中国财政制度

中国财政制度（精选8篇）

中国财政制度篇1

财库[2001]24号

颁布时间：2001-3-16发文单位：财政部中国人民银行

各省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府，国务院各部委、各直属机构，党中央有关部门，各人民团体，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，总后勤部，武警总部，新疆生产建设兵团：

根据《国务院办公厅关于财政国库管理制度改革方案有关问题的通知》（国办函[2001]18号）精神，经国务院同意，现将《财政国库管理制度改革试点方案》印发给你们，请认真遵照执行。

建立以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度，有利于规范财政收支行为，加强财政收支管理监督，提高财政资金的使用效率，从制度上防范腐败现象的发生。各地区、各部门要高度重视并积极支持这项改革。为了保证改革的顺利进行，根据国务院的要求，按照总体规划、分步实施的原则，2001年选择几个有代表性的部门进行试点，在总结经验、优化和完善方案的基础上，2002年进一步扩大改革试点范围。各地可根据改革试点方案，自行确定改革的时间和步骤。争取在“十五”期间全面推行财政国库管理制度改革。

财政国库管理制度改革政策性强，涉及面广，情况复杂，进行改革试点的部门和地区，要加强领导，精心组织，周密部署，及时反馈试点情况和有关问题。中央部门改革试点的具体实施办法另行发布。地方改革试点的具体实施办法由地方自行制定。

附件：财政国库管理制度改革试点方案

二00一年三月十六日

财政国库管理制度改革试点方案

根据党的十五届五中全会提出的积极推进财政预算制度改革的要求，为逐步建立以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度，加强财政管理监督，提高资金使用效益，制定本方案。

一、改革现行财政国库管理制度的必要性

我国现行的财政性资金缴库和拨付方式，是通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行的。这种在传统体制下形成的运作方式，越来越不适应社会主义市场经济体制下公共财政的发展要求。主要弊端是：重复和分散设置账户，导致财政资金活动透明度不高，不利于对其实施有效管理和全面监督；财政收支信息反馈迟缓，难以及时为预算编制、执行分析和宏观经济调控提供准确依据；财政资金入库时间延滞，收入退库不规范，大量资金经常滞留在预算单位，降低了使用效率；财政资金使用缺乏事前监督，截留、挤占、挪用等问题时有发生，甚至出现腐败现象。因此，必须对现行财政国库管理制度进行改革，逐步建立和完善以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度。

二、财政国库管理制度改革的指导思想和原则

财政国库管理制度改革的指导思想是：按照社会主义市场经济体制下公共财政的发展要求，借鉴国际通行做法和成功经验，结合我国具体国情，建立和完善以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度，进一步加强财政监督，提高资金使用效益，更好地发挥财政在宏观调控中的作用。

根据上述指导思想，财政国库管理制度改革遵循以下原则：

（一）有利于规范操作。合理确定财政部门、征收单位、预算单位、中国人民银行国库和代理银行的管理职责，不改变预算单位的资金使用权限，使所有财政性收支都按规范的程序在国库单一账户体系内运作。

（二）有利于管理监督。增强财政收支活动透明度，基本不改变预算单位财务管理和会计核算权限，使收入缴库和支出拨付的整个过程都处于有效的监督管理之下。

（三）有利于方便用款。减少资金申请和拨付环节，使预算单位用款更加及时和便利。

（四）有利于分步实施。改革方案要体现系统性和前瞻性，使改革目标逐步得到实现。

三、财政国库管理制度改革的主要内容

按照财政国库管理制度的基本发展要求，建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。

（一）建立国库单一账户体系。

1.国库单一账户体系的构成。

（1）财政部门在中国人民银行开设国库单一账户，按收入和支出设置分类账，收入账按预算科目进行明细核算，支出账按资金使用性质设立分账册。

（2）财政部门按资金使用性质在商业银行开设零余额账户；在商业银行为预算单位开设零余额账户。

（3）财政部门在商业银行开设预算外资金财政专户，按收入和支出设置分类账。

（4）财政部门在商业银行为预算单位开设小额现金账户。

（5）经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设特殊过渡性专户（以下简称特设专户）。

建立国库单一账户体系后，相应取消各类收入过渡性账户。预算单位的财政性资金逐步全部纳入国库单一账户管理。

2.国库单一账户体系中各类账户的功能。

（1）国库单一账户为国库存款账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的零余额账户进行清算，实现支付。

（2）财政部门的零余额账户，用于财政直接支付和与国库单一账户支出清算；预算单位的零余额账户用于财政授权支付和清算。

（3）预算外资金财政专户，用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。

（4）小额现金账户，用于记录、核算和反映预算单位的零星支出活动，并用于与国库单一账户清算。

（5）特设专户，用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。

上述账户和专户要与财政部门及其支付执行机构、中国人民银行国库部门和预算单位的会计核算保持一致性，相互核对有关账务记录。

在建立健全现代化银行支付系统和财政管理信息系统的基础上，逐步实现由国库单一账户核算所有财政性资金的收入和支出，并通过各部门在商业银行的零余额账户处理日常支付和清算业务。

（二）规范收入收缴程序。

1.收入类型。按政府收支分类标准，对财政收入实行分类。

2.收缴方式。适应财政国库管理制度的改革要求，将财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴。

（1）直接缴库是由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

（2）集中汇缴是由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

3.收缴程序。

（1）直接缴库程序。直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

（2）集中汇缴程序。小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

规范收入退库管理。涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定执行。

（三）规范支出拨付程序。

1.支出类型。财政支出总体上分为购买性支出和转移性支出。根据支付管理需要，具体分为：工资支出，即预算单位的工资性支出；购买支出，即预算单位除工资支出、零星支出之外购买服务、货物、工程项目等支出；零星支出，即预算单位购买支出中的日常小额部分，除《政府采购品目分类表》所列品目以外的支出，或列入《政府采购品目分类表》所列品目，但未达到规定数额的支出；转移支出，即拨付给预算单位或下级财政部门，未指明具体用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金、中央对地方的一般性转移支付等。

2.支付方式。按照不同的支付主体，对不同类型的支出，分别实行财政直接支付和财政授权支付。

（1）财政直接支付。由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者，下同）或用款单位账户。实行财政直接支付的支出包括：

①工资支出、购买支出以及中央对地方的专项转移支付，拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金等，直接支付到收款人。

②转移支出（中央对地方专项转移支出除外），包括中央对地方的一般性转移支付中的税收返还、原体制补助、过渡期转移支付、结算补助等支出，对企业的补贴和未指明购买内容的某些专项支出等，支付到用款单位（包括下级财政部门和预算单位，下同）。

（2）财政授权支付。预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。

财政直接支付和财政授权支付的具体支出项目，由财政部门在确定部门预算或制定改革试点的具体实施办法中列出。

3.支付程序。

（1）财政直接支付程序。预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请，财政国库支付执行机构根据批复的部门预算和资金使用计划及相关要求对支付申请审核无误后，向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行国库部门，通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。

财政直接支付主要通过转账方式进行，也可以采取“国库支票”支付。财政国库支付执行机构根据预算单位的要求签发支票，并将签发给收款人的支票交给预算单位，由预算单位转给收款人。收款人持支票到其开户银行入账，收款人开户银行再与代理银行进行清算。每日营业终了前由国库单一账户与代理银行进行清算。

工资性支付涉及的各预算单位人员编制、工资标准、开支数额等，分别由编制部门、人事部门和财政部门核定。

支付对象为预算单位和下级财政部门的支出，由财政部门按照预算执行进度将资金从国库单一账户直接拨付到预算单位或下级财政部门账户。

（2）财政授权支付程序。预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和预算单位，并通知中国人民银行国库部门。预算单位在月度用款限额内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。

上述财政直接支付和财政授权支付流程，以现代化银行支付系统和财政信息管理系统的国库管理操作系统为基础。在这些系统尚未建立和完善前，财政国库支付执行机构或预算单位的支付令通过人工操作转到代理银行，代理银行通过现行银行清算系统向收款人付款，并在每天轧账前，与国库单一账户进行清算。

