新个人所得税筹划（推荐8篇）
题 目:浅 析 新 时 期 个 人 所 得 税 的 筹 划 英文题目: A Study on the planning of Personal Income Tax in the new period 系 别: 工 商 管 理 系 专 业: 会 计 学 班 级: 07 级 会 本(2)班
学 号: 姓 名: 指导老师:
填表日期: 2010年-11月-15日
一、选题的依据及意义：
市场经济的不断发展，收入水平的提高，个人所得税的筹划越来越被人们所认识和重视.个人所得税逐渐与我们每个人都息息相关，个人所得税筹划将越来越普遍。2006-2009年我国提高了工资、薪金的费用扣除标准，起征点从1200调制1600.到目前为止.至2010年.部分地区现在还调至2000.但全国个人所得税的继续保持增长，之所以在工资薪金所得费用标准提高后，个人所得税的收入还能够保持增长，首先是得益于经济发展带来可以预见，中国将逐步进入“全民纳税”的时代。随着税收征管力度的加大，纳种人偷逃税款的空间越来越小，况月，偷逃税款会受到法律的处罚。因而对纳税人来说，应将重点放在个人所得税的纳税筹划上。
通过对个人所得税的纳税筹划研究，能使我们在符合立法精神的前提下，进行科学的节税规划，与偷税漏税有这本质区别，具有在不违反税法前提下达到节税的目标。因此，必将成为纳税人减轻税收负担，依法节税的必然选择，对个人所得税的筹划不仅可以使纳税人少缴冤枉税，也可以使得国家更好的完善税法
二、国内外研究现状及发展趋势（文献综述）：
引言：由于目前我国个人所得税征收面过窄、收入比重偏低，严重制约了我国财政收入；，也与我国现阶段经济发展及收入分配结构不相适应。所以个人所得税纳税筹划也就引起广泛关注。同时，随着市场经济的日渐成熟和各项法力法规的日益完善，依法纳税逐渐被人们所认识和重视，如何才能获得最大收益是要考虑的问题了.国内研究现状：我国个人所得税起步较晚，税务筹划在我国出现的历史很短，而目前对个人所得税的纳税筹划研究少，我国还尚属于一个比较新的课题。
张颖，北京市律师协会税务法律事务专业委员会副主任，由他主编的《个人所得税纳税筹划》(2007年)一书中结合财务、税务和法律的多重角度，详细告诉了大家工资薪金、个体工商户所得、承包经营所得、劳务报酬所得等方面的具体纳税筹划方法。他向大家传递了寻求公平税负，寻求税负最小化，是纳税人普遍的需求，也是纳税人的一项权利，如何在保证个人消费水平的稳定和提高的同时又不增加纳税负担，是个人纳税筹划要解决的关键问题。
福建省财政厅的陈丽珍在其发表的《纳税筹划》(2005)中结合纳税筹划与避税、偷税的共同点来阐述纳税筹划时纳税人在纳税行为发生前，在不违反现行税法的前提下，通过选择适当的会计核算方法，利用优惠政策等方法来达到减轻税负的目的。
姜文芹在其《新会计制度下的纳税筹划》(2007)中阐述在新会计制度背景下，如果掌握新会计制度下税务会计处理核算的知识和技能，税务筹划和设计的方法
和技巧，纳税人员如何具体纳税，指导人们熟悉纳税程序，更新纳税理念和方法，用活用足国家的税收优惠政策。能够通过适当的会计处理，达到合理合法地减轻税收负担的目的.著名实战派《税收筹划》(2002)专家张美中，以“愚蠢者去偷税，聪明者去避税，智慧者去做纳税筹划”的著名论调，个人所得税的纳税筹划有独到的见解，他将纳税筹划分为四部分，分别是合理避税、合法节税、税负转嫁、规避税负风险。张美中认为，纳税筹划就是在国家的税收法律法规框架下通过合理筹划，不该缴的一分钱不缴。而且纳税筹划要做到非违法性、事前性、全局性。他给大家提供了纳税筹划的基本思路：通过避税、节税、税负转嫁等方法来进行纳税筹划。
国外发展状况：在国外个人所得税的纳税筹划已经深入人心，发展的相当成熟。人们都相当重视和充分利用适当方法进行个人所得税筹划，对于节税筹划有了相当的成熟.John E.Karayan在《Staregic corporate tax planning》(2002)中提到早上企业最先利用税务规划和合格的免税策略来减少税务成本，在如今个人所得税发展成熟时期个人也开始从自身利益出发，进行节税规划。以至于达到自身收益最大化.目前学术界没有一个对纳税筹划概念的统一定义。各种对纳税筹划的描述性定义都略有侧重点，但基本的含义都至少包括：合法性、筹划性、目的性、专业性。进行纳税筹划最终目的就是将税务在合法化的前提下降至最低。纳税筹划正在发展成为一个专门的学科以及正在发展成为一个专门的行业。意味着纳税筹划从理论向实践发展过程中理论自身被发展被充实的过程。
三、本课题研究内容：
本课题的内容从分析个人所得税的职能及现状出发，通过对税收相关原理、方法的探讨，对新时期我国个人所得税筹划的基本原理、进行了总结，结合大量筹划案例系统的介绍了各种常用的筹划方站在纳税人的角度考虑问题和寻求解决方案。同时初步探讨了个得税的改革与改革后税收筹划策略的转变。
（一）新时期个人所得税筹划的必要性及意义
在市场经济条件下，纳税人希望减轻自己的税收负担，这是再正常不过的事，问题是用什么手段达到自己的目的。偷税、漏税、抗税、骗税、欠税手段是违法行为，不但不允许，而且还应加大惩治力度。进行税收筹划，纳税人是在不违法税法的前提下进行的。税收筹划不仅不违反税法，而且还有积极的意义.1、税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷、逃税等违法行为。
