内部控制中的内部监督

内部控制中的内部监督

内部控制中的内部监督 篇1

【关键词】监控;内部监督;设计缺陷

内部监督作为内部控制的基本要素之一,对于内部控制的有效运行,以及内部控制的不断完善起着重要的作用。美国COSO委员会的《内部控制框架》和《企业风险管理框架》中均规定监控为其构成要素。监控这一概念实际与我国《企业内部控制基本规范》中作为内部控制基本要素之一的内部监督的概念是一致的。

一、《内部控制框架》中的监控

根据《内部控制框架》使用的监控的概念,是指对内部控制在一定时期内的运行质量进行评估的过程。监控是通过持续监控活动、个别评价或两者的结合实现对内部控制运行进行监控。通过持续监控和个别评价的结合,能够保证内部控制体系在一定时期内保持其有效性。(一)持续监控活动

持续监控活动发生在经营活动过程之中,内含于企业管理活动之中,它包括日常管理和监控活动,以及员工在履行其职责时所采用的其他行动。持续监控活动嵌入企业日常的重复的经营活动之中,对企业经营活动实施实时的监控,能够动态地应对环境的变化。持续监控活动涉及内部控制各个要素的主要方面。持续监控活动通常能够及时发现问题,相对于个别评价更为有效。

(二)个别评价

个别评价是从某一角度对内部控制进行测评,它直接关注内部控制的系统有效性。个别评价的范围和频率主要取决于风险评估和持续监控程序的有效性,对于应对优先考虑的风险的内部控制和对降低风险最为重要的内部控制,一般应当经常地进行评价。在企业主要战略或管理层发生变更、进行重大的收购或处置,或者经营或财务信息处理方法发生重大变化的情况下,一般需要对整个内部控制系统进行评价,此时应当关注企业所有重要活动有关的每一内部控制构成要素,其评价范围应当根据所需要实现的内部控制目标来确定。

个别评价通常采用自我评价形式,即由负责某一业务或职能的人员负责对其活动的内部控制的有效性进行评价,也可以聘请注册会计师等中介机构进行内部控制的个别评价。企业内部审计机构通常将对内部控制进行评价作为其常规性的职责,或根据企业董事会等上级机构的要求进行内部控制的评价。

《内部控制框架》要求进行内部控制评价时,评价者应当了解企业各项经营活动以及所针对的内部控制的每个构成要素,掌握内部控制体系实际运行情况,并分析内部控制体系的设计和运行测试的结果。此外,《内部控制框架》还要求对评价过程进行合理的记录,并强调对内部控制体系有效性进行评价时,应当考虑编制和保存内部控制相关记录的情况,为有效性评价提供支持。

(三)报告缺陷

对内部控制进行监控所发现的问题应当向上报告,其中严重的问题应当及时上报企业管理层和董事会。《内部控制框架》将内部控制体系中值得注意的一种状态定义为缺陷,明确了报告缺陷的内容,要求不仅要报告特定的交易或事项,更需要报告重新评价可能发生错误的内部控制。

二、《企业风险管理框架》中的监控

与《内部控制框架》中的监控概念相同,监控作为企业风险管理的要素之一,在企业风险管理中通过持续的监控活动、个别评价以及两者的结合,对风险管理构成要素的存在和运行进行评估。

持续监控活动存在于企业管理活动过程之中,它实时地、动态地应对企业变化的情况,并植根于企业之中。持续监控活动一般由经营管理人员或职能部门的管理人员实施。

个别评价是用于对企业风险管理的有效性提供合理保证而进行的评估活动。持续监控活动有效性越高,则越不需要个别评价。个别评价范围和频率,由管理当局根据本企业的情况作出决定,它取决于企业风险的重大性以及风险应对和管理风险过程中相关内部控制的重要性。当企业的主要战略或管理当局发生变更、进行收购或外置、经济或政治情况发生变化,以及经营或信息处理方法变更时,则需要对企业风险管理进行全面评价。进行全面评价时,应当着眼于风险管理在战略制订以及相关重大活动中的应用。企业风险管理中,个别评价有关的评价主体、评价过程和方法等内容与《内部控制框架》的内容基本相同。

关于缺陷报告,《企业风险管理框架》将缺陷定义为企业风险管理中值得注意的一种情况,它表示一个发现的、潜在的或实际的缺点,或者一个强化企业风险管理以提高企业目标实现可能性的机会。企业风险管理缺陷的信息主要来源于企业风险管理本身,来源于对企业风险管理的个别评价,此外还来源于企业外部。报告的内容包括所有已经识别的影响企业制定和执行战略,以及设定和实现其目标的企业风险管理缺陷;所识别的提高企业实现目标可能性的机会等。报告的渠道既包括向直接的上级报告,也包括越级报告。

三、《企业内部控制基本规范》中的内部监督

我国《企业内部控制基本规范》中作为内部控制构成要素之一的内部监督,实际上等同于上述监控概念。企业在设计内部控制制度时,由于当时认识的局限或者考虑不周等原因,设计出的内部控制不可能完美无缺;在内部控制实际运行过程中,由于实际情况发生变化、或由于员工对内部控制制度理解上的差异,也可能使内部控制不能很好地发挥其应有的作用,导致内部控制实际运行中或多或少地存在着这样或那样的问题。为此需要对内部控制运行情况实施必要的监督检查,发现其不足和问题乃至于缺陷,从而完善内部控制,提高内部控制的有效性。因此,内部监督是保证内部控制体系有效运行和逐步完善的重要措施。

根据我国《企业内部控制基本规范》,企业在建立和实施内部控制过程中,应当根据以下要求,结合自身经营活动的特点和实际情况,开展内部控制的内部监督:(一)建立内部监督制度

内部监督制度是企业指导进行内部监督的规范,也是企业开展内部控制内部监督的依据。企业应当根据《企业内部控制基本规范》等的要求,制定内部控制监督制度。在内部监督制度中,应当明确内部审计机构等类似其他监督机构的职责,明确内部审计机构与和其他内部机构之间的关系,明确开展内部监督的程序、方法和要求等。(二)开展日常监督和专项监督