预算外资金的支付，逐步比照上述程序实施。

四、改革的配套措施

建立以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度，是对财政资金的账户设置和收支缴拨方式的根本性变革，是一项十分庞大和复杂的系统工程。改革方案的实施，不仅涉及到改变现行预算编制方法和修订一系列相关法律法规，建立健全银行清算系统、财政管理信息系统、财政国库支付执行机构等必需的配套设施，而且涉及到改变传统观念，摆脱旧的管理方式的束缚。这项改革对加强财政管理监督，提高资金使用效益，从源头上防范腐败，具有重要意义。各地区、各部门、各单位要从讲政治的高度，在国务院统一领导和部署下，相互密切配合，积极支持改革，逐步实现预期的改革目标。

（一）进一步推进预算编制改革。参照国际通行做法并结合我国国情，改革政府收支分类，科学地反映各类财政收支活动，细化预算编制，全面推行部门预算制度，逐步使所有财政资金的支付建立在明晰的预算基础上，为顺利实施国库单一账户制度创造条件。

（二）修订和制定相关法律法规和管理办法。修订《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国预算法实施条例》、《中华人民共和国国家金库条例》、《中华人民共和国国家金库条例实施细则》、《财政总预算会计制度》，以及相关税收征管法规、行政事业单位会计制度等；相应制定《国库收入管理办法》和《收入退库管理办法》、《财政资金支付管理办法》，为改革提供法律保障。

（三）建立财政管理信息系统和国库管理操作系统。主要包括：预算编制系统和预算执行管理系统，保证预算资金的拨付符合预算安排和支出进度要求；收入管理系统，监控税收和非税收入征收情况；国库现金管理系统，及时反映国库每天的收支和平衡状况；国库收支总分类账系统，做到所有收支账目在一个系统中反映；债务管理系统，全面反映国债发行、偿还和余额情况。通过上述管理系统，使各类财政收支在国库单一账户体系中实现高效、安全运行。

（四）建立健全现代化银行支付系统。要改变目前我国全国性电子化银行清算系统尚不完善的状况，逐步建立健全中国现代化支付系统，加快财政资金拨付的到账时间，提高国库单一账户清算业务的效率。

（五）建立财政国库支付执行机构。借鉴国际通行做法，建立财政国库支付执行机构。适当充实中国人民银行国库部门人员。财政国库支付执行机构专门负责办理财政直接支付和国库现金管理的具体业务，并进行相关的会计核算和监督检查等工作。机构人员主要从预算单位现有财务人员中选派。

（六）加强监督制约机制。财政部门要加强对预算单位资金使用的监督，认真审核预算单位资金使用计划和资金使用申请；建立健全财政国库支付执行机构的内部监督制约制度，财政国库部门要定期对财政国库支付执行机构的相关业务进行内部审计；中国人民银行国库部门要加强对代理财政支付清算业务的商业银行的监控，充分发挥中央银行对商业银行办理财政支付清算业务的监管作用；审计部门要结合财政国库管理制度的建立，进一步加强对预算执行情况的审计检查，促进政府部门和其他预算执行部门依法履行职责。通过建立和完善科学合理的监督制约机制，确保财政资金安全。

五、实施步骤和时间

中国财政制度篇2

(一) 各级政府事权和财权范围模糊, 造成部分财政支出的责任不清

合理划分各级政府的事权与财权是政府间财政转移支付制度运行的重要依据。西方各国都对各级政府的事权和财权作了明确的法律规定, 各级政府的事权由法律来界定。中国现行的分税制主要是划分了中央和省一级的财政, 但对事权界定不够明晰, 财权和事权不统一。

(二) 财政转移支付形式不规范, 管理分散

中国转移支付制度种类繁多, 补助对象涉及各行业, 缺乏统一、严密的制度, 资金分配的标准或依据尚不够具体和科学, 造成专款的分配过程不透明, 资金零星分散, 难以发挥财政资金的规模效应。这种转移支付制度, 不可避免地出现分散、浪费和低效益现象, 各地不平衡状况难以有效解决。

(三) 转移支付的分配不规范, 缺乏科学的方法

一是从无条件转移支付看, 中央政府对地方的税收返还和补助按“基数法”确定, 不仅起不到调节地区间财政经济能力差距的作用, 而且因“基数”中包含了旧体制的不合理因素, 在逐年的滚动过程中, 不合理因素还有扩大之势。二是对于专项拨款, 分配过程中普遍存在着“跑部钱进”和“人情款”的问题, 项目的确定和范围选择不够合理, 使用也缺乏事权依据, 亦无相应的基础设施法规和单项事业法规可依, 费用分摊和专项资金在各地区间的分配方法都缺乏严格的制度约束, 随意性大, 导致了资金使用分散、浪费和低效率问题。三是对地方政府供应公共产品和服务缺乏激励机制, 无法有效地促进地方公共产品和服务的供应。

(四) 转移支付在管理层面上存在问题

一是预算不公开、不透明;二是资金分配不公正、不公开;三是管理不规范, 转移支付资金未能全部纳入地方预算管理。

问题主要出在两个方面:一方面, 专项转移支付资金没有一个统一的部门集中管理, 有权动用这些资金的部委多达37个。参与资金分配的部门太多, 难免造成资金分配的混乱。另一方面, 地方政府在申请资金时, 目标就是“跑部钱进”, 只要能拿到钱, 多跑几个部门也无所谓。

地方政府在使用转移支付资金中也存在问题。一是转移支付中的专款补助要求地方匹配比例过多、过大, 在为支持地方发展起到积极作用的同时, 对地方财政也造成了一定的负面影响。二是转移支付款项中, 大部分在年度预算执行过程中下达, 一小部分在次年进行批复决算时明确。三是管理使用违规。截留挤占和挪用问题是转移支付资金在管理使用上存在的最大的问题。

(五) 财政转移支付监督机制缺失

1. 缺乏规范中央转移支付的法律法规。

中国每年几千亿元的转移支付资金只有财政部门制定的规章《过渡期财政转移支付办法》来规范, 对财政转移支付资金的监督乏力。一是缺少专门的转移支付法律法规;二是《过渡期财政转移支付办法》对转移支付的规定较原则, 不利于具体操作;三是现有的《过渡期财政转移支付办法》立法层次较低, 使得监督乏力。

2. 相当数量转移支付资金使用游离于人大监督之外。

2006年, 审计署对二十个省 (区、市) 地方预算进行抽查, 这些省、区、市2005年本级预算共编报中央返还收入只有3 444亿元, 约占中央实际转移支付7 733亿元的44%, 有占总数56%的资金没有纳入地方财政预算, 也就是说中央转移支付有一半以上没有纳入地方财政预算, 脱离了人大的监督, 有的甚至脱离了政府的监督[2]。

3. 审计监督存在问题。现阶段财政转移支付制度的监督

主要由地方政府通过高层监督和审计来完成, 一是审计机关缺乏独立性。二是中央转移支付这种多头管理以及预算决算的不公开、不透明的状况, 显然加大了对掌握审批权官员审批行为进行监督的难度。

4. 缺乏问责机制。

对每年数千亿元的转移支付资金, 只有国家财政部门1995年制定的《过渡期财政转移支付办法》来规范, 缺乏应有的刚性约束。

5. 转移支付监督缺乏必设的机构和工作职责。

中国在转移支付资金的使用方面还没有建立一套有效的监督、审计系统, 对资金是否做到专款专用, 还不能及时、准确地掌握信息。

二、完善中国财政转移支付制度的建议

(一) 合理划分中央与地方的事权与财权

首先, 明确划分各级政府的事权是建立完善的政府间转移支付制度的前提。其次, 财权划分是政府间转移支付制度的经济基础。政府收入的绝大多部分来源于税收, 因而, 中央与地方财权的划分实际上是进行税收的分割。

(二) 明确财政转移支付制度的目标

建立规范的财政转移支付制度的根本目标是实现地方公共服务能力或水平的大体均等。中国转移支付的目标应为逐步调整各地区之间横向不平衡, 缩小地区间经济发展的差距, 促进区域间均衡发展, 确保全国各地都能提供最低标准

(三) 调整财政转移支付的形式

从转移支付的整体组合模式选择来看, 建立一个以公式化为基础、一般性转移支付为主、专项转移支付为辅的转移支付体系, 有利于区域均等化目标的实现。从国际经验来看, 这种模式不同于大多数发达国家所采用的以专项转移支付为主的模式, 它反映了对地区均衡的特别关注, 为大多数发展中国家所采用。改革现有的财政转移支付模式, 实行以纵向为主、横向为辅、纵横交错的财政转移支付模式。

