论法律制度对会计的影响

论法律制度对会计的影响（精选8篇）

论法律制度对会计的影响 篇1

“两大”法系

“法系”是西方法学家首先使用的一个概念。一般而言,它可以理解为由若干国家和特定地区的、具有某种共性或传统的法律的总称。世界上有众多国家或地区性的法律,有的国家还可能有两种或两种以上传统的法律。因此,科学地划分法系是一项重要而又困难的工作。在东欧剧变前,大多数西方比较法学家主张“三大法系”的划分,即民法法系、普通法法系和社会主义法系。目前,这一划分已经暴露出它的局限性。民法法系是当代历史最为悠久和影响最广的一种法律传统。在法学界,民法法系还有其它一些名称。例如,罗马法系、大陆法系或法典法系。大陆法系这一名称首先在英国法学中通用,以强调英国不属于该法系。在以上名称中,民法法系最为通用。民法法系以欧洲大陆为中心,遍布全球广大地区。普通法法系是以英国的普通法为基础,但并不仅指普通法,它是指在英国的三种法律,即普通法、衡平法和制定法,其中普通法发展最早并长期具有重大影响,衡平法和制定法对普通法法系的形成也有影响,但不及普通法。普通法法系以英国法律为基础,故又称为英国法系。美国法律就整体而言属于普通法法系,但它具有许多自己的、不同于英国法律的特征。实际上,美国法律自19世纪后期就开始脱离英国法律而独立发展。这一趋势在二次大战后日益明显。

衡平法与“真实公允观”

大约在14世纪,英国人就日益发现自己的某些权利要求无法通过普通法法院机械刻板的令状制来实现,因而就向英王的咨询机关枢密院以至国会提出申请,要求它们主持正义,采取特殊的补救措施。这种申诉一般由枢密院中负责司法事务的大法官来管理。大法官在审理这类案件时采用了不同于普通法的原则,它的诉讼程序也不同于普通法法院。1474年,大法官第一次以自己的名义做出案件的判决。自此,这种不经普通法法院而由大法官所作的特殊审理就称为衡平案件。到16世纪,随着衡平案件的不断增多,大法官的官署终于发展成为与普通法法院并列的法院,即衡平法院,或称大法官法院。到18至19世纪,衡平法已发展成为一个较完整的体系。

衡平法产生的根本原因在于:普通法在诉讼形式方面的极端机械性不能适应当时社会发展的需要。普通法使用的“衡平”(equity)一词有多种含意。第一,它的基本含义是公正、公平、公道、正义。第二,指严格遵守法律的一种例外,即在特定情况下,要求机械地遵守某一法律规定反会导致不合理、不公正的结果,因而就必须适用另一种合理的、公正的标准。一般地说,法律中往往规定了某些较宽泛的原则,有伸缩性的标准或通过法律解释和授予适用法律人以某种自由裁量权等手段,来消除个别法律规定和衡平之间的矛盾,至少将这种矛盾缩小到最低限度。但在有些情况下,也的确会发生“合理”和“合法”之间的矛盾。第三,指英国自中世纪开始兴起的、与普通法或普通法法院并列的衡平法或衡平法院。民法法系国家中并没有普通法和衡平法、普通法法院和衡平法院之分的制度。当然,英国衡平法制度所讲的那种权利或补救措施,在民法法系国家中实际上也是存在的,只是不用衡平法这一名称。

判例法与“职业判断”

普通法法系和民法法系的差别,突出地表现在判例法的地位问题上。判例法,也称“法官创造的法律”(简称“法官法”),是具体诉讼案件的结果。判例法的基础是“遵从前例”原则。判例法对原则或规则的表达不像制定法那样精确。它最突出的优点是其本身具有一种有机成长的因素,因而能适应新的情况。在传统的普通法法系中,判例法占主导地位,制定法是次要的,只是对判例法的改正和补充。但现在一般认为,从理论上讲,制定法是主要的,因为它有权改变或否定判例法前例,而且在判例法与制定法发生矛盾时,前者应服从后者。反过来,制定法一般要通过法院的解释才能实现,而在这一过程中,判例法往往就在不同程度上改变了制定法。因此,在普通法法系国家,判例法与制定法并重且相互作用,现在很难在两者中分出主次。在民法法系国家,具有约束力的法律渊源主要是制定法,即民法法系国家一般不认为判例是具有约束力的法律渊源之一,只承认它是在特定意义上,即没有约束力但却具有说服力的法律渊源。制定法(又称成文法)是相对于判例法而言的。而成文法又是相对于不成文法(习惯法)而言的。制定法是立法机关或其它有权制定法律、法规的机关对一般情况所作的规定,是以较精确的条文化形式出现的。但是,它的一般规则和原则可能会被机械地适用于特殊情况而缺乏灵活性。

从法学角度分析,判例法与制定法各有利弊。第一,判例法是由法官创立的,而且往往是匆忙地由一个或几个法官做出的决定。从这个意义上讲,它的民主性可能不及制定法,而制定法一般是由集体经过认真调查研究,审慎考虑后制定的文件。但它的制定过程却颇费时日,从而难以应付瞬息万变的社会经济生活。第二,判例法是在适用时创立的,所以它是溯及既往的法律,而制定法则是适用于未来的法律。第三,判例法是以个别典型案件为基础的,因而有失之片面的可能,而制定法则是以总的社会经济条件为基础的,但却有失之一般的问题。第四,判例法往往偏重实用和实践经验,而忽视抽象的概括和理论提炼。制定法的法典编纂则要求对法律进行精确的分类,要求概括性,系统性和逻辑性。制定法的优点正好是判例法的缺点,反过来,制定法的缺点也正是判例法的优点。

判例法的重要性决定了职业判断的空间和社会地位的高低,它不像制定法那样以精确的词语来表达。它的“不精确”有被滥用的危险,但却给法官、检察官和律师提供了职业判断的充分余地。民法法系国家法官的社会地位相当于一般行政官员,远没有普通法法系国家法官的社会地位高。然而,民法法系国家法官的数量却远比普通法法系国家多。这一特征正是会计师在不同法系国家社会地位的真实写照。在民法法系国家,会计师的社会地位普遍较低,这是一个不争的事实。就其法律根源,乃判例法地位使然。

对国际化的制约

民法法系与普通法法系之间存在许多差别,包括法律渊源、法律推理、法典编篡、法律分类、诉讼制度、司法组织、法官的社会地位、法律概念和法律俗语。同时,两大法系又处于不断演变和发展中,并在某些方面有日益靠拢的趋势。从会计角度分析,两大法系最突出的差别在于衡平法和判例法。当今的会计国际协调以普通法法系的英美诸国占主导地位。许多民法法系国家已把“真实公允观”引入其会计实务。1978年,欧盟的第4号指令在三易其稿后,终于把“真实公允观”作为凌驾于具体规定之上的一个原则。但是,由于欧洲大陆国家缺乏“衡平”这一法律基础,因此所输入的在很大程度上只是“真实公允观”的外壳。

美国在会计国际协调中的立场至关重要。普通法在19世纪之所以能在美国取得胜利,主要原因是当时美国压倒多数的居民是讲英语的英国移民。但是,早在英国殖民初期,美国对制定法的态度就有别于英国。当时的美国,一般来说在法律形式方面更倾向于制定法,而不是判例法。这主要是由于当时的殖民地居民在实际生活中迫切需要法律,但又存在实施判例法的各种困难。这在很大程度上可以解释为什么美国的会计准则要比英国的会计准则详尽得多。美国会计准则和审计准则的规模也许会超过其他国家两类准则的总和(常勋,2001)。目前,美国证券交易委员会(SEC)尚未认可国际会计准则(IAS),其中就有法律制度差别的因素,因为IAS更接近于英国的会计准则。

论法律制度对会计的影响 篇2

1教会法的主要内容

1.1债权制度

为调整教会社团之间经常发生的经济往来, 12世纪以后教会法发展出自己的契约法体系, 并且在与世俗权利争夺的过程中, 教会法院取得了对予俗人之间经济契约的广泛的管辖权, 确定了契约当事人要遵守教会契约法主张的“信义保证”原则。

教会法主张契约的标的应该平等、合理, 即一方当事人提供的价值必须与另一方相等, 为此教会法学家为契约中的不同的标的物作了价格上的规定。教会法禁止牟利, 禁止附利息贷款, 不准经营商业获取暴利。

1.2婚姻家庭与继承制度

教会法从“结婚属宣誓圣礼之一”的教义出发, 确认了“一夫一妻”和“永不离异”的原则。教会法认为一夫一妻是上帝的安排, 违反这一原则的婚姻无效。由此引申出不准离婚的原则, 认为离婚是改变上帝的决定, 是对上帝不忠的行为。教会法规定:“双方合意为建立婚姻关系的必要条件”, 双方必须依法定方式明确表示“自愿交付或接收对于身体的永久专权”。

在家庭方面, 教会法肯定了古代世俗法中夫妻不平等的原则, 确认丈夫是一家之主, 妻属于从属地位, 没有单独支配财产和签订契约的权利。在亲子关系方面, 教会法确认父亲对子女有完全的支配权。

教会法采用遗嘱继承和无遗嘱继承两种制度, 但只限于动产继承, 而不动产继承仍须由世俗法律调整。由于教会的财产有相当部分来自教徒的赠与, 特别是遗赠, 因此教会更提倡遗嘱继承。教会法院有权验证遗产的遗嘱和监督遗嘱的执行, 并有权处理无遗嘱的遗产的分配。

