银行结算方式（共8篇）
根据中国人民银行有关支付结算办法规定，目前企业发生的货币资金收付业务可采用以下几种结算方式，通过银行办理转帐结算。
一、银行汇票
银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。
1、特点：
（1）适用范围广
银行汇票是目前异地结算中较为广泛采用的一种结算方式。这种结算方式不仅适用于在银行开户的单位、个体经济户和个人，而且适用于未在银行开立帐户的个体经济户和个人。凡是各单位、个体经济户和个人需要在异地进行商品交易、劳务供应和其他经济活动及债权债务的结算，都可以使用银行汇票。并且银行汇票既可以用于转帐结算，也可以支取现金。（2）票随人走，钱货两清
实行银行汇票结算，购货单位交款，银行开票，票随人走；购货单位购货给票，销售单位验票发货，一手交票，一手交货；银行见票付款，这样可以减少结算环节，缩短结算资金在途时间，方便购销活动。（3）信用度高，安全可靠
银行汇票是银行在收到汇款人款项后签发的支付凭证，因而具有较高的信誉，银行保证支付，收款人持有票据，可以安全及时地到银行支取款项。而且，银行内部有一套严密的处理程序和防范措施，只要汇款人和银行认真按照汇票结算的规定办理，汇款就能保证安全。一旦汇票丢失，如果确属现金汇票，汇款人可以向银行办理挂失，填明收款单位和个人，银行可以协助防止款项被他人冒领。（4）使用灵活，适应性强
实行银行汇票结算，持票人可以将汇票背书转让给销货单位，也可以通过银行办理分次支取或转让，另外还可以使用信汇、电汇或重新办理汇票转汇款项，因而有利于购货单位在市场上灵活地采购物资。
（5）结算准确，余款自动退回
一般来讲，购货单位很难准确信定具体购货金额，因而出现汇多用少的情况是不可避免的。在有些情况下，多余款项往往长时间得不到清算从而给购货单位带来不便和损失。而使用银行汇票结算则不会出现这种情况，单位持银行汇票购货，凡在汇票的汇款金额之内的，可根据实际采购金额办理支付，多余款项将由银行自动退回。这样可以有效地防止交易尾欠的发生。
（6）银行汇票一律记名，银行汇票的汇票金额起点为500元，付款期为1个月。若遗失，在付款期后1个月查实确无冒领时，可以办理退汇手续。银行汇票还可以一次背书转让。
2、适用范围：
凡是各单位、个体经济户和个人需要在异地进行商品交易、劳务供应和其他经济活动及债权债务的结算，都可以使用银行汇票。适用于先收款后发货或者钱货两清的商品交易。
3、流程方式：
采用银行汇票方式的，收款单位应根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后,根据“银行汇票申请书(存根)”联编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超付款期等原因而退款时,应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。
4、流程图：
二、银行本票
银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种。不定额的起点金额为100元；定额的面额为1000元，5000元，10000元和50000元。
1、特点：
（1）银行本票见票即付，当场抵用，付款保证程度高。
（2）银行本票一律记名，可以背书转让，付款期限为2个月。
（3）逾期的银行本票可以向签发银行办理退款，但不能办理挂失。
（4）银行本票可以用于转账，填明“现金”字样的银行本票，也可以用于支取现金，现金银行本票的申请人和收款人均为个人。
2、适用范围：
适用于同城的商品交易、劳务供应和其他款项的结算。
3、流程方式：
采用银行本票方式的，收款单位按照规定受理银行本票后，应将银行本票连同进账单送交银行办理转账，根据盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行,收到银行签发的银行本票后,根据申请书存根联编制付款凭证。企业因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时,在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后,根据进账单第一联编制收款凭证。
4、流程图：
三、商业汇票
商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。按其承兑人的不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑,银行承兑汇票由承兑申请人提出申请,经银行审查同意承兑。商业汇票的付款人为承兑人。（1）商业承兑汇票
按交易双方的约定，由收款人签发交付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。
1、特点：
商业承兑汇票的付款期限，最长不超过6个月；商业承兑汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10天；商业承兑汇票可以背书转让；商业承兑汇票的持票人需要资金时，可持未到期的商业承兑汇票向我行申请贴现；适用于同城或异地结算。
2、适用范围：
适用于持未到期商业承兑汇票需现款支付的经工商行政管理部门（或主管机关）核准登记的信誉度较高，现金流较为充足，还款能力较强的企（事）业法人、其他经济组或个体工商户。
3、流程方式：
采用商业承兑汇票方式的,收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证,一并送交银行办理收款后,在收到银行的收账通知时,据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时,据以编制付款凭证。如果汇票到期而付款方无力支付时，由银行将商业汇票退回给供货方（收款单位），银行不承担付款责任。同时，银行对购货方按规定处以一定罚款。（2）银行承兑汇票
是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。对出票人签发的商业汇票进行承兑是银行基于对出票人资信的认可而给予的信用支持。我国的银行承兑汇票每张票面金额最高为1000万元(实务中遇到过票面金额为1亿元的）。银行承兑汇票按票面金额向承兑申请人收取万分之五的手续费，不足10元的按10元计。承兑期限最长不超过6个月。承兑申请人在银行承兑汇票到期未付款的，按规定计收逾期罚息。
1、特点：
第一，信用好，承兑性强。银行承兑汇票经银行承兑到期无条件付款。就把企业之间的商业信用转化为银行信用。对企业来说，收到银行承兑汇票，就如同收到了现金。
第二，流通性强，灵活性高。银行承兑汇票可以背书转让，也可以申请贴现，不会占压企业的资金。
第三，节约资金成本。对于实力较强，银行比较信得过的企业，只需交纳规定的保证金，就能申请开立银行承兑汇票，用以进行正常的购销业务，待付款日期临近时再将资金交付给银行。由于银行承兑汇票具有上述优点，因而受到企业的欢迎。与此同时，伪造银行承兑汇票等犯罪行为呈现上升势头，有些企业深受其害。
2、适用范围：
适用于具有真实贸易背景的、有延期付款需求的各类国有企业、民营企业、医疗卫生、机关学校等单位；同城或异地均可。
3、流程方式：
采用银行承兑汇票方式的,收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证,一并送交银行办理转账,然后根据银行退回的进账单第一联编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时,据以编制付款凭证。收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时,应按规定填制贴现凭证,连同汇票及解讫通知一并送交银行,然后根据银行的收账通知编制收款凭证。银行承兑汇票到期时，如果付款人无款支付，由承兑银行向收款人支付款项，同时向购货方按逾期借款处理，并收取一定罚息。（3）两种汇票结算方式下的流程图：
四、支票
支票是出票人签发的,委托办理存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。按结算方式分为现金支票、转账支票及普通支票。现金支票只能用于支取现金；转账支票只能用于转账；普通支票两者均可。
1、特点：