(四) 规范财政转移支付的方法

1. 对于一般性转移支付, 要确定地方的标准财政收入和标准支出。

解决收入能力评估问题, 要参照国际经验, 结合分税制改革, 客观地分析地方可用财力, 同时要考虑国家的收

2. 对于专项拨款, 也要有统一客观的分配公式可供操作。

在公式的设计过程中, 应根据各地不同情况和项目不同特点, 选择相关性因素, 如项目时期长短、受益范围大小、地方财力水平等, 进行精确客观的测算, 并保证资金使用的安全、

(五) 加强对转移支付资金的管理

1. 设立专门的管理和分配机构。

针对现阶段中国财政支付存在着多头管理、权责不清的情况, 可以考虑改变把分散在各部门的管理中央支付的职能集中起来, 交由一个专门的中央转移支付管理机构去行使, 从而提高支付效率, 降低监

2. 中央转移支付收支可以单独编制预算, 细化财政预算

和决算的项目, 详细列出支付项目, 并对社会全程公开, 接受社会各界的监督, 以减少暗箱操作的违规行为。

3. 增加财政转移支付的透明度。

目前, 中央政府各部门掌握着资源分配权或项目审批权的官员, 享有的自由裁量权太大, 并且运作程序不透明, 加大了监督的难度。

4. 探索改变目前存在的地方或单位“跑部”申请专项拨款

和资金做法的途径, 逐步将专项性转移支付资金纳入财政预算统一分配至地方, 不再经由各部委, 再逐级对口往下分, 杜绝因“跑部钱进”和部门利用审批权而滋生的腐败问题。

5. 改革专项资金配套制度, 对欠发达地区减免一定的配套资金 (扭转目前一些地方无力配套局面) 。

(六) 加强财政转移支付的监督

1. 要赋予财政转移支付的法律地位。

要以法律形式明确均等化目标和转移支付的法律地位, 确定中央与地方各级政府之间的事权与财权, 转移支付的目标、框架和具体形式, 从法律上为转移支付目标的实现提供法律保障。制定专门的《转移支付法》, 对转移支付制度的内容、具体用途、监督形式、处罚规则等, 以立法的形式明确下来, 赋予财政转移支付相应的法律地位, 增强人们对财政转移支付的重视程度。

2. 组建以政府监督为主体的多方结合的监督框架。

一是要突出主体, 强化有效监督。二是要建立并完善地方财政部门的自律体系。三是要充分发挥社会舆论监督的力量, 鼓励社会公众和新闻媒体参与监督。

3. 对专项转移支付资金进行加强专项审计, 改进监督方式, 防止腐败现象的发生。

国家审计部门要从转移支付的预算、资金分配、直到资金使用的每一个环节, 进行全过程审计

4. 建立财政转移支付考评机制。

按照转移支付资金的类型和用途, 设计一套科学合理的效益评价与考核指标, 据此对转移支付资金的使用和效益情况进行评价和考核;对按照中央意图使用, 经济效益和社会效益好的, 应给予一定的奖励, 而对于违反规定的地方政府, 要制定相应的处罚措施, 强

5. 加大对有关违纪官员惩处的力度, 提高有审批权的官员行为扭曲的成本。

参考文献

[1]王丽娟, 李亚宁.中国政府间转移支付制度的发展方向[J].经济师, 2004, (2) .

[2]李健.中央的钱流到村里渠道长“渗水”多:第1版[N].中国青年报, 2006-06-04.

[3]刘剑, 张筱峰.完善中国政府间财政转移支付制度的政策建议[J].中国软科学, 2002, (9) .

[4]齐守印.转移支付制度的调整和规范[J].经济理论与经济管理, 2001, (11) .

[5]李齐云.完善中国财政转移支付制度的思考[J].财贸经济, 2001, (3) .

[6]罗荆, 唐红军.对中国财政转移支付立法的思考[J].新疆财经, 2006, (2) .

[7]王书文.深化中国政府间转移支付制度改革[J].经济问题探索, 2003, (8) .

[8]章杰.对建立财政转移支付制度监督体系的思考[J].湖北财税, 2002, (18) .

进一步完善中国的财政税收制度篇3

关键词：财政税收制度；费大于税；税收分级；税收分权

中图分类号： F810.42 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）29-52-2

0 引言

任何国家在发展的过程中均需要财政税收制度予以支持，合理的、科学的财政税收制度能够为国家的财政税收管理提供有力的指导，促使财政税收充分发挥其应有的价值和作用。但是，就我国的财政税收情况而言，虽然已经对“费大于税”现象予以了重视，并且建设并实施了财政税收制度，但是仍旧存在着诸多需要完善之处，以弥补财政税收管理当中存在的不足。

本文主要对进一步完善中国财政税收制度的对策进行了分析和探索，希望能够为新时代财政税收制度的创新与完善提供有力理论支持和经验借鉴，具有积极的理论和现实意义。

1 “费大于税”的内涵阐述

财政税收收入仅属于政府机构收入的一部分，属于规范性收入，除此之外亦存在着部分非规范性的资金来源以支持政府机构的运转和支出。规范性的财政税收基本上来源于企业，属于企业负担的一部分，而非规范性的政府财政收入亦出自企业，增加了企业的负担。非规范性的财政收入包括基金性收费、行政事业性收费，对农民收取的乡统筹和村提留等。可以说，政府通过多种收费渠道所获取的收入规模，与规范的财政税收收入相比较而言，份额明显偏多，即出现了严重的“费大于税”现象。

2 “费大于税”产生的原因

首先，我国在十一届三中全会后便主要致力于经济建设，在调整国民经济结构，扩大基础建设等方面均需要大量资金支持。但是，当时我国的经济基础比较薄弱，难以顺利扩大税收，各级政府采取了多渠道筹集资金的方法，虽然解了燃眉之急，但是却出现了典型的办事模式，即在财政经费不足的情况下通过收费弥补。其次，事权、财权的分权使得我国各级政府均看到了局部利益，在发展经济时均比较重视通过多渠道的筹资获取更大的事权，主要目的在于促进区域经济结构的升级优化。而中央政府进行事权、财权分散时，对自身的资金分配能力相应地降低，加之转移支付机制的不完善，出现了资金分配不均的情况。由此，部分地方政府开始“自力更生”，不断扩大预算外的税收强化自身地位。最后，我国的财政税收体质不完善、不合理。中央税税种比较单一，搭配亦不恰当，整个税收体系的覆盖面积严重不足，不能够对我国的社会、经济做出有效调解，而税种、税目、税率等亦缺少科学的改善。

3 进一步完善我国财政税收制度的重要性

由于良好的财政税收制度能够促使政府充分地发挥其职能，能够对国家治理提供重要的资金基础保障，推动各级政府的多项治理工作获得充足资金支持并顺利开展，因而必须要根据时代的发展以及社会、经济的具体发展形势对我国的财政税收制度做出完善。可以说，国家的财政制度是否完善，在一定程度上会对政府服务职能能否良好发挥具有重大影响。各级政府若要有效控制与管理财政税收，便必须通过完善的财政税收制度予以规范，以便对管理当中存在的漏洞进行弥补，避免政府在管理财政收入时出现严重的以违法违规行为，有助于保障社会的和谐发展与稳定进步。另外一方面，当前国际市场经济环境出现了比较大的变化，政府职能亦随之而出现了一定改变，只有对税收财政更加合理的优化利用，减少资金浪费，方能够促使政府职能在新形势下顺利转型。由此可见，我国必须要进一步完善财政税收制度。

4 完善我国财政税收制度的建议

4.1 完善财政税收分级与分权制度

财政税收分级和主要是指我国各级政府之间在事权、税权以及支出责任方面进行科学的、合理的划分，实现集权与分权的有效结合，属于我国比较创新的一种财政税收体质，能够促使各级政府均充分发挥财政税收管理积极性[1]。财政税收分级与分权制度对于我国当前经济发展的需求而言比较适合，能够保证我国财政税收支出与收入处于稳定的状态。但是，面对当前不断变化的市场经济形势，我国仍旧需要进一步完善财政税收的分级与分权制度。第一，中央政府必须要赋予地方政府一定财政事权，促使地方能付能够对于地方税种在合理范围内进行税收减免和立法。第二，中央政府和各地方政府之间要能够对财政税收做出合理的划分，前提则是必须要保证中央政府的财政税收能够稳步上升。第三，中央政府以及省级政府，既要能够合理地划分财政税收支出比例，又要对部分财政支出直接负责，目的在于缓解地方政府的压力，从整体上保证财政税收管理的有效性和稳定性。