1.3刑法制度

教会法规定了名目繁多的宗教犯罪, 凡违反教义或宗教信仰的行为均被宣布为宗教犯罪, 其中叛徒、信奉异教、别立教派、亵渎圣物等行为被定为特别宗教犯罪, 处以死刑并没收财产。教会法对婚姻、 家庭方面的犯罪规定了许多罪名, 如亲属相奸罪、 通奸罪、 重婚罪、背叛贞操罪。对侵犯财产和封建特权的行为, 教会法视为破坏上帝安宁的犯罪处以重刑。

教会和教会法学家从“上帝面前人人平等”的观念出发, 主张在刑罚的适用上不分身份, 人人平等。

1.4诉讼制度

教会法院的诉讼制度大多源自罗马法, 又有创新。在刑事诉讼程序上, 废除了由被害人及其家属提起诉讼的做法, 而使用了纠问式诉讼。教会法的民事诉讼制度的特点是无论起诉、上诉、证据、判决, 均须采取书面形式, 程序繁琐。

为了加强神权统治, 维护正统信仰, 罗马教皇在13世纪时在法国、意大利、西班牙等国普遍设立了异端裁判所, 专理有关宗教的案件。

2教会法的历史地位

教会法与罗马法、日耳曼法共同构成欧洲中世纪三大法律支柱。教会法是与神学密切联系的神权法, 作为封建法, 与世俗法相互配合共同维护封建制度。

作为古代法律文化经典的罗马法, 正是通过教会法的桥梁作用在中世纪得以继承。5世纪至11世纪是“罗马法上的黑暗时代”, 正是教会法和教会法僧侣的活动, 传播了罗马法, 培养了罗马法学家, 使罗马法在欧洲能够局部被保留。12世纪至15世纪罗马法的复兴, 也有赖于教会法和教会法学家的作用。

教会法与西方的“法律至上”即合法性原则的传统有着密切关联。在西方, 国王服从法律被认为是理所当然的。但“法律至上”这一信念首先不是指“依法而治”, 而是指国王本身受法律约束。如果国王的命令是错误的, 国王的臣民在某些情况下有权拒绝服从他的命令。这种信念根植于教会法中的“世界本身服从法律”的神学信条。同时, 这一信念也与由教会和教会法实际造成的世俗与宗教权威的二元性有关。西欧各国在中世纪都经历了教权与王权相互斗争而造成的那种紧张状态。在这种状态之下, 甚至大多数强有力的世俗统治者们, 也不得不经常地认真考虑教皇的意见。中世纪的西欧由于不能形成一个绝对的至高无上的人格化权威, 而是权威的多元格局, 这就为“法律至上”观念的生长提供了土壤和前提条件。正是教会法奠定了把法律看作是信仰的精髓这一西方的法治传统。这也揭示了教会法在西方历史上的地位与价值。

3教会法对西方法律制度的影响

3.1伯尔曼的论述

伯尔曼在其两本传世名著《法律与革命》和《法律与宗教》中对教会法与西方法律传统之间的关系作过充分的阐释。他认为以11世纪末教皇革命 (格里高利七世改革) 为起点, 教俗两方面的一系列重大变革构成了西方法律传统得以产生的基础。由此我们也可窥见教会法对西方法律制度的贡献。

伯尔曼的研究表明, 自11世纪后期, 基督教在西方政治和法律的发展中扮演了核心的角色。这主要表现在以下五个方面。其一, 基督教从地方君王的控制下挣脱出来, 获得了对宗教事务的独立管辖权, 从而实现了宗教事务与世俗事务管辖权的分离。在伯尔曼看来, 这种教俗分离为后来的政教分离埋下了伏笔, 也为分权制衡的宪政提供了原型。其二, 基督教最先发展起来一套政府管理机构, 其中最重要的是, 教会构建出以教皇为核心的教会文秘署、财政署和教会法院, 从而成为近代西方第一个组织严密和富有管理效能的政治体, 即近代意义的国家。这为各种世俗政治体的法律提供了样板。它们纷纷仿效教会的政治组织和管理方式, 并都取得了重要的成效。其三, 基督教最先筹办起近代西方第一批大学。在这些大学中, 神学教授们所采取的经院主义方法对于近代西方法学的形成产生了重要影响。法学教授所讲授的罗马法为近代西方法律的发展提供了基础性材料。这都对近代西方法学的形成和发展起到了奠基作用。其四, 基督教教会法率先禁止决斗和神明裁判, 最早输入了教皇的选举制度, 突出强调信守誓言和约言的重要性, 所有这些做法都对于近代西方法律的理性化起到了推动作用。其五, 基督教作为一个统一的权威, 在各种政治体林立和君王割据严重的中世纪, 对于限制世俗君王的权力, 协调各种政治势力的冲突, 以及遏制战争和维持和平, 具有核心的作用。在伯尔曼看来, 凡此种种都表明了基督教及其教会法对于近代西方法律传统的形成和发展, 具有基础性作用。

3.2对部门法的影响

(1) 宪法。

教会法对于近代宪政的影响最突出地表现在它所确定的权力结构和教会法学家的法律理念两个方面。在中世纪的西欧, 教权与王权相互重叠冲突, 构成教权和王权的二元对立结构, 有时被称为“二权分立”。这是非常重要之点, 它构成了近世宪法制度最重要的历史来源。

在教会内部, 教皇的权力也不是绝对至高无上的, 它受到神法和自然法两方面的限制。根据教会法, 教皇如果有背弃信仰, 挥霍教会财产、通奸、抢劫以及其他严重损害教会声誉的犯罪, 那他就要受到审判和废黜。12和13世纪, 教会法还进一步规定了教皇不得从事与整个教会的“地位”相反的行为, 不得颁布以损害教会的“一般地位”为目的法律, 包括损害教会的特征 一般利益或公共秩序。而且, 教会法还规定, 假若教皇命令一个人去做一件将会损害教会地位的不公正事情, 那么教徒就有拒绝服从的权利。

(2) 刑法。

在刑罚问题上, 教会法与中世纪的日耳曼法不同, 它并不把刑罚看作是一种复仇的满足, 而看作是用惩罚手段对被犯罪破坏了的上帝秩序的一种恢复, 因而在施加刑罚时必须考虑对犯罪者灵魂的净化和道德的矫正。教会主张囚禁刑优于死刑, 因此它给予犯罪者一个反省自己罪孽的机会。这实际上是后世教育刑的雏型。

在定罪量刑方面, 教会法坚持在法庭面前如同在上帝面前一样, 所有的人, 不分贫富贵贱, 一律平等, 这是近世法律平等原则的先声。

(3) 诉讼法。

在诉讼程序方面, 教会法坚持法律存在于法官心中即审判过程中的所谓“良心原则”。为了有效地实施这一原则, 世俗诉讼法中的形式主义受到教会法的非难, 教会法院的法官被赋予了更多的自由裁量权, 这不仅在英国的衡平法院的诉讼中, 而且也可以在近世西方刑事诉讼的一些原则和实践中, 看到这一原则的某些陈迹。

教会法对世俗法产生重大影响的还在于刑事诉讼方面所确立起来的纠问式诉讼程序。在中世纪初期的日耳曼法中, 对刑事犯罪的起诉和刑罚的执行都是由受害人或其家属加以实施, 这对于一个受到侵犯的弱者来讲是很难做到的。而英诺森三世的教会法则规定, 根据公众告发或私人控告, 法院即可对案件进行调查, 从调查证据到执行刑罚都由官方负责。按照当时的规则, 被告人必须到庭, 法院告诉他起诉人的姓名并出示证据, 允许被告人进行辩解和提出对自己有利的证据。纠问式诉讼对公诉制度的发展有着十分重要的影响, 在诉讼法发展史上也有着重要的进步意义。

摘要：教会法是基督教关于教会组织、制度和教徒生活准则的法规, 是中世纪西欧封建法律的一个重要组成因素。教会法是神权密切联系的神权法, 它有严密的教阶制度, 以基督教教义为宗旨, 以《圣经》为最高渊源。教会法与罗马法、日耳曼法共同构成欧洲中世纪三大法律支柱。教会法对西方法律制度的影响是多方面的。主要研究伯尔曼在《法律与革命》对教会法与西方法律传统之间的关系及教会法对西方近代部门法律的影响。

关键词：教会法,基督教,伯尔曼,西方法律制度

参考文献

[1]伯尔曼著, 贺卫方等译.法律与革命——西方法律传统的形成[M].北京:中国大百科全书出版社, 1993.

[2]何勤华主编.外国法制史[M].北京:法律出版社, 2004.

[3]林榕年主编.外国法制史[M].北京:中国人民大学出版社, 2009.