（1）使用方便，手续简便、灵活；
（2）支票一律记名，起点金额为100元，提示付款期限自出票日起10天；（3）支票可以背书转让，但用于支取现金的支票不得背书转让。
2、适用范围：
同城商品交易、劳务供应款项的结算。
3、流程方式：
采用支票方式的,对于收到的支票,应在收到支票的当日填制进账单连同支票送交银行,根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证,或根据银行转来由签发人送交银行支票后,经银行审查盖单的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证；对于付出的支票,应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证。
4、流程图：
五、汇兑
汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种。信汇是汇款人向银行提出申请，同时交存一定金额及手续费，汇出行将信汇委托书以邮寄方式寄给汇入行，授权汇入行向收款人解付一定金额的一种汇兑结算方式。电汇是汇款人将一定款项交存汇款银行，汇款银行通过电报或电传给目的地的分行或代理行(汇入行)，指示汇入行向收款人支付一定金额的一种汇款方式。
1、特点：
（1）汇兑结算，无论是信汇还是电汇，都没有金额起点的限制，不管款多款少都可使用。
（2）汇兑结算属于汇款人向异地主动付款的一种结算方式。它对于异地上下级单位之间的资金调剂、清理旧欠以及往来款项的结算等都十分方便。汇兑结算方式还广泛地用于先汇款后发货的交易结算方式。如果销货单位对购货单位的资信情况缺乏了解或者商品较为紧俏的情况下，可以让购货单位先汇款，等收到货款后再发货以免收不回货款。当然购货单位采用先汇款后发货的交易方式时，应详尽了解销货单位资信情况和供货能力，以免盲目地将款项汇出却收不到货物。如果对销货单位的资信情况和供货能力缺乏了解，可将款项汇到采购地，在采购地开立临时存款户，派人监督支付。（3）汇兑结算方式除了适用于单位之间的款项划拨外，也可用于单位对异地的个人支付有关款项，如退休工资、医药费、各种劳务费、稿酬等，还可适用个人对异地单位所支付的有关款项，如邮购商品、书刊等。
（4）汇兑结算手续简便易行，单位或个人很容易办理。
2、适用范围：
单位和个人的各种款项的结算均可使用汇兑结算方式，由汇款人根据需要选择使用，汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。
3、流程方式：
采用汇兑结算方式的,收款单位对于汇入的款项,应在收到银行的收账通知时,据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项,应在向银行办理汇款后,根据汇款回单编制付款凭证。
4、流程图：
六、委托收款
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款分邮寄和电报划回两种‚由收款人选用。前者是以邮寄方式由付款人开户银行向收款人开户银行转送委托收款凭证、提供收款依据的方式‚后者则是以电报方式由付款人开户银行向收款人开户银行转送委托收款凭证‚提供收款依据的方式。
1、特点：
(1)委托收款结算不受金额起点限制。(2)付款期限为3天。
2、适用范围：
凡在银行或其他金融机构开立账户的单位和个体经济户的商品交易‚公用事业单位向用户收取水电费、邮电费、煤气费、公房租金等劳务款项以及其他应收款项‚无论是在同城还是异地‚均可使用委托收款的结算方式。
3、流程方式：
采用委托收款结算方式的,收款单位对于托收款项,应在收到银行的收账通知时,根据收账通知编制收款凭证；付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后,根据委托收款凭证的付款通知联和有关的原始凭证,编制付款凭证。如在付款期满前提前付款,应于通知银行付款之日,编制付款凭证。如拒绝付款,属于全部拒付的,不作账务处理；属于部分拒付的,企业应在付款期内出具部分拒付理由书并退回有关单位,根据银行盖章退回的拒付理由书第一联编制部分付款的凭证。
4、流程图：
七、托收承付
托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项,由付款单位向银行承认付款的结算方式。
1、特点：
该结算办法的最大特点是其适用范围受到严格的限制：
（1）结算起点上
《支付结算办法》规定，托收承付结算每笔的金额起点为1万元。
（2）结算适用范围上
《支付结算办法》规定，托收承付的适用范围是：使用该结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业或供销合作社以及经营较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业；办理结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应款项。代销、寄销、赊销商品款项，不得办理托收承付结算。
（3）结算适用条件上
《支付结算办法》规定，办理托收承付，除符合以上2个条件外，还必须具备以下三个前提条件：a、收付双方使用托收承付结算必须签有符合《经济合同法》的购销合同，并在合同中注明使用异地托收承付结算方式。b、收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件。c、收付双方办理托收承付结算，必须重合同、守信誉。根据《支付结算办法》规定，若收款人对同一付款人发货托收累计三次收不回货款的，收款人开户银行应暂停收款人向付款人办理托收；付款人累计三次提出无理拒付的，付款人开户银行应暂停其向外办理托收。
2、适用范围：
使用该结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业或供销合作社以及经营较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业；办理结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应款项。代销、寄销、赊销商品款项，不得办理托收承付结算。
3、流程方式：
采用托收承付结算方式的，收款单位按合同发货后，应填写托收承付结算凭证，与发票和运单等有关凭证一并送交银行办理托收手续，并在收到银行的收账通知时，根据收账通知和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位收到银行转来的付款通知后，应在承付期内审查核对并做出是否承付的决定。验单付款承付期为3天，验货付款的承付期为10天。承付期满后，不拒付即默认承付。付款单位对于承付的款项，应于承付时根据托收承付结算凭证的承付通知和有关发票账单等原始凭证，编制付款凭证。
4、流程图：
八、信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和银行存取现金,具有消费信用的特制载体卡片。
1、特点：
（1）按信誉等级分为金卡和普通卡。（2）按使用对象分为单位卡和个人卡，单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存库存现金，不得将其他存款账户和销售收入的款项转入其账户。（3）使用限额为10万元以下的商品交易和劳务供应的款项。
2、适用范围：
10万元以下的商品交易和劳务供应的款项。
3、流程方式：
采用信用卡方式的,收款单位对于当日受理的信用卡签购单,填写汇计单和进账单,连同签购单一并送交收单银行办理进账,在收到银行收账通知时,据以编制收款凭证；付款单位对于付出的信用卡资金,应根据银行转来的付款通知和有关原始凭证编制付款凭证。
4、流程图：
九、信用证
信用证是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺，并明确规定该信用证是不可撤销、不可转让的跟单信用证。
1、特点：
（1）主要为办理国际结算；（2）不可撤销、不可转让
2、适用范围：
信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构,也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。在我国，从事进出口业务的企业和对外经济合作企业可采用这种方式。