2、有助于实现纳税人财务利益的最大化。
3、从长远和整体看，税收筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至能增加国家的税收收入总量。
（二）个人所得税筹划存在的问题
1、个人所得税筹划普遍率低。
2、偷税、漏税现象仍然严重。
3、高水平纳税筹划人才缺乏。
（三）解决问题的方法
1、加强宣传力度，树立正确的纳税筹划观念。
2、健全我国税法制度。
3、培养优秀的个人所得税纳税筹划人才。
四、本课题研究方案：
（一）阅读有关文献，收集、整理课题研究所需相关资料，对个人所得税的筹划有个清楚的了解.（二）通过搜索资料和调查，了解个人所得税筹划方面所表现出来的问题。
（三）通过可行性分析，对重大问题和常见问题进行分析探讨，分析产生这些问题的原因。
（四）综合运用所学理论知识探讨论文课题.借鉴相关提出解决问题的方法及有效途径。
五、研究目标、主要特色：
（一）研究目标：使个人所得税纳税筹划意识深入大众心里，让大众认识到纳税筹划的必要性，完善个人所得说纳税筹划理念.以更好的普及个人所得税纳税筹划。
（二）主要特色：从个人所得税纳税筹划实习操作入手，深入大众和税务部门，向大众及税务人员了解个人所得税税收筹划实际操作中存在哪些问题及理念的缺乏。再从个人所得税纳税筹划理论思路中提供解决问题的有效途径。
（三）工作进度
1.毕业设计准备 2010年09月06日-2010年10月31日 2.确定题目 2010年11月01日-2010年11月12日 3.撰写《开题报告书及文献综述》 2010年11月16日-2010年12月10日 4.撰写论文初稿 2010年12月13日-2010年12月24日 5.撰写论文二稿 2011年01月02日-2011年02月28日 6.撰写论文三稿 2011年03月01日-2011年04月11日 7.论文定稿 2011年04月12日-2011年05月09日 8.答辩准备及论文答辩 2011年05月10日-2011年05月20日
六、参考文献：
[1] 姜文芹、史书新：新会计制度下的纳税筹划[M]；2007年2月 中国市场出版社
[2] 汪治、陈文梅：税收筹划事务[M]；2005年7月
清华大学出版社 [3] 何万能：浅析中小企业个人所得税税务筹划[J]：中国商界(上半月)：2009年07期
[4] 徐义伟：浅谈个人所得税纳税筹划[J]；科技信息（学术版）；2006年05期
[5] 张春燕：税收筹划中的个人所得税分析[J]；《华商》2008年06月下半月刊
[6] 王婉：浅议个人所得税税收筹划[J]；今日南国(理论创新版)，2009年03期
[7] 张美中·著名实战派税收筹划专家·《纳税筹划》[M].中国经济出版社，2002 [8] 张彤、张继友：如何做税收筹划[M]；2000年8月 大连理工大学出版社
[9] 冷琳：纳税筹划理论基础探微[J]；财会月刊，2007年05期 [10] 高欣：个人所得税筹划的探讨[J]；现代物业(中旬刊)，2010年01月 [11] 贺谦：个人所得税税务筹划基本原理与思路[J]；财会通讯2009年32期
一、新税法下企业所得税筹划的具体方面
2008年以前我国施行的企业所得税体系, 逐渐显露出来的巨大弊端。由于内外资企业享受待遇不同, 在实践中出现了大量的假合资、假合作的情况, 与当时建立税制的目的相冲突, 且旧税制不符合公平原则, 不利于市场主体的公平竞争, 其不同严重影响了内资企业的经营发展, 进行“两税合并”乃大势所趋。
新税法结束了内外资企业长期待遇不公, 税负不均的现象。企业应该从应纳税所得额、税率、税前扣除标准以及税收优惠政策, 并充分利用新旧税法的过渡期进行所得税方面的税收筹划。以下是企业根据新税法政策进行税收筹划的几种方法。
(一) 利用纳税人和纳税义务的规定进行筹划。
新税法以公司法人为独立纳税单位, 其中包括子公司, 而分公司作为分支机构非法人, 不具有独立纳税资格, 其生产经营所得由总公司汇总缴纳企业所得税。企业应该根据自己情况把分布在各地的子公司改变成分公司, 使其失去独立纳税资格, 就可以由总公司汇总缴纳企业所得税。这样做不仅可以使得各分公司间的收入、成本、费用相互弥补, 实现均摊, 而且避免各分公司出现税负严重不均的现象。因此, 投资者应在企业成立之初, 综合考虑企业发展规模和自身风险选择合适的企业组织形式, 以达到减少总体税负的目的。如果外资企业不想成为中国的居民企业, 就不能像过去那样仅在境外注册, 还必须确保符合实际管理控制地标准。外资企业可以好好利用这一政策, 合理的选择纳税身份, 达到节税的目的。
(二) 利用收入规定进行筹划。
对于实行新税法后税率提高的企业, 可以把人工成本中的年终奖或年底双薪延期发放, 而实行新税法后税率降低的企业可以提前发放;实行新税法后税率提高的企业可以将不影响生产经营活动的修理费等非经常费用延迟发生, 而对于实行新税法后税率降低的企业可以提前开展产生非经常费用的活动。同时企业对于转让财产、接收捐赠等其他收入, 可以通过与受让方、捐赠人协商, 通过提前或延迟转让或接受的时间, 来获得税收筹划的收益。新税法规定国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入等给予免税, 不再实行补税率差的方法。因此, 企业对外投资时应设法增加免税收入或低税收入, 企业应该考虑购买免税的国债或进行直接投资来获得税收筹划收益。