WTO法律制度对中国的影响 篇3

【关键词】WTO;经济结构

中國是WTO制度的最大受益者，中国加入WTO八年来，国际贸易发展迅速，达到了年均增长22%的速度。中国已经成为世界第一大出口国和第二大贸易体。经济全球化给中国的经济发展带来了更为便利的国际市场准入条件和更为广阔的自然资源市场，结合中国改革开放政策和巨大的人力资源供应，中国经济的比较优势在加入WTO后的十年中得到了充分的发挥。中国加入WTO顺应了当代经济全球化的发展潮流，也使中国成为经济全球化的主要受益者之一。

对中国而言，加入WTO主要在三个方面对中国经济产生了巨大影响。第一，对外贸易环境更为开放，贸易总量快速增长，进出口商品结构在延续加入 WTO 之前的趋势，并在量变基础上逐步完成其质变过程。第二，外资政策与投资环境更加友好，这使得 FDI 迅速增加，并对我国产业结构产生了深刻影响。第三，国有企业改革加速，国有企业和民营企业都得到更长足的发展。

一、中国外贸环境更开放，外贸增长迅速，贸易结构由量变转向质变

一国的进口保护措施主要包括关税壁垒和非关税壁垒两方面。中国在加入WTO后根据“自由贸易原则”的要求不断提高开放程度，主要体现在关税的逐年降低和非关税壁垒的逐步取消。

关税的降低

根据中国加入 WTO 正式协议的内容，中国的算术平均关税率承诺从 2000 年的 16.4%下降到2008 年的 10.17%。加入 WTO后近 6 年的关税数据表明，中国不仅履行了自己的承诺，而且每一年对关税的实际减免幅度都大于在协议中承诺削减的幅度。

2.在削减非关税壁垒方面中国也进展迅速

（1）中国调整了进口许可制度，入世前为保护国内产业而对多种产品实施的进口配额和进口许可已经全部取消。

（2）取消指定经营、扩大贸易经营权。中国入世时仅有 35000 个国内企业有外贸经营权;对有外贸经营权企业的资格标准有具体的要求，如入世时最低注册资金为 500 万元等。根据 《中国加入WTO议定书》，中国在 3 年内逐步取消了这些限制，减少了对中国公司最低注册资金的要求，废除了对最低注册资本的审核检验体系。又例如对国外企业而言，中国入世之初只允许在华投资企业进出口用于生产及出口的产品;中国入世 1 年后，外资持有少量股份的合资企业获得了进出口贸易权;入世2 年后，外资持有大多数股份的企业获得了进出口权;入世 3 年后，除了国家专控产品企业所从事的进出口贸易的产品之外，所有在华投资企业获得了进出口权①。

（3）中国对政府采购的方式进行了改革。2003 年 1 月起正式生效的新 《政府采购法》规定政府购买的首选方式为公开招标。与入世之前相比，政府采购时不能再以各种方式偏向本国供应商。比如政府优先采购国产软件的做法就曾引起中国贸易伙伴的不满，中美就此进行了知识产权的磋商，对政府的软件采购形式进行了规定。可见 WTO 的 “公平竞争”与 “国民待遇”原则不仅对中国经济体制，也对政府行动规则产生了影响。关税水平的降低和非关税壁垒的削减促进了中国外贸环境的改善，中国的货物贸易量迅速增长在 1996-2001 年，6 年间进出口商品总额从 2898.8 亿美元上升到 5096.5 亿美元，扩大了 75.8%，年均增长率为 9.86%;与此形成对比的是入世后的 2001-2006 年，6 年间进出口商品总额从 5096.5 亿美元上升至 17607 亿美元，总量扩大了 146%，年均增长率为 22.95%。中国加入 WTO之后的变化不仅体现在贸易总量增长速度加快，增长幅度变大，还表现在进出口商品结构的变化上。

再从进口商品结构来看，中国的进出口商品结构正在实现由加入WTO 前的量变到加入 WTO 后的质变转型，2001 年以后技术/资本密集型产品的出口比重稳步上升，在 2004 年就超过了 50%，之后继续攀升;也是在 2001 年后，中国的劳动密集型产品的出口比重跌破 50%，并在之后稳步下降。同时，中国的进口产品结构统计显示中国的资本/技术密集型产品的进口比重在 2001 年后的 3 年中下降到一个稳定水平，之后继续下降，在 2006 年首次跌破 20%;然而中国的资源密集型产品进口比重在加入 WTO前经历波动，在加入 WTO后开始稳步增加，在 2006 年初首次突破 20%。这一切都表明中国在加入 WTO 之后，产品的进出口结构正经历一个质变的过程，对外开放程度提高是造成这个变化的重要因素，而中国产业结构的升级和产品自主创新程度的提高是贸易结构升级的根本原因。

论法律制度对会计的影响 篇4

随着罗马奴隶制国家形成，罗马法也随之产生。当然，共和国早期的法律渊源主要是习惯法。罗马法是一种反映罗马奴隶主阶级的意志，保护奴隶制的剥削关系，巩固奴隶主阶级在国家机关中的统治地位以及对奴隶的无限权力的社会规范体系。《十二铜表法》是罗马法发展史上的一个重要里程碑。公元前451年制定法律十表公布于罗马广场。次年，又制定法律二表，作为对前者的补充，构成了所谓的《十二表法》，由于这些表法当时都是由青铜铸成的，所以又称《十二铜表法》，这是古代罗马的第一部成文法典，是罗马法发展史上的一个重要里程碑。《十二铜表法》的颁布对于贵族无疑是一次沉重的打击。因为法律已经编成了明确的条文，量刑定罪，按律量刑，须以条文为准，这就在一定程度上对贵族的专横和滥用权力作了限制。但是平民的胜利还是初步的。平民与贵族的矛盾并没有因此而消除，两者之间的斗争也并没有因此而终止。之后又发展出了公民法，万民法，《国法大全》。

虽然罗马法是罗马奴隶制社会发展的产物，但是对后世法律制度的发展影响是很大的，尤其是对欧洲大陆的法律影响更为直接。正是在全面继承罗马法的基础上,形成了当今世界两大法系之一的大陆法系,也称作为罗马法系或者民法法系.罗马法的有关私法体系,被西欧大陆资产阶级民事立法成功地借鉴与发展.罗马法中许多原则和制度,也被近代以来的法制所采用。

《人权宣言》中，“私有财产是神圣不可侵犯的权利.除非由于合法认定的合公共需要的明显要求，并且在事先公平补偿的条件下，任何人的财产不能被剥夺。《拿破仑法典》的内容中，第一编是人法，是关于个人和亲属法的规定，实际上关于民事权利主体的规定；第二编的物法，规定了各种财产和所有权及其它物权；第三编是关于取得所有权的各种方法，这一编规定了继承、赠与、遗嘱和夫妻财产制,还规定了债法。

罗马法的人法规定，公民有自由地缔结各种契约的权利。我们大家都知道，在商品社会中，商品交换双方地位平等，市场规则要求商品有平等的价值标准和统一的等价物；同时，也要求人们自由交换而不受非法的约束。在罗马法中，裁判官在裁决契约纠纷案件时，运用“衡平”原则进行处理，严格维护契约的神圣性，契约自由得到充分体现，即契约只要签订了，良心要求双方必须履行。这一原则在近代民商法典中得到充分贯彻，并不断充实。

论法律制度对会计的影响 篇5

教学课题：7.2电子商务对现行税收制度的影响

教学目的：知识目标： 要求学生通过学习了解电子商务对现行税收制度的影响

能力目标： 培养学生发现问题、分析问题及解决问题的能力

情感目标： 激发学生的学习兴趣 教学重点： 电子商务对现行税收制度的影响

教学难点： 电子商务对现行税收制度的影响 教学方法： 案例法、讲授法 教学课时：2课时 教学过程：

每课一案：由贵春霞同学提供

2009年2月17日，《科技日报》刊登王学武采写《一项重大原始创新何以大难不死——北京东方微点公司起死回生始末》的长篇报道。该文报道了2005年7月初，原北京市公安局网监处处长于兵接受北京瑞星公司的请托，指使原网监处案件队副队长张鹏云、原网监处产品管理科副科长齐坤(于兵、张鹏云、齐坤均已被北京市检察机关批准逮捕)调取假报案、假损失、假鉴定等证据材料，制造了“北京东方微点信息技术有限责任公司传播计算机病毒案件”的假案，这一假案使微点公司副总田亚葵无辜锒铛入狱，微点主动防御软件上市受阻近3年，企业蒙受直接经济损失3000多万元。

2月19日、2月25日，瑞星信息技术公司针对该报道发表了“瑞星公司声明：记者王学武编造假新闻恶意诽谤瑞星公司”和“记者王学武5年编造30余篇假新闻吹捧刘旭攻击安全行业陷害瑞星”的声明，捏造事实对原告进行恶意诽谤，引起互联网大量转载，严重侵害了本报记者名誉权。为此，本报记者王学武向海淀法院提起诉讼，要求法院判定瑞星公司停止侵害、公开道歉并赔偿精神损失等。

海淀法院依法组成了合议庭，于6月15日公开开庭进行了审理。法院认为，瑞星信息公司在没有充分证据证明王学武撰写的《一项重大原始创新何以大难不死——北京东方微点公司起死回生始末》为捏造事实、颠倒是非，亦未能提供证据证明王学武存在勒索行为，并操纵他人炮制虚假文章违背新闻工作者职业道德的情况下即在涉诉声明中多次使用“勒索”、“受贿”、“捏造事实”、“颠倒黑白”等词语，亦将王学武描述为操纵他人炮制虚假文章严重违背职业道德的新闻工作者。上述评论属于降低贬损王学武人格的侮辱性言词，已超出

《电子商务法律基础知识》教案

正常的评论界限。鉴此，海淀法院认定瑞星信息公司的行为构成对王学武名誉权的侵害。海淀法院依据《中华人民共和国民法通则》第一百零一条、第一百二十条第一款、第一百三十一条之规定，作出一审判决：

