, 应先将其换算为不含税销售额再并入销售额征税。二是一般消费品其押金逾期转为收入时计征消费税;啤酒、黃酒以外的其他酒类产品其押金在收取时计征消费税和增值税。啤酒、黃酒收取的包装物押金, 无论是否逾期, 均不缴消费税。原因是啤酒、黃酒是从量征税, 而非从价征税;而对啤酒、黃酒收取的包装物押金, 逾期1年时, 要计征增值税, 这一点与一般包装物押金相同。

摘要：本文针对企业实务中存在的包装费押金处理问题, 分别不同种类的包装物押金具体阐述了的消费税金的计算及会计处理问题。

关键词：包装物,押金,消费税

参考文献

[1]、唐青松.出租出借包装物押金的核算[J].中国工会财会, 2000, (03)

视同销售业务的涉税会计处理分析 篇3

关键词：视同销售业务；涉水会计处理

通常来说视同销售业务是指在会计处理过程中不作为销售核算但是在税收上作为销售，从而更好地确定收入计缴税金的转移行为。视同销售业务从本质上来说并不是销售行为，只是在税法上将其视为销售行为来进行计税。因此对于视同销售业务的涉税会计处理的研究具有较为重要的会计学、经济学意义。

一、税法对于视同销售业务的规定

上文已经叙述过视同销售业务一税法间的联系，通常来说这些联系主要体现在增值税法、所得税法、会计准则等法律法规的联系上。以下从几个方面出发，对税法对于视同销售的规定进行了分析。

1.增值税法

增值税法中有许多相关条例都对视同销售业务有着明确规定，如当企业发生由其他企业帮助进行代理销售货物的或者帮助其他企业代理销售货物以及企业将货物从内部的一个部门转移到另外一个部门进行销售的或者企业将自产的或者委托加工的货物用于非应税项目的等内容时，根据增值税法的规定企业需要缴纳相应税款。

2.所得税法

根据我国的所得税法规定，当企业将自己生产的货物或者其他物质用于企业自身的在建工程、员工福利、非货币性资产交换等内容时则应当将其视为视同销售业务。根据新的企业所得税法规定，视同销售业务的整体范围得到了很大程度上的缩小。

3.会计准则

虽然在会计准则中并没出现对于视同销售业务有关的的明确规定，但是在会计准则中存在部分和视同销售业务有关的内容与规定。例如根据财政部最新颁发的《企业会计准则——收入》中的内容，其将企业收入定义为企业在日常活动中形成的并且与所有者投入资本无关的会使企业所有者权益增加的经济利益的总流入。但是在企业的日常运营过程中视同销售业务属不属于企业收入则要看视同销售业务能不能给企业带来适当的经济利益。

讨的问题。

二、视同销售业务的涉税会计处理分析

视同销售业务的涉税会计处理需要根据税法中的增值税法、所得税法和会计准则来决定。因此在对视同销售业务的涉税会计处理时企业财务管理人员需要注重对视同销售业 务 的“应交税费—应交增值税”进行细致的区别并且分别进行核算与处理。另外，企业财务管理人员需要确保视同销售业务中的货物时可以计量或者评估的，从而能够有效判断这些货物的公允价值。除此之外，如果企业的视同销售业务的货物没有计入收入，则相应减少的货物需要进行合理的分析与纳税调整。视同销售业务的涉税会计处理分析是一个全方位的概念，其主要内容涉及到企业的在建工程、对外捐赠、职工福利、非货币性资产交换等方面的视同销售业务的涉税会计处理。以下从几个方面出发，对视同销售业务的涉税会计处理进行了分析。

1.在建工程的视同销售业务的涉税会计处理

通常来说当企业将分公司或者部门生产的货物或者其他物质用于企业的在建工程时，根据我国的所得税法规定企业是不需要缴纳所得税的，但是如果是企业自身生产的货物或者其他物质则需要缴纳相应的税款并且予以结算因此其会计处理为