(三) 利用税前扣除进行筹划。
新企业所得税法放宽了成本费用的扣除标准和范围, 扩大了税收的筹划空间。根据新税法企业对于可以据实扣除的费用项目, 应该充分列支, 严格审查企业发生的相关费用是否已经计入对应的帐户, 以免错记漏记, 增加税负。由于成本费用筹划涉及面广, 要求比较复杂。因此, 企业需要准确把握税法的规定, 建立完善的财务管理制度, 才能顺利实现成本费用的最大化扣除。
1、折旧的筹划。
固定资产折旧是成本的组成部分, 是纳税所得税准予税前扣除的项目。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致, 分摊到各期生产成本中去的固定资产成本也存在差异, 对企业的利润和税负产生不同的影响。因此, 企业在对固定资产折旧进行提取时, 企业应该经过分析比较不同的折旧方法, 采取成本费用最大化扣除的折旧方法。
2、工资的筹划。
新税法规定企业实际发生的合理的职工工资准予在税前扣除。企业应该尽可能多的列支工资薪金的支出、扩大税前扣除。一方面, 提高职工工资, 超支福利以工资形式发放, 把向职工发放的股利改为绩效工资或年终奖, 对于企业的股东、董事的报酬计入工资。另一方面, 也可以企业采取增加人数, 提高退休金、住房公积金、增加职工福利待遇等。
3、广告费、业务宣传费和企业招待费筹划。
根据新税法, 广告费扣除限额较以前税法有所提高, 业务宣传费扣除限额较以前明显提高, 可向以后年度结转, 而业务招待费扣除限额较以前相比有所下降, 且超出的的部分不得向以后年度结转。因此, 企业的部分业务宣传可以将自行生产或委托加工的印有企业标志的礼品、纪念品当作礼物赠送给客户, 已达到广告的目的, 而不再通过广告公司策划, 从而降低企业成本。企业在筹划招待费时, 应该考虑适当的规划广告费、业务宣传费、业务招待费的列支比例, 当业务招待费超过限额时, 则以业务宣传费名义列支。另外, 企业也可以通过变革经营方式来增加扣除限额, 例如以自销代替代销、销售公司分立等方式。
4、责权资本与股权资本的选择。
新税法对股权资本和债权资本采取不同的税收政策, 选择不同的资本将会对企业产生不同企业所得税。股权投资, 只能在税后向投资人分配利润, 不能抵扣纳税所得税;而债券投资, 利息费用中部分可以资本化, 部分可以费用化。费用化部分的利息费用可在税前扣除, 直接减少纳税所得。资本化部分的利息费用可以通过提取折旧、分期摊销的方法, 逐渐地在税前扣除。因此, 企业在进行投资时, 应该尽量选着债权资本进行投资, 提高税前扣除额限度, 使利润达到最大化。
(四) 做好应对所得税税率的筹划。
为了更充分地发挥税收对经济的调节作用, 新税法还制定了一些低税率的政策, 更进一步的为企业税收筹划提供了空间。企业应该根据自身情况, 采用不同的方法进行税收筹划。小型企业应该考虑调整企业的规模和人数以及应纳税所得额, 当企业的规模较大时可以考虑分离为两个独立的纳税企业, 使其符合小型微利企业的条件, 使其实现20%的低税率, 减轻税负。高新技术企业应设立自己的研发机构, 组建稳定的研发队伍, 自主开发新产品、新技术, 制定中长期发展研发计划。高新技术企业应该考虑提高研发费用占销售收入的比例、高新技术产品收入占总收入的比例、科技人员占总职工数的比例等, 体现新税法技术创新的导向, 使成为国家要重点扶持的高新技术企业适用15%的优惠税率, 减轻税负。民族自治地方的企业应积极争取民族自治地方的自治机关的支持, 以享受减征或者免征所得税的优惠。
(五) 利用国家税收优惠政策进行筹划。
新税法对以往的税收优惠政策进行了整合, 实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。新税法扩大对创业投资机构、非盈利公益组织等机构的税收优惠及企业投资于环保、节能节水、安全生产等方面的税收优惠, 对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策分别用特定的就业人员工资加计扣除政策、残疾职工工资加计扣除政策、减计综合利用资源经营收入政策来替代。企业可以创造条件充分享受税收优惠政策。企业应该考虑在低税率的地区设立公司, 例如, 经济特区、经济技术开发区、沿海开发区等, 企业不仅可以享受低税率优惠政策, 还可以享受减免税期优惠政策。企业也可以考虑在低税率地区设立子公司, 把母公司的利润转移到子公司, 使其适用15%的税率优惠政策, 达到减税的目的, 为企业节约生产成本和费用。企业也应该充分利用“两免三减半”的优惠政策以及过渡性优惠政策进行税收筹划, 使企业实现利益最大化。
二、结论
随着我国社会主义市场机制的日趋完善, 企业所得税筹划将成为企业经营活动中不可缺少的重要组成部分。税收筹划是增加企业利益的重要途径, 是企业经营管理水平提高的促进力, 是维护企业良好形象的重要保证, 是企业经营决策的重要内容。合理的税收筹划不仅可以减免部分税负, 而且还可以增强企业的成本控制意识, 达到增强企业的实力, 提高企业竞争力的目的。纳税人只有在税法的规定下, 正确掌握和熟练运用税收筹划的方法, 遵循科学的税收筹划原则, 才能真正取得税收筹划的成功, 为企业创造出更大的经济效益。