4.2 加强合理化税负征收标准制定

税负主要是指实际上能够计缴的税款占相对应的应税销售收入的比例，可以时增值税税负、所得税税负或者营业税税负，亦可以是本年度所上交所有税款总计的总体税负[2]。合理化税负征收标准，必须要与主体税种相符合，要与税负水平相适宜，且要能够遵循税负结构合理的原则。我国在加强合理化税负征收标准制定时，首先要能够对当前的国际经济发展水平，我国社会进步状态等做出比较深入的分析，并且将税收体质以外的收入取消，以便加强对政府性税收收入的规范控制力度，减轻纳税人的负担。与此同时，我国可以设立相应的环境保护税种，对企业的生产与经营做出约束，强化全体人们的环保意识，促进经济的可持续发展。对于个人所得税，我姑需要加快改革步伐，降低征税七点，实行分类扣除，以减轻个人纳税压力。

4.3 建设规范性财政转移支付体系

财政转移支付主要是指各级政府之间多存在的，能够将财政税收能力差异作为基础的，将实现各个地方工作公共服务水平均等化作为主旨的一种财政平衡与财政资金转移制度。现阶段，我国的财政税收制度当中，缺少规范行的财政转移支付体系，不利于保证我国财政税收管理的控制与管理质量，各级政府的财政税收管理职能难以良好发挥，在具体的管理中难免会出现一定漏洞。现有财政转移支付体系并不完善的主要原因在于：财政转移支付体系并不完善，缺少与监管责任和监管措施相关的内容，较易出现违规支出的财政行为；财政转移支付体系缺少合理性，存在着部分应该已经被取消的地方保护政策，且仍旧以税收返还和体制补助为主，缺少财政转移支付均等化。为此，我国必须要进一步建设规范性的财政转移支付体系。我国可以对财政转移支付做出明确的规范，在每一项财政支付过程中均予以严格的监管，加强监管的效力，必要时应该恰当调解财政转移支付的结构，实现均等化，由此提高财政转移支付的公平性与服务性。

4.4 提升财政税收管理队伍的素质

财政税收管理工作的有效开展应该与财政税收制度完善同时进行，财政税收管理工作的开展有助推动财政税收制度的完善。为此，我国需要进一步提升财政税收管理队伍的素质，尤其要求具有高素质和高专业能力。在此方面，可以增强对当前财政税收管理队伍的教育培训力度，促使全员逐渐提高专业化水平，增加专业知识技能。在培训当中树立现代化的财政税收管理观念。同时，亦要重视对优秀的财政税收管理人才进行培养与选拔，使其能够充分的掌握管理知识、法律基础、现代化技术，凭借自身的积极性和创造力，进一步保障财政税收制度得以有效实施，促使财政税收制度得以顺利完善。

5 结论

综上所述，财政税收制度对于国家的发展、社会的稳定、人民的生活均具有重要保障意义，面对当前不断变化的市场经济形势，我国各级政府职能亦在出现转变，因而财政税收制度亦要与时俱进的做出完善。当前，我国仍旧致力于改变“费大于税”的现象，进一步完善财政税收制度对此具有积极促进作用。为此，我国可以完善财政税收分级与分权制度，加强合理化税负征收标准制定，建设规范性财政转移支付体系，提升财政税收管理队伍的素质，从整体上保障财政税收制度的完善与实施，促使各级政府均能够更加科学的管理财政税收，充分发挥政府作用和价值。

参考文献

[1] 王道树.中国税收可持续增长问题研究[J].财贸经济，2012，05（09）：18-26.

财政制度序篇4

（序）

一部涵盖现今财政各项制度，规范各项财政权力运行的《富锦财政制度汇编》终成卷帙，实切欣幸。这部富锦财政有史以来较为完整、全面、系统的财政制度综合性汇编，具有重要现实意义和深远历史意义的重大举措。这部制度汇编是全局干部职工的心血结晶，它融汇了同志们的智慧、思想和意愿；它有着深厚的群众基础；它具备了执行上的先决条件。

“国有百政，财为之母”，创建于1945年的富锦财政，历经68个春秋寒暑，富锦财政始终秉承着用制度维系财政集体稳健与发展的最基本的理念。制度是保障富锦财政改革与发展的生命线，财政制度规范权力运行，权力运行形成管理理念，管理理念培育财政传统，财政传统积淀财政文化，财政文化塑造形象特色，形象特色彰显财政灵魂。60多年来，“制度治局”成为我局机关管理的重要一环，有力的推进了富锦财政改革与发展工作，促进了管理严谨和人才水平的提升。

“没有规矩，不成方圆”，制度另一种解释就是爱的呵护，它是一种保护。从财政部门来看，机关工作运转顺畅与否，效率快慢与否，成果彰显与否，透明度高低与否，办事公正与否，在很大程度上取决于制度制订是否完善、严谨、科学、合理和可行。实践证明：一套科学、严谨、规范、人性化的制度体系不仅能调动每一个人潜能、积极性和创造性，又能有效地规范每一个人行为。这部《富锦财政制度汇编》依规范权力运行制度之需，据我局制度管理现实之要求，以机关岗位职能职责、资金管理、机关行政管理、党建管理等四方面，汇编了我局现行执行的财政管理制度。我相信，制度建设搞好了，将会从根本上夯实我们的工作基础，形成崭新的工作作风，提高财政干部队伍的整体素质，树立起符合时代的财政形象，从而去开创财政工作的新局面。

《富锦财政制度汇编》融收集、整理、修订、完善为一体，体现和勾勒了财政制度管理全貌，这部汇编不仅完善丰富了财政各项工作的制度规范，指导今后工作实际的依据，同时也是一部实用性很强的工具书，提供了财政工作“立足经济，发展财政”的操作宗旨。

“潮平两岸阔，风正一帆悬”。以制度为岸，富锦财苑定会破浪远航，驶向成功彼岸。我们坚信，只有进一步完善和构建制度体系，让制度形成力量，让制度升华文化，让制度携手“人文”，就一定能进一步提高效率，推进工作，制衡权力，防止腐败。

财政局档案制度篇5

为了加强机关档案管理工作的规范化、标准化、制度化、现代化建设，加大档案执法力度，充分发挥档案信息资源的作用，推进政务公开，服务经济建设，现将《档案整理归档制度》等一系列档案管理规章制度印发给你们，请结合工作实际按照有关制度要求积极配合综合档案室，及时收集相关档案资料并规范管理，为争创市、省一流档案工作打下坚实的基础。

附件：

1、分管领导职责

2、档案人员岗位责任制

3、兼职档案员工作职责

4、档案整理归档制度

5、档案借阅保密制度

6、档案鉴定销毁制度

7、档案库房管理制度

8、档案安全制度

9、声像档案管理制度

10、实物档案管理制度

11、计算机使用管理制度

12、资料室管理制度

13、电子文件归档及管理制度

二○○四年五月二十八日

附件1：

分管领导职责

一、加强对档案工作领导，对本局档案管理工作负分管领导责任。

二、认真学习《中华人民共和国档案法》、《江苏省档案管理条例》以及上级档案部门的各项规定，并在局内组织贯彻执行。

三、积极宣传档案法规和档案工作的重要性，确保档案管理工作在财政工作中的重要地位和作用得以充分发挥。

四、制定档案管理规章制度，定期检查本局各项档案制度的执行情况。

五、领导并监督本局各处室文件材料的收集、整理和归档等项工作。

六、对在档案管理工作中做出显著成绩的人员给予奖励，对违反档案管理法规的人员给予处罚。

附件2：

档案人员岗位责任制

一、认真贯彻执行国家《档案法》和上级有关档案工作的各项规章制度。

二、热爱本职工作，有强烈的事业心和责任感。努力学习档案管理的基础理论和业务知识，不断提高管理水平。

三、负责本局文件材料的收集、整理、保管、复制、借阅工作，对档案资料进行分类、编目、登记。

四、熟悉和掌握本单位档案的种类、数量、内容、重要程序和完整准确程度，对库存档案定期检查、整理、调整和统计，做到帐物相符。

五、根据需要编制各种检索工具，积极提供利用，并及时填写利用效果登记簿。

六、组织兼职档案人员和专业技术人员做好应归档文件材料的积累、立卷、归档、修改和补充工作。

七、对到期的档案会同有关部门和技术人员进行鉴定、销毁。

八、严格执行保密规定，非经分管领导及处室主要负责人批准，不得扩大档案的利用范围，不得擅自销毁档案材料，认真做好档案室的安全保卫工作。

附件3：

兼职档案员工作职责

一、认真学习《档案法》和《江苏省档案管理条例》，了解、掌握有关档案工作的专业知识，增强贯彻执行《档案法》和《江苏省档案管理条例》的主动性和自觉性。

二、负责收集本部门列入局归档范围的文件材料，保管暂存的上级来文，对文件材料按期进行整理，立卷并移交局档案室归档，做好本部门的资料管理工作，在业务上接受档案室的指导。