3、流程方式：
采用信用证结算方式的,收款单位收到信用证后,即备货装运,签发有关发票账单,连同运输单据和信用证,送交银行,根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时,根据付款赎回的有关单据编制付款凭证。
票据结算方式包括:银行汇票、银行本票、支票和商业汇票等。其他结算方式包括:汇兑、托收承付和委托收款等。这些结算方式在中级财务会计和银行会计教材中均有涉及, 内容繁多。
尤其是在银行会计课程中学习结算方式这一部分时, 学生通常感觉容易与财务会计所学的内容混淆。在财务会计课程中已经学过这方面的内容, 而在银行会计中又出现新的会计科目和会计处理, 觉得难以理解。
针对这一问题, 笔者拟结合多年来在两门课程中的教学体会, 谈谈如何处理两门课程中的教学内容安排, 同时介绍一些实用有效的教学方法以供参考。
一、中级财务会计课程中银行结算方式的教学方法
中级财务会计课程中涉及银行结算方式的内容有三处:第一处是在学习“银行存款”一节时;第二处是在学习“其他货币资金”一节时;第三处是在学习“应收款项”一节时。考虑到这三节所涉及的银行结算方式各有针对性, 在教学内容的安排上可以有不同的侧重点:
1.在学习“银行存款”这一节时, 虽然中级财务会计教材在这里会全面介绍所有银行结算方式的概念、特点和会计处理方法, 但考虑到一下子学习这么多的结算方式, 尤其是出现过多的银行结算的术语会使学生感觉吃力, 因此可以只讲解支票、委托收款、托收承付和汇兑四种方式。学生在会计学原理课程中已经对这些方式有所涉及, 尤其是支票。而对托收承付和委托收款, 因为有较多的相似之处, 对比教学是最适合的方法。
2.在“其他货币资金”章节中全面讲解“银行汇票”、“银行本票”和“信用卡”。将这三种结算方式从“银行存款”一节移至“其他货币资金”一节中, 既能分解学习量, 又能将它们与其他货币资金的其他内容结合起来。在讲授“其他货币资金”科目的性质、用途和结构后, 再辅之以较多的案例, 对这三种方式的掌握更加有利。
3.在“应收票据”章节中全面讲授商业汇票结算方式。教材里应收票据只是从收款企业的角度进行分析, 教师应全面介绍商业汇票结算方式的概念、种类、特点以及程序图, 然后引入应收票据的内容。对学生来说, 将商业汇票方式从“银行存款”一节移至这里, 比在“银行存款”中只凭借想象来学习要容易得多。
4.需要注意的是, 财务会计课程的重心是要求学生在熟悉这些结算方式基本特点的同时, 掌握每一种结算方式下购销企业的会计处理方法。
教师在教学时应避免在各种结算方式的具体内容上浪费时间, 在这些方式全部讲授完后, 最好采用表格或者图解的方法对每种方式的会计处理进行对比, 可帮助学生强化记忆, 防止混淆。
假设购销企业均属于工业企业, 8种结算方式下购销双方的会计处理方法如表1所示 (见下页) 。
二、银行会计课程中银行结算方式的教学方法
(一) 银行会计的教学重点
由于在中级财务会计课程中已经奠定了学习银行结算方式的基础, 当银行会计中再涉及该内容时, 教学中一定要突出重点, 以一定教学手段带动学生复习已学过的知识, 围绕银行会计课程的教学目的安排好教学内容。
银行会计的一大特点就是会计核算业务与其经营业务密切相连, 往往同时进行, 具有统一性。银行职员接单审核, 对审核过的凭单进行处理、传递和登账的过程, 既是银行开展经营业务活动的过程, 也是完成会计核算的过程。业务活动结束, 会计核算工作也基本上告一段落。鉴于银行会计的这一特点, 学生在学习时既要掌握各种业务的会计处理方法, 也要对银行的经营业务了如指掌。
因此, 教师在讲授银行结算方式时应把重点放在以下五个方面:一是支付结算的原则;二是支付结算的基本规定;三是支付结算的纪律;四是各种结算方式的相关规定;五是各种结算业务的会计处理。
(二) 银行结算方式的教学方法
1. 以程序图带动学生复习学过的知识点。有的银行会计教材中会有结算程序图, 有的教材中没有。如果使用的教材中没有结算程序图, 教师则应在教学课件中下些工夫。
可将各种结算方式的程序图以及结算单据 (支票、××银行本票、××银行汇票、商业承兑汇票、××银行信汇凭证、委托收款凭证等) 的格式体现在课件上, 讲解时不能忽略各种单据的填制和审核重点, 使学生可以直观感受银行结算业务。
比如, 银行本票结算程序及原始单据格式见图1、图2。
2. 着重讲授经办银行的会计处理实务。除学习各种结算方式的相关规定外, 学生还必须掌握银行业的会计处理方法。中级财务会计是从购销企业的角度学习会计核算方法;银行会计实务是站在经办银行的角度, 因此应向学生讲清楚会计主体的变化。
以银行本票为例, 应重点讲授以下内容:
(1) 出票行使用的会计科目。出票行应使用“本票”账户, 该账户为负债类账户, 核算银行签发本票收到的款项以及付款情况, 其结构如下所示:
(2) 出票行的会计处理。
出票行出票时:
如果持票人也在本行 (出票行) 开户:
如果收款人不在本行开户, 出票行付款时:
(3) .收款企业的开户银行的会计处理。
3. 采取表格归纳法对各种结算方式下的银行会计实务进行总结, 可帮助学生加深记忆, 避免混淆, 如表2所示。
三、采用课堂讨论、写论文等方式带动学生对财务会计和银行会计实务进行比较研究
可在银行会计关于结算方式内容学习之后, 采用小组作业、写论文、课堂讨论等其他教学手段, 启发学生进行财务会计和银行会计相关内容的比较研究。例如, 将学生分成小组, 各小组可以任选一种银行结算方式, 在财务会计和银行会计领域进行比较研究, 并要求每组的代表以PPT的形式到讲台上展示小组研究成果。
开展财务会计和银行会计关于银行结算方式的比较研究, 不仅可以帮助学生将两门课程内容区分开来, 同时也对启发学生的论文写作思路有一定的帮助。
参考文献
[1].财政部.企业会计准则——应用指南.北京:中国经济出版社, 2006
[2].志学红.银行会计.北京:中国人民大学出版社, 2008
[3].谢获宝等.金融企业会计.武汉:武汉大学出版社, 2007
[4].图解教学法在银行会计中的应用.陈其末.财会月刊, 2010;3
[5].温红梅等.银行会计.大连:东北财经大学出版社, 2007
[关键词] 国际结算票据信用证
国际结算（International Settlement）是一项国际银行业务（International Banking），指为清偿国际间债权债务关系或跨国转移资金而通过银行来完成的跨国（地区）货币收付活动，是国际间结清贸易和非贸易往来而产生的债权和债务所采用的形式。国际结算的方式有两类：一类是属于商业信用的结算方式，即由出口商和进口商相互提供信用，如汇付、托收等；另一类是属于银行信用的结算方式，即由银行提供信用来进行债权债务的清偿，如信用证、信用保证书等。
一、国际结算的工具
国际结算工具是指国际结算中使用的信用或金融工具。信用工具也称金融工具（Financial Instruments），是以书面形式发行和流通，用以证明债权人权利和债务人义务的契约证书。现代国际结算中使用的信用工具主要是票据（Notes or Bills）。
票据是具有一定格式、载明确定金额、到期由付款人对持票人或其指定人无条件支付一定款项的信用凭证。票据主要具有四个特征：①流通性，即票据的转让，可以凭交付或背书后交付就能完成，而无须通知债务人。②无因性，即指票据流通过程中的持票人行使票据权利时，不必向票据债务人陈述或证明该票据产生或转让的原因，只要持票人是自己依法取得的，票据债务人必须对持票人支付票款。③文义性，由于票据的无因性，决定了票据债务人只能根据票据的文字记载来履行付款义务。④要式性，指票据的形式必须符合法律规定，票据上的必要记载项目必须齐全且符合法律规定。票据的形式有多种，主要有汇票、本票和支票等。
1.汇票
根据《英国票据法》中的定义，汇票（BILL OF EXCHANGE)是由一人向另一人签发的，要求即期、定期或在可以确定的将来时间向指定人或根据其指令向来人无条件支付一定金额的书面命令。 汇票的内容必须包括“汇票”字样、无条件付款命令、确定的金额、付款人名称、收款人名称、出票日期和出票人签字。汇票可根据划分依据不同分为５个种类：按出票人是否为银行，可分为银行汇票和商业汇票；按承兑人是否为银行，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票；按付款期限不同，可分为即期汇票和远期汇票；按汇票是否附有商业单据，可分为光票和跟单汇票；按汇票当事人的关系不同，可分为一般汇票和变式汇票。