一、北京瑞星信息技术有限公司于本判决生效之日立即停止在其网站上刊登《瑞星公司声明：记者王学武编造假新闻恶意诽谤瑞星公司》《记者王学武5年编造30余篇假新闻吹捧刘旭攻击安全行业陷害瑞星》；

二、北京瑞星信息技术有限公司于本判决生效后三十日内，连续十日在北京瑞星信息技术有限公司网站上登载致歉声明，向王学武赔礼道歉，致歉内容需经本院审查许可；如不执行上述内容，则由本院选择一家全国发行的报刊，刊登判决的主要内容，刊登费用由北京瑞星信息技术有限公司承担；

三、北京瑞星信息技术有限公司于本判决生效后三十日内向王学武赔偿精神损害抚慰金五千元；

四、驳回王学武其他诉讼请求。引入新课：

教师：大家知道电子商务是在一个虚拟的市场中进行的交易活动，其无纸化操作的快捷性，交易参与者的多国性、流动性等特征，对各国现行的税收制度提出了挑战。讲授新课：

一、电子商务税收的特征

虚拟化：交易行为、税收概念、税务信息、交易对象、税收原则虚拟化 多国性

隐蔽性

便捷性

二、电子商务对现行税收制度理论的影响

组织：让学生分组阅读教师下发的材料，请各组派代表回答，通过开展本活动，使学生了解电子商务涉及的税收问题，理解电子商务给我国税制提出的挑战。

考核：计入平时成绩，考核学生分析能力。资料：见后的补充案例

1、纳税主体难以认定

2、征税客体难以确定

例如：某书店在一个月内卖出了200本书，税务机关就可以根据200本书的销售额对该

《电子商务法律基础知识》教案

书征税，但如果把该书店搬到网上，读者通过上网下载有关书籍的内容，那么我们可将其视为有形的商品销售征收增值税，也可将其视为无形的特许使用转让征收所得税，但这个网上书店1个月销售了多少本书或多少字节信息，还是不能确定的。

三、电子商务对现行税制原则的影响（让学生阅读知识链接，再归纳总结）知识链接：

一、电子商务与税（所得税、营业税）法

税收是国家为实现其职能，凭借政治权利参与社会生产的再分配，它具有强制性和无偿性的特点。税收是政府经济能力的主要来源。电子商务作为一种新型的贸易形式，必然会和税收发生联系。

采用电子商务方式进行贸易，其贸易的许多部分以及费用的支付都可以经过网络完成，甚至有些可以数字化的产品可以直接在网上传送。这就使得关税的征收变得非常困难，并产生了许多非常棘手的问题。概括而言,电子商务涉及的税收问题可主要分为二大类: 一是由电子商务涉税概念的重新认定而引发的问题,即由于电子商务“虚拟化”而出现的“交易空间”概念模糊所引发的有关税收规定的重新界定问题。在现行税收法规中不适用电子商务的规定,几乎都涉及“经营场所”、“经营地点”等物理意义上概念。而这必将导致税收管辖权重新确定和选择的问题。目前,世界各国确定税收管辖权,有的是以行使属地原则,有的是以行使居民管辖权原则为主,有的是二者并行行使。如果以居民管辖权原则进行税收管辖,发达国家凭借技术先进的产品和服务优势,将会不公平地从发展中国家获取收益,而发展中国家的涉外税收几乎为零。如果以所得来源地原则进行税收管辖,电子商务的虚拟化会使所得来源地确认困难,属地税收管辖权行使的难度增加。

二是由电子商务交易“隐匿化”而引发的问题。电子商务的出现,使传统商务的纸质合同、帐簿、发票、票据、汇款支付等均变成了数字流和信息流,而税收征管电子化相对滞后于网络技术的发展,使税务部门如何追踪、掌握、审计有别于纸质交易凭证的电子数字交易数据,进而对交易隐匿的电子商务进行公平、有效的管理成为必须解决的问题。现在,国际上对电子商务税收政策的研究,在一些问题上已达到一致,或趋于一致,有些问题则尚未定论。随着电子商务的进一步发展,网络和通信新技术的采用,还会出现一些涉及电子商务税收的新问题,因此,国际上关于电子商务税收政策的研究还将继续深入,我们应予以密切关注。

二、跨国电子商务税收管辖权问题

Internet用户一般对信息在网上运行的路径十分清楚，在Internet上安排一个不可跟踪的网站非常容易，这使得Internet网址与供货履行或消费活动实际发生的位臵之间的联系相当微妙。生产和交易地点是一个重要的征税指标。在国际贸易中，多数关税的征收是根据原产地原则进行的。而在电子商务的情况下，税务机构难以对交易进行追踪，无法确定交易人所在地和交易发生地，因而给税收工作增加了相当大的难度。

三、跨国电子商务在税收上的性质问题

1.电子商务课税的基本原则和标准

《电子商务法律基础知识》教案

在传统贸易方式下，商品的跨国流动是由国际性的贸易公司来完成的，国家对此要征进口环节流转税，如有所得还要征所得税。作为因特网服务的提供者，其实质是为买卖双方提供了一种服务，使国际贸易可以直接在网上完成。从某种意义上来说，因特网是一种“虚拟商店”，因此，使用者所在国对因特网服务提供者的服务征税，其理由是十分充分的。但是，因特网上的商品或服务即使是完成了交易，其交易额也难于统计，按交易额的大小来征税也是不现实的，所以征税标准是目前的一个难题。

2.“常设机构”概念受到挑战

“常设机构”在国际税收领域是一个极其重要的概念。所谓常设机构是指一个企业（在国外）进行全部或部分经营活动的固定营业场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂和作业声所等等。

在电子商务中，对纳税主体的认定存在困难。传统的营业机构所在地、合同缔结地、供货地、管理中心所在地以及常设机构等基本概念都变得模糊不清。因特网的出现，便利电子商务在国际范围内蓬勃发展。借助于因特网，企业无需在国外建立常设机构，便能在国际市场上进行交易。此外，从销售商的居住国来看，销售商虽然把商品或服务销售给外国的客户，销售国对其销售征税是理所当然的。但是，销售商如何享受出口商品或服务的税收优惠、如何退税等也是值得研究的问题。

3.无形产品交易和服务交易在税务处理上难以区分

由于因特网技术的不断发展，现行增值税法规定的有关商品和服务的分类越来越难以进行。在电子商务中，有形交易与无形交易的性质按现行标准来衡量会变得界定不清。例如，对书或杂志电子版本的交易应作为商品交易还是作为服务交易处理，就是一个新的问题。对软件交易也存在类似的划分不清的问题。由于划分不清，便难以确定其征税地以及由谁向哪个税务机构履行缴纳增值税的义务。

四、电子商务给我国税制提出新的挑战

1.关于电子商务交易的增值税发票管理问题。

目前，我国电子商务公司的经营收入，一般是根据企业与企业之间和企业与消费者之间的成交金额，按一定比例收取服务费，电子商务公司为确保及时足额收取服务费，通常是要求企业（主要是企业之间的交易）将货款扣除公司的服务费后划到电子商务公司的账户上，再转到另一个企业的账户，而增值税专用发票则由在网上进行交易的企业之间开具。这一做法的结果是，企业开具的增值税专用发票上注明的货款与企业银行账户上所记载的金额不相符，按照增值税管理规定，出现这一情况是不允许抵扣增值税的。于是，一些电子商务公司纷纷申请登记为增值税一般纳税人，并“改变”原来的经营方式，即从一企业购进货物，然后再卖给另一企业。实际上，货物仍是由一企业直接发给另一企业，只不过是货款划到电子商务公司，而货物并未发到电子商务公司。为此，电子商务公司需作假“入库、出库”（“虚拟库存”），而这一做法是不符合增值税管理规定的。但是，电子商务公司若建立物理意义上的仓库，则难以体现、发挥电子商务降低成本（减少、取消有形的商店、仓库）的作用。如何解决电子商务交易的增值税专用发票管理问题，有关税务部门的意见是，不宜修改现行的增值税专用发票管理规定，而应要求电子商务公司与企业之间建立良好的商业信誉，采取在网上交易完成后支付服务费的办法，以解决电子商务交易中出现的增值税发票管理问题。

《电子商务法律基础知识》教案

2.关于电子商务交易由计算机开具发票的问题。

某些网络服务公司的电子商务交易的大部分程序是通过计算机在网上进行，而开具发票在网下操作，需另外雇5~6个人手写发票，这既增加了经营成本，也影响了交易速度。一些网络服务公司提出，税务部门应在网络服务公司进行计算机开具发票的试点工作，取得经验后，在网上交易中实行计算机开具发票。有关税务部门认为，这样做有利于电子商务的开展，在技术上也是可行的。

3.关于电子商务公司多头开设银行账户的问题。

目前我国电子商务的顾客（消费者、企业）各自所开设的银行账户，遍及所有的商业银行和城市信用社，而我国的各商业银行（包括信用社）之间及各商业银行内部尚未实现或尚未完全实现计算机联网，各商业银行（城市信用社）之间的资金划转，一般需3~7天，这严重地阻碍了电子商务交易的发展。因此，各电子商务公司几乎都是在各金融机构多头开户，这一做法，既不符合我国金融管理的有关法规，也不利于税务部门的税收管理。因此，有关税务部门指出，根本的办法是建立一个完善、安全、快捷、便利的金融体系，在这一体系尚未建立的情况下，可采取用国家技术监督部门制定的统一的企业代码作为企业税务登记号码的办法，这样即便是企业有多个账户，税务部门可根据企业税务登记号码对企业的经营情况进行计算机登录、检索，实施有效的税收管理。