根据《基本规范》,内部监督包括日常监督和专项监督。日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查,它实际上就是持续监控活动。日常监督应当与企业日常的经营活动相结合,整合于企业的经营活动过程之中,与日常经营活动结合起来进行;对于发现的内部控制缺陷,应当及时向有关方面报告并提出解决问题的方案,对存在的问题予以纠正。

专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下,对内部控制的某一方面或者某些方面进行的有针对性的监督检查,大致与个别评价的概念相当。企业应当定期拟定内部控制专项监督计划,确定当期专项监督的内容和对象。对于专项监督的范围和频率,企业应当根据风险评估结果以及日常监督的有效性等予以确定。对于用于控制风险评价结果确认为具有重要性的风险的内部控制以及关键业务的内部控制,应当优先对其进行专项监督。对于专项监督中发现内部控制存在的问题,要及时向有关方面报告,提出完善内部控制的意见和建议,并监督对内部控制进行完善。(三)制定内部控制缺陷认定标准并对内部控制缺陷进行认定和报告

企业在对内部控制进行内部监督发现内部控制缺陷时,需要对内部控制的缺陷进行认定和报告。为此,企业应当根据自身的实际情况,制定本企业内部控制缺陷认定标准。另外,在对内部控制进行内部监督的过程中,根据确定的标准对内部监督所发现的内部控制缺陷进行认定,分析缺陷的性质和产生的原因,提出整改方案,采取适当的形式及时向董事会、监事会或者经理层报告。企业还应当跟踪内部控制缺陷整改情况,并就内部监督中发现的重大缺陷,追究相关责任单位或者责任人的责任。

内部控制缺陷包括设计缺陷和运行缺陷。所谓设计缺陷,是指缺少为实现控制目标所必需的控制,或现存内部控制设计不适当、即使正常运行也难以实现控制目标而形成的内部控制缺陷,即建立的内部控制不能充分实现内部控制目标而形成的内部控制缺陷。所谓运行缺陷,是指现存设计完好的控制没有按设计意图运行,或执行者没有获得必要授权或缺乏胜任能力以有效实施控制而产生的内部控制缺陷,即内部控制不能按照建立阶段的意图运行,或运行中错误很多,或实施内部控制的人员不能正确理解内部控制的内容和目标等而产生的内部控制缺陷。某一企业的内部控制体系虽然设计得很完善,但由于实施过程中的偏差,导致内部控制运行缺陷。内部控制的缺陷可以是单项的缺陷,也可以是多项组合的缺陷。

按照内部控制缺陷影响整体控制目标实现的严重程度,内部控制缺陷分为一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。重大缺陷是指一个或多个一般缺陷的组合,可能严重影响内部控制整体的有效性,进而导致企业无法及时防范或发现严重偏离整体控制目标的情形。重要缺陷是指一个或多个一般缺陷的组合,其严重程度低于重大缺陷,但导致企业无法及时防范或发现偏离整体控制目标的严重程度依然重大,须引起企业管理层关注。除重要缺陷和重大缺陷以外的其他缺陷,则为一般缺陷。

(四)开展内部控制有效性的自我评价

内部控制的自我评价是对整个内部控制系统进行的评价活动,可以等同于个别评价。企业对内部控制活动进行日常监督和专项监督,前者结合各项业务活动分散进行内部监督,后者针对企业内部某一特定业务或某一特定领域或部门进行局部内部监督。由于企业内部控制体系是一个整体,内部控制体系的各组成部分相互配合发挥作用,因此还需要对企业内部控制整个系统整体进行评价,以论证其有效性。企业应当结合日常监督和专项监督情况,定期对内部控制的有效性进行自我评价,出具内部控制自我评价报告。内部控制自我评价的方式、范围、程序和频率,由企业根据经营业务调整、经营环境变化、业务发展状况、实际风险水平等自行确定。

(五)做好内部控制建立与实施情况记录和资料保管

内部控制中的内部监督 篇2

关键词：财务监督体系,问题,解决对策

1 财务监督定义以及分类

1.1 财务监督的定义

财务监督是指:监督主体通过对组织的财务活动以及财务关系的合法性、合理性、有效性而展开的监督管理行为, 是现代企业制度的重要组成部分。

监督主体指的是与企业的经营管理活动存在着直接或者间接关系的组织或者单位。一般而言, 财务监督的主体可以分为内部监督主体和外部监督主体。内部监督主体指的是企业内部自己设置的财务部门、审计部门以及董事会、监事会和股东大会等。而外部监督主体则主要指会计师事务所、证券监督管理委员会等中介机构。而财务监督的客体指的是财务监督的内容, 主要是企业的财务活动。财务监督的依据主要是国家部门制定的相关法律、法规。

1.2 财务监督的分类

财务监督按照不同的划分标准可以有不同的分类。

1.2.1 根据财务监督的性质分类

按照财务监督的性质不同, 可以将其划分为国家监督、社会监督和企业自身监督。国家监督主要是指国资委、审计局等国家相关部门根据相应的法律、法规所进行的监督。社会监督主要是指社会的中介机构, 比如会计师事务所、税务师事务所等。企业自身监督, 主要是指企业内部自己设定财务监督部门以及审计部门等。

1.2.2 根据实施的时间不同进行分类

按照实施监督的时间不同, 可以把财务监督划分为事前监督、事中监督和事后监督。事前监督主要是指在企业财务活动开展以前所进行的财务监督。事中监督则主要是指在企业进行财务活动的过程中所进行的财务监督。事后监督主要是指在企业财务活动发生之后对财务结果所进行的监督。

1.2.3 根据监督的主体进行划分

按照监督的主体不同, 可以将其划分为内部监督和外部监督。所谓内部监督指的是企业内部自身的监督机制所进行的监督。外部监督主要是指外部利益相关者所进行的监督, 主要包括外部债权人、证券机构等。

2 财务监督体系中存在的问题

2.1 股东大会形同虚设

我国股权结构不甚合理, 这就导致我国股东大会形同虚设。因为我国大部分的公司是由国有企业改造形成的, 从而导致我国企业中国有股所占比例很大, 甚至高达80%。这种一股独大的现象, 导致大股东侵害小股东利益的问题非常严重。而且, 这种股权结构的存在导致股东大会无法发挥效力。