三、保证各种不同载体档案的完整齐全，对本部门工作中形成的录像（照片、录音、录像）档案，及时移交档案室统一保管。

四、严格档案管理制度，严守党和国家机密，检查、监督本部门做好档案工作，确保档案资料万无一失。

附件4：

档案整理归档制度

一、按照《中华人民共和国档案法》的规定，档案和档案工作实行集中统一管理，成立局档案管理工作领导小组，由局长任组长，副局长任副组长，各处室主要负责人任成员，由分管局长任分管领导，下设办公室，由分管主任具体负责档案管理工作。建立综合档案室，集中管理本局的全部档案资料，并负责组织规划、指导和监督本局的档案工作。各处室设兼职档案员，形成本局档案管理网络。

二、本局党务活动、行政管理、业务建设和各项工作中形成的文件材料，由各处室的兼职档案员负责收集，整理归档。

三、归档文件材料要齐全、完整、准确。做到纸质优良、字迹工整，禁用圆珠笔、纯蓝墨水书写。

四、对上级规定的应立卷归档的文件材料，必须按规定整理后向档案室移交，任何人不得据为已有。

五、凡应归档的文件材料应及时归档，会计档案隔年三月十日前归档，并由有关领导和档案人员会同确定密级和保管期限。

六、档案人员要对归档材料做好必要的加工整理、编目、统计工作。

七、本局人员因公外出参观学习，参加会议带回的重要文件材料，应及时向本局档案室移交。

附件5：

档案借阅保密制度

一、凡本局人员因工作需要查阅档案，应在档案室查阅，并办理登记手续，如确需借出须办理借阅手续，并及时归还。

二、凡查阅密级档案，须经分管领导批准、部门主要负责人签字后方可现场阅档，同时不得摘录、复印和外借。

三、凡查阅或借阅档案资料者，均要注意安全保密，不得擅自复制、转借他人或其他单位，更不得涂改、损坏、裁剪、拆散、抽页等，违者按规定追究当事人的责任。

四、外单位借阅档案资料，须持单位介绍信，经分管领导、处室主要负责人批准后方可接待。

五、凡未经整理、登记完毕的档案材料，一律不得借出。

六、提高警惕，加强库房安全管理，查阅档案资料严禁吸烟，严防坏人盗窃国家秘密。

七、档案管理人员要做好保密工作，对已划分密级的档案，在案卷上标记，不准私自摘录和利用机密性内容的档案。

八、档案管理人员要及时做好档案借阅利用的统计工作，并做好利用效果的整理工作，编制出更高层次的档案信息。

附件6：

档案鉴定销毁制度

一、本局档案鉴定工作由分管领导、有关处室主要负责人和档案管理人员组成鉴定小组。

二、根据国家有关档案保管期限的规定，结合本局的实际情况，确定档案的保管期限。

三、对确无保存价值的档案，由档案室提出销毁申请，鉴定小组审核，按规定报主管机关批准后方可销毁。

四、对确定销毁的档案应逐件登记造册，并在销毁清单上注明销毁原因、日期和鉴定意见。

五、销毁档案时，应由鉴定小组指定专人销毁，监销人在销毁清册上签字，档案室对已销毁的档案应及时在各种登记簿和检索工具中注销。

附件7：

档案库房管理制度

一、库房内档案、资料须按类别存放，并编制档案存放索引。

二、库房内做到柜架排列整齐，档案存放有序，环境整洁，不得存放杂物，并达到“七防”要求，以确保档案材料绝对安全。

三、定期进行室藏档案的核对工作，每半年逐卷检查一次，做到帐物相符，对破损或载体变质的档案，应及时进行修补和复制。

四、适时开窗通风，保持库内温湿度正常。

五、保持库房整洁，每周保洁三次，每月进行一次大扫除。

附件8：

档案安全制度

一、库房系机要重地，非经同意，严禁入内。

二、库房内严禁吸烟，各种易燃、易爆物品和食品一律不得进入库房。

三、零散文件材料和杂物一律不得存放库房，杜绝昆虫危害档案。

四、进库的档案、资料必须认真检查，凡不符合保管要求的一律不得入库。

五、工作人员离开办公室应随手熄灯、关门，下班时必须关闭门窗。

六、库房钥匙由专人保管，钥匙一律不得借给他人使用。

七、本局人员必须学会使用消防器材，档案管理人员应熟练掌握使用消防器材，同时对消防器材每年检查两次，对失效的要及时调换更新。

八、对档案安全工作进行定期检查，发现问题及时汇报并采取应对措施。

附件9：

声像档案管理制度

一、任何单位和个人不得私自翻拍、复制、剪接、销磁、涂改声像资料。

二、查阅声像档案必须有完备的审批手续，对照片只提供正片，不提供负片，如因工作需要借用原件，需经分管领导批准。

三、对声像档案的鉴定、统计和销毁，要根据声像档案的特点结合其他类别档案管理的有关规定执行。

附件10：

实物档案管理制度

一、实物档案包括奖状、奖牌、锦旗等，应按分类排放。

二、各处室所获得的奖状、奖牌等，应及时移交档案室，档案管理人员应及时编目、上架。

三、保持室内整洁，严禁吸烟。

附件11：

计算机管理使用制度

一、定期进行计算机设备的维护。

二、定期进行数据的备份工作，未经许可不得修改任何数据。

三、充分利用计算机查阅档案，做好调档登记和统计工作。

四、做好计算机数据的安全保密工作。

五、定期进行机房的清扫、除尘，保持室内卫生。

附件12：

资料室管理制度

一、期刊资料按装订成册，分类存放。

二、凡借阅资料者，不得涂改、损坏、裁剪、拆散、抽页等，年鉴、政策性文件汇编等工具书可现场查阅，原则上不外借。

三、定期清扫、除尘，保持室内卫生。

附件13：

电子文件归档及管理制度

一、电子文件是指以数码形式存储于光盘、磁带、磁盘等载体，并可在通信网络上传送的文件。

二、归档电子文件，应及时做好登记工作。电子文件一旦定稿，应设置为只读形式，一律不得修改。凡己移交给办公室的电子文件，应一式二套，一套封存保管，一套提供利用。并要在本部门保留一年后方可删除或销毁。

三、归档电子文件的保管除应符合纸质档案要求外，还应作防写处理，避免擦、划、触摸记录涂层。单片载体应装盒，竖立存放。“四防”。保持室内整洁。

四、查阅有密级的电子文件，须经分管领导批准，有完备的审批手续。并按档案借阅保密规定执行。未经批准，任何人不得擅自复制电子文件。

五、档案人员应忠于职守，并具备必要的计算机知识，认真编写归档电子文件的各种检索工具，积极主动提供服务。

中国财政制度篇6

关键词：事业单位；四项财政改革；非财政预算资金

政府资金、财政资金和财政预算资金存在由大到小的包容关系，因而非财政性收入的内容应小于非财政预算性收入的内容。本文中非财政预算收入的主要构成部分是指单位的非财政预算收入加上一小部分非财政预算之外的收入（含地方财政批准留用的专户资金收入）。