4.关于电子商务交易数据的法律效力的问题。

确定电子商务交易数据的法律效力是建立电子商务法律体系的先决条件。目前的一些网上交易（主要是小额交易）协议（即订单，应属合同范畴），是在货款到后执行，其交易协议在计算机中储存，并未书写纸质合同书，若对这一电子数据合同征收印花税，亦缺乏法律依据。

1、对税收管辖权原则的影响

2、常设机构的认定受到挑战

四、电子商务对税务管理的影响

作业布置： 再次仔细阅读下发材料，理解电子商务对税收制度的影响 教学反思：

《电子商务法律基础知识》教案

补充案例：

电子商务引发的税收问题及其对策

来源： 发布时间：2007-07-13

一 电子商务对税收的影响

由于电子商务交易总额的迅速扩大，无疑将成为各国政府一笔巨大的潜在税收来源。政府应否对其征税，众说纷纭，有的经济学家认为应该征收“比特税”；有的主张开征一种电子商务税。不管怎样，对电子商务征税已是一种必然趋势。如果对电子商务征税，具体操作将是一项非常复杂的工程，电子商务引发税收问题的复杂化主要是因为网络没有地域的限制，使得商务活动由传统的迂回模式变为直接模式。同时，由于网上交易被无纸的操作和匿名所取代，也使税收工作遇到了前所未有的制度难题、征管难题和技术难题。电子商务对税收的影响具体有以下几个方面：

1.税收负担明显不公。各国现行税制普遍倡导的税收中性原则要求对互联网上的电子商务与传统贸易取得的相似的经济收入同样征税，不能因贸易方式不同而有所不同。但是由于电子商务是一种新生事物，各国相应的法律框架正在构筑，传统的征管手段又相对落后，使得互联网经营企业与传统贸易企业之间存在税负不公的情况。这种税负不公可分为两种情形：一是由于现行税制是以有形交易为基础制定的，从事“虚拟”网络贸易的企业可以轻易避免纳税义务，导致从事互联网贸易的企业的税负明显低于传统贸易企业的税负；二是由于一些国家和地区不甘心大量的税收收入从指缝间流走，采取新的举措导致新的税负不公，如欧盟对网络传送和实物传送作了区别，若一个基地在德国的公司对欧洲的医生销售技术杂志，只需缴纳较低税率的增值税，但若该杂志是通过网络传送的则需按最高税率缴纳增值税。结果实质相同的两单交易，税负却明显不同。

2.税款流失风险加大。随着电子商务的发展和日趋成熟，越来越多的企业搬迁到网上经营，其结果是一方面带来传统贸易方式的交易数量减少，使现行税基受到侵蚀；另一方面由于电子商务是个新生事物，税务部门还来不及制定相应的对策，造成“网络空间”上的征税盲区，导致大量税款流失。

3.常设机构等概念难以确定。“常设机构”在国际税收领域是一个很重要的概念，它是1963年在OECD范本草案中提出的。常设机构是指在某一国境内进行全部或部分经营活动的固定经营场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂等。现行税制判断是否应课税的前提是经营者必须在该国设有常设机构，并取得归属于该常设机构的所得，从而由该国政府行使地域税收管辖权进行征税。而电子商务的出现，使传统的常设机构概念的适用性受到了严重限制。由于电子商务活动建立在一个虚拟的市场上，网上的经营没有所谓的“场所”、“基地”或人员出现，大量消费者和厂商在互联网上购买外国商品和劳务，外国销售商并没有在本国出现，因而不能对外国销售商在本国的销售和经营征税。

4.税收管辖权的范围很难界定。税收管辖权的范围一般来说是指一个主权国家的政治权利所能达到的范围。目前，世界各国实行的税收管辖原则并不统一，有的实行地域税收管辖权，有的实行居民税收管辖权，也有地域税收管辖权和居民税收管辖权合并实行的。一般来说，发达国家有大量的对外投资和跨国经营，因此，他们更侧重于维护自己的居民税收管辖权，而发展中国家刚好相反，他们更侧重于维护自己的地域税收管辖权。电子商务的出现和发展使经济活动特别是商品和劳务的交易活动与特定地点的联系弱化，经营者之间的网上交易不再有任

《电子商务法律基础知识》教案

何地域界限，从而使税收管辖权的界定和协调遇到难题。在网络空间中，很难确定活动者的国籍和登录者的准确地址，无法确定经营者所在地或经济活动的发生地，也无法确定劳务提供者所在地，从而割断了与税收管辖权有关的“属地”或“属人”两个方面的连结因素，使得确定由哪一个国家或地区行使哪一种税收管辖权进行征税非常困难。

5.征税对象的性质和数量难以确定。在传统的经营模式下，大多数国家的税法对于有形商品的销售、劳务的提供和无形资产的使用作了比较严格的区分，并且制定了不同的课税规定。如销售商品的课税取决于商品所有权在何地转移或销售合同在何地商议并签定；劳务课税取决于劳务的实际提供地等。电子商务的出现改变了一部分商品的存在形式，事实上已使商品从“有形”变为“无形”，交易对象被转换为“数字化信息”在网上传送以实现销售，使传统的以产品实物形式确定征税对象的有关税法规定在这里失去了基础。税务部门很难在其传递中确定它是销售所得、劳务所得还是特许权使用费所得，同时数字化信息易于传递、复制、修改和变更也使得电子商务所得性质的划分变得更为复杂。最常见的方式各种书籍、音像制品等通过网上交易完成下载，形成数字化产品，判断其属于销售商品还是提供劳务进而征收增值税，还是将其视为无形产品或著作权的转让进而征收营业税，很难确定。另外，税务机关很难发现、把握和监控通过网络销售数字化产品的真实情况，即使经营者主动申报或税务机关能够发现数字化商品的销售，也不易掌握其真实的经营情况，无法据以征税。

6.国际避税现象将更为突出。由于互联网上没有地域的概念，作为互联网上唯一标识方式的网址与交易双方的身份和地域都没有关系，再加上国际互联网的高流动性和隐蔽性特点，使电子商务交易的双方都能够轻易的隐匿住所或进行匿名交易。另外，企业还可以在互联网上轻易的改变站点，因而任何一个企业只要拥有一台计算机、一个调制解调器和一部电话，就可以选择一个免税或低税国设立站点，利用低税或免税国的站点与国外企业进行商务洽谈和交易，而把国内作为一个存货仓库，从而轻易避税。越来越多的跨国企业集团为了降低成本，逃避税收，更多地运用电子数据交换技术，使得企业集团内部高度一体化，通过定价转让来达到目的。

7.加大了税务稽查的难度。税务机关要进行有效的征管稽查，必须掌握大量有关纳税人应税事实的信息和精准的数据，作为税务机关判断纳税人申报数据准确性的依据。为此，各国税法普遍规定纳税人必须如实记帐并保存帐簿、记帐凭证以及其他与纳税有关的资料，以便税务机关进行检查。但在互联网这个独特的环境下。由于订购、支付、交付等都在网上进行，使得无纸化程度越来越高，订单、合同、作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，且电子凭证又可轻易的修改而不留下任何痕迹，导致传统的凭证追踪审计失去基础。同时，电子商务的发展刺激了电子交付系统的完善，联机银行和数字现金的出现，更加加大了税务机关稽查的难度。

二 针对电子商务征税应采取的对策

在未来较长一段时间里我国都可能主要作为电子商务的消费国，而电子商务的发展在一定程度上会弱化来源地税收管辖权，如果免征互联网贸易的“关税”和“增值税”，将会严重影响我国的经济利益。针对这种情况，我国税务机关要密切关注电子商务的发展态势，对电子商务带来的税收问题尽早研究，要从税收政策和网上监管技术两方面积极作好准备，在尊重国际税收惯例，维护国家主权和利益的前提下，制定符合中国国情的互联网贸易税收征管解决办法。

《电子商务法律基础知识》教案

1.明确我国在电子商务环境中的税收原则

(1)坚持税收中性原则。税收政策应在加强征管、防止税收流失的同时不阻碍网上贸易的发展。目前世界上已颁布网上贸易税收政策的政府和权威组织都强调取消发展电子商务的税收壁垒，坚持税收的中性和公平原则。应以交易的本质内容为基础，而不考虑交易的形式，以避免税收对经济的扭曲，使纳税人的决策取决于市场规则而不是出于对税收因素的考虑。

(2)坚持便于征收、便于缴纳的原则。税收政策的制定应考虑互联网的技术特征和征税成本，便于税务局征收管理及纳税人的税收奉行。

(3)坚持国家税收主权原则。在税收管辖权问题上，要充分考虑我国及广大发展中国家的利益，联合其他发展中国家，坚持以居民管辖权和地域管辖权并重的原则，应意识到发达国家提出以居民管辖权取代地域管辖权的目的是保护其先进技术输出国的利益。发展中国家如果没有相应的对策，放弃地域管辖权就会失去大量的税收收入。

(4)坚持财政收入原则。电子商务税收制度的建立和发展也必须遵循财政收入原则，要与国家的整体税收制度相协调、相配合，保证国家开支的需要。就电子商务而言，财政收入原则有两重要求：第一是通过对电子商务的征税与其他产业的征税共同构成的税收收入能充分满足一定时期的公共支出的需要；第二是对电子商务征税要有弹性，要使税收弹性大于或等于1，从而保证财政收入能与日益增长的国民收入同步增长。