2.2 董事会独立性不强

我国企业董事会成员的组成导致了董事会的独立性受到影响, 董事会对经理层缺乏有效的监督。分析我国企业董事会成员的构成, 可知内部董事占绝大部分, 而且有些公司的经理人员直接兼任董事。这种不够规范的董事会机制导致其独立性不强。

2.3 监事会独立性不强

监事会对董事会的财务监督控制机制失效。一方面我国监事会成员的提名多由公司大股东决定, 这就产生了寻租的动机, 从而导致监事选举的可操控性。另一方面, 财务监督的人员缺乏相应的职业素质, 在进行监督时存在敷衍了事的情况。另外, 财务监督的执行力不强。虽然有的公司已经建立了比较系统的财务监督机制, 但是执行力不强。

2.4 内部审计机制不健全

大多数公司并没有建立相应的审计机制, 而内部审计的职能多由公司内部的财务人员完成。这不仅导致内部审计缺乏独立性, 而且加大了内部会计人员的工作强度。另外, 内部审计部门只有发现问题的职能, 而没有解决问题的职能, 这就导致问题最终无法得以解决。

3 完善企业内部财务监督体系

面对企业内部财务监督体系存在的问题, 面对公司委托代理成本的上升, 企业应当采取一定的措施, 完善公司内部财务监督体系。笔者认为可从以下几方面来完善公司的内部财务监督体系。

首先, 完善我国公司的融资机制。针对我国股东大会失效问题, 可以通过优化我国公司融资机制来改善。通过优化公司的融资机制, 比如民间借贷机制等, 来避免现存的一股独大现象。另外, 还应当改革我国股票的流通机制, 建立健全股票投资、流动以及退出机制, 从而使股票能够自由流通。合理化的融资机制, 有利于促进财务监督体系的优化。

其次, 完善董事会的职能。公司应当严格遵守国家相关法律及法规, 充分发挥董事会对经理人员的监督职能。

再次, 完善公司监事会的职能。在监事的信上, 应当公平、公正, 用人唯才。

最后, 完善公司的内部控制机制和外部监督机制。一方面, 完善公司的内部控制机制, 特别是加强公司内部审计机构的建设。通过建立完善的内部审计机制, 完善公司在财务监督方面的不足。同时, 在完善内部审计机构的设置时, 还应当赋予内部审计解决问题的职能。另一方面, 在不断完善公司内部控制机制的同时, 还应当积极采取措施, 完善公司的外部监督机制, 以弥补内部财务监督方面的不足。比如加强会计师事务所和证券监督机构的作用。

总之, 内部财务监督体系是现代企业制度的重要组成部分, 完善公司的内部监督体系具有十分重要的意义。完善公司的内部监督体系不可能一蹴而就, 需要企业的各个部门和各级管理人员从各方面、各个角度加以考虑并付诸实施。

参考文献

[1]何明霞, 刘晔.浅析企业内部会计监督制度[J].经济问题, 2007 (3) :116-118.

[2]季晓云.公司治理模式的国际比较及启示[J].江苏商论, 2008 (2) :130-132.

内部审计工作在会计监督中的应用 篇3

【关键词】内部审计；会计监督；应用

近年来，我国经济发展迅速，各个行业都获得了较大进度，相应的企业管理水平也不断提升。内部审计是现代企业运行管理中的重要内容，对于企业财务工作成效和水平提升影响重大。所以内部审计工作越来越得到人们的重视，但是由于我国还处于市场经济的初级阶段，企业各项管理水平和观念还不够与时俱进，这给企业内部审计工作在会计监督中作用的发挥造成了阻碍。所以企业管理人员应当针对当前企业内部审计在会计监督中存在的问题，采取有效的措施不断改进，从而提升企业内部审计工作成效。

一、企业内部会计监督中内部审计的应用现状

1.内部审计工作内容不全面

在经济发展过程中，内部风险治理和控制已经取代管理审计成为企业内部审计的发展方向，同时企业生产经营效益的提升、自身价值增加也越来越受到管理人员的重视。但是当前我国企业的内部审计内容还较为单一，虽然将国际上的内审项目引入到我国企业内审中，但这与我国企业经济运行需要仍存在较大差距。

2.审计观念落后

根据调查内部审计活动在我国一些企业中还没有开展，正确审计观念还没有在管理人员和内审人员当中建立，存在“企业内审实际就是会计账项的基础审计，纠错、查证是审计工作的实质”的错误认识。另外，很多开展内审工作的企业管理者还缺乏对该项工作的充分重视，进而使企业内审工作的实质作用难以发挥。

3.内部审计管理信息系统不健全

企业会计监督中需要有效运用内部审计，这需要企业具有完善的内审管理信息系统，但实际工作中很多企业的内部审计管理系统有待完善，进而对内审工作在会计监督中的作用发挥造成影响。一些企业的内控信息处理和收集系统还没有有效建立，内审人员难以及时、有效获得内部会计监督的各项信息，并使得企业内部审计价值的发挥受到抑制。此外，一些企业虽然建立了监理内审信息处理和收集系统，但其中存在较多缺陷和不足，进而使系统的安全性、有效性、及时性、稳定性受到影响。

二、强化内部审计在会计监督中应用成效的策略

1.强化内部会计监督，完善内部审计体系制度

首先，企业要从自身情况出发，对风险评估、绩效考核、信息安全、财产保护、会计控制、预算控制等制度进行完善，为内部审计提供权威的理论依据。其次，开展企业经营管理的全程控制，同时进一步明确内部审计职责，进而保证内部会计监督责任的有效落实。再次，有效结合企业的内部会计监督工作和内部审计工作，通过以往内部审计监督模式的创新，实现符合企业需求内部审计监督制度的构建，并从事中、事前、事后三个阶段实现内部审计工作的全方位开展，进而实现有效的内部会计监督。

2.提升企业审计组织的独立性

企业内部审计在内部会计监督中的作用重大，内部审计组织的独立性与审计结果的有效性息息相关，所以保证企业内部审计组织的独立性是提升企业会计监督的重要环节。企业在实际运行中管理人员应当在自身实际需要和内部审计工作要求的基础上，进行独立的、合适的内部审计组织建设，该组织应当脱离于企业的行政部门、销售部门、财务部门，通过独立的评价、监督企业相关事务，提升内审工作的有效性。另外，对于企业内部审计部门的工作人员应当具有严格的选聘要求，需要具有相应的职业资格，同时还应当对工作人员的岗位职责进行明确落实，保证各项内审工作的充分有序开展和组织上、业务上的独立性，进而提升内审工作的有效性。