事业单位由于其单位的公有性质，因而其所有的收支包括财政收支和非财政收支，都应该处于国家财政、财务制度的管理范围中，要讲求效率、规范收支，从这个角度说，对它的非财政预算收入与财政收入的管理和监督，应有共性的地方。另一方面，事业单位由于存在全额拨款、差额拨款和自收自支的分类，其非财政预算资金和财政资金取得的成本不同、来源渠道不同、受监督的程度大小不同，加之单位的业务性质不同和资金流动特点不同等差异，因而对这两类收入的管理要求、管理目标和管理原则又有特殊性的地方。财政对非财政预算资金管理既要讲求效率又要顾及单位事业功能的发挥，力求在二者之间找到平衡。

关注19后部门预算编制改革、国库集中支付、政府采购制度等财政制度变革对非财政预算资金管理的变化，有助于更清楚地考察财政对非财政预算资金与财政资金管理和监督的共性，并在此基础上明晰管理与监督它们之间的特殊性。

一、非财政预算收入的内涵

（一）从收入角度看财政性资金

20世纪90年代，财政性资金的内容包括财政预算资金和财政基金。其中，财政预算资金又包括预算内资金与预算外资金。1994年颁布的《预算法》及1995年11月颁布的《中华人民共和国预算法实施条例》指出，预算内资金包括各种税收及部分行政事业性经常性收入，国有资产出租、出让所得的资本性收入等。财政部11月颁发的《预算外资金管理实施办法》指出，预算外资金包括下述五类收入：一是行政事业性收费收入；二是各种基金（资金、附加收入）；三是从企事业单位主管部门收入及其他资金；四是乡（镇）政府开支的乡自筹资金和乡统筹资金；五是其他未纳入财政预算管理的财政性资金。主要包括各种捐赠资金，财政拨款有偿使用回收资金中未纳入财政预算管理的部分，国家行政机关派驻境外机构的非经营性收入，财政专户利息等。财政基金是国家为了实行其职能的需要，通过财政分配渠道形成的，用于特定专门用途的资金。按其构成的经济内容，可分基本建设基金、国家能源交通重点建设基金、债务基金、社会保险基金，支援经济落后地区的发展基金，财政后备基金等。

以前的财政资金主要包括强制性的税收收入、行政事业性收费和政府基金。那时的非财政预算收入主要指单位通过市场取得的不体现政府职能的经营、服务性收入，也包括财政批准留用的收入，还包括单位利用国有资产和资源获得的其他收入等。

年后，推行部门预算、国库集中收付、政府采购和收支两条线等四项改革。据调查，改革后，单位的资金支配和管理权限、银行账户设置权限、设备采购权等方面的权力削弱，财政性资金的内涵较改革以前发生了变化。改革后，财政收入主要从税和非税两个角度划分为税收收入、非税收入、社会保险基金收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入；按性质分为预算内资金、纳入财政预算管理的政府性基金、纳入财政专户管理的预算外资金、其他财政性资金。改革最明显的地方就是把预算外资金的提法过度为非税收入的提法。变化在于，改革以后单位利用国家资源、国有资产等获得的收入属于财政资金范畴。因此，现阶段事业单位的非财政预算收入主要包括单位经营、服务收入，财政批准留用的收入，非财政预算资金的利息收入，非国有资产、资源的租金利息收入，未占用国有资源获得的其他收入等。

（二）被调研单位非财政预算收入的内涵

根据前述分析，非财政预算收入有两个组成部分（详见图1），一是省市级地方财政批准留用的专户核拨资金，二是单位自己组织取得的收入。由于在本研究中各被调研单位没有相关的专户核拨资金收入，因此本文仅涉及第二部分的收入。单位组织取得的非财政预算收入按来源性质主要分为三大类：一是使用国资经营取得收入，如租金收入、利息收入等；二是组织单位人力、技术取得的经营服务收入，如工程收入、销售收入、咨询收入等；三是兼有前两类收入特征的非财政预算收入，如投资收益、其他收入等。

事业单位是公共服务机构，非财政预算收入流入事业单位，弥补单位财政资金不足，维持单位运转，是单位能履行事业任务、完成公益性服务的资金保障，因此，它的核算原则不应以盈利等财务指标为主要依据。但作为林业局事业单位主收入的工程收入和销售收入等生产性收入（见图2）由于可能耗费了人工成本或者物料成本，因而又必须准确核算成本，至少确保保本经营。

中国财政制度篇7

现代财政国库管理制度的核心是建立和完善国库单一账户体系, 形式是资金缴、拨均通过国库集中收付来实现。这里的资金包括财政预算内资金、纳入财政预算管理的政府性基金、纳入财政专户管理的预算外资金和其他财政性资金。

国库集中收付制度以国库单一账户体系为基础, 以健全的财政收付信息系统和银行间实施清算系统为依托, 是一种从收入缴库、资金拨付、使用清算, 直至资金到达商品或劳务供应者账户全过程的运行和监控制度。国库单一账户制度是目前发达国家普遍实行的财政资金管理制度, 在这种制度下, 所有财政资金都通过国库的单一账户和一个总分类账系统进行收支核算, 实行规范的财政资金收付程序。收入通过银行清算系统直接划入国库单一账户, 支出实行财政直接支付或财政授权支付, 通过代理银行将款项支付到商品和劳务供应商或用款单位, 财政资金余额只保存在国库单一账户。设置国库单一账户, 实行国库集中支付制度, 能够解决过去财政资金层层拨付、流经环节多的问题, 缓解财政资金调度困难的矛盾;能有效遏制以往发生的财政资金挤占、转移、挪用等问题;有利于强化预算约束和预算执行管理, 加快部门预算改革;是推进“收支两条线”管理制度改革, 规范政府性资金收付的有效途径。

二、财政国库管理制度改革对财政审计的影响

具体来讲, 财政国库管理制度改革对财政审计的影响表现在以下方面:一是审计实施的主线将更加清晰。按照财政国库管理制度的要求, 建立国库单一账户体系后, 所有财政性资金都纳入国库单一账户体系核算管理, 财政国库账户能全部反映被审计地区财政收支状况的全貌, 国库单一账户毫无疑问将成为实施财政审计所必须依赖的主线。二是审计的对象、重点和方式将有所改变。在建立国库集中收付和实行部门预算之后, “管钱”和“用钱”单位完全分离, 审计也应从目前的单纯的事后审计变成事前、事中、事后全过程的审计监督。三是有利于审计机关和审计人员掌握全局, 做出合理的审计假设和判断。四是更有利于先进审计手段的使用。五是加大了审计的难度, 对审计人员的业务素质提出了更高的要求。六是审计风险在一定程度上将会有所降低。

三、对国库单一账户设置的审计

目前我国国库单一账户的改革模式主要有两种:一种是以财政部改革方案模式为代表, 即每个预算单位在每一天发生的每一笔支出都通过财政支付信息得到能否列入预算并在当前确认支出, 预算单位的经办银行应根据国库集中收付机构的支付通知将资金支付给收款人, 并通过银行清算系统及时从国库得到等额资金补偿;二是以地方改革方案为代表, 实现财政支付专户与预算单位零余额账户之间的清算, 使预算单位账户余额为零, 财政专户虽未实现零余额, 但资金沉淀量大大减少, 待人行国库单一账户系统启用后, 实现单一账户与财政专户之间的实时清算。无论哪种改革模式, 审计人员都应注意审查该账户体系的设置是否符合《财政国库管理制度改革试点方案》的要求, 能否达到财政资金在国库单一账户进行集中管理, 操作上有无可行性, 财政数据信息在各用户之间的运行是否安全、高效。同时对改革前遗留的一些问题也要充分关注。

以陕西省为例, 国库单一账户体系的设置采用上述第二种模式, 由会计核算中心在指定银行开设国库单一账户和单位零余额账户, 进行集中支付的实时核算。这种账户设置模式目前尚不能满足财政支出专户余额为零, 不能称作真正意义上的国库单一账户体系。同时在近几年的预算执行审计中发现, 省级预算单位的账户减少了, 但财政部门账户开设却有增无减, 除预算总会计在国库设有预算内及社会保险账户外, 财政部门各业务处室在金融机构开设的账户多达百余个。财政多头开户, 资金分散管理, 不利于财政总预算会计的资金调度, 极易成为多种违法乱纪现象及滋生腐败的源泉。在目前国库集中收付制度尚未规范运作之前, 审计人员在发现财政多头开户的情况时, 要注意是否隐藏以下行为:是否将待解户、过渡户作为“蓄水池”, 变换税种解缴截留;是否利用多头开户, 提退收入分成, 或虚列支出, 或转移资金, 或转户吃息甚至个人捞取利息等;是否将财政部门自身经费同财政资金开户严格区分;商业银行是否将应缴人行的财政性资金, 转为自身信贷资金, 收取利息差额。