2.采取有效措施对实行网络贸易的企业加强监管

(1)建立备案制度。即责令所有开展网上经营业务的单位将与上网有关的电子信息上报当地税务机关，便于税务机关控制与管理。

(2)建立登记与单独核算制度。即要求上网企业将通过网络提供的服务、劳务及产品的销售等业务，单独记帐核算，并将上网的资料报送税务机关备案，便于税务机关控制与管理。

(3)对商务性外汇汇出实行代扣税制度。目前电子商务的发展往往有利于发达国家，而不利于发展中国家。为维护国家利益，可考虑对境内居民（自然人）汇出外汇实行外汇用途申报制度，其中属商务性的，可由汇出邮局或银行代扣一定比例的税款，从而提高境内居民消费境外商品或劳务的成本，以遏制外国产品可能对国内市场造成的冲击。

(4)加强与有关部门、组织或行业的协调配套运作。要联合财政、金融、工商、海关、外汇、银行、外贸、公安等部门，共同研究电子商务运作规则及应对电子商务税收问题的解决方案，并通过纵横交错的管理信息网络，实现电子商务信息共享。

3.积极参与制定有关电子商务的法律、法规、制度。

现行的税收法律法规对新兴的网络贸易已显得力不从心，我国应对由于电子商务的出现而产生的税收问题有针对性的进行税法条款的修订、补充和完善，对网上交易暴露出来的征税对象、征税范围、税目、税率等问题适时进行调整。对电子商务环境下出现的国际税收问题，应当通过对一些传统的税收概念重新修订和解释使其明确化，并使之能够适应电子商务环境，如对“常设机构”概念的重新定义等。

4.建立符合电子商务要求的税收征管体系。

《电子商务法律基础知识》教案

由于电子商务是以一种无形的方式在一个虚拟的市场中进行交易的活动，其无纸化操作的快捷性，交易参与者的流动性，使税收征管中税务部门与纳税人之间信息不对称问题尤显突出，使得电子商务中的税收征管出现了许多“盲点”和漏洞。要提高现有征管效率，关键是解决信息不对称问题。一是加强税务机关自身网络建设，尽早实现与国际互联网全面联网和在网上与银行、海关、网上商业用户的连结，实现真正的网上监控与稽查。二是积极推行电子商务税收登记制度，纳税人在办理了上网交易手续之后必须到主管税务机关办理电子商务的税收登记，取得一个专门的税务登记号，由税务机关对纳税人申报有关上网交易事项进行严格审核。三是从支付体系人手解决电子商务税收征管中出现的高流动性和隐匿性，可以考虑把电子商务中的支付体系作为监控、追踪和稽查的重要环节。

5.培养面向“网络时代”的税收专业人才。

人类社会的每次飞跃，高素质的人才都起着决定性作用。在“网络经济”时代，税收事业的发展同样离不开德才兼备的优秀人才。电子商务与税收征管，偷逃与堵漏，避税与反避税，归根结底都是技术与人才的竞争。并且，电子商务本身是一门最前沿的学问，围绕电子商务的各种相关知识也在不断发展，而目前我国税务部门大多缺乏网络技术人才，缺乏必需的电子商务知识。因此，要顺应时代潮流，大力培养既懂税收业务知识又懂电子网络知识的复合型人才，使税收监控走在电子商务的前面。

6.积极开展国际合作与协调。

电子商务的全球化引发了许多国际税收问题，它的开放性、无国界性使得一个国家的税务当局很难全面掌握跨国交易的情况，为此，各国税务机关只有在互惠互利的原则下密切配合，相互合作，包括国际情报交换、协调税基与税率、协助征管等，才能全面、准确地了解纳税人的交易信息，为税收征管和稽查提供详实、有力的证据。【参考文献】

[1] 梁春晓.电子商务基本理论[M].北京：改革出版社，1999.[2] 余恩杰.网络公司如何纳税[J].涉外税务，1999,(10):

[3] 姚立新.新世纪商务——电子商务的知识、发展与运作[M].北京：中国发展出版社，1999.[4] 李昌河.电子商务对发达国家和发展中国家之间税收收入分配的冲击[J].税收译丛，2000,(2):

论政府采购对预算会计的影响 篇6

【摘 要】

政府采购制度是市场经济国家进行公共支出管理的一种有效手段，是政府宏观调控的需要。我国现行的预算会计核算制度尚存在政府采购资金运动过程与实务不相适应、影响会计核算等弊端。应实行政府采购的国库集中支付制度，引用权责发生制，建立成本效益指标体系，以使政府采购健康发展。

【关键词】

政府采购

预算会计

国库集中支付

政府采购作为我国政府经济工作的重要一环，是政府支出领域的重要组成部分，也是强化政府宏观调控的需要。其在加强财政支出管理，延伸财政支出监督职能，规范政府消费行为，从源头抑制腐败等方面发挥了重要作用，以其巨大的社会效益，成为宏观经济改革的一个兴奋点。全面推行政府采购制度，需实行配套联动式的改革，尤其是要完善我国现行的预算会计体系。

一、现行预算会计核算制度存在的弊端

政府采购制度建设使得现行的会计核算原则和会计处理等出现了不同程度的不适应，致使政府采购难以实行规范化管理。政府采购资金运动过程与现行预算会计体系不适应

现行的预算会计核算制度是根据机构设置与经费领拨关系制定的。每年财政部门按预算指标和各单位用款进度，层层分解与下拨，年末又层层上报经费的使用情况以编制决算，同现行国库制度共同实现对经费的拨付和支出。这种方法在政府采购方面没有实现采购人和结算人的相互独立，使合同的订立与执行过程中缺乏对资金流动必要的外部监督，容易出现资金挪用、拖延支付等问题。根据财政部、中国人民银行制定的《政府采购资金财政直接拨付管理暂行办法》规定的操作程序，财政部门不再简单按预算下拨经费，而是按批准的预算和采购合同的履约情况直接向供货方拨付货款，此规定完全改变了政府采购资金的运动过程，将过去的财政拨款———用款单位采购———财政审查，这种事后监督模式改为了用款单位申报———政府采购管理机构审批———政府采购中心采购———用款单位验收———财政结算。由于现行会计制度还没有和政府采购资金运动实现一致，也没有对相应的会计业务进行统一口径的核算，从而导致各地的采购实体在账务处理上不统一。现行预算会计体系滞后于会计实务

近年来，作为我国财政预算管理体制的政府采购制度正在不断地完善之中，这势必影响预算会计与财务报告的内容和方法，但预算会计并未因此进行相应的改革。新预算会计制度和行政事业单位财务规则对政府采购都缺乏规定，政府采购如何列报支出，是否应在行政事业财务制度中增设有关政府采购内容，这些问题都没有明确统一的规定，从而使各单位难以真实、准确、完整地全面核算和反映本单位的政府采购活动，政府采购会计管理滞后于政府采购会计实务的情况越来越突出。预算会计体系下的现收现付制影响政府采购会计核算

我国现行预算会计制度中，除事业单位经营性收支业务核算可采用权责发生制外，总预算会计与行政单位会计都实行现收现付制。现收现付制是以款项的实际收付作为入账的依据，但在实际的政府采购中存在着以下一些弊端：一是政府采购的实施，存在采购环节与付款环节相分离的现象，出现了货物已到，发票账单未到款未付的业务，也出现了货款已一次性支付，但货物尚未到达的业务。在物资采购的货款支付方式上，可采用一次付款、分期付款，或按合同规定在采购完成后，要保留一部分尚欠由以后支付等方式。在现收现付制下，行政事业单位对未支付货款却已收到的物资不登记入账，不利于对各项物资进行全面管理；对仅支付部分款项的物资，也只能按拨款的实际支付金额确认和计量，显然不能对政府采购业务进行确切地反映。二是不利于正确处理年终结转事项，尤其是对项目工程，通常是集中进行决算，当年拨入的专项经费，如果不能及时付款，只好当作“结余”转入下年，使年终结余出现虚增。这种做法极不规范，预算的执行情况也无法得到真实的反映。三是不利于进行准确的成本和费用核算，不利于对政府采购效率和绩效的考核。四是不能预警某些决策的长期影响，难以全面地反映政府采购状况和提供关于政府采购行为的长期持续能力的信息，不能将政府采购的成本与绩效配比，难以满足更加注重成果的政府预算管理制度改革的需要。没有建立科学衡量政府采购成本效益的指标体系

政府采购既要讲究政治效益和社会效益，更要讲究经济效益。研究政府采购成本效益的内涵和外延，制定政府采购经济效益的评价指标，对于科学地评价政府采购工作，最大限度地提高政府采购效益，促进政府采购向纵深发展，都具有重要的意义。但目前我们还没有建立起科学衡量政府采购成本效益的指标体系。

二、现行预算会计核算制度改革和调整方向 实行政府采购的国库集中支付制度

实行统一的政府采购制度后，采购资金不再层层下拨给用款单位，而是直接支付给供货商。因此，需要对现行的预算会计制度进行改革，实行直接支付及其核算办法，以适应建立政府采购制度的需要。要增设政府采购资金专户。目前政府采购资金来源比较复杂，包括各级财政预算安排的资金，需要购买商品或者接受服务的单位预算外资金，自有资金和其他收入，国内外贷款与捐赠款，各级政府规定的其他资金等，但实践中规范政府财政行为在短时期内无法完成。作为一种过渡措施，设置政府采购资金专户是十分必要和可行的。因为所有属于政府采购范围的资金都要存入财政设立的政府采购资金专户，所有用于政府采购的资金都只能从政府采购资金专户中支付，这样财政就能对政府采购资金进行有效的全过程监督与控制。财政部门掌握资金支付权，将资金直接支付给商品和劳务供应者而不再通过任何中间环节，可以掌握每笔资金的最终去向。政府采购引用权责发生制