摘要：所得税筹划是企业税收筹划的重要内容, 是企业在合法避税的前提下为获得最佳经济利益而对纳税方案进行事先谋划的一种行为。本文主要介绍了如何利用新企业所得税法在企业进行税收筹划的方法。
关键词：新企业所得税法,企业所得税,税收筹划
参考文献
[1]、周华洋.最新税收优惠政策与企业财务会计操作.北京:企业管理出版社, 2002
[2]、田霞.税收筹划于财务管理的相关性分析.财会研究, 2002年第9期
[3]、余秀云.对于新企业所得税法下税收筹划的思考.商业会计, 2008年第15期
关键词：企业所得税纳税筹划税率合理增加准予扣除项目
1 概述
随着改革开放对我国经济的促进发展，我国的税法制度也在逐渐走向完善和成熟，与此同时，纳税人的思想和意识也在不断的提升和加强，偷税漏税出现的次数也越来越少了，纳税筹划已经被人们广泛的认识与了解，并在生活中积极的运用和关注，它已成为纳税人理财或经营管理中最为重要的一部分。随着经济的发展，企业所得税在企业发展的中的影响因素越来越明显，这是有它的自身特点和作用所决定的，使得其地位不断提高，并且逐渐发展成为我国最为重要的税种之一，因此使得企业所得税在企业的纳税活动中起到不可替代的作用，因此，企业应该认真研究新《企业所得税法》，把国家给的优惠政策和条件充分应用在企业的发展中，对企业进行纳税筹划，同时在筹划中给企业带来良好的经济效益。纳税筹划的定义是指纳税人在税法所允许的范围内，对企业的投资、理财、经营、交易、组织等各项活动进行事先安排的过程。纳税筹划是企业在市场经济条件下所享有的一项基本的权利，它具有合法性、事先筹划性、目的性和专业性等几个鲜明的特征。所以，所以为企业寻找一个新的适合企业的纳税统筹方法迫在眉睫，这样才有可能保证企业自身的利益不受影响，那么本文将从以下几个方面进行阐述。
2 降低税率
2.1 设立自主创新型高新技术企业
《实施条例》的颁布，有效的增强了高新技术企业的认定标准和规范。对自主创新的高新技术企业的认定，其基本条件就是要拥有“核心自主知识产权”，其相关的具体指标为：高新技术产品收入占总收入的比例、研发费用占销售收入的比例、科技人员占职工总数的比例等，这充分体现了新税法技术创新的发展方向。组建一支稳定的高水平的研发队伍，通过自主开发新产品和新技术。以此来计划中长期的研发方向和任务。这样不仅满足了企业发展的需求，同时又与我国刚颁布的新税法的立法精神相吻合。
2.2 小型微利企业的筹划
对小型微利企业的界定。小型企业在设立时，主要要看企业的规模和人数，同时还要考虑年应税所得额，根据这两个方面的内容，可以采取不同的方法，第一可以设立两个独立的纳税企业，第二可以采用推迟收入实现、加大扣除等方法。降低适用税率。
3 合理增加准予扣除项目
3.1 工资薪金筹划
新《企业所得税法》中有明确的规定，规定企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。也就是说明工资从限额扣除变成了全额扣除。这也标志了计税工资制度的取消，以此同时，使得相应的职工福利费、工会经费和职工教育经费的扣除限额也提高了很多。这就表明了职工教育经费可以实现全额扣除。尽可能多地扩大税前扣除这也是税收筹划的一个最基本的思想准则。
3.2 广告费、业务宣传费和业务招待费筹划
《实施条例》规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，当其支出必须要少于本年度的销售额的15％，这准予扣除；当如果广告费、业务宣传费和招待费大于15%时，准予在以后纳税年度结转扣除。这明确表示了对广告费和业务宣传费没有进行区分，因此，企业的部分宣传完全可以通过自己生产，带有本企业标志的一些产品当做礼品或者赠品赠送给客户，这样既节省了成本，又降低了广告费用，所以，我们可以对广告费业务宣传费等做的支出比例做适当的调整和分配，使有效的支出获得最大的利益。
4 降低收入
4.1 推迟收入确认的时间
企业应该按照实际情况选择相应的适当的符合企业发展的销售结算方式，这样才能对企业的发展有利，使得企业不用先垫支税款，而且还能够尽量推迟确认销售收入，这样从而达到了延缓纳税的功效。企业还应特别注意临近年终所发生的销售收入确认时点的筹划。
4.2 尽量投资免税收入
企业应该从整体考虑，尽可能的去投资一些少征活免征税收的项目，也就是说，如果企业想投资时，应尽可能的使得免税收入或低税收入的比例进一步增加和提升，与此同时，企业还可以关注免税国债，这也是投资的一个好方向，正是由于新税法规定的原因，才会使得企业投资的积极度和热情度得到进一步提升。
5 结束语
总而言之，税法是国家根据大政方针所制定的，对于每一个企业而言，都存在着利和弊，只是利弊大小关系不一样，虽然税法是既定的，但是企业可以根据企业的实际发展情况对其做出相应的调节。并对企业所得税进行必要的纳税筹划，同时对企业的利益应该立足于长远发展看，不能只顾眼前利益，应该制定一个合理的规范的发展目标，做到统筹兼顾。所以只有这样，才能让企业获得最可能大的利益，纳税筹划作为一项企业财务管理工作中重要的活动之一。对企业的发展和未来都有不可或缺的作用和意义，但同时正是由于在经济发展迅速的社会具有多样性和复杂性，加上税收政策在随着环境的改变不断的修改和变化，这样使得纳税筹划是企业发展过程中最为艰巨的一项工作。纳税筹划是企业在市场经济条件下所享有的一项基本的权利，它具有合法性、事先筹划性、目的性和专业性等几个鲜明的特征。因此，企业应立足于企业内部和外部的实际情况，企业在发展进程中，不仅要时时刻刻关心和注意国家相关政策的颁布和实施，同时还要重视地方政策的改变和其他各种纳税制度的变化。