3.扩大企业内审的范围

当前很多企业的审计活动仍在沿用传统的审计要求，这在内容上和审计形式上都无法满足当前企业财务活动的审计需求。因此企业审计组织应当在传统的账务基础和制度基础上，还应当将人力资源、物资采购、社会责任、市场状况、投资效益等纳入到审计内容当中。帮助企业挖掘高利润资源是当前内部审计工作的重点，审计组织发挥企业内部审计的建设性职能，特别是当前市场经济条件下企业应当将风险为导向，通过内部审计风险管理的积极建立，才可以实现对企业内部的各项采取情况的深入了解。另外，企业内审还应当预测经营活动中可能面临的风险，有效、准确的评估企业因风险而可能产生的损失和应用风险防御措施才能够实现企业内部审计内容的而有效拓展，从而扩大企业内部审计的范围。

4.提升内部审计人员的专业素质

企业内部审计工作的成效与审计人员的素质息息相关，内部审计工作作用是否充分发挥很大程度取决于此。所以，企业应当充分重视内部审计人员专业素养的培养，具体实践中应当从如下方面进行：首先，在企业人员选聘中，应当严格要求与核查相关人员的背景和专业素质水平，保证其独立性符合要求。其次，定期安排人员进行《审计法》等相关法律法规内容的学习，提升他们在工作中的法制意识。同时还应当开展针对审计人员的技能、专业知识培训，保证他们能够有效完成岗位工作。最后，企业内审人员还应当充分了解和掌握国家经济发展情况、企业经济周期、企业行业状况、企业运行状况等内容，进而实现各项审计工作的更好开展，充分发挥企业内审工作在会计监督中的应用作用。

三、结语

近年来，内部审计在企业会计监督工作中的重要越来越受到人们的重视，是企业日常运行管理中的重要工作内容。企业应当根据审计工作的独立性特点，科学制定相应的审计措施、内容的内部规范，进而为企业的企业的健康稳定发展。

参考文献：

[1]熊娟，阳秋林，孔东冬.企业内部审计在内部会计监督中的应用研究——以湖南省为例[J].湖南社会科学，2012（05）：162-165.

[2]刘文梅，蔡伟.内部审计在会计风险管理中的应用探究[J].中国总会计师，2015（04）：110-111.

[3]洪常法.浅析财务会计与内部审计在企业管理中的监督作用[J].中国总会计师，2012（12）：87-88.

浅议会计内部控制与监督 篇4

专业论文

浅议会计内部控制与监督

浅议会计内部控制与监督

[摘要]：无论是从建章立制，还是到具体实施，无论是从软件建设，还是从硬件上配备，更多的主动权是在我们从事会计工作的人员手中，只要我们真正尽到最大的努力，会计内部监督和内部控制做到位了，无疑会对我国的经济秩序起到积极的推动作用，最终对保证会计作息质量、改善会计的外部执业环境、维护和促进我们会计职能得以更充分的发挥。

[关键词]：会计 内部 控制 监督

会计的内部监督和内部控制的现状令人堪忧，主要在于会计的内部监督和内部控制不健全和弱化，不仅会导致对外所发生的经济业务得不到正确控制，资产债务虚增或流失，而且可能会造成会计人员产生舞弊行为，造成人为操纵经济业务的性质，更不用说对外提供的会计信息能是真实的反映。一个单位经营的好坏，除了要有适销对路的产品，便是与单位财务管理的好坏直接相关。良好的财务管理，必须要有健全并有效运作的会计内部监督和内部控制作保证。

会计内部监督和内部控制的现状如何，体现的是我们会计人员的业务能力、工作作风和职业道德如何，体现的是我们会计工作所提供的会计信息质量如何；体现的是一个企业、一个单位的管理能力和管理水平如何；体现的是我们有中国特色的社会主义市场经济秩序如何。因此，加强会计内部监督和内部控制，是继续完善社会主义市场经济体制，尤其是国企改革几近尾声，多种经济形式并存形势下已不容回避的一个现实需要解决的问题。

1会计内部控制的含义及内容

会计内部监督和内部控制，首先，应建立健全内部控制制度。会计内部控制是在一个单位的会计内部，为保护单位财产安全和完整，确保会计信息真实可靠、提高工作效率，防止会计工作失误和舞弊行为的产生，保证会计工作目标的实现，而对会计内部工作进行组织、制度考核和调节的总称。具体包括：控制环境、风险评估、控制活动、最新【精品】范文 参考文献

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信息和沟通、监督。可见，会计内部控制是一个宏观上的概念，包括了文字化的制度和具体实施的控制活动，当然，控制活动应以控制制度为依据，有了科学健全的会计内部控制制度，用制度来约束会计人员的会计行为，保证会计人员依法取得、确认会计资料，保证会计资料处理的科学性、合理性、有效性，也才能保证会计输出结果的真实性和完整性。所以，进行会计内部控制，应首先制定会计内部控制制度。

制定会计内部控制制度，应以不违反《会计法》和《会计制度》以及财政部等五部委发布的《企业内部控制配套指引》等相关法律 规为前提，必须结合本单位的实际生产经营情况，将会计基础规范化和保证本单位实现近期或远期的经营目标，细化到会计工作的每一笔会计业务处理过程上，具有明确的内部控制要求和可操作性。比如，为防止会计人员在处理会计业务中出现贪污或挪用公款等行为，在现金收款业务中，要有收款通知单和收款收据，出纳见收款通知单收款并在收款单上签字，同时，会计必须对付款单位开具收款收据，由交款人在收款收据上签字，“两单”的会计联同时作为此笔收款记账凭证的附件，主管会计在审核此笔凭证时，必须审核业务是否按以上要求办理。月终，会计必须将本月开具的收款收据进行汇总，交主管会计与本月收款账务审核无误后签字存档，当然，收款收据必须在印制时连续编号，作废的收款收据必须粘贴在存根联后。否则，可能出现收入不入账或少入账，会计和出纳人员出现共同舞弊行为的可能。