权责发生制对收入和费用的确认是以权利和义务是否在本期实际发生为标准。因而它能客观公正地反映一定会计期间的收入和费用水平，是国际公认的企业会计核算的一般原则。但目前我国正处于发展转型时期，预算会计体系还不完善，预算会计准则还未制订，现有从业人员的技能有待提高，因而在我国现阶段，还不能“一步到位”地将预算会计基础全部转为权责发生制，而要结合我国的现实条件，先从政府采购引入权责发生制，待时机成熟再逐步过渡。政府采购引入权责发生制有利于行政事业单位更准确地核算采购货物的支出情况，尤其是对跨的工程支出能进行更准确地核算，更好地实现财政预算收入和预算支出的配比和协调。制定更完整的财务报告

财务报告是会计信息资料的高度浓缩，能够全面、系统地反映政府的财务状况、财政资金的使用情况等。应在现行的月度和财务报告中增加政府采购的项目和内容，以全面地反映行政事业单位政府采购的规模和金额，更好地进行预算资金的管理和监督。建立政府采购成本效益指标体系

论法律制度对会计的影响 篇7

关键词：新医院会计制度,财务分析,医院

市场条件下的医院业务更加复杂,医疗卫生体制改革不断深化,2012年1月1日起在全国范围内推行的新《医院会计制度》,对医院财务分析工作带来了深刻的影响。通过医院的财务分析,医院管理者从财务分析中能够及时发现医院日常经营管理活动的薄弱环节,制定出有针对性的措施进行不断完善改进。本文探讨新医院会计制度对医院财务分析的影响,从而制定和提出新《医院会计制度》下医院财务分析的对策建议。

1 医院财务分析存在的问题

1.1 对医院财务指标分析不予重视

在医院日常的财务管理活动中,一些财会人员对现金流量指标分析不予关注。因为在财务管理上对医院业务收支汇总的情况和医院资产负债的情况,编制表格后,对表格的一系列指标没有进行科学、认真的分析。所以不能明确反映医院的营运能力与赢利能力、医院的偿还债务能力、医院现金流转的能力等,未能得到正确充分的反映,给医院的经济活动和经营管理造成障碍。

1.2 医院不重视对非财务信息指标的分析

在当下医院财务管理信息指标分析中,只注重财务信息指标分析,而忽视非财务信息指标的分析,对未发生的情况的预测不予注重,所以还是沿用传统的财务信息预测方法,因此视野比较狭窄,不能为医院提供有效的预测信息。从现代医院财务管理的角度出发,只有将财务信息和非财务信息相结合,才能为医院财务管理建立信息网络化平台,及时有效的发现问题和解决问题。

1.3 缺乏无形资产和知识资本没有得到充分表现

在财务指标分析中,重视的是硬性资产指标的分析,对人才资源、知识资本等无形资产未予以重视。所以在医院财务分析体系中没有显示出来,在如今的知识经济时代,其实无形资产和知识资本比硬性资产更具有竞争性,一个医院只有具备了大量的知识资本和人才资源等无形资产才能在市场经济中立于不败之地,使医院的发展更有后劲和潜力。所以在医院财务管理上不能只重视经济指标,必须有能够反映这些知识资本和人才资源的无形资产的指标,这才是衡量一个医院真实有说服力的重要指标。

1.4 预算分析情况在财务分析中未有反映

在目前医院财务分析上,有些医院对预算执行情况的信息没有反映出来,其中的原因是因为我国多数医院属于所谓事业单位,是依据国家有关规定进行预算的,新年度的预算计划只能在当年年终进行,这种情况对政府部门和卫生主管机构,对医院的报表预算分析情况不能充分掌握。

医院财务分析能明确反映医院的营运能力与赢利能力、医院的偿还债务能力、医院现金流转的能力。能为政府和卫生管理机构、医院领导提供决策依据,所以必须加强医院财务分析工作。

2 新医院会计制度对医院财务分析的影响

2.1 对预算体系的影响

新制度下的会计系统同时体现预算和财务两种信息,兼顾财务管理和预算管理,设置和国库集中收付相对应的会计科目。例如,在旧制度下用财政性资金购买固定资产时形成的支出,反映的是预算支出的发生,无法计提折旧。新制度要求对这部分固定资产计提折旧时,计入“待冲基金”账户借方,而不计入成本费用类账户。医院以此把财政资金和非财政资金形成的资产区分开来,通过“待冲基金”账户对财政资金形成的资产进行过程性管理,同时体现预算信息和财务信息。

2.2 对成本管控的影响

医疗体制改革实施方案明确提出,要加强公立医院成本核算与控制,定期开展医疗服务成本测算,科学考评医疗服务效率。新的医院财务、会计制度重点强化了对成本管理的要求,对成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析和成本控制等作出明确规定,细化了医疗成本归集核算体系,为医疗成本的分摊与核算提供口径一致、可供验证的基础数据。新制度对于医院加强自身的运行管理、全面提升成本核算与控制水平提供了数据支持,为政府部门制定合理的医疗服务价格提供了参考依据。

2.3 对净资产核算的影响

一是核算方式变化。原来的会计制度中,净资产分为事业基金、固定基金、专用基金、收支结余、结余分配五类,基本是按照资金用途来分的。新的会计制度净资产分别由事业基金、专用基金、待冲基金、财政补助结转(余)、科教项目结转(余)、收支结余、结余分配组成,综合考虑了资金来源与最终用途两个方面,使得核算的内容更加清晰和明确。

二是具体核算科目变化。原来的会计制度中,固定基金用来核算医院因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产等形成的基金,即用来核算固定资产相关的基金,而不考虑其来源。新的会计制度使用待冲基金来核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的,留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。

2.4 对财务报表分析的影响

主要体现在资产负债表结构内容的变化,新制度将原来的“对外投资”根据流动性分解为“短期投资”、“一年内到期的长期债权投资”、“长期投资”三项核算,便于分析对外投资的风险大小。将原来的“药品”、“药品进销差价”、“库存物资”、“在加工材料”合为“存货”,简化了报表内容。将原来的“待处理流动资产净损失”、“待处理固定资产净损失”合为“待处理财产损溢”,简化了报表内容。将“开办费”调整为“长期待摊费用”更符合实际情况,除了开办费外,还存在其他待摊的情形。负债项目中增加了“应缴款项”、“应付票据”、“一年内到期的长期负债”,去掉了“应缴超收款”。净资产中增加了“待冲基金”、“财政补助结转(余)”、“科教项目结转(余)”三项,去掉了“固定基金”项目。

3 完善新医院会计制度下医院财务分析的对策建议

第一,医院的财务主管有必要阅读一下已经发布的新医院财务、会计制度。这样,可以先行了解新制度将会带来哪些变化;单位现有的会计系统所能提供的信息是否可以满足这些新要求,只有财务主管和财务人员转变财务分析观念,才能适应新制度发展的要求。

第二,由于新制度变革内容数量倍增,而且所要求的会计处理方法越来越复杂,顺利实行的关键是拥有足够且胜任的财务人员。财务主管须了解单位现有的财务人员具有什么样的专业资格,还需要哪些培训以迅速提升能力和补充知识。加强财务人员应对财务报告体系和财务分析体系进行学习研究,才能在新制度下为财务分析做好必要的准备工作。

第三,财务报表作为医疗机构业务表现最主要的一份“成绩单”。新制度实行之后将对财务状况以及经营业绩产生什么影响,医院领导乃至决策层有必要充分利用财务报表分析的成果,参与重大经济决策的制定。

第四,加强医院绩效考核,为医院财务分析评价提供依据。医疗行业的财务绩效评价指标主要有五个方面的内容(即经济效益指标、经济效益指标、资产运营效率指标、偿债能力指标、发展能力指标)。绩效考核的关键是对医院财务执行情况的指标分析和评价,以及成本控制的指标和评价,经营成果的指标和评价,要想客观反映这些指标,在日常的财务管理上工作流程必须操作规范,为医院财务分析评价提供科学客观的财务数据。

第五,建立健全财务分析制度,实现财务集中管理。我国医院财务管理信息化的建设尚处于起步阶段,严重影响医院管理水平和管理质量的提高。因此建立完善的财务管理制度,对于财务信息系统的管理员和操作员权限进行明确设置,并对各种操作规程进行完善。在实施新《医院会计制度》中,医院通过在内部建立一个高度集成系统,利用信息化手段实现财务与业务一体化,以达到物流、资金流、信息流有效地集成和分享,从而实现财务的集中管理。

参考文献

[1]吴畏.浅析新医院会计制度对财务报表分析的主要影响[J].企业导报,2013(7).

[2]兰娜.浅议新医院会计制度下的财务分析[J].中国总会计师,2014(5).

[3]梁鲜梅.新医院会计制度变革在医院财务分析中的作用[J].财经界(学术版),2015(1).