参考文献：
[1]蔡昌.新企业所得税法解读与运用技巧——策略.方法.案例[M].北京：中国财政经济出版社.2008.
[2]张凌燕.新企业所得税法纳税筹划的思路探讨[J].会计之友，2008(4).
作者简介：
高子望（1958-），男，江苏海门人，会计师，1986年毕业于中央广播电视大学工业会计专业，现于中煤科工集团西安研究院从事会计工作。
目录
一、个人所得税筹划的含义.......................2
二、个人所得税筹划的意义.......................2
（一）使纳税人利益最大化......................2
（二）促进纳税人更了解法律法规.................2
三、个人所得税筹划的设计方法.....................2
（一）个人角度....................2
（二）企业角度....................3
四、个人所得税筹划案例分析..........................3
五、个人所得税筹划注意事项.........................4
六、小结..........................4摘要：我国个人所得税额纳税总额逐年上升，从三十年前的仅仅几百万元迅速上升到目前的几千亿元，由此可见，我国的个人所得税对纳税人的影响越来越重，故本文从纳税筹划的含义、意义、具体方法以及需要注意的问题，并举例进行深度分析，对我国个人所得税进行筹划探讨。
关键字：个人所得税，税收筹划，收入分配
一、个人所得税筹划的含义
个人所得税（personal income tax）即指调整居民与非居民人同税务调整机关发生的有关个人所得税的征纳和管理的社会关系以及法律法规的总述。
纳税筹划也就是税务筹划，是指根据国家税收相关的法律法规及政策，纳税人需要以投资、分配等方式事先对个人所得资金进行筹划，以达到减少个人所得税的支出，来获取更大的收益。
我国从1980年开始征收我国的个人所得税，到目前为止，个人所得税总额只增不减，成为一个越来越重要的税种，也越来越引起人们的关注。下面我们以实例进行分析，冀中能源东庞2007年个人所得税代扣总额为 1077 万人民币 ,人均需纳税每年1900元;2009年个人所得税代扣总额为2376万元 ,人均需要纳税每年4300元。仅仅3年，个人所得税总额便增长了1000多万元，人均个人所得税更是以年49.9%的速度增长了3000余元，因而，越来越多的人开始关注个人所得税的筹划。
个人所得税筹划是在法律允许范围内，并受到法律的保护，是纳税人的一项基本权利，因而，人们应当对收入进行合理的规划、安排，来维护自己应得到的利益，保护自己的合法权利。
二、个人所得税筹划的意义
（一）使纳税人利益最大化
纳税人可以对个人的收益进行事先筹划，合理安排，减少纳税数额，收获直接利益，或减缓纳税时间，收获时间价值，使得纳税人获得最大的利益。我国的个人所得税仅是根据收益数额来进行纳税，却未能考虑到纳税人个人所能承担的纳税能力，往往会使得一些人缺少积极性，而通过纳税筹划，获得最大利益，可以在一定程度上提高工作的积极性。
（二）促进纳税人更了解法律法规
中国是法治社会，随着社会的发展，法律制度也越来越完善。纳税人要想进行纳税筹划获取最大的利益，就必须熟悉相关的法律法规，以免触犯法律，造成不必要的麻烦。这也促使人们主动的去学习法律法规，懂法才能用法，来维护自己的合法利益。
三、个人所得税筹划的设计方法
（一）个人角度
1.纳税人在法律允许范围内转换身份
根据个人所得税的相关法律，规定不同身份的纳税客户纳税额度不同，纳税人可以在法律允许范围内主动转换自己的纳税身份，在相同收入的条件下，纳税最少，以获取最大的收益。
2.合理利用国家纳税优惠政策
纳税人可以根据国家规定的免税、减税、起征点、扣除额、税率差异、退税等, 事先进行筹划，合理安排，在同样的收入条件下，以获取最大的利益。
3合理使用纳税期限
纳税人可以根据个人所得税的法律法规的要求，尽量延期纳税，合理使用纳税期限，以获取最大的时间价值，从而获取最大的利益。
4将收入合理调配
根据中华人民共和国个人所得税法规定，性质不同的收入，所需纳税数额不同；性质相
同的收入，所需纳税数额也有差异，纳税人可以根据这些相关的规定，在不违反法律的原则下，改变收入性质，以达到纳税数额最低，收益最大的结果。
（二）企业角度
(1)企业应允许员工将自己的部分工资（3%-5%）以利用发票报销车费，伙食费，办公用品费等形式，这样可以使得员工在原有工资没有发生变化的同时，降低了自己所需缴纳的个人所得税。也就是相当于，企业需要承担客户部分办公开支，但企业少发给员工部分数额工资，这样员工可以少缴纳一些个人所得税，而企业又可以利用发票增加可抵项目，可谓是一举两得，互利双赢。
(2)企业可以适当降低员工的工资收入，并以提供休假旅游经费补贴来作为补偿。企业员工可利用休假进行旅游放松，将费用以发票的形式会企业报销，这样，可以是员工更好的投入到工作氛围当中，而实际上，企业并没有因员工外出旅游而多投入资金，员工也并没有损失自己应有的工资，反而降低了所需缴纳的个人所得税。