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交增值税

但是如果企业将购买而非自身生产的货物用于自建工程时，按照增值税、所得税和会计准则的规定，其会计处理为：

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交增值税

应交税费——应交增值税

2.对外捐赠的视同销售业务的涉税会计处理

如果企业进行了对外捐赠，则根据我国的所得税法企业的这种行为被视为视同销售业务，并且需要缴纳相应的所得税额。但是如果根据会计准则中的规定，由于企业进行捐赠行为并没有产生企业的经济收益，因此是不需要将其视为视同销售业务的。另外，将企业自己生产的货物与物资无偿赠送、捐赠给他人的行为虽然体现了企业的无私，但是其所送出的相应货物中毕竟蕴含着企业员工的劳动以及相应的价值。因此这说明了对外捐赠这一行为有时候虽然属于义举，但是当其超过相应限度的会或多或少地损及企业的劳动者和所有者的利益，因此我国的所得税法、增值税法、会计准则不得不对对外捐赠的视同销售业务进行严密的涉税会计处理并且有所限制，举例说明：

某地的一家企业将企业自身生产的一批产品捐赠给了当地的一所学校，则其会计处理为

借：营业外支出

贷：库存商品

应交税费——应交增值税

3.职工福利的视同销售业务的涉税会计处理

如果企业将自身生产的货物或者物资用于企业员工的福利，则根据我国的所得税法企业的这一行为会被视为视同销售业务并且需要缴纳相应的所得税款，并且当企业将自身货物和物资赠与企业员工时，也会满足会计准则的规定，因此会被视为视同销售业务。举例说明。

当某公司将其生产的部分产品用于年终企业职工福利时，其会计处理为。。

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

4.非货币性资产交换的视同销售业务的涉税会计处理

如果企业要将其生产的货物与物资用于非货币性资产交换时则按照相关的增值税、所得税和会计处理准则可以分为两种情况进行处理。第一种情况是当这种交换具有商业性质并且交换的货物的价值能够被有效评估，则需要通过会计结算来判断并且确认其相关损益，这在本质上与企业的所得税处理是相同的。但是当这种交换不具有商业实质并且交换的货物无法通过公允的方式得到计量与评估，则在会计处理过程汇总不能对其进行确认损益与此同时还需要进行相关的税务调整。以下是非货币性资产交换的视同销售业务的涉税会计处理：

第一种情况

借：长期股权投资

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

第二种情况

借：长期股权投资

贷：库存商品

应交税费——应交增值税

三、结语

随着我国企业整体水平的不断提升，在企业运营中视同销售业务的涉税会计处理分析得到了越来越广泛的应用。因此企业财务管理人员在视同销售业务的涉税会计处理分析过程中应当对其与税法的关系有着清晰的了解，并在此基础上通过会计实践的有效进行促进视同销售业务的涉税会计处理分析整体水平的不断提升。

参考文献：

[1]财政部国家税务总局.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则：财政部国家税务总局第50号令[S].2008

[2]国务院冲华人民共和国企业所得税法实施条例[S].2008

[3] 兰芳.增值税中涉及视同销售业务的会计处理[J].十堰职业技术学院学报，2010，2（04）：55-57

包装物押金的涉税会计处理 篇4

现行增值税及消费税对于包装物的计税问题规定相同，即无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应并入应销售额中征收增值税和消费税。但对于包装物押金收入，两税的规定则有所不同，有的押金收入计税时要考虑是否逾期，而有的押金收入计税时则不考虑是否逾期，有的押金收入只征增值税不征消费税，有的押金收入既征增值税又征消费税。

一、包装物押金收入征税范围的`认定

根据现行增值税及消费税的有关规定，一般来说，包装物押金收入单独记账核算的，时间在一年以内又未逾期的，不并入销售额征税，但对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按规定计算征收增值税和消费税。 “逾期”是指超过合同约定的期限或超过一年的期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均应并入销售额征税。具体可区分以下两种情况：

（一）应征消费税货物的包装物押金收入。对于非酒类应税消费品包装物押金收入，在逾期的前提下，既计征增值税又计征消费税。对于酒类应税消费品包装物押金收入的计税分为：一是啤酒、黄酒包装物押金收入，无论是否逾期，均不计征消费税（因为啤酒、黄酒从量计征消费税）；但在逾期的前提下，啤酒、黄酒包装物押金则应计征增值税；二是其他酒类产品包装物押金收入，在收取当期应计征增值税和消费税。