所以，我们在制定会计内部控制制度时，对每笔业务都应充分地评估各操作环节上可能出现的风险，尤其在单位会计人员紧缺的情况下，作为制度的制定者和会计工作的管理者更应当给予充分的注意。会计内部控制制度在实行过程中，还应根据新业务、新经济事项的出现而适时发现的控制弱点，及时地纠正、补充和完善。另外，在会计内部实行内部经济责任制，定期或不定期进行自我评估，提高内部控制的有效性，充分发挥日常和业务全过程的控制作用，完善内部约束和奖励机制，明确会计工作相关人员的职责和权限，工作规程和纪律要求，按章办事，减少人为因素，提高工作效率和质量；与此同时，应加大会计内部控制制度的审查力度，规范会计行为，从治理会计环

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境，建章立制入手，新建单位没有健全内部控制制度不予审批，原有的单位内部控制制度不健全者，年末绩效考核时一票否决。

2会计内部监督和内部控制需要高素质的会计人才队伍

高素质的会计人才队伍，是会计内部监督和内部控制得以加强的坚强后盾。会计监督是通过会计核算过程来体现，而会计人员是会计政策、会计方法的执行者，会计人员素质的高低直接影响会计业务的处理和输出结果，因此，会计人员必须具备以下素质：第一，较强的法制观念，在国家会计法律体系下工作，真正履行会计人员的职责。第二，良好的职业道德。职业道德实质上是一种特殊的社会意识形态，是调节人们职业活动中各种伦理道德关系的手段和新行为准则，而会计职业道德简单地说就是会计职业成员应当遵守的行为规范，在本质上体现会计职业成员之间及各成员和当事人之间的社会经济关系。一个规范的经济社会里，有良好的信誉，遵守公共道德，是经济发展对会计工作提出的迫切要求，也是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。第三，较高的业务素质和较强的综合能力。会计人员素质高低是提高会计工作质量的坚实基础，采取各种有效的措施提高会计人员专业知识、技能，强化在职人员的继续教育，使之成为制度。第四，较高的风险管理能力。尤其处在知识经济时代，新经济、新业务的出现，要求会计人员具有较强的综合分析能力，面对复杂的经济事项，在保持职业的谨慎性和规范性的同时，从整体的角度，用科学的分析方法、明晰的理解力和准确的判断力，找出解决问题的办法和思路。

在现实工作中，会计人员可能由于多种原因并不具备以上素质，但在当今人才流动常态化，竞争上岗，优胜劣汰已普遍选择，所以我们会计人员应在紧张的工作之余，不断为自己充电，努力提高自身素质，无论是从长远利益还是眼前利益，对自己、对社会都是不容忽视的。

3会计内部监督和内部控制需要会计电算化手段

会计电算化对会计内部监督和内部控制也能起到积极的推动作用。实行会计电算化后，会计对经济业务的处理速度明显加快，数据的内容得以空前的扩展，数据的加工、整理和传递及时，这对及时发现会计内部业务处理的失误或舞弊行为有很大的帮助，同时，实行会

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计电算化后，会计人员就会从原始的手工劳动解脱出来，将主要的时间和精力放在会计的监督和控制上，将我们的会计工作做得比以往任何时候都要详细和完整，这将极大地促进会计内部监督和内部控制的有效实施。

没有相应的时间和精力，谈会计监督和会计控制，意义就不言而喻了。

4发挥主观能动性，克服外部环境对会计内部监督和内部控制的制约作用

当然会计内部监督和内部控制，也需要外部环境的支持。各单位尤其应根据2008年5月财政部等五部委发布的《企业内部控制规范——基本规范》和2010年4月发布的《企业内部控制应用指引第1号—组织架构》等18项应用指引，《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》（通称为企业内部控制配套指引）建立健全适合本单位的《企业内部控制制度》，并切实实施，以建立促进企业内部监督和内部控制的经营环境。如果没有健全的法律法规提供法律保障，无论是单位会计还是单位经营者，权责不分，谁都有责任，可谁都可以不负责任，谁都可以随心所欲；如果没有较完善的社会监督体系，没有一个较完善的会计管理体制，就无法从组织机构和人员管理上保证会计监督；如果企业法人的素质低下，违规经营，不追求长远的经济利益，只注重短期的经济利益，那么，企业的信誉、社会的经济秩序以及会计的信息质量就很难得到保障；尤其，社会对会计工作是否认识充分、是否肯定和支持，财务人员的地位、待遇、权威以及应有的尊重等等严重制约着会计内部监督和内部控制的运行质量。

5加强会计内部监督和内部控制具有重要的现实意义

综上所述，要充分发挥会计在当今社会经济中的作用，确保会计质量的合法性、真实性和价值性，无论是加强会计的外部执业环境，还是加强会计的内部执业环境，加强会计内部监督和内部控制，都是相辅相衬的，片面地强调任何一方面的建设，都是错误的。从我们的实际工作出发，加强会计内部监督和内部控制，是我们会计人为自身打造的会计内部的执业环境，无论是从建章立制，还是到具体实施，无论是从软件建设，还是从硬件上配备，更多的主动权是在我们从事会计工作的人员手中，只要我们真正尽到了我们最大的努力，会计内

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部监督和内部控制做到位了，无疑会对我国的经济秩序起到积极的推动作用，最终对保证会计作息质量、改善会计的外部执业环境、维护和促进我们会计职能得以更充分的发挥。

参考文献：

内部控制中的内部监督 篇5

题

目：

论内部会计控制与社会监督

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一、题目的国内外研究现状及概况 由于我国国情所限，我国内部控制理论发展缓慢，迄今为止还未形成系统完 整的内部控制理论。我国对于内部控制的研究起源于上个世纪 80 年代，与西方内部控制理论的快速发展相比，我国的研究较晚，且呈现内部控制主要由政府主导推进的特点。上个世纪八、九十年代，内部控制大都由政府在民营公司强制推进，财政部、人民银行、中国证监会等先后发布过部门或系统的有关内部控制行政规定。我国学术界对于把内部会计控制与社会监督结合起来的研究也是日益广泛入深的。