(3)企业可以给员工提供免费的上下班班班车服务，这样可以确保员工准时上下班，避免迟到、早退的现象，同时也可以减少员工上下班所需的交通费用，此外，企业所需车辆磨损费用，油耗费用，汽车维修费用也可以转为企业自身消耗的费用，大大降低的企业所需纳税数额，又是一举两得的良策。
(4)企业应适当为职工提供培训。很多员工不仅看重自己的工资数额，而且同样很重视自己的发展，因而很看重自己技能的提高，渴望得到系统化培训。企业为员工提供培训所需费用，员工利用培训提高自己技能，从而使工作效率提高，为企业增强综合实力，创造更多的价值，同时企业所消耗的培训费用也可以降低企业所需纳税数额。
(5)企业应该合理的平均分摊员工的工资、奖金。根据国家个人所得税法的相关规定，工资数额越高，其税率就越高，需要支出的纳税金额就越大。现如今，员工的奖金大多数集中于年底。企业可以有计划地将其平均分配到12个月之中，这样可以避免有的月份较高，有的月份收入较低，这就意味着收入较高的月份需要缴纳更多大的税务金额。而如果把员工的工资、奖金平均分配到12个月份当中，则可以适当的减轻员工高额的个人所得税负担，保护了员工的合法利益。
四、个人所得税筹划案例分析
案例一：北京市一姑娘张XX1994年嫁给一位美国人, 并在北京市内居住, 两给人一起在北京市XX外资企业工作, 张XX还在韩国有一份兼职模特工作, 2008年1月张XX加入美国国籍, 以后张XX在中国境内取得的工资和境外合并打一起, 在每月的工资总收入扣除标准费用1600元的基础上, 同时还会享受3200元附加减除费用。涨XX减少了中国国内的个人所得税，就是得益于改变了国籍,。
案例二: 张XX因需更换住房，对房屋进行设计、装修、更换家具与王XX签订了一份劳务总和为8000元的合同。根据上述税率算法，应缴纳个人所得税为1280元（8000X(1-20%)X20%=1280），但是，如果张XX与王XX分别签订设计2000元，装修4000元，更换家具2000元的合同，总额虽然没有发生变化，但却仅需要缴纳个人所得税1120元（(2000-800)X20%+ 4000X(1-20%)X20%+(2000-800)X20%=1120），节省了共计160元，减轻了纳税者的负担。
案例三: 韩教授应邀2008年3月于XX大学授课10天，赵教授每天可得四千元薪金，一共可以拿到四万元, 然而赵教授确应缴纳个人所得税共计7600元（40000X(1-20%)X30%-2000）;但是如果赵教授适当改变授课时间，于2008年3月份和4月份分别进行授课，每次5天，授课总时间、薪金并未发生变化，此时，赵教授却仅需缴纳个人所得税共计6400元（8月份：20000X(1-20%)X20%=3200元;9月份：20000X(1-20%)X20%=3200元;3200+3200=6400元），总共节省1200元，可减轻个人所得税的负担。
案例四：王先生经营着一家服装商店, 兼营生产，2009年王先生服装商店税前收益10万元，服装生产税前收益6万元，总共税前收益16万元，但需要缴纳个人所得税49250元（160000×35%-6750=49250元），但是如果进行筹划，将服装生产单独开一家公司，由妻子经营，则应缴纳税款42500元（100000×35%-6750+ 60000×35%-6750=42500元），总共节省6750元。
案例五: 李XX于2009年收入工资4000元/月，此外，李XX每月获得兼职收入4000元，共计8000元 其应纳税额为905元（(4000+4000-1600)×20%-375=905元）。但是，如果李XX将兼职工资转化为劳务报酬所得,则可以分开计算个人所得税额，共计875元（(4000-1600)×15%-125+4000×(1-20%)×20%=875元），共节省30元。
案例六: 上海市的孙先生计划以100万元人民币的价钱卖掉自己的住房，需要交纳个人所得税1万元（房价的1%，注：此处不考虑其他税种），但如果孙先生在一年内可以买进市场价大于或等于100万元人民币的房子，就可以将1哇元的个人所得税悉数退回到孙先生手中，可以减少一万元的个人所得税的负担。
五、个人所得税筹划注意事项
1.我国的经济正处于迅速发展的阶段中，因而，税收的相关政策、法律还在不断完善之中，随之导致较频繁的变化。这也就使得纳税人必须随着法律、政策的改变而适当的调整自己的个人所得税筹划方案，保证筹划方案的同步性、合法性。
2.个人所得税的筹划同样需要付出时间。金钱等成本，日过需要付出的代价超出了个人所得税所带来的收益，则得不偿失，失去其原本的意义。
六、小结
改革开放以来，我国经济发展迅速，人们的工资收入越来越高，个人所得税也经常出现在人们眼前，这也就使得个人所得税在人们的生活中发挥着越来越重要的地位，因而，合理合法的进行个人所得税筹划也越来越重要。综上全文，我认为应得出以下结论：
第一：进行个人所得税筹划切不可违反相关法律、法规，不可偷税、漏税，要学习法律，认识法律，运用法律；
第二：根据我国个人所得税得税法的相关规定，纳税人对自己的个人所得税有很大的筹划空间，值得财务管理者积极深入地进行探索，以获取更大的合法收益。
第三：纳税人在实践中筹划自己的个人所得税，有利于纳税人深化对于法律的认知程度，有利于个人所得税法律的普及、推广，有利于促进相关机构完善个人所得税法。