（二）不征消费税货物的包装物押金收入，在逾期的前提下，只计征增值税，不计征消费税。

二、包装物押金收入的计税方法及计算公式

根据税收法规的规定，包装物押金收入视为含税收入，在计征增值税。消费税时，应先换算成不含税收入再并入销售额计税，其计算公式为：

（一）不含税押金收入=含税押金收入／（1+增值税税率或征收率）

公式中的增值税税率同销售货物的增值税税率；公式中的征收率为采用简易征税办法的应税货物的征收率。

（二）应纳增值税=不含税押金收入×增值税税率或征收率

应纳消费税=不含税押金收入×消费税税率

（公式中的消费税税率同包装应税消费品的消费税税率）

三、包装物押金收入计征增值税和消费税举例

（一）非应税消费品包装物押金收入计税举例

某粮油加工厂（增值税一般纳税人）向某粮店销售一批食用植物油，在价外另收取油桶押金678元，因期限已逾一年，押金不再返还。则该笔押金收入应纳增值税为：

678÷（1+13％）×13％＝78元

（二）应税消费品包装物押金收入计税举例

1、非酒类包装物押金收入

某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，出借包装物收取押金1500元，包装物逾期末还，没收押金。则：

应纳消费税=1500÷（1＋17％）×30％＝384.62元

应纳增值税=1500÷（1+17％）×17％＝217.95元

2、酒类包装物押金收入

某酒厂（增值税一般纳税人）主要生产粮食白酒、啤酒、黄酒等酒品。5月发生下列经济业务：5月8日销售粮食白酒一批，同时收取包装物押金23400元；5月18日销售啤酒一批，同时收取包装物押金58500元；5月28日，没收已逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金46800元。

该厂205月份包装物押金收入应纳税额计算如下：

应纳消费税=23400÷（1+17％）×20％＝4000元

包装物押金的涉税会计处理 篇5

2011-1-14 9:27 孙雪莲 李士涛 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

【摘要】 在包装物的核算过程中按照税法规定要缴纳增值税、消费税,对于增值税、消费税的会计处理,会计准则、会计制度并没有规范,企业做法不一。文章探讨的是在不违反现行会计准则和会计制度的前提下,将税法规定和会计制度协调一致,通过分析包装物核算方法,得出非酒类产品包装物和酒类产品包装物缴纳增值税、消费税的会计处理。

【关键词】 单独计价销售;包装物出租;押金收入;消费税;增值税

包装物是指为了包装本企业产品、商品而储备的各种包装容器,日常所见的桶、箱、瓶、坛、袋等。生产企业的包装物一般随产品销售、出租、出借等。在包装物行使其职能的过程中,不可避免地会涉及到增值税、消费税的会计处理。本文拟分非酒类产品包装物、酒类产品包装物两种情况,探讨其缴纳增值税、消费税的会计处理。

一、非酒类产品包装物缴纳增值税、消费税的会计处理

非酒类产品包装物缴纳增值税、消费税的会计处理与包装物的用途密切相关,用途不同,其会计处理也不一样。

(一)非酒类产品包装物随产品销售的会计处理

企业因销售产品的需要,往往将产品包装物也随同产品一起出售给购货方,或是方便对方购货,或是是促销,扩大销售量,或是商品美观。包装物随产品销售通常有单独计价、不单独计价两种方式,在不同的方式下,其计税的会计处理是不一样。

1.单独计价销售

(1)销售收入。包装物单独计价随产品销售给购货方,按税法规定要缴纳增值税。因为包装物销售不是企业的主营业务销售,属附属业务范畴,作视同材料销售处理。包装物销售收入、销售成本、销售税金分别通过其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加科目核算。企业因包装物收入缴纳的增值税计入应交税费——应交增值税(销项税额)科目;如包装的消费品是实行从价定率办法计算应纳税额的,根据消费税暂行条例实施细则的规定,无论包装物是否单独计价,均应并入应税消费品的销售额中按其所包装消费品的适用税率征收消费税。根据上面分析,企业对应缴纳的消费税理所当然计入营业税金及附加科目。