首先，内部会计控制与社会监督两者相辅相成，共同保证了经济的发展，因此必须综合应用会计内部控制和社会监督，社会监督和政府监督共同构成了对内部会计控制进行再控制、再监督系统；其次，内部会计控制要以社会监督为基础开展；最后内部会计控制是社会审计中的重要部分。1

在国外，1905 年，Dicksee L R最先提出内部牵制概念，包括职责分工、会计记录和人员轮换，可以看 作是内部控制的萌芽阶段2,之后人们对内部控制的认识先后经历了“两要素论”、“三要素论”、“五要素论”等几个阶段。人们对内部控制的认识逐渐走向成熟。纵观控制实践与理论的演变历史，我们可以看出内部控制概念演变与内容的深化是根源于企业内部加强管理的内在需要和外在审计监督的压力而产生和不断发展的。

二、所选题目的理论意义和现实意义

内部会计控制是企业内部控制中的一部分，它们之间形成互相影响的作用，而且企业或部门内的任何一项经济活动都会在会计部门中体现，因此对企业的运营发展起着关键性的作用。社会监督对内部控制起着监督的效果，保证会计信息的真实可靠。科学的制定内部的会计控制制度，有利于企业内部监督的形成，而且保证了会计工作的顺利进行，企业内部的会计监督工作不能只依靠企业内部的会计工作人员、以及政府部门的监督管理，还需要社会的监督，在社会公众的参与监督下提高企业会计信息的真实度，从而促进企业的飞速发展。所以本文从内部会计控制与社会监督的关系方面入手，去研究怎样可以更好的完成企业的运营、管理以及监督。本文的作者正是带着这样的问题开始研究内部会计控制与社会监督板块,也希望通过自己的研究,为企业的管理方面提供一点参考。

王李娜.论会计内部控制与社会监督[J].现代经济信息.2014,9:186-187.Dickess L R.Auditing:a practical manual for auditors.[M].London:Gee and Co,1976.三、本课题拟采用的研究方法

拟采用文献综述法，比较分析法等。

四、论文的基本结构

引言

概述选题背景、研究目的和意义、文献综述。

一、内部会计控制与社会监督的关系

（一）内部会计控制概述

会计内部控制的定义与内涵、涵义及地位、原则、方法

（二）内部会计控制与社会监督的关系

二、内部会计控制与社会监督失效表现

（一）会计信息失真

（二）费用支出失控，潜在亏损增加

（三）违法违纪现象时常发生

（四）社会监督反映不实

三、内部会计控制与社会监督失效成因分析

（一）企业内部会计控制体制不顺

（二）企业内部会计控制制度不完善，执行不得力

（三）考核企业干部政绩、业绩机制不完善

（四）会计人员素质较低

（五）外部监督乏力

四、加强内部会计控制与社会监督的措施

（一）内部会计控制制度的构建

（二）会计社会监督的完善路径

五、结论

六、参考文献

五、参考文献

内部控制中的内部监督 篇6

一、企业财务会计与内部审计监督同时共存是管理现代化的必然

从财务会计和内部审计的产生和发展来看, 它们都是适应社会生产的发展和经济管理的要求, 尤其是随着企业规模的扩大, 为了适应企业经营管理的需求而产生和发展的。

企业管理发展到今天它已经形成了一套完整的科学体系。在一个现代化企业里, 不仅要有组织管理、人事管理、财务管理、物资管理、销售管理、生产管理、信息管理等具体的管理部门或系统, 还要有维系这些管理系统的程序、规章和内控制度。财务会计部门作为整个企业内部管理系统的财务会计管理子系统, 在企业内部管理中的地位越来越受到人们的重视。现代企业提出的以财务管理为中心, 就充分体现了人们对财务会计部门或财务工作的重视程度。它是企业的一项重要的基础性工作, 通过一系列的会计程序, 以国家的财经法规、企业内部控制制度和会计信息为依据, 对将进行和已经进行的经济活动进行合理合法的控制与监督。企业内部审计监督, 作为整个企业内部管理系统的内部控制子系统, 也越来越受到人们的重视和企业的需要。它不仅仅进行事后审计监督, 还进行事中、事前的审计监督;不仅仅进行财务收支审计, 还进行内部控制和经济效益审计;不仅仅对企业的各个部门或事项进行审计, 还需要对企业的整个管理过程进行审计监督。因此, 企业财务会计和内部审计监督都是企业管理不可缺少的重要管理环节, 它们的同时共存是管理现代化的必然。

二、企业财务会计与内部审计监督终极目标的一致性

《会计法》第一条明确地表达了制定会计法的目的, 即:“为了规范会计行为, 为了保证会计资料真实、完整, 加强经济管理和财务管理, 提高经济效益, 维护社会主义市场经济秩序”。可见, 《会计法》的目的就是会计工作所要实现的目标。财务会计主要通过对经济业务的记录、分类和汇总, 定期编制会计报表, 及时、准确地反映企业的生产经营情况、财务状况和经营成果, 它提供的信息不仅为企业内部管理服务, 还要取信于企业外部的利害关系部门和个人。因此, 财务会计必须按照一定的程序, 按照公允的会计原则、会计准则和会计制度对日常经济业务进行处理和控制, 以达到提供真实、完整、准确的会计信息的目标。它是对企业已经发生的经济业务进行事后的记录和总结, 是对生产经营活动进行客观地反映和监督。

《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》提出的监督财政、财务收支的真实、合法和效益, 以及促进组织目标的实现, 应该说就是内部审计要实现的目标。内部审计的首要任务就是对会计信息的真实性进行监督, 或者说促使被审计单位真实、完整地提供会计信息;内部审计的另一目的是促进企业目标的实现, 它通过独立客观地对企业经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行监督与评价, 发现经营管理活动中存在的漏洞, 发现内部控制的薄弱环节, 并提出改进的建议, 从而加强企业的经营管理, 防范各种风险, 确保会计信息的真实性和完整性, 使企业在激烈的市场竞争中得到生存和发展, 并取得良好的经济效益, 这是企业的目标, 也是财务会计和内部审计的目标。企业财务会计与内部审计监督终极目标是一致的。