四、实行国库集中收付制度后的财政审计重点

实行国库集中收付制度后, 财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式。直接缴库由缴款单位或个人通过开户银行将款项缴入国库单一账户或预算外资金财政专户;集中汇缴由征收机关将收缴收入于当日汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。国库集中收付制度中支出的方式包括财政直接支付和财政授权支付。对于工资支出、购买支出及转移支出实行直接支付, 预算单位提出支付申请, 由财政部门向中国银行和代理银行签发支付指令, 代理银行根据指令通过国库单一账户体系将资金直接支付给收款人或用款单位;未纳入直接支付范围的财政性资金实行授权支付, 由预算单位按照财政部门的授权, 自行向代理银行签发指令, 代理银行在财政部门批准的预算单位用款额度内, 通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。

实行国库集中收付制度后, 对于以下问题仍然不能起到有效防范:税务机关违规减免税或多征税款;征收机关混淆税种和入库级次;混淆预算内、预算外资金性质;征收机关以罚代收;集中汇缴不及时, 为转移、截留、挪用埋下隐患;财税部门征管不严, 存在人为跑冒滴漏现象;财税部门在行使经济管理职能中的“近水楼台”现象;财政资金在支出结构上不够合理, 资金使用效率不高。以上这些问题既是群众比较关心的问题, 也是政府和财政部门工作的重点, 应该作为财政审计的重点。财政审计是对财政的收入、分配责任和财政的收入、分配行为的监督, 要从微观入手, 宏观着眼, 在宏观调控中发挥作用。在审计时要重点审查财税部门是否有以下行为:税务部门随意乱开减免税口子, 尤其是个人所得税、新办企业减免税方面;税务部门人为调节税收、混库现象;征收机关以罚代收或为谋取部门利益卖税分成;预算收入安排过低, 造成超收资金较多, 并将这部分增收资金隐匿起来, 完全由财政自行支配, 失去人大约束;预算支出上, 财政部门有意留空额, 造成实际执行中有些项目资金结余较大, 扩大财政自主安排的财力, 脱离预算的约束和监督;预算批复上预留大量待分配指标, 作为财政自主安排的机动财力;预算分配上向本单位、本部门倾斜。如果存在上述问题, 应认真查处, 除向政府、人大报告中反映外, 必要时可以向社会公布审计结果, 同时向政府提出建设性意见, 使审计建议上升到政府决策。如提出尽快转变财政管理职能, 在预算编制、预算执行的各环节强化指标控制, 改革预算编制方法, 实行部门预算等建议。

五、国库集中收付制度下计算机审计的应用

财政国库管理制度的改革, 要求建立和完善财税管理信息系统和现代化国库、银行收付清算系统, 并实现财政数据在财税部门、预算单位、各银行之间的共用。计算机不仅仅是被审计单位的一种重要资源, 而且是信息化条件下运行管理、内部控制的关键部位。计算机信息系统本身出现的错弊, 是十分重要的错弊, 甚至是其他错弊产生的根源。开展计算机审计, 一是要对网络安全进行内部控制审计。审计整个信息系统的构成要素与环境控制, 应针对网络信息系统安全、分工、系统开发与编程、系统运行与维修、文档资料保管等方面的有效控制做出合理评价;审计信息系统数据处理过程控制, 主要包括接触控制、输入控制、处理控制和输出控制等方面的审计。二是对网络信息系统应用程序的审计。对基于网络的被审计系统的程序处理过程是否遵从管理要求和现行法规制度、标准等进行审查和评价;考核网络系统对错误的检验和控制情况, 这决定了网络信息系统应用程序的可靠性。

计算机网络的不断普及对审计工作提出了严峻挑战, 一方面, 要求审计机关为开展计算机审计做好准备, 建立计算机网络中心, 与被审计单位联网, 在规定的权限内随时掌握财政资金的收支情况, 并建立审计用数据库;另一方面, 要求审计人员要有较高的专业技术, 要掌握数据的采集、转换、查询、分析等计算机审计基本技能, 熟悉计算机网络知识, 通过不断提高自身的专业水平和素质以适应网络审计的要求。

摘要：财政国库管理制度是整个财政管理的有机组成部分, 是预算执行的制度性保障。随着我国国库管理制度改革的不断推进和完善, 国库集中收付制度开始全面推行, 这对财政审计产生了重大影响, 并提出了更高的考验和要求。在现代财政国库管理制度下, 如何采取有效的审计方法来搞好财政审计工作, 值得关注和探讨。

关键词：国库集中收付制度,财政审计,影响

参考文献

[1]财政理论研究.中国时代经济出版社, 2005.

乡镇财政支出制度改革刍议篇8

关键词：乡镇政府财政支出改革

一、目前乡镇财政支出制度中存在的主要问题

（一）财政支出结构不合理，“越位”与“缺位”并存

财政支出越位表现为：一是直接涉足竞争性领域。改革开放过程中，许多乡镇政府出面贷款和集资，办起了一批乡镇企业，但由于人才匮乏、缺少竞争，管理不善、信息跟不上市场变化。几年下來，倒闭破产时时发生，使乡镇财政背上了沉重的债务包袱。二是超越自身经济实力投资“政绩”工程。一些乡镇主要领导在当政期间，急于政期业绩，不顾长远利益，不考虑财力许可，靠贷款、集资和摊派大搞“面子”、“样板”、“形象”等工程。结果是完成一项建设，留下一笔债务。三是习惯于计划经济体制下的大包大揽。对一些进入市场的乡镇事业单位，已经从市场取得较高的收入，但仍然享受着以前政府所提供的一切待遇。四是乡镇机构庞大，财政供养人员过多，支出负担重。

财政支出缺位表现为：一是对乡镇公益事业保障乏力。乡镇公益事业单位（如中小学、卫生防疫站等），按性质属于公共部门，其服务属于公共产品范畴，这些支出理应由财政资金予以保障。但现在却资金供给短缺，保障乏力。二是对由政府提供的公共服务设施、环境保护、非盈利性的基础设施项目，投入偏少。并由此衍生乱集资、乱收费、乱摊派和过度依赖贷款搞建设的现象。三是对农村社会保障无力顾及。社会保障是现代社会公平的基本要求，也是保障社会稳定的重要支柱，在我国以市场为取向的农村改革中，急需建立健全农村社会保障制度，以稳定广大农村的经济和社会生活。但是以目前的乡镇财力，根本无力顾及。

（二）刚性支出增长过快，超过了乡镇财政财力的增长

近年来，国家陆续出台了一些增支政策，使乡镇财政刚性支出不断增加。一是政策性增资。近几年来国家调整基础工资，提高工资补贴标准，改革社会保险，扩大社会保险范围等，都增加了乡镇财政负担。二是法定支出增加。国家通过制定法律，对一些支出标准作出了硬性规定，如规定农业、科技、教育等方面的支出增长速度必须高于财政收入增长速度，且要逐年递增。三是资金配套政策。上级有关部门出台的专项政策，下达的各种专项资金，都要求乡镇政府安排一定的配套资金，否则，专项资金难以到位，这也增加了乡镇财政的支出压力。这些刚性支出的增长，有的远远超过了乡镇实际可用财力的增长，造成支出的硬缺口。

（三）支出预算编制方法的不科学

长期以来，我国乡镇财政支出预算编制方法一直是按功能并采用“基数法”编制预算。这种方法有其合理之处，如按功能编制预算支出便于经济分析；编制方法较为简便等。但这种预算方法的明显不足：一是没有将预算指标细化到具体单位和项目，不利于乡镇财政的监督，不利于合理控制支出；二是由于预算编制较粗，预算分配的透明度不高，造成预算约束弱化；三是支出预算科目的设计不科学、不规范，不能从不同的角度全面反映乡镇政府的事权和财政支出金额，因而不能满足细化预算的要求，也不便于对预算执行情况进行准确的分析。