2.本票
本票（PROMISSORY NOTES)，又被称为即期汇票。根据《英国票据法》，本票是一人向另一人签发的，约定即期或定期或在可以确定的将来时间向指定人或根据其指示向来人无條件支付一定金额的书面付款承诺。根据我国《票据法》规定，本票的绝对必要记载内容有６个方面：“本票”字样、无条件支付承诺、确定的金额、收款人名称、出票日期和出票人签章。本票根据划分依据不同分为３个种类：按出票人是否为银行，可分为银行本票和商业本票；按付款期限不同，可分为即期本票和远期本票；此外除一般企业和个人签发本票外，一国的中央银行和财政部也可以签发本票，包括银行券和国库券等。
3.支票
根据我国《票据法》中的定义，支票（CHEQUE）是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。我国《票据法》规定，支票必须记载以下事项：表明“支票”的字样、无条件支付的委托、确定的金额、付款人名称、出票日期和出票人签章。支票根据收款人抬头不同，可分为记名支票和无记名支票；根据支票对付款有无特殊限制，在国外分为普通支票与划线支票，在国内分为现金支票与转账支票；此外还有保兑支票，银行支票等。
二、国际结算的基本方式
国际结算方式是国际结算的核心内容。基本结算方式即狭义的国际结算方式，其主要作用是解决国际间资金划拨、转移，或资金从债务人流向债权人的途径和渠道问题，程序性很强。基本结算方式主要包括信用证、汇付、托收这３种方式。
1.信用证
信用证（Letter of Credit）简称L/C）是银行应开证申请人的要求，向第三者开立的承诺在一定期限内凭规定的单据支付一定金额的书面文件。信用证属于银行信用，采用的是逆汇法。 它的出现在很大程度上解决了买卖双方之间互不信任的矛盾，被广泛应用于国际贸易之中，成为当今国际贸易中的一种主要的结算方式。
信用证业务有以下三个基本性质：①开证行负第一性付款责任。信用证结算方式是以银行信用为基础的，开证行以自己的信用做出付款保证，处于第一付款人的地位。②信用证是一项自足文件。虽然信用证的开立是以买卖合同为基础的，但是信用证一经开出，各方当事人的责任与权利都必须以信用证为准。③信用证是一项纯粹的单据业务。受益人要保证收款，就一定要提供与信用证条款相符的单据。
信用证业务下的当事人，了解信用证并且理解信用证条款非常重要。一般来说，信用证必须包括以下几方面内容：①信用证本身的说明，即信用证类型、参照信息、交单期、到期日及到期地点等。②信用证当事人，最基本的当事人有三个，即开证申请人、开证行、受益人，此外，信用证结算方式还可能有其他当事人，如通知行、议付行和付款行、保兑行等。③信用证金额和汇票条款。除非另有说明，信用证金额为信用证下受益人可以支取的最大金额。④货物条款。信用证的货物条款一般包括货物名称、规格、单价和数量等。⑤运输条款。信用证的运输条款一般包含装运地及目的地、最迟装运日以及可否分批或转运等。⑥单据条款。一般单据条款包括所需单据的正本及副本份数、单据名称及制单要求。信用证项下的主要单据有汇票、发票、提单、保险单、装箱单和重量单以及产地证和检验证书等。⑦其他规定。信用证中的其他规定出现在信用证“附加条款”或“特殊条款”中，常见内容有汇票出票条款、交单期、银行费用、不符点费、电汇索偿条款、扣佣要求、船籍或航线限制条款、唛头及给银行的指示等。
2.汇付
汇付（remittance），又称汇款，是付款人通过银行，使用各种结算工具将货款汇交收款人的一种结算方式。汇付属于商业信用，采用顺汇法。汇付业务涉及的当事人有四个：付款人（remmitter）、收款人（payee或beneficiary）、汇出行（remittingbank）和汇入行（payingbank）。其中付款人与汇出行之间订有合约关系，汇出行与汇入行之间订有代理合约关系。在办理汇付业务时，需要由汇款人向汇出行填交汇款申请书，汇出行有义务根据汇款申请书的指示向汇入行发出付款书；汇入行收到会计提示委托书后，有义务向收款人解付货款。
相对其他结算方式，在汇付方式下，银行不需要处理单据，银行手续比较简单，因此其费用比较低，但仍有一些问题需要注意。汇付有三种方式：信汇（Mail Transfer，简称M／T）、电汇（Telegraphic Transfer，简称T／T）和票汇（Remittance By Banker's Demand Draft，简称D／D）。票汇方式下，信用不好的汇款人可能会使用假汇票或变造过的汇票。信汇或电汇下，汇款人也可能将办理好汇款手续的银行电汇或信汇收据传真给收款人后，再在款项解付前向汇出行提出撤消汇款的要求。因此，作为采用汇付方式的受款人，对这些问题应该倍加关注。
3.托收
托收（Collection）是出口商通过出具汇票、委托银行向进口商收取货款的方式。托收属于商业信用，采用的是逆汇法。与汇款结算方式不同的是，托收不是进口商或债务人的主动付款，而是出口商或债权人的催收，并且收款对象是进口商而不是其他人。
托收方式的当事人有委托人、托收行、代收行和付款人。委托人（principal），即开出汇票委托银行向国外付款人代收货款的人，也称为出票人（drawer），通常为出口人；托收行（remitting bank）即接受出口人的委托代为收款的出口地银行；代收行（collecting bank），即接受托收行的委托代付款人收取货款的进口地银行；付款人（payer或drawee），即托收行的付款人，通常为进口人。上述当事人中，委托人与托收行之间、托收行与代收行之间都是委托代理关系，付款人与代收行之间不存在任何法律关系。
托收主要是建立在商业信用上，委托人能否收到货款，完全视进口人的信誉好坏，风险较大。因此，采用托收方式的出口商可采取一些降低收款风险的预防措施，包括加强对进口商自信调查、了解进口国家有关规定等。
在一般的国际货物买卖合同中，通常只单独使用某一种方式。但在特定情况下，也可以在同一笔交易中把两种甚至两种以上不同的方式结合起来使用。这样结合使用主要是为了有利于促成交易，或有利于安全及时收汇，或有利于妥善处理付汇。常见的不同结算结合使用的方式主要有三种。①信用证与汇付结合，这是指一笔交易的货款，部分用信用证方式支付，余额用汇付方式结算。这种结算方式常用于允许其交货数量有一定机动幅度的某些初级产品的交易，使用这种结合形式，必须首先订明采用的是何种信用证和何种汇付方式以及按信用證支付金额的比例。②信用证与托收结合，这是指一笔交易的货款，部分用信用证方式支付，余额用托收方式结算。这种做法，对出口人收汇较为安全，对进口人可减少垫金，易为双方接受。但信用证必须订明信用证的种类和支付金额以及托收方式的种类，也必须订明“在全部付清发票金额后方可交单”的条款。③汇付与信用证结合使用的形式常用于成套设备、大型机械和大型交通运输工具等货款的结算。这类产品，交易金额大，生产周期大，往往要求买方以汇付方式预付部分货款或定金，其余大部分货款则由买方按信用证规定或开加保函分期付款或迟期付款。此外，还有汇付与托收结合、托收与备用信用证或银行保函结合等形式。我们在开展对外经济贸易业务时，究竟选择那一种结合形式，可酌情而定。
1、汇兑记载事项：
(1)表明“信汇”或“电汇”的字样;
(2)无条件支付的委托;
(3)确定的金额;
(4)收款人名称;
(5)汇款人名称;
(6)汇入地点，汇入行名称;
(7)汇出地点，汇出行名称;
(8)委托日期;
(9)汇款人签章，
汇兑凭证记载的汇款人名称，收款人名称，其在银行开立存款账户的，必须记载 其账号。委托日期是指汇款人向银行提交汇兑凭证的当日。
2、汇兑使用中需注意的问题：
(1)汇款人办理汇款业务后，及时向银行索取汇款回单。
(2)汇入银行对开立存款账户的收款人，应将汇给其的款项直接转入收款人账户， 并发出收款通知。
(3)汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金，应在信汇、电汇凭证的 “汇款金额”大写栏，先填写“现金”字样后填写汇款金额。
(4)转汇的，应由原收款人向银行填制信、电汇凭证上加盖“转汇”戳记。
托收金额的起点为10000元。款项划转方式有邮寄和电报两种，电划比邮划速度快，托收方能够根据缓急程度选用。