(2)押金收入。按税法规定,对于逾期或超过一年(含一年)以上仍不退还的包装物,押金并入销售额按销售产品适用的税率征收增值税和消费税(实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品)。特殊情况下,包装物已随产品售出并已计税,但为了督促购货方退回包装物,在销售产品时又加收一定数额的押金。押金性质上属于暂收应付款,计入其他应付款科目。购货方归还包装物,销货方退还押金,若逾期未退回包装物,则没收押金。押金收入属于额外、偶得收入不应归于其他业务收入,应计入营业外收入科目。会计处理时,将没收的含税押金,还原为不含税,在冲减增值税和消费税后计入营业外收入科目。

【例1】某化工企业属于一般纳税人,本月销售应税消费品一批,开具的增值税专用发票列明, 销售金额20 000元、增值税额3 400元。随同应税消费品销售的包装物价值4 680元,另外为督促对方退回包装物,收取押金2 340元,款项均通过银行转账收讫,合同规定回收期为两个月(假设应税消费品的消费税税率为10%),则账务处理如下:

①确认应税消费品及包装物收入时:

该产品应纳增值税额=3 400(元)

该包装物应纳增值税额=4 680÷(1+17%)×17% =680(元)

借:银行存款30 420

贷：主营业务收入 20 000

其他业务收入4 000

应交税费——应交增值税(销项税额)4 080(3 400+680)

其他应付款——存入保证金2 340

②计算该消费品应纳的消费税时:

应纳消费税额=(20 000+4 000)×l0% =2 400(元)

借: 营业税金及附加2 400

贷:应交税费——应交消费税2 400

③2个月后,购货方未归还包装物,没收押金时:

该押金应纳的增值税销项税额=2 340÷(1+17%)×17% =340(元)

该押金应纳的消费税额=2 340÷(1+17%)×10% =200(元)

借:其他应付款——存入保证金 2 340

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)340

——应交消费税200

营业外收入——逾期包装物押金没收收入1 800

2.不单独计价销售

(1)销售收入。包装物不单独计价随产品销售给购货方,包装物的价值随同所销售的产品一起计入主营业务收入,与主营业务无法区分。勿需另外缴纳增值税、消费税。

(2)押金收入。按税法规定,对于逾期或超过一年(含一年)以上仍不退还的包装物,押金并入销售额征收增值税和消费税(实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品)。包装物不单独计价随产品销售,包装物收入为零,包装物成本为销售付出的代价计入销售费用科目。逾期未退还包装物没收押金,没收的押金与包装物密切相关,押金在会计处理时理应冲减销售费用,即将没收押金含税的还原为不含税价格,在冲减增值税和消费税后转入销售费用科目。

如例1,假设包装物不单独计价。2个月后,购货方未归还包装物,没收押金的账务处理如下:

借:其他应付款——存入保证金 2 340

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)340

——应交消费税200

销售费用1 800

(二)非酒类产品包装物随产品出租的会计处理

1.租金收入。根据我国税法规定,增值税的应税销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用,出租包装物的租金属于价外费用的一种,应并入销售额计税。包装物出租是随产品销售而暂时有偿交付给购货方物品的行为。包装物出租过程中企业要向购货方收取租金,是转让使用权的行为,符合会计准则中收入的定义。收取租金是生产企业的附属业务,租金收入不属于企业的主营业务收入。包装物出租期内,有价值的转移计入成本费用,有租金收入的实现,符合期间收入与费用的配比。因此,租金收入归为其他业务收入,因租金收入缴纳的增值税计入应交税费——应交增值税(销项税额)科目。通常包装物租金收入为含税收入,应将其还原为不含税收入。

2.押金收入。为保证如期完好地收回包装物,企业通常要在出租、出借包装物时收取一定的押金。税法规定,若逾期或超过一年(含一年)以上仍不退还包装物的,押金并入销售额征收增值税和消费税(实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品)。购货方没有归还包装物,销货方将包装物作报废处理,包装物成本转出,押金没收收入(相当于包装物的价值)确认,符合期间收入与费用的配比,作视同销售处理。因此缴纳的增值税计入应交税费——应交增值税(销项税额)科目,缴纳的消费税,计入营业税金及附加科目。

特殊情况下,对于逾期未退包装物没收的加收的押金(只适用于经国家批准实行加收包装物押金办法的特定包装物,如水泥袋等),按税法规定应缴纳增值税和消费税,其会计处理与单独计价销售的处理同。