综上所述，无论是理论上分析个人所得税筹划，还是现实中个人所得税筹划的案例无一不说明：合理合法地筹划个人所得税对纳税人谁有很大的好处，能调动职工工作的积极性，提高工作效率，改善员工的工作态度，蛇企业综合实力大大增强带来了更多的收益。此外，国家的税收虽然暂时减少了，但放眼未来，企业的发展，员工工资的增加也能为国家带来更多的税收利润。换言之，个人所得税筹划有利于个人收益的提高，也有利于企业利益的增强，有利于国家的经济发展。
参考文献
经济的快速发展，个人收入的来源和形势日趋多样化，有越来越多的人成为个人所得税的纳税人，从维护切身利益，减轻税收负担的角度出发，个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人的重视。
1.1 研究背景
随着我国经济的快速发展，居民收入水平的不断提高，越来越多的人成为个人所得税的纳税人，与之相应，财政收人中来源于个人所得税的比重也呈逐年上升的趋势。个人所得税是世界各国普遍征收的一个主要税种，一些西方发达国家个人所得税的征收规模、比重均较大，相比之下，由于我国个人总体水平相对来说不高，因此个人所得税的比重还不是很大。但是，从发展的观点来看，个人所得税是一个增长潜力较大的税种。纳税义务不可避免，不履行纳税义务是违法行为，要受到国家法律的制裁。就像美国的著名文学家、政治学家富兰克林所说：人的一生有两件事情不可避免，一是死亡，二是纳税。但是不懂得税法稀里糊涂地缴税，也会给个人造成很多麻烦，少缴国家不答应，多缴了个人吃亏。从维护切身利益、减轻税收负担的角度出发，个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人的高度重视。所谓纳税筹划，是指纳税人在遵守国家法律、政策的前提下，通过对经营、投资、理财活动的筹划，尽可能减轻税收负担，获取税收利益。纳税筹划是市场经济条件下纳税人的一项基本权利，具有合法性、预期性、目的性的特征。
1.2 研究意义
目前许多纳税人已从过去偷偷地或无意识地采取各种方法减轻自己的税收负担，发展为积极地通过纳税筹划来减轻税收负担。但是，纳税筹划在某些人的观念意识中往往和投机取巧联系在一起。同时有人不解：“纳税筹划在不违法的前提下进行，但筹划本身是不是违背了国家的立法精神和税收政策的导向呢？纳税筹划可取吗？”在这种背景下，正确引导个人所得税的纳税筹划对我国纳税人及税收经济发展具有比较重要的现实意义，很有研究必要。
纳税人进行纳税筹划的初衷是为了少缴或缓缴税款，但纳税人的这种安排采取的
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是合法或不违法的形式，这不仅钻了国家的财税政策空子，而且学到了财税政策，法规知识。此外为了进一步提高纳税筹划的效果，纳税人还会自觉不自觉地进一步钻研财税政策、法规，从而进一步激励纳税人提高政策水平、增强纳税意识、自觉抑制偷、逃税等违法行为。个人所得税纳税筹划的概述
2.1 个人所得税纳税筹划含义
2.1.1 个人所得税的特点
1、分类征收
世界各国的个人所得税制大体分为三种类型：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。这三种税制各有所长，各国可根据本国具体情况选择、运用。我国现行个人所得税采用的是分类所得税制，即将个人取得的各种所得划分为11类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。实行分类课征制度，可以广泛采用扣缴税款办法，加强源泉控管，简化纳税手续，方便征纳双方。同时，还可以对不同所得实行不同的征税方法，便于体现国家的政策。
2、累进税率与比例税率并用
分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制一般采用累进税率。比例税率计算简便，便于实行源泉扣缴；累进税率可以合理调节收入调节分配，体现公平。我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率运用于个人所得税制。其中，对工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，采用累进税率，实行量能负担；对劳务报酬、稿酬等其他所得，采用比例税率，实行等比负担。
3、费用扣除额较宽
各国的个人所得税均有费用扣除的规定，只是扣除的方法及额度不尽相同。我国本着费用扣除从宽、从简的原则，采用费用定额扣除和定率扣除两种方法。
4、计算简便
由于我国个人所得税的费用的扣除方法采用了总额扣除法，免去了对个人实际生活费用支出逐项计算的麻烦。而且，各种所得项目实行分类计算，每类所得的征收范
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围、税率、扣除办法等都有明确的规定，费用扣除项目及方法易于掌握，计算比较简单，符合税制简便原则。
5、采用源泉扣缴和个人申报两种方法并用的征纳制度
我国个人所得税法规定，对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。对凡是可以在应税所得的支付环节扣缴个人所得税的，均由扣缴义务人履行代扣代缴义务。对于没有扣缴义务人的，年收入在12万元以上的，以及个人在两个地方以上取得工资、薪金所得的等，由纳税人自行申报纳税。此外，对其他不便于扣缴税款的，亦规定由纳税人自行申报纳税。2.1.2 个人所得税的课税对象