(2)承付。承付是指购货单位(即付款单位)在承付期限内，向银行承认付款的行为。承付方式又包括验单承付和验货承付两种。
(3)验单承付，是指付款方接到其开户银行转来的承付通知和相关凭证，并与合同核对相符后，就务必承竹货款的结算方式。验单承付的承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起，遇节假日顺延。
②验货承付，是指付款单位除了验单外，还要等商品全部运达并验收入库后才承付货款的结算方式。验货承付的承付期为10天，从承运单位发出提货运知的次日算起，遇节假日顺延。
付款方若在验单或验货时发现货物的品种、规格、数量、质量、价格等与合同规定不符，可在承付期内提出全部或部分拒付的意见。拒付款项要填写“拒绝承付理由书”送交其开户银行审查并办理拒付手续。应注意的是，拒付贷款的商品是对方所有，务必妥善为其保管。付款人在承付期内未向开户银行提出异议，银行作默认承付处理，在承付期满的次日上午将款项主动从付款方账户划转到收款方账户。
付款方在承付期满后，如果其银行账户内没有足够的资金承付货款，其不足部分作延期付款处理。延期付款部分要按必须比例支付给收款方赔偿金。待付款方账内有款支付时，由付款方开户银行将欠款及赔款金一并划转给收款人。
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银行账户概述
公司要进行日常的银行结算，必须通过银行账户。银行账户又叫银行存款账户，是指机关团体、部队、企业、事业单位、个体经营户和个人在中国境内银行开立的人民币存款、支取、转账结算和贷款户头的总称。单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户四种。
一、基本存款账户 基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。
法律法规：《人民币银行结算账户管理办法》第三十三条 基本存款账户是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。二、一般存款账户
一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。
一般存款账户的主要用法之一为：针对跨行结算转账时间长、支付跨行转账手续费等问题，即根据钱多多的这种情况，要去工商银行开立一个一般存款账户。
一般存款账户的另一用法之一为：为了借款的需要而开设的银行结算账户。
同时银行规定，一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。
三、临时存款账户
临时存款账户是因存款人临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户（简称为临时户）。实际工作中最常见的临时存款账户就是企业成立时开立的验资户。
验资是属于临时的行为，注资完毕后账户无用途，所以要去银行开立临时存款账户。
临时存款账户可以办理银行收款、付款、存现、取现等各种类型的银行业务。功能与基本存款账户几乎一样，唯一不同的是，临时存款账户的期限最长不能超过两年，而基本存款账户没有这条限制。
四、专用存款账户
专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定资金用途进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。
专用存款账户主要是针对政府拨给的资金、金融类的专项使用、应交给政府的资金（社保、医保、住房公积金、党费等）、单位银行卡备用金四大块，不可以支取现金，不得办理现金收付业务。
业务一：转账支票
企业在生产经营活动中发生的同城采购业务经常以转账支票进行结算。转账支票是出纳办理同城结算业务中最经常使用的结算方式之一。
一、认识转账支票
（一）票样
转账支票票样如图4-1-
1、图4-1-2所示；
图4-1-1转账支票（正面）
图4-1-2转账支票（背面）
（二）支票的对比
转账支票与现金支票很相似，接下来我们来看他们的异同点，如图4-1-3所示。
图4-1-3支票的区别
二、开具转账支票
使用转账支票进行货款支付时，开具流程：
（一）查询银行存款余额
开具转账支票时必须保证公司银行账户的存款余额不小于支票的金额，防止签发空头支票。
《票据管理实施办法》第三十一条：签发空头支票的，不以骗取财物为目的的，由中国人民银行处以票面金额5%但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。
（二）填写支票：转账支票的填写同现金支票一样，也非常严格。基本要求
1、签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写。
2、大小写金额必须一致，不得涂改。
3、字迹应清晰工整，不得涂改。
正联上的日期要使用大写，金额填写应符合要求，印鉴要求清晰无误，收款人应为收款单位全称。
存根联上填写主要信息，如金额、公司、日期等。
存根联上的填写要求相对没那么严格，只须把主要的信息填写清楚即可。如金额日期都用小写，公司名称写简称即可。
转账支票填写的样本如图4-1-6。图4-1-7所示：
（三）审批盖章
转账支票正联上应盖上公司的银行预留印鉴，印泥为红色，印章必须清晰，如图4-1-8所示。
图4-1-8转账支票
（四）办理付款
出纳可携带开具好的转账支票到银行办理转账，也可直接将转账支票的正联交给收款人，由收款人自己到银
行办理。
到银行办理转账，需要填写一张辅助单据——进账单。进账单填写包括：
1、日期；
2、出票人和收款人的信息；
3、金额大小写；
4、票据类型、张数、号码
5、进账单一般为一式三联。如图4-1-11所示
图4-1-11进账单
第一联：回单联，持票人的回单
第二联：贷方凭证联，收款人的开户银行留存 第三联：收账通知联，收款人留存作为入账凭证
温馨提示
实务中，银行对票据类型、张数、号码的填写没有强制性的要求，因此可以不填写。出纳将填好的进账单和转账支票正联一起交给银行柜员办理，银行办理完毕后，出纳会收到加盖银行章的进账单回单联，如图4-1-12所示。
图4-1-12进账单回单联
三、收到转账支票
出纳收到转账支票，应怎么处理呢？
首先检查各填写项目是否符合规定的要求，如：收款人名称是否为本单位全称，金额日期书写是否正确，大
小写是否一致，签章是否清晰，日期是否在10天的有效期内等等，确认无误后就可以去银行办理转账了。
出纳在办理转账时有两种选择，一是到自己的开户行办理转账，二是到付款人的开户行办理转账。在实务工作比较常见的是到自己的开户行办理。
1、出纳拿到转账支票正联检查无误后，到自己的开户行填写进账单办理进账，将转账支票正联和进账单一起交给自己的开户行办理。这时，收款人应在转账支票背面加盖公司的预留印鉴，如图4-1-14所示
图4-1-14转账支票（背面）
2、银行审核无误后，在进账单回单联上签章，然后退还给出纳，如图4-1-15所示，表示该项业务已经受理，但是并未完成收款任务。
图4-1-15进账单回单联
3、银行收到支票款、将款转到公司账户，同时将加盖收款印章的入账通知交给公司，如图4-1-16所示。
图4-1-16入账通知单
温馨提示
实务中，出纳收到转账支票还可以到出票人的开户银行办理进账，同样要填写进账单，只是不用在转账支票的背面盖自己的预留印鉴。这种处理方法比较少，同时也跟当地银行的规定有关，出纳具体选择哪种收款方式，要根据当地实际情况来。
四、常见实务问题
1、给异地的客户转账可以使用转账支票吗？
答：转账支票主要用于同城结算，但是部分银行采用银行支票影像交互系统后，也可以在其覆盖范围内进行异地结算。
2、转账支票遗失了可以挂失吗？ 答：已经签发的转账支票不得挂失。
3、收到转账支票后可以隔月再去进账吗？
答：不可以，转账支票的有效期为自签发之日算起十天，过期银行不予受理。法律法规
中华人民共和国票据法
第九十一条支票的持票人应当自出票日起十日内提示付款。超过提示付款期限的，付款人可以不予付款；付款人不予付款的，出票人仍应当对持票人承担票据责任。
4、出纳不小心将转账支票的日期写错了，可以涂改掉吗？
答：不可以，开具转账支票在填写或盖章有错误等，都必须作废，在转账支票上面加盖“作废”章，如图4-1-17所示；然后重新开具，出纳应在作废的转账支票的正联和存根联合一起单独保管，同时要在支票使用登记簿上注明作废，如图4-1-18所示。