【例2】某化工企业属于一般纳税人,本月销售应税消费品一批,开具的增值税专用发票列明,销售金额20 000元、增值税额3 400元。随同应税消费品出租包装物,收取租金2 340元,收取押金2 340元,款项均通过银行转账收讫,合同规定回收期为两个月(假设应税消费品的消费税税率为10%),则账务处理如下:

(1)确认应税消费品收入和包装物租金收入时:

该产品应纳增值税额=3 400(元)

包装物租金应纳增值税额=2 340÷(1+17%)×17% =340(元)

借:银行存款28 080

贷:主营业务收入 20 000

其他业务收入 2 000

应交税费——应交增值税(销项税额)3 740(3 400+340)

其他应付款——存入保证金2 340

(2)计算该消费品应纳的消费税时:

应纳消费税额=20 000×l0%=2 000(元)

借:营业税金及附加 2 000

贷:应交税费——应交消费税 2 000

(3)2个月后,购货方未归还包装物,没收押金时:

该押金应纳的增值税销项税额=2 340÷(1+17%)×17% =340(元)

该押金应纳的消费税额=2 340÷(1+17%)×10%=200(元)

借:其他应付款——存入保证金 2 340

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)340

其他业务收入2 000

借:营业税金及附加 2 00

贷:应交税费——应交消费税2 00

(三)包装物随非酒类产品出借的会计处理

包装物出借是企业随产品销售暂时无偿交付给购货方物品的行为。它是企业促销的一种手段,包装物出借没有收入的实现,不需缴纳税费。但若逾期或超过一年(含一年)以上仍不退还的包装物,没收的押金按税法规定,同样应缴纳增值税和消费税(实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品)。出借包装物本身不带来收入,包装物成本计入销售费用,归于为促销而发生的费用,因此没收押金缴纳的增值税和消费税,其会计处理与不单独计价销售的处理同。

二、增值税、消费税在酒类产品包装物中的会计处理

包装物随酒类产品出售、出租、出借缴纳增值税、消费税的会计处理同非酒类产品基本相同,只不过押金计税的处理有区别。

(一)除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品包装物押金的会计处理

根据我国税法规定,销售除啤酒、黄酒之外的其他酒类产品生产企业收取的包装物押金,无论押金是否返还及会计上如何核算,均需并入销售额中,依酒类产品的适用税率征收增值税与消费税。企业销售产品向购货方收取包装物押金,等购货方按期归还包装物,再退还等额的包装物押金,整个收取、归还押金过程中,企业按规定要额外缴纳增值税和消费税两笔税款。有的教材中将这两笔税款计入营业税金及附加科目,笔者认为不妥。根据会计制度,营业税金及附加科目的核算范围是营业税、城建税、资源税和教育费附加,并不包括增值税。从税法的规定中可以看出,不管押金是否返还,无论包装物归还与否,企业都必须缴纳税款,可以理解为缴纳的税款与包装物归还与否无关,只要收取包装物押金就要纳税,而收取押金是与企业销售紧密相连的,缴纳税款可以理解为企业销售实现付出的代价,纳税支出应计入销售费用科目。若逾期或超过一年(含一年)以上仍不退还包装物,没收的押金不用再缴税,避免重复计税。

【例3】某酒业有限公司为增值税一般纳税人,该公司本月销售粮食白酒一批,收取包装物押金4 680元,通过银行转账收讫,并向购货方开具了一张收据,合同规定包装物回收期为两个月(该批粮食白酒适用的消费税税率为20%)。

押金的账务处理如下:

(1)取得押金时:

借:银行存款 4680

贷:其他应付款——存入保证金4 680

(2)计算应纳的增值税与消费税:

该押金应纳的增值税销项税额=4 680÷(1+17%)×17% =680(元)

该押金应纳的消费税额=4 680÷(1+17%)×20% =800(元)

借:销售费用 1 480

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)680

应交税费——应交消费税 800

(3)2个月后,购货方未归还包装物,没收押金时:

借:其他应付款——存入保证金4 680

贷:销售费用 4 680

(二)啤酒、黄酒产品包装物押金的会计处理

根据我国消费税暂行条例和实施细则规定:实行从价定率办法计算应纳消费税的应税消费品连同包装物销售的,应并入应税消费品中征收消费税。因此,对酒类包装物押金征税的规定只适用于实行从价定率办法征收消费税的粮食白酒、薯类白酒和其他酒,而不适用于实行从量定额办法征收消费税的啤酒和黄酒产品。酒类产品生产企业销售啤酒、黄酒时收取的包装物押金,无论是否逾期都不用缴纳消费税,只是在逾期后或者超过一年期限时,包装物押金缴纳增值税。会计处理时,没收押金缴纳的增值税计入应交税费——应交增值税(销项税额)科目。

【例4】某酒业有限公司为增值税一般纳税人,该公司本月销售黄酒一批,收取包装物押金4 680元,通过银行转账收讫,合同规定包装物回收期为两个月。则押金的账务处理如下:

(1)取得押金时:

借:银行存款 4 680

贷:其他应付款——存入保证金4 680

(2)2个月后,购货方未归还包装物,没收押金时:

该押金应缴纳的增值税销项税额=4 680÷(1+17%)×17% =680(元)

借:其他应付款——存入保证金 4 680

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)680

销售费用4 000

【参考文献】

包装物押金的涉税会计处理 篇6

【关键词】融资租赁；流转税；所得税

一、融资租赁涉税会计处理的中美差异

美国的现行税制，是以所得税为主体税种，辅以其他税种。其主要税种有：个人所得税、公司所得税、社会保险税、销售税、财产税、遗产与赠与税等，而融资租赁涉及的是公司所得税与销售税。中美在融资租赁的涉税会计处理差异如下：（1）美国租赁准则规定：“承租人应当将资本租赁记作一项资产和负债，其金额为租赁开始日最低租赁付款额现值。如果由此确定的金额超过了租赁开始日租赁资产的公允价值，那么应按公允价值记录资产和负债。”即在租赁开始日按最低租赁付款额现值与公允价值孰低法确认租赁资产及长期融资租赁负债，不确认未确认融资费用。而我国的承租方在租赁开始日，会计上确认未确认融资费用，税法上并不确认融资费用，从而涉及所得税纳税调整，这种情况在美国并不存在。（2）对于出租方来说，虽然美国租赁准则将出租人的资本租赁分为销售型租赁、杠杆型租赁和直接融资租赁三种，但美国在税法上对不同租赁交易的划分标准却与之完全不同。税务部门首先判断租赁交易是实质销售还是实质租赁，进而明确不同租赁交易的税收适用主体和适用税种。若租赁业务被界定为实质销售，则对其销售收入征收普通所得税；若被界定为真实租赁，则对出租人征收资本利得税。由于资本利得税比普通企业所得税税率偏低，从而使得出租人得到税收优惠，以此鼓励融资租赁业的发展。（3）出租方出租资产要发生租赁初期直接费用，对于这项费用的处理，美国要求立即作为当期损益处理，我国则计入长期应收款，从而影响了对企业所得税或资本利得税的处理。此外，美国不征收印花税，而我国则征收印花税并计入资产成本；我国要求征收的房产税、契税、城市维护建设税及城镇土地使用税等在美国也一并不予征收。

二、对我国融资租赁涉税会计处理的思考

1．关于流转税的会计处理。税法在原则上是根据会计制度认定融资租赁，强调其具有的融资性质和所有权转移特点，主要体现在所得税政策上对于折旧的处理，但受融资租赁企业的审批限制，在流转税政策上又区别是否具有人民银行、外经贸部、国家经贸委批准的经营资质而执行相应的政策。对经人民银行、外经贸部、国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论融资租赁物的所有权是否转让给承租方，均征收营业税，不征增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方的，征收增值税；未转让给承租方的，征收营业税。这造成了融资租赁业务的税收政策的不统一，在一定程度上可能会使各地方税务机关对融资租赁交易理解的不统一，也造成了会计处理的复杂性。关于这个问题，有学者建议，对于融资租赁的不同阶段征收不同的流转税，即对于租赁期间的租金收入扣除成本后的收益征收营业税，对于承租人留购租赁资产时的购买价格按照增值税征收。这在一定程度上简化了会计和税务的工作，便于理解与执行，也是未来的发展趋势。但是，就我国目前的国情来说，考虑到如果使用这一方法，企业可能将出售业务人为做成融资租赁业务达到避税的可能性，在我国目前融资租赁业发展不够完善，融资租赁公司无论是从数量上还是质量上都处于起步阶段，当前关于流转税的处理方法还是适合的。