三、企业财务会计与内部审计监督职能的各自独立性

财务会计对经济活动的监督, 主要体现在日常的财务会计业务当中, 其手段是内部会计控制。主要的控制措施:一是人员素质的控制, 如:会计岗位素质要求, 会计职业道德的培养、后续教育、岗位轮换等;二是组织机构的控制, 如会计机构的独立、职权的明确划分、不相容职务的分离等;三是业务处理程序控制, 如企业的一切经济业务都必须纳入财务核算, 并明确与各个业务部门的责任划分等;四是会计记录控制, 如会计凭证的审核和记录, 账簿的登记和稽核等。应该说会计控制既是财务会计内部的业务控制和监督, 又是对企业经济活动全过程的控制与监督。

内部审计监督, 是独立的审计部门对被审计单位各项内部控制的再监督。既包括对财务会计控制的监督, 也包括对其他业务部门内部控制的监督;既对内控制度的制定环节进行监督和审查内控制度是否适当, 也对内控制度的执行环节进行监督和审查其执行的有效性。内部审计监督具有超脱性, 因为他本身不负责具体业务工作, 不受具体业务责

关于破产企业的会计思考

随着我国市场经济的不断成熟和发展, 作为优胜劣汰之一的企业破产案件不断增加, 破产法律问题日益突出, 国际惯例所要求的经济性破产的破产诊断, 必然要将新的破产会计问题摆在我们面前。笔者拟以破产企业作为对象, 思考破产企业会计的若干问题。

一、破产企业会计信息真实性问题

破产是与改制相关联的一个概念。在我国, 已运作多年的国企改制, 其根本目的在于利用多种渠道将国有资本退出市场, 其渠道之一就是“破产”。无

任的约束。对各项内控制度的制定, 也不负具体责任, 它只对制度是否适当、合法、有效提出意见和建议。正因为内部审计监督的这种超脱性、独立性才决定了内部审计监督具有客观和公正性。

企业财务会计与内部审计监督是不同的性质监督, 监督的侧重点、内容、方法、手段和层次不同, 他们是不可相互替代的。

四、企业财务会计与内部审计监督的互促性

财务会计部门对内部审计机工作的促进作用, 主要体现在以下三个方面:一是为内部审计监督提供了法规依据, 审计人员在实施审计时, 不仅要依照国家财经法规来衡量被审计单位的经营行为, 而且还要依照上级部门制定的企业、财务规章制度实施审计工作;二是对内审工作的促进, 财务会计部门为内高宏徐公芹

论是政策性破产, 还是依法破产, 破产企业会计信息质量是决定破产的重要条件, 破产法无论如何修订与完善, 破产企业的会计信息的质量同样是制约和左右主审法院确诊的关键。

(一) 考证破产企业会计信息质量

考证破产企业, 大多为债务人因不能清偿到期债务而申请破产。最高人民法院《关于审理企业破产案件若干问题的规定》中, 要求债务人向人民法院提交的十二项材料, 多为由破产企业提供的会计信息。于是, 考证破产企业会计信息质量, 是今后市场经济体制下依据

部审计提供完整的会计资料及其他相关资料, 并帮助内部审计人员了解、掌握有关信息, 以便审计人员发现和掌握审计线索和审计证据, 这对内部审计工作的顺利开展起到促进作用;三是对审计手段的促进, 财务会计核算的电算化, 既对内部审计监督工作提出了更高的要求, 也促使内部审计加快了监督手段现代化步伐, 会计信息系统信息化为审计信息系统化及智能审计提供了广阔的发展平台。

内部审计监督对财务会计工作的促进作用, 主要体现在以下三个方面:一是对会计信息真实性的促进作用。由于各种客观因素和财务工作的局限性, 往往会造成会计信息失真。内部审计因具有独立性和超脱性, 它可以通过一系列的审计手段, 对虚假信息予以查证、披露和纠正, 就可以遏制信息失真的行为;二是对财务规章制度的执行和不断完善起到促进作用。近几年来, 集团公《破产法》运作企业破产的新的会计问题。建议法院在收到企业提交的破产材料之后, 由法院聘请专业的破产会计 (中介机构或国家审计机关) 若干人, 考证拟破产企业的会计信息的真实性。

(二) 中介机构评审报告质疑

我国的中介机构是从政府职能部门脱离出来的处于成长和发展阶段的独立实体。公允性是其报告的重要质量评价标准。在目前我国法院审理破产案件的过程中, 中介机构出具的资产评估报告、审计报告所揭示的破产企业财务状况具有以下特征。

1.依赖性

报告中首先强调所出报告依据企业

司各级审计部门通过有效开展各类审计项目, 对一些重要财经法规和收支政策提出了修改建议, 被企业管理当局乃至财务部门采纳, 使经济行为更规范、更合理、更科学;三是对会计基础工作具有促进作用。内审部门在实施审计过程中, 对会计核算不规范, 资料不齐全、责任不落实等会计基础工作薄弱问题及时予以纠正, 从而促进了财务会计基础工作改进和加强。

加强内部控制和强化会计监督研究 篇7

【关键词】加强；内部控制；强化；会计监督

前言

近几年，随着国家经济社会迅速发展，各行各业在资金流动方面都愈加突出，资金动态基本发展情况随之变得复杂化，在给企业经济发展带来推动作用的同时，也使之遭遇到巨大挑战。会计监督属于企业会计实践活动中的一种根本职能，同时还是企业经济得以又好又快发展的重要保证。

1.加强内部控制实践程序

内部控制即经济活动基本范畴之内，企业职能组织建立起来的能够互相限制、职责分工明确的一种制度[1]。而内部控制实践程序具体包括以下诸多方面。

2.1授予企业会计业务执行权力

会计控制机制的有效性与合理性，要求授予企业各项会计权力，确保企业在执行经济业务时能够做到有章可循及有法可依。而具体授权包括两个方面，分别是一般授权和特定授权。其中，一般授权涉及到企业发展内部经济时的各项标准，而特定授权涉及到各种发展条件和工作人员方面。因此内部控制机制中，对于必须完成的各项经济业务，应当明确规定其授权，而企业管理权力则严格把握在股东手里，由股东将各项权力授予董事会等职能部门，确保各部门及人员都能达到权利分明的标准。