业务三：电汇支付
企业日常支付异地款项，最常用的是电汇。电汇是汇兑结算方式的一种，是指汇款人将一定款项交存汇款银行，汇款银行通过电报或电传给目的地的分行或代理行（汇入行），指示向收款人支付一定金额的一种汇款方式。
一、电汇单的认识
电汇凭证，不同的银行有不同的样式，一般都要到银行柜台去领，如图4-3-1所示
图4-3-1不同银行的电汇凭证
下面就以交通银行的电汇凭证为例做一下简单的认识。结算业务申请书一式三联（如图4-3-2）第一联为付款银行留底，第二联为收款银行留底，第三联是付款银行给付款人的回单。
图4-3-2结算业务申请书
二、电汇的办理流程
企业在办理使用电汇支付货款的流程如图4-3-3所示
(一)查询银行存款余额
在办理电汇业务前要先查询银行的存款余额是否足够支付，如果银行存款余额不足，银行将不予受理。为了保证电汇业务高效、顺利地完成，应先查询一下银行存款余额。
（二）电汇单的填写：使用电汇结算，首先要做的就是获取对方的账号和银行信息。
在填写电汇单时应注意以下几点：
1、日期：使用小写；
2、业务类型：选择需要办理的业务类型。如：办理电汇业务，就色选：电汇；
3、付款人（即申请人）：付款单位的开户行信息；
4、收款人：收款单位的开户信息；
5、金额：大、小写金额要一致，要符合填写的规范要求；
6、电汇时选择的方式：在办理电汇业务时，可以选择普通或加急；
7、附加信息及用途：可填可不填。如图4-3-4所示。
图4-3-4结算业务申请书
（三）审核盖章
出纳将填写好的电汇单，交给相关的人员审核盖银行预留印鉴。印章必须清晰并且不能交叉重叠，否则银行不办理。
电汇单盖印章正确的示例如图4-3-5所示。
图4-3-5电汇单盖印章正确的示例
（四）银行办理
银行柜员收到电汇单后，在电汇单上盖章，表示该业务已受理
（五）取回回单
银行柜员受理完该业务后，会将结算业务申请书的第三联（付款行给付款人的回单）退还给出纳，如图4-3-7所示。
图4-3-7办理后取回的回单联
付款行把款汇到收款人的银行后，收款人银行会给收款人开具一份收账通知，收款人银行将电汇划到收款人账户并出具收账通知，电汇业务的完整流程就完成了，如图4-3-8所示。
图4-3-8收款人的收账通知
三、电汇手续费
使用电汇结算方式，银行会收取一定比率的手续费。在支付货款时可以选择普通或加急的方式，一般而言，加急方式的手续费要高于普通方式。不同银行的电汇手续费的收费标准不一样，具体还行参见当地银行的规定。手续费回单如图4-3-9所示。
图4-3-9电汇手续费回单
四、电汇常见的问题
1、问：在办理电汇时金额填写错了，把60000元写成80000元，能申请退回吗？
答：实务中，电汇最快为2小时到账，最长时间一般不会超过3天，在到账前是可以申请退款的，一旦款项已经转存到对方账户，只能与对方自行协商退款了。
2、问：电汇单上的收款方名称填写错了，要怎么处理？
答：电汇单在办理汇款手续完成前填错的，可以直接作废，放到绞纸机销毁即可，不必像支票一样再别行单独保管；
3、问：电汇单上要盖银行预留印鉴吗？
答：需要。但是部分使用密码支付的银行可能不要求在电汇凭证上盖银行预留印鉴，在办理时要根据银行的具体要求来做。
业务四：银行承兑汇票
银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款式人或持票人的票据。银行承兑汇票使用比较广泛，特别是工业和商业企业，经常会签发也经常会收到银行承兑汇票，是企业进行短期资金融通的好方法，如图4-5-1所示。
图4-5-1银行承兑汇票
一、付款人使用银行承兑汇票
（一）承兑申请
要先向开户银行提出申请，并提供相应的申请资料，如图4-5-3所示。
图4-5-3申请银行承兑汇票的资料
（二）转存保证金
银行审核完成后，应向银行指定账户存入保证金或办理担保，如图4-5-
4、4-5-5所示。
图4-5-4转账支票（保证金）
图4-5-5进账单（保证金）
温馨提示 一般来说，第一次申请银行承兑汇票会被要求提供较高比例的保证金，而在以后的办理中则会逐步降低保证金的比例，对于一些信用良好的大企业甚至可以不要求提供保证金，具体请咨询开户行。
保证金办理完成后，会与公司签订银行承兑协议，根据银行要求支付手续费与工本费，就可以签发银行承兑汇票。
（三）票据签发
如图4-5-6所示，填写银行承兑汇票主要应包括：
1、出票日期；
2、出票人；
3、收款人；
4、出票金额；
5、汇票到期日；
6、承兑协议编号；
7、付款行信息
图4-5-6 银行承兑汇票
温馨提示
银行承兑汇票到期日与出票日的间隔不得超过6个月。很多银行的银行承兑汇票不需要手工填写，可以直接打印生成。
填写完成后在银行承兑汇票的第一、二联盖上银行预留印鉴，再交给银行，如图4-5-7。银行在第二联上签章后退给出纳，如图4-5-8所示。出纳就可以将银行承兑汇票用于结算。
图4-5-7 银行承兑汇票
图4-5-8 银行承兑汇票
温馨提示
银行承兑汇票交给对方前，出纳应先将银行承兑汇票的正联复印两份同时制作签收表格，以便于管理和及时查看票据是否到期。
（四）兑付票款
银行承兑汇票交给收款方后，出纳应在票据到期前将足额的票款存入付款账号。银行承兑汇票到期时，出纳会收到银行的付款通知，如图4-5-9所示，出纳应将付款通知与银行承兑汇票签收表核对金额、日期等信息，确认无误后，银行会把款项划转给收款人，然后将保证金转回给公司。
图4-5-9 托收凭证
温馨提示
若到期无款支付，银行会把不足支付的款项转成企业代款处理，第天按万分之五收取利息。
二、收到银行承兑汇票
出纳收到银行承兑汇票有3种处理方法：
1、到期托收票款；
2、背书转让；
3、办理贴现。温馨提示
出纳收到银行承兑汇票审核无误后，应先将银行承兑汇票复印两份，一份出纳保管，另一份在下班前交接给会计做账。
（一）到期托收票款
银行承兑汇票到期办理收款的主要流程为：
1、银行承兑汇票到期后，出纳应在到期日起十日内，向承兑银行提示付款。温馨提示
实务中，由于各地的银行要求不一样，因此提示付款期也可能不一样，办理的手续也会有差异，具体请咨询开户行。
2、提示付款时，出纳应该到银行申请委托收款，并填制托收凭证。
图4-5-11 托收凭证
填写托收凭证时应注意以下几点：
1）委托日期；2）业务类型；3）付款人、收款人；4）金额；5）款项内容；6）附寄单证张数。温馨提示
一般情况下选择电划到账速度比较快，出纳在办理时应根据公司的需要选择。
托收凭证填写完后，还要在托收凭证与银行承兑汇票北面盖上银行预留印鉴，如图4-5-
12、图4-5-13所示。
图4-5-12 托收凭证
图4-5-13 银行承兑汇票
3、最后出纳要将托收凭证和银行承兑汇票一同交给开户银行办理委托收款。银行审查无误后，会将回单联交给出纳，如图4-5-14所示。
图4-5-14 受理回单
4、当款项到达公司账户后，银行会将收账通知交给公司，出纳可以到银行对公柜台或电子回单箱领取。
温馨提示
实务中，银行不一定会把托收凭证第四联送交企业，而是另外打印银行水单交给企业作为收账通知。
（二）背书转让
银行承兑汇票不仅可以等到到期后委托银行收款，也可以在票据还没到期的时候背书转让。背书是由持票人在汇票背面签章，并将汇票交付给受让人的行为。持票人称为背书人，受让人称为被背书人。背书可以分2种情况：
1、首次背书；
2、多次背书。
1、首次背书
（1）在银行承兑汇票背面的“被背书人”处填写对方单位名称；（2）在“背书人”外盖上银行预留印鉴，如图4-5-15所示。
图4-5-15 银行承兑汇票背书
2、多次背书
如果本公司是被背书人，也可将其再背书，如图4-5-16所示：
图4-5-16银行承兑汇票再次背书
银行承兑汇票背面的背书人签章处不够时，可使用粘单进行背书，这时，除了在粘单上盖上银行预留银行印鉴外，还要在粘单的缝隙处盖上骑缝章，如图4-5-17所示。
图4-5-17银行承兑汇票粘单背书
温馨提示
银行承兑汇票的背书一定要连续，要满足斜线一致的原则，即后一个背书人要与前一个被背书人相一致。如果背书人在银行承兑汇票上写“不得转让”字样，那被背人是不能够进行再背书的，否则，汇票到期，持票人到
银行提示付款时会被拒绝受理。
（三）办理贴现
办理贴现时，出纳要填制贴现凭证，如图4-5-18所示，再将银行承兑汇票转让给银行。银行经审查无误后，把贴现的金额直接转到公司的账户上，并将回单联交给出纳作为款项到账的证明。
图4-5-18 贴现凭证
温馨提示