（四）乡镇财政预算约束软性化，缺乏监督力度

乡镇财政预算是乡镇政府有计划配置和分配乡镇财政资金的重要手段。预算一经乡镇人民代表大会审查通过，就成为乡镇政府一定时期内的收支行为准则，不得随意变动。但在实际执行中，一方面由于乡镇人大缺乏监督财政的经验，其工作仅限于形式；另一方面，由于乡镇人大平时对财政预算执行监督不足，造成部分乡镇执行预算过份随意，调整预算也很少通过乡镇人代会，往往凭领导“一支笔”或“一句话”，导致预算数和决算数差异较大。同时，由于乡镇预算内外尚未集中统一管理，预算外资金游离于财政监督之外，一些不合理、不合法开支在预算外列支。这一切都为财政支出超预算的产生留下一步隐患。

二、乡镇财政支出制度的革新思路

（一）优化支出结构，建立乡镇财政支出新格局

优化乡镇财政支出结构的前提是科学界定乡镇财政支出范围。财政支出范围不科学，优化支出结构很难收到应有的效果。根据乡镇财政职能，我国乡镇财政支出范围主要集中在以下四个方面：一是乡镇政权建设；二是乡镇社会公益事业；三是农村社会保障；四是非竟争性和非经营性的公共投资。同时，还应对上述的目标支出进行内部结构调整。

1、精简基层政权机构，节减行政支出

（1）当前，我国乡镇设置过多，规模过小，致使资源配置不合理。因些，我们要紧紧抓住加快城市化和城镇化建设步伐这一契机，本着资源共享、合理配置资源的原则，根据交通条件、人口、区域面积、经济总量等因素，重新对乡镇行政区划进行调整，建设小城镇，走城镇化道路。这样，既可以从根本上达到精简乡镇机构和人员的目的，把“吃皇粮”的人员压缩到最低点；又可以利用小城镇的聚集效应，扩大城镇规模，从而最大限度地提高城镇人口对道路、供水、供电、环境等基础设施和商场、学校、医疗、文化等服务设施的共享率和利用率，最终提高财政资金使用效率的目的。（2）转变乡镇政府职能，对乡镇政府的职能要按市场的要求进行重新界定。从对经济事务的直接干预、直接管理逐步转移到间接调控、间接管理上来。把政府不该管的事彻底分离出来，属于市场的还给市场，属于企业的放给企业，属于社会的交还社会，属于村组织管理的让给村组织管理。同时，必须把原前事业机构具有的行政职能全部剥离，一切权利还给乡镇政府，做到政事、政企、事企彻底分开。此外，县级政府要加大放权力度，除少数部门外，县级职能部门应将相应的人、财、物之权下放给乡镇政府管理，使乡镇政府拥有完整的职能，真正做到乡事乡管，乡财乡理。（3）要按照小政府大社会的原则，对乡镇现有的内设机构进行撤并转，通过精简机构、减员增效，达到节减人员开支，缓解乡镇财政压力的目的。（4）严格控制经费支出。一切开支都要严格按照财务制度和批准的预算办理，都要置于严格的财务、审计监督之下，对任何违反规定的行为都要依法严惩。

2、调整事业布局，优化社会公益事业支出结构

乡镇财政应对基础教育、卫生防疫等纯社会公益事业给予经费上的保障。但是，对乡镇事业布局结构应进行调整，彻底打破按行政区划和行政隶属设置事业单位的传统模式。对重复设置、任务交叉、效益低下的事业单位，要进行机构撤并和人员分流，提高事业发展和经费使用效益。比如有些地方教育布局不合理已成为增加乡镇财政负担的一个重要方面。据某市调查资料反映，目前一些村小学师生比例仅为1：7左右，个别村小学只有20--30个学生。如果师生比按照1：15进行配置，可分流50%以上的教师，缩减一半校舍和相关办公、维护费用。因此，要通过调整教育布局，适当合并现有的学校或教学点，扩大学校规模，调整和清理不合格教师，以达到减少乡镇教育支出，提高乡镇办学效益和质量的目的。二是对不属于公共支出范围的事业单位，比如一些民办公助的站、所，应通过不同方式限期与财政供给脱钩，逐步推向市场，使其自负盈亏。

3、财政要保障非竞争性和非经营性的基础设施和公共设施建设

乡镇范围内的基础设施和公共工程主要是指道路、桥梁、农田、水利、消防基础设施和乡镇（小城镇）的公共设施。保证这些基础设施和公共设施建设的支出，是建立公共财政的客观要求，同时也是我国农村经济发展的客观规律和基层政府的职能使然。我国农村经济发展基础薄弱、起点较低，在初级阶段政府的作用尤其重要。因此，乡镇财政要加大对这些基础设施和公共设施的支持力度，为农村经济发展创造一个良好的外部条件。

（二）改革预算编制方法，构建乡镇支出预算新体系

改革支出预算编制的目标是：细化支出预算编制内容；将预算支出按单位和功能进行分配；建立零基预算编制方法。

1、实行部门预算。编制部门预算是公共支出预算通行的做法。通过部门预算，一是细化支出预算编制，提高预算的透明度，有利于防止支出预算分配和执行中的“黑箱操作”，便于立法机构对預算的审查和监督；二是强化预算的约束力，能够有效防止挤占挪用财政资金现象，有利于提高预算管理水平；三是实行统一的支出预算，便于集中财力，统筹安排，有利于推行乡镇综合财政预算管理。

2、推行“零基预算”。传统的乡镇财政支出分配一直采用“基数法”，这种方法虽然比较简单，但实际执行结果往往造成支出刚性增长，不利于财政宏观调控。“零基法”则不同，主要是根据各单位履行职责、发展目标和人员配备等宏观困素确定资金使用额度，一切从“零”开始。与“基数法”相比，“零基预算”在支出预算分配上更具有公平、公正和合理性。因此，在编制乡镇财政支出预算时，应逐步采用零基预算法。

（三）创新管理机制，探索乡镇财政支出管理新模式

1、推行政府采购制度。推行政府采购制度的意义在于：⑴有利于强化支出预算约束，提高乡镇财政资金的使用效益。⑵有利于从源头上抑制各种腐败现象，提高乡镇政府的信誉和威望。

2、实行国库集中支付制度。实行国库集中支付对加强乡镇财政支出管理的意义在于：⑴有利于库款调度。改变目前财政资金管理分散，支出多头，重复开户的混乱局面。⑵有利于财务监督。乡镇财政、支出单位、结算银行都持有可以相互核对的资金支付账册，预算执行规范透明，监督管理贯穿全过程。⑶有利于强化支出预算的约束力和预算执行管理。

（四）强化监督，健全支出监控新机制

1、加强乡镇人大对乡镇财政预算及执行情况的监督。对本级人代会通过的预算，必须严格执行，不得随意变更。如遇特殊情况需要增加支出或减少收入应编制预算调整方案，按法定程序提请乡镇人大主席团批准。乡镇财政要坚持每季向乡镇人大主席团汇报一次预算执行情况，年终向人代会汇报决算情况。

2、加强县级财政对乡镇财政的监督指导。一是对乡镇财政总会计实行会计委派；二是定期对乡镇财政收支状况进行检查；三是设立乡镇财政收支预算备案制度，年初收支预算及年中预算变更都要及时上报县财政部门备案。

3、健全乡镇财政审计制度。其重点是乡镇财政收支情况年度审计和乡镇主要领导离任审计制度。审计主体一般应由县级审计部门承担。

总之，通过以上创新，目的是使乡镇财政在支出上更加合理、科学、有效；在管理上更加有章可循；使乡镇财政支出制度与市场经济体制的改革更相适应。

参考文献：

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2、张玲：《标本兼治化解地方财政风险》，中国财经信息资料2004年7月18日

3、湖州市委办、财政局联合课题组：《加强乡镇财政建设，促进乡镇财政发展》，浙江省预算管理与会计改革论文选2004年8月16日

4、张世超：《政府财力整合与财政体制改革》，经济参考报2004年8月18日

5、龙昊：《积极财政转型防范财政风险》，中国经济时报2004年10月27日

6、刘尚希：《财政风险防范的路径与方法》，财贸经济2004年12月18日