2.2对企业职能部门具体职责进行明确划分

为了实现对企业内部经济业务进行有效监管及控制，确保各项会计工作都能够按照既定程序开展，必须对企业职能部门具体职责进行明确划分，从源头上控制舞弊行为、各类型差错的出现，确保企业经济业务得以顺利开展，最大限度提升会计资料、会计信息整体质量。对企业职能部门具体职责进行明确划分的具体实践程序如下：首先，明确限定会计业务与经济业务经办工作者、审批工作者、记账工作中以及财务保管工作者的具体职责，达到“职权分明”、“程序规范”以及“责任明确”的基本标准，防止职责不清的情况下出现确权形式、互相推诿等问题[2]。其次，针对财务保管工作者、记账工作者、经办工作者以及审批工作者而言，必须采取职务分离机制。最后，记账工作者和具体经济业务、审批工作者、财务保管工作者、经办工作者之间需要互相制约，以免出现相互舞弊等情况。

2.3加强财产清查力度

基于企业资金而言，必须定期执行财产清查活动，通过盘点及核对各种物资、财产，明确结算款项、财产物资以及货币资金的具体数额，并与账面数额进行对比，从而确保企业财产能够实现账实相符等目标。财产清查活动本身体现出十分重要的现实意义，除了能够对会计信息体系、会计监督机制是否正常运行与使用进行有效检查之外，财产清查还能够加快资金的整体周转速率，有助于企业开展更多经营项目。

财产清查实践活动的具体方案包括以下诸多方面。第一，实地盘点方法。即以逐一清点的形式对各种物体进行盘查，或者是借由计量器具对物体实存数量进行清查。实地盘点方法的适用范围非常广，现金及存货等都可以使用。第二，核对法。以书面资料的形式对两种及以上物品进行对照，用以验证其记录情况的真实可靠性。在对银行存款进行清查时，较为常用的方法就是核对法。第三，查询法。以调查征询为主要形式，在取得各项有用资料之后，对其具体情况进行校正与查询。查询法又可以细分成两种，分别是函询法及面询法[3]。其中，函询法即采取发函的形式咨询相关单位及个人其经济业务状况。函询法适用于清查各种往来账项。而面询法即以面谈的方式详细咨询相关人员。

3.强化会计监督实践程序

3.1完善与修正各项法律及法规

会计监督活动的有序开展，必须依靠各项法律法规作为其支撑，因此完善与修正各项法律及法规显得尤其关键。鉴于此，国家相关部门应当制定出各项针对性法律及法规，确保会计监督实践活动的进行具有法律后盾。2013年11月召开中国共产党第十八届中央委员会第三次全体会议之后，国家对于《中华人民共和国会计法》进行了新的定位，并赋予了其特殊地位。在沿用原有法律条款的基础上，出台了各项新型法律及法规，不但明确了会计制度日常监督的根本目的，会计人员行使其基本职能时也达到了“有法可依”的标准，且其监督行为也受到了法律保护。基于经济的全球化发展趋势而言，完善与修正各项法律及法规还是企业朝着多元化、可持续发展目标前行的必要条件[4]。通过建立起会计监督机制，有助于推动企业的全面化、多元化发展，是强化会计监督实践活动的重要保证。

3.2将内部审计实践活动落到实处

内部审计实践活动的开展，应当以会计资料作为其主要审计对象，在审查与监督会计资料时，最为关键的环节即为查看会计资料是否完整及真实。基于内部控制各项原理的要求，《中华人民共和国会计法》中明确规定，企业会计监督机制中应当明确各项审计程序及审计方案，用以提升审计工作的程序化以及制度化。一般情况之下，会计核算操作可以直接反映企业经济业务状态，在内控机制健全的条件下，如何有机结合会计核算及会计监督程序已经成为业内人士重点关注的课题[5]。基于笔者的实践经验，必须加大力度审核与监督会计原始凭证，究其原因，主要由于原始凭证直接记录并反映企业经营业务中的各项证据，因此会计核算实践活动的起点即为获取原始凭证，从而确保各项会计数据都能达到完整性、合法性、准确性以及真实性等要求。

内部审计实践活动中，还应当注意以下几个环节：第一，如果发现原始凭证缺乏合法性与真实性，应当禁止予以受理。如果原始凭证在经济业务及表述事项之间并无任何矛盾，但是其经济业务实践程序缺乏合法性，则该原始凭证也不具备法律效力。为了防止这种情况的出现，需要会计人员严格监察各项原始凭证，通过及时发现其中的问题，并采取各项应对措施，从源头上控制经济违法行为的出现。第二，如果发现原始凭证缺乏完整性及准确性，必须将其退回，并要求相关人员及部门进行补充与更正。如果原始凭证未能对各项经济活动进行准确表述，或者是在数字记录及文字记录等方面存在着差错，可视作其缺乏准确性。而如果原始凭证在填写数据、文字说明等方面脱离于会计制度具有要求，可视作其缺乏完整性。对于这类型原始凭证，必须予以退回并进行补充与更正，并非不予受理。

4.结束语

加强内部控制和强化会计监督不仅是企业发展的客观要求，同时还是社会发展的必要条件，对于加快企业经济发展、促进社会良性发展都起着十分重要的推动作用。为了实现这一目标，需要相关部门与机构授予企业会计业务执行权力、加强财产清查力度、对企业职能部门具体职责进行明确划分、完善与修正各项法律及法规以及将内部审计实践活动落到实处，从而推动企业可持续化发展。

参考文献：

[1]周翠翠.基于公司治理视角的会计监督问题研究——以皇明太阳能有限公司为例[J].企业家天地（下旬刊），2013，07（07）：070-071.

[2]李超.分析企业内部控制环境对内部会计监督的影响[J].现代经济信息，2014，13（13）：332-333.

[3]唐洋，王秋林，陈慧敏.企业内部控制环境对内部会计监督的影响研究[J].中国注册会计师，2013，06（06）：107-111.

[4]张岩，刘玉宁，贺立.内部控制信息披露质量与经营业绩、企业价值的实证研究——基于林业上市公司的经验证据[J].商业会计，2014，14（14）：13-16.