实务中，向银行办理银行承兑汇票贴现手续比较繁琐，因此很多企业会找贴现公司办理贴现。贴现利息=票面金额×贴现天数×（月贴现率÷30天）。贴现天数即从贴现日到到期日的时间间隔。
三、银行承兑汇票总结
银行承兑汇票的优缺点如图4-5-19所示：
图4-5-19银行承兑汇票的优缺点
业务五：银行存款日记账
一、银行存款日记账的登记
银行结算业务也需要逐日逐笔登记银行存款日记账，按企业在银行开立的账户和币种分别设置银行存款日记账，将每笔银行存款收、付业务及时登记到银行存款日记账中。登记时，出纳应根据复核无误的收、付款凭证，按账簿登记的要求，使用蓝、黑色钢笔或签字笔逐笔、序时、连续地进行登记，不得跳行、跳页。
银行存款日记账上需要填写的主要内容包括：“日期”、“摘要”、“借方金额（或增加金额）”、“贷方金额（或减少金额）”、“余额”等。
1、“日期”栏：填入业务的时间。
2、“摘要”栏简要说明收、付业务的内容。
3、“借方金额”栏：登记的是银行存款增加的金额。
4、“贷方金额”栏：登记的是银行存款减少的金额。
5、“余额”栏：登记银行存款的余额。
6、“过次页”和“承前页”
第一页记完后，必须按规定结转下页。接转时，应结出本页发生额合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行的有关栏内，并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样。
二、银行存款日记账登记注意事项
1、银行存款日记账的启用
启用银行存款日记账簿时，应核对银行存款日记账扉页上的要素是否填写完整，是否盖有本单位公章，是否贴过相应的印花税票。
同现金日记账的使用规则一样，企业应在每一会计结束后或者在银行存款日记账使用完毕时，要更换账簿，启用新的账簿，并将余额转入新账簿中，中图4-8-4所示。
图4-8-4银行存款日记账
2、登记银行存款日记账
银行结算业务需要逐日逐笔登记银行存款日记账。但是实务中，很多公司不会每天登记银行存款日记账，而是每周或几周登记一次，具体请根据公司业务情况进行登记。
3、银行存款日记账的保管
银行存款日记账不得随意更换，不得擅自销毁。使用完毕的银行存款日记账簿应归档保存，保管期限为25年。
4、银行存款日记账的更改
出纳在登记账簿时，填写的文字、数字不能超过行高的二分之一，以备登记错误时进行修改操作。发现差错必须根据差错的具体情况采用划线更正、红字更正、补充登记等方法更正，并在更正的地方签字。
温馨提示
关键词：医疗结算模式,现金预存款结算模式,医疗卡与银行卡绑定结算模式,密码验证
为缓和医患关系,解决看病难问题,提高医疗服务水平成了医院管理的重点。医院医疗结算是医院提供医疗服务的重要环节[1,2],从此环节着手,我院尝试引入“医疗卡与银行卡绑定”结算模式, 并得到成功应用[3]。该模式不仅优化了就医流程,而且减少了病人排队环节和等候时间,使患者就医更加方便快捷。
1 传统医疗结算模式及存的在问题
传统医疗结算模式(图1)是患者初次到医院就诊时,先在人工窗口或自助终端上排队买卡建档、挂号,再到相应诊室排队就诊,患者就诊后拿着医生开出的检查单或处方排队缴费,再进行相应的检查、拿取检查单、取药。为此患者不得不在医院的各楼层和科室间来回奔波,非常不方便。
近年来,各大医院引入了现金预存款结算模式,这在一定程度上简化了就医流程,但在实际使用中,预存现金不足时病人需反复去人工收费窗口或自助终端排队充值;预存现金余额的清退,仍需人工窗口处理。家庭成员之间无法共享预存现金余额,更无法在各医院之间通用。逐渐“沉淀”的预存金余额也给医院账务管理带来了安全隐患。
2 医疗卡与银行卡绑定结算模式的含义和优势
为了弥补现金预存款结算模式的不足,我院尝试引入“医疗卡与银行卡绑定”结算模式。
2.1 医疗卡与银行卡绑定结算含义
医疗卡与银行卡绑定结算,就是病人在收费窗口或者自助终端,持银行存储卡、银行卡持卡人二代身份证、医疗卡,将医疗卡和银行卡进行一次授权绑定操作,成功后,病人在医院就诊期间发生费用时,信息系统可委托银行由已授权绑定的银行卡账户上代扣相应费用。利用医疗卡与银行卡绑定结算,简化后的就诊流程,见图2。
2.2 医疗卡与银行卡绑定结算优势
对于病人来说,就诊过程更加方便快捷。病人无需为缴费来回奔波,只需在做委托绑定过程中输入一次银行卡密码,委托成功后在刷卡缴费过程中不再进行密码验证,且“用多少,扣多少”,扣费成功后有消费短信发送到患者手机,让患者一目了然。如果要打印费用清单、化验单等只需在自助终端刷卡即可打印,非常方便[4]。与预存款结算模式相比,没有“预存余额”,免除了余额不足反复充值的麻烦,也不必为卡内的余留金额而担心。此外,还可以把家人的多个医疗卡绑定到一张银行卡上,实现合理理财。
对于医院来说,既简化了门诊就诊流程,体现了“以病人为中心”的理念。又实现了“零预存”,降低了管理压力。此外,银行卡的用户身份是通过公安系统联网认证的,其信息真实可靠[5],病人以实名身份挂号就诊,便于医生对病人进行后期回访和临床疾病研究。
对于银行来说,医院是一个优质的对公大客户,而且患者在医院就诊必然要消费一定量的资金,患者是银行的潜在客户,其中孕育着巨大的金融需求。医院具有医疗资源的垄断性,其规模和业绩多年来一直高速稳定增长,未来的增加潜力也很大[6]。这一优质资源将对银行拓展中间业务,降低其经营中存在的各种风险具有深远的意义。由此可见,该结算模式无疑是病人、医院、银行共赢的选择[7]。
3 医疗卡与银行卡绑定结算的操作流程
医疗卡与银行卡的绑定可由患者在自助终端上自主操作,也可以在收费窗口由收费员操作。
3.1 自助终端操作流程
(1)绑定操作:插入医疗卡—点击“银行卡绑定”—阅读并同意“绑定协议”—刷银行卡持卡人的二代身份证—设定绑定有效期及单日消费限额—在POS机上刷银行卡并输入银行密码—完成绑定。
(2)解除绑定操作有两种方法:① 插入医疗卡—点击“银行卡绑定”—点击“解除绑定”—点击“退出”—完成解绑;② 点击“银行卡快速解绑”—手工输入或读卡器读取持卡人身份证信息—点击“解除”—点击“退出”—完成解绑。
3.2 收费窗口操作流程
(1)绑定操作:刷医疗卡—设定绑定有效期及单日消费限额—点击“建立卡绑定”—手工输入或读卡器读取持卡人身份证信息—在POS机上刷银行卡并输入银行卡密码—完成绑定。
(2)解除绑定操作:刷医疗卡—点击“撤销卡绑定”—点击“确定”—完成解绑。
4 医疗卡与银行卡绑定结算存在的问题及安全防护措施
我院引入的医疗卡与银行卡绑定结算方式,使结算过程更符合医院的业务特点,但是也存在着一些问题。
(1)医疗卡丢失引发的盗刷问题。由于就诊过程的扣费不再进行密码验证,存在医疗卡丢失引发的盗刷风险。为此我院采取以下的防范措施:设定单日合计消费上限和绑定委托有效期。一旦扣款金额超过上限,系统自动中止委托,这样即使病人遗失了医疗卡,其损失也是在可控范围之内的。当绑定委托有效期到期之后,系统将会自动解除病人就诊卡与银行卡的绑定。此外,还给病人提供了消费短信的提醒服务。
(2)新一代IC银行卡与卡具、POS机不兼容问题。目前银行发行的新一代IC银行卡与银行提供的POS机和读卡器不兼容,从而导致该结算模式的推广受到一定的局限。但是随着银行设备的进一步开发,对新一代IC银行卡读卡功能将得到支持,从而可以解决这个问题。
(3)使用人群范围有限。对医疗卡与银行卡绑定这一新生事物,年轻群体相对比较容易接受,对于年龄层次较大的人群来说,由于不熟悉计算机操作,不太容易接受。为了推广这项业务,一方面,我院联合银行加强了宣传力度。另一方面,在自助终端配备了几名导医,帮助患者及时解决使用过程中的问题。
5 医疗卡与银行卡绑定结算的应用效果
我院自2013 年12 月启用至今,采用就诊卡与银行卡绑定结算模式的已有4746 人次, 交易总金额达到307.2 万元。单个病人排队次数减少1~2 次,就诊时间节约了40%[8],极大方便了病人就诊。目前支持结算的银行有温州银行、中国农业银行、中国工商银行、交通银行、中国光大银行、农商银行、中国建设银行,基本已经覆盖了老百姓常用银行。就该绑定结算模式对使用者进行回访,好评率达到了90%。这种安全灵活、通用性强的就医结算方式,如果被大幅度推行开来,在很大程度上能解决医院长期存在的“三长一短”的问题,改善就医环境,缓解医患关系,让病人的就医变得更加方便轻松,而且也能节省大量的社会成本。
参考文献
[1]周礼婷.银行卡嫁接医院信息化[J].中国医院院长,2011,(17):30-31.