2．关于所得税的会计处理。我国会计准则目前关于承租方对融资租赁资产初始入账价值的处理方法是，将最低租赁付款额现值与租赁开始日租赁资产公允价值较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额计入长期应付账款，中间的差额计入未确认融资费用。而我国税法则规定将最低租赁付款额作为租入资产的入账价值，即不计未确认融资费用。在这种做法下，就产生了所得税的暂时性差异与永久性差异。按照我国会计准则目前的处理方法，租入资产的入账价值是按现值计算，而长期应付款是按总额计算，造成了计算基础的不一致。参照美国的做法应在租赁开始日，按照最低租赁付款额现值与公允价值两者较低者确认租入资产入账价值即长期应付款，在这种情况下，资产与负债的入账价值基础一致，比我国目前做法更加合理。但无论哪种做法，均与我国税法规定的租入资产入账价值的确认不一致，因为我国对公允价值的使用限制比较严格，而最低租赁付款额现值与所采用的利率有直接关系，所以就目前来看，都会形成所得税的暂时性差异和永久性差异。我国与世界大多数国家关于融资租赁的折旧方法都不一致。国际上大都数国家，是由出租方计提折旧；而我国与韩国一致，是由承租人计提折旧。国际会计准则也建议，作为有经济使用权的承租方可将租赁资产计入资产负债表，并提取折旧费。我认为，由于我国对于出租人征收营业税时，已经扣除了作为成本的固定资产的价值，如果再由出租方计提折旧，就形成了双倍扣除，对国家税收不利。

而由承租方计提折旧，更能反映真实的经营情况，并且在融资租赁结束后，承租方往往会选择留购租赁资产，融资租赁资产最终是转移给了承租方，对承租方进行资产管理更加有利。所得税税法最大的问题在于，对出租方的应税所得没有明确规定。一种做法是按照财务会计制度执行，即依据出租方采取实际利率法计算当期应当确认的租赁收入作为企业所得税应税收入，按此方法因与会计处理方法一致，比较简便，也不产生所得税暂时性差异；另一种做法如本文所采用的做法即纳税年度应确认的所得额=本期应收租赁费－（租赁资产公允价值+初始直接费用）/租赁期，这也是我国税务上一般采用的方法，按照此公式计算得到的应纳税所得额与会计上确认的租赁收入有所不同，但会计收入与纳税收入在总额上是相等的，只是由于会计和税务的处理方法不同，产生了暂时性差异，应进行纳税调整。

3．基于国际会计准则的最近进展的思考。国际会计准则目前准备对于租赁准则进行修改，将不再区分经营租赁与融资租赁，承租人一并把租赁资产列入报表，以防止企业以售后回租形式进行表外融资。而我国目前无论在会计准则还是税法上都将售后回租形式作为融资租赁处理，而对于现在作为经营租赁的业务的涉税会计处理在将来会计准则变化之后，将按照融资租赁业务处理。此时出现两种情况：税法与会计准则一起变更，将租赁同一为融资租赁；或税法不变，仍然区分为经营租赁与融资租赁。如果出现了第一种情况，那么出租方关于流转税的问题就可以得到一个合理、方便、易理解的解决，即按租赁期的租赁收入缴纳消费税，租赁期结束后租赁资产转移时缴纳增值税。以这种处理方法，有利于税收工作的简化，并且根据我国税率的设置，并不会对我国总体税收有较大影响。而如果税法并没有改变，仍将租赁区分为经营租赁与融资租赁，那么会计处理与税法将出现严重的分歧。会计将税法中作经营租赁的业务当做融资租赁处理，会计中折旧由承租方计提，出租方的收入仅为每年确认的未确认融资收入；税法中折旧由出租方计提，出租方的收入为每年收到的租赁收入。不仅要确认折旧对双方所得税的影响，还要对出租方的营业收入进行调整，将会使税收工作量急剧增加，而且税收审计比较困难。因此这种方法可行性不大。

三、结语