论法律制度对会计的影响 篇8

[关键词] 竞争法WTO反垄断法

自GATT产生以来，自由贸易与保护贸易始终是多边贸易体制下制定贸易规则的重要内容。以美国为首的发达国家在提倡自由贸易的同时，也在不断出台保护性贸易措施。如美国先后制定了有针对性的4种“301条款”，美国对外贸易的主导思想是“free trade but fair trade”。WTO也将非歧视原则作为其基本原则加以贯彻。根据入世承诺，我国将进一步开放市场，这将会导致更多的跨国公司大量涌入参与我国市场竞争。反垄断法必将成为我国法学界在相当长一个时期研究的重要课题之一。我国至今还未制定反垄断法。作为竞争法组成部分的《反不正当竞争法》虽然在我国的现实规范中，也起到了一定的积极作用，但是这与WTO规则的要求还有相当的差距。应对WTO规则对中国市场经济体制与政府体制的冲击与挑战，及时制定颁行反垄断法律制度是大势所趋。

一、WTO協议中有关竞争政策的历史发展

1.WTO竞争政策和竞争规则确立

国际竞争政策，最早出现在《国际贸易组织宪章》中（又称《哈瓦纳宪章》）。其第五章第46条规定，各国政府有义务“阻止私营或公共企业采取的影响贸易的商业行为，只有该行为限制了竞争及市场准入，或者扶持了垄断，对生产或贸易的扩大造成了损害”，如价格协议、限制产量、固定生产配额、瓜分市场等妨碍贸易的限制竞争行为，并要求通过透明、协商和调解的方式来控制限制性商业惯例的危害。这些显然都是竞争政策的规范。然而在当时，影响国际贸易的主要因素是关税壁垒，非关税措施的作用相当少，即在GATT最初的原始规范中还未考虑竞争政策。直到GATT乌拉圭回合谈判后，WTO才将“竞争”的概念纳入各种协定之中。尽管如此，GATT和WTO的一些条款中已经包括竞争方面的条款。GATT/WTO的两条基本的原则——最惠国待遇原则（most-favored-nation treatment）和国民待遇原则（nation treatment）便体现了公平竞争的要求。前者要求各成员国之间实施非歧视待遇，保证不同的成员国享有平等的竞争机会；后者要求在出口国和进口成员之间的非歧视待遇，保证出口国的产品和进口国的产品享有平等竞争机会。WTO的其他原则和制度也体现了公平竞争的精神。如透明度原则（成员方必须公平实施有关进出口贸易的政策、法律及规章，以及成员方政府或政府机构与另一成员方政府或政府机构签订的影响国际贸易政策的规则，其目的是使各成员方贸易惯例具透明度，防止成员方之间进行不公平的，与世界贸易组织协定不相适应的贸易管理，从而造成歧视贸易和贸易壁垒）、反倾销与反补贴（GATT第6条）、关于国营公平所实行的歧视GATT第17条）、政府采购协议（旨在对政府采购行为进行约束和监督，促进公平竞争）等。特别是乌拉圭回合达成的多项协议几乎都与竞争政策有关，直接体现竞争政策和对限制性商业惯例的规范。

2.WTO竞争政策和竞争规则的发展

WTO的前身GATT中的竞争法律规则将国家和政府作为最主要的法律主体，目的是消除政府行为在国际贸易领域对竞争的各种限制和障碍，创造一个国际性的公平竞争环境。WTO在继承GATT的基础上，对竞争政策更为重视。特别是近年来，随着全球经济一体化的进程，关税壁垒和传统的非关税壁垒逐渐不再成为突出的贸易障碍，而私人厂商尤其是跨国公司争夺全球市场份额和优势地位的竞争愈演愈烈，私人的反竞争行为正在成为新的贸易壁垒。如果不对这些限制竞争行为进行有效地规范，WTO成员方多年来为形成开放的国际市场所进行的艰辛谈判将付之东流。一个国家为了保障国民经济正常有效发展，保障公平、效率的市场资源优化，必须通过有“自由经济宪章”之称的竞争法来实现；同样，为了保证资源在国际间的优化配置，保证全球各国层面的市场机制都能发挥作用，国际市场也需要一套多边的竞争规则来协调。而各国的竞争法在处理国际性限制竞争行为上具有天然的局限性，现有的WTO规则体系主要是对政府措施和政府的协调，于是，国际社会在WTO在进行竞争法国际协调的呼声高涨。1996年WTO新加坡部长会议上成立了一个工作组，对成员方提出的有关贸易和竞争政策（包括反竞争行为）之间的关系问题进行研究，以便WTO各国领域作进一步的考虑。尽管竞争法的国际统一受到国家主权问题、南北矛盾问题、贸易政策束缚、各国竞争法理论基础与立法的差别等因素制约，但是在WTO下建立协调的国际竞争法的统一规则具有可行性。可以预见，随着竞争政策在国际贸易中重要性的增强，在WTO内合作会不断增多，WTO的竞争政策将逐步走向系统化和实质性。

二、WTO竞争制度对我国反垄断法的挑战

1.WTO规则激起政府行为的深刻变革

从表面上看，WTO协议所涉及的大部分是贸易领域的规则，但是作为从事外贸活动自然人或法人，并不与WTO规则发生直接关系，即WTO规范的主要对象一个国家的政府行为。WTO是一个处理成员方之间贸易规则的国际经济组织。WTO协议是约束成员方的贸易政策或行政活动的法律规则。WTO规则对政府行为的约束主要体现在WTO的不歧视原则和透明度原则两个方面。不歧视原则要求对个成员方的产品和服务不得歧视，即政府有关管理对外贸易的措施不得有歧视的性质和内容。透明度原则要求政府有关影响贸易的法律、法规、规章和政策措施都要贯彻透明度原则并受其约束。加入WTO意味着中国的经济与世界经济全面接轨，世界通行的市场规则也逐步成为中国市场的游戏规则。这时我国法律制度受到的影响是极为深刻的，尤其对作为市场经济基本法律制度的竞争法提出了严峻的挑战。在WTO规则的约束下，这些市场壁垒不可避免地被打破。

2.WTO规则挑战传统行政法的既有制度

行政法是调整政府整个行政行为的，而政府实施的与世贸有关的行为只是政府整个行政行为的一部分。那么，WTO基本法律原则是否只要求贯彻于行政法中调整政府实施的与世贸有关的行为的那部分规范，而行政法其他规范却不必体现WTO基本法律原则呢?答案当然是否定的。首先，一国行政法是一个统一的整体，不可能将之分成若干部分，如一部分规范政府涉世贸的行为，一部分规范政府涉其他外贸而非涉世贸的行为，一部分规范其他涉外而非贸易的行为，一部分规范政府对内的管理行为，等等。其次，WTO基本法律原则所体现的价值取向，如公平、公正、自由、公开，是整个现代行政法，乃至整个现代法治的价值取向。要建设社会主义法治国家，我们的整个行政法和整个法律制度就必须吸收和贯彻这些价值观念。即使我们不加入WTO，也同样需要与时俱进，以现代民主、法治的价值观念，包括WTO基本法律原则所体现的价值观念来修改、废除不合现代民主、法治精神的旧制度、旧规范，制定、补充为建立法治、公正、廉洁、高效政府所需要的，体现现代民主、法治价值观念的新制度、新规范。

三、WTO规则下我国竞争制度的现实困境与立法趋向

从现实看，在我国现阶段经济体制转轨过程中，还大量存在不正当竞争和垄断现象，具体表现为地区壁垒、行政强制交易、行政部门干涉企业经营行为等。并且，随着市场作用的逐步加强，行政权力干涉经济活动变得隐蔽，行政力量开始与市场力量相结合，出现不少行政性市场垄断，即带有行政特征的市场垄断。如公用企业滥用优势地位、国有控股公司的垄断行为等。行政性垄断的直接构成了对市场竞争秩序的破坏，阻碍统一开放的市场的形成，它通过保护部分市场主体，限制了其他市场主体公平竞争的机会，其结果是造成市场主体间的不公平竞争，由此所体现出来的差别待遇是行政性垄断的必然结果。而“非歧视”是WTO的基本要求原则，国民待遇原则便是这一原则的集中体现，它要求东道国给予外国市场主体同本国市场主体同样的待遇，从而内在地规定了国内外市场主体的平等性。GATT第3条第1款规定，各缔约国应避免使用国内措施来保护国内生产。第2款针对具体的“国内税收及其他国内费用”作了规定，“一缔约方领土的产品输入到另一缔约方时，不应当对进口产品或本国产品采用与本条第1款规定的原则有抵触的办法来实施国内税或其他国内费用。”WTO服务贸易领域和知识产权领域也都对国民待遇原则作了规定。

因此，及时制定和颁行反垄断法就成为我国对外贸易立法的当务之急。我国加入WTO后，在缺乏反垄断法的情况下，无法遏制外国实力雄厚的企业滥用先天的市场力量，实施反竞争的并购、滥用市场优势地位等垄断行为，就谈不上保护我国中小企业的利益和维护经济安全。在目前我国政府的职能还没有完全转变，市场尚存许多人为的壁垒的情况下，除了深化经济体制改革外，反垄断法是清除市场壁垒的最为重要的法律武器。

参考文献：

[1]姚梅镇:国际经济法概论[M].2006年.

[2]Herbert M. Bohlman. The Legal Environment of Business, 1989

[3]缪剑文:论多边贸易体制下竞争法的国际协调[M].国际经济法论丛（第1卷）

[4]杨解君:WTO下的中国行政法制变革[M].北京大学出版社,2005

[5]王先林:WTO竞争政策与中国反垄断立法[M].北京大学出版社,2005