[2]凡媛农.我国医院结算方式改革进展及其难点突破[J].医学与社会,2013,26(10):69-72.
[3]刘晓东,张智慧.外联平台在我院银医项目中的应用[J].中国医疗设备,2014,29(4):76-78.
[4]彭智才,尚政琴,王玉贵,等.医院门诊“银医通”系统的应用[J].中国医学装备,2012,(4):30-32.
[5]刘群.银医结合模式下结算信息系统的设计与实现[D].大连:大连理工大学,2013.
[6]高养利.医疗结算模式革新的成功尝试[J].中国医院,2013,17(9):38-40.
[7]刘霞,肖明.银医一卡通解析与展望[J].解放军医院管理杂志,2012,(1):81-82.
一、当事人可以自由选择银行承兑汇票进行结算
价款结算是合同的重要组成，当事人须在合同中明确约定。目前我国法律许可的结算方式有现金、票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款。其中票据结算包括银行承兑汇票、本票、支票等。在此范围内选择支付方式是当事人的自由。
若当事人没有约定具体结算方式，是否可以用银行承兑汇票结算？我国合同法规定，合同生效后，当事人就价款或者报酬支付方式等内容没有约定或者约定不明确的，可以协议补充;不能达成补充协议的，按照合同有关条款或者交易习惯确定。可见，没有约定时，处理顺序如下：（1）由双方协商解决;（2）不能协商解决的，按合同的有关条款解决;（3）若既没有约定支付方式，也无相关条款可以解决争议的，应当遵循结算习惯。
银行承兑汇票结算、支票、现金等结算方式也属于结算习惯。若当事人在合同中对结算方式未进行约定，债务人以上述结算方式中的任意一种或者几种作为支付手段都合法。债权人不能拒绝债务人以上述通常的、合理的支付方式所支付的价款。债权人拒绝接受的，债务人可以通过提存的方式履行。提存后视为债务人履行了付款义务。
然而，若双方对支付方式有明确约定的就必须严格遵守。當事人有权利根据自己对各种支付方式风险的判断要求特殊的支付方式并以合同方式确定。
“双方都必须遵守约定的支付方式”包括两层含义：其一，债务人的义务是按照约定的方式支付，其二，债权人有义务接受。债权人不接受的，则付款行为仍无法完成。因此，对于约定的支付方式，双方当事人都负有义务，而不单是债务人负有义务。债权人的接受义务也不能忽视，这是约定义务，违反该义务也构成违约。
二、贴现息谁承担？
用银行承兑汇票支付，根据现行法律，会有以下问题：贴现后可取得的现金会低于票面金额。贴现息应当由出票人承担还是由持票人承担？
我们认为，贴现息的承担作为经济负担的分配，双方可通过合同进行约定。合同没有约定的，应当由持票人承担。理由主要有以下几点：
（一）从银行承兑汇票当事人的权利与义务关系角度看。
我国票据法规定，银行承兑汇票出票人义务是：签发汇票后，即承担保证该汇票获得承兑和付款的责任。出票人在汇票得不到承兑或者付款时，应当向持票人清偿汇票金额和追索费用。可见，出票人没有承担贴现息的法定义务。银行承兑汇票的出票人签发票据后，仅承担在票据到期时无条件支付票面金额的义务，而不是在票据到期日前任何时候无条件支付票面金额的义务。
对持票人来说，接受银行承兑汇票就享有到期时请求支付票面金额的权利，即付款请求权;如果该付款请求权得到满足，则衍生出追偿权。除此以外，票据权利人无权要求票据义务人承担贴现息。持票人仅有在票据到期时请求票据债务人无条件支付票面金额的权利，而不是在票据到期日前任何时候都享有请求票据债务人无条件支付票面金额的权利。这是银行承兑汇票的最重要特点。既然出票人仅承担票据到期时支付票面金额的义务，则无需承担到期前的贴现息。
（二）从银行承兑汇票的财务处理规范来看。
根据我国现行财务会计准则规定，企业持有银行承兑汇票，可以申请贴现。对持票人来说，未到期的票据贴现所收到的金额就是银行存款，贴现息部分计入财务费用。可见会计准则对于票据的贴现息是作为持票人的财务费用，是持票人应当承担的资金成本。按财务会计准则的规定，银行承兑汇票的贴现息也由持票人承担。这不仅是强制性的财务规范，必须遵守，也是重要的商事交易习惯。
（三）从银行承兑汇票的支付功能角度看。
票据的功能不仅体现在结算方面，还体现在作为支付手段上。即持票人所取得的银行承兑汇票不仅可以通过贴现获得资金，还可以背书转让，从而作为支付手段。从这个层面说，持票人用票面金额为1000万的银行承兑汇票去偿还债务和用1000万元现金偿还债务的法律效果相同。因此，从银行承兑汇票的支付角度看，并不发生贴现息。由支付功能发展出票据的可转让性（流转性）也进一步说明，承接方接受银行承兑汇票并不影响其经济利益。
综上所述，合同对贴现利息的负担没有约定时，需遵循现行的票据法、合同法、财务会计准则进行解决，而这些法律法规规定由持票人承担贴现息。
三、持票人无力申辩——贴现利息并非履行费用
由上所述，持票人承担贴现息是否不公平？有人提出贴现息是合同履行费用，应当由出票人承担。其根据是合同法规定：合同生效后，当事人就价款或者报酬支付方式等内容没有约定或者约定不明确的，履行费用的负担不明确的，由履行义务一方负担。认为贴现利息属于履行费用，自然应当由付款方承担。
由此看来，持票人的抗辩是把贴现息看作履行费用。然而，我们认为合同法中的履行费用不包括贴现利息，主要基于以下理由：
首先，合同履行费用是合同义务履行过程中发生的，不是在合同义务履行后发生的。贴现息是在付款人履行付款义务后发生的费用，不属于债务人的履行费用。针对合同付款义务说，付款人的履行行为至交付银行承兑汇票时履行完毕。收款人将票据贴现发生在付款义务履行完毕后，不属于债务人履行付款义务所发生的费用。
其次，合同履行费用是履行义务方所发生的费用，而不是接受履行方所发生的费用。付款人应当承担的履行费用是为进行付款行为而发生的费用，不包括对方接受履行所发生的费用。对接受方来说，接受履行是其合同的义务，接受方应当自负费用接受履行。
再次，履行费用是为履行合同义务所必须发生的费用，带有不确定性的费用不属于履行费用。我们看到贴现利息是可能发生也可能不会发生的，其或然性特征否定了它属于必然发生的费用。也就不属于履行费用。
综上，把贴现息看作履行合同费用缺乏法律依据。
四、启发
银行承兑汇票是常见的结算方式，企业难以回避，台资企业也不例外。在使用银行承兑汇票结算方式中，台资企业如果是开出票据的人，根据现行法律并不需要承担贴现的利息，实际上是取得了融资。从这个角度来说，用银行承兑汇票是融资方式的一种，其益处不言自明。
相反，如果台资企业是作为接受银行承兑汇票的一方，就需要承担贴现利息。这无疑是笔较大的经济负担。所以，在商务合同中可以明确选择银行承兑汇票以外的结算方式，比如支票结算，进而降低自身的商务成本。
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