个人所得税的征税对象是个人（自然人）取得的各项应税所得。
作为征税对象的个人所得，有狭义和广义之分。狭义的个人所得，仅限于每年经常、反复发生的所得。广义的个人所得，是指个人在一定期间内，通过各种来源或方式所获得的一切利益，而不论这种利益是偶然的还是临时的，是货币、有价证券的还是实物的。目前，包括我国在内的世界各国所实行的个人所得税，大多以这种广义解释的个人所得概念为基础。根据这种理解，可以将个人所得的各种所得分为毛所得和净所得、财产所得和劳动所得、经常所得和偶然所得、自由支配所得和非自由支配所得、交易所得和转移所得、应收所得和现实所得、名义所得和实际所得、积极所得和消极所得等。个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。个人所得的收入所得一般是货币金额，偶尔也有非货币的所得。除现金外，纳税人的所得为实物的，应按照所得实物的凭证上注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上注明的价格明显偏低的，主管税务机关有权参照当地的市场价格，核定应纳税所得额；纳税人的所得为有价证券的，主管税务机关也有权根据票面价值和市场价值核定其应纳所得税额。
2.1.3 人所得税的课税范围
1、工资、薪金所得:是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。
2、个体工商户的生产、经营所得
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个体工商户的生产、经营所得包括四个方面：
• 经工商行政管理部门批准开业并领取营业执照的城乡个体工商户，从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业的生产、经营取得的所得。
• 个人经政府有关部门批准，取得营业执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。
• 其他个人从事个体工商也生产、经营取得的所得，既个人临时从事生产、经营活动取得的所得。
• 上述个体工商户和个人去的的生产、经营有关的各项应税所得。
3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得
对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承组租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。
4、劳务报酬所得
劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
5、稿酬所得：是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。
6、特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。
7、利息、股息、红利所得:是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
8、财产租赁所得:是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
9、财产转让所得:是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
10、偶然所得:是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。
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11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。
2.2 纳税筹划与相关概念的区别
纳税筹划的目的之一是要减轻税收负担，而偷税、漏税、抗税、骗税、欠税也都可以减轻税收负担，但它们之间是有合法还是违法犯罪的严格区别的，企业只有分清楚这其中的差异，才能更好地进行纳税筹划，达到减轻税收负担的目标。而这其中涉及到的是手段和目的之间的关系，手段合法与否，是评判能否少交税款的一个重要依据。
1、偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入，从而达到少交或者不交税款的目的。从概念中可以看出，偷税的手段主要是不列或者少列收入，对费用成本采用加大虚填的手段，故意少交税款。
2、漏税主要特指纳税人在无意识的情况下，少交或者不交税款的一种行为。那么，如何界定无意识呢？它包含纳税人对政策理解模糊不清或由于计算错误等原因所导致的少交税款。
3、抗税是以暴力或者威胁方法，拒绝缴纳税款的行为。抗税是绝对不可取的一种手段，也是缺乏基本法制观念的一种极端错误的表现。
4、骗税是一种特定的行为，是指采取弄虚作假和欺骗等手段，将本来没有发生的应税行为，虚构成发生的应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国家骗取出口退税款的一种少交税款的行为。我国对骗税的打击力度非常大，骗税不是某一个单独的企业或机关就可以做得到的，这是一种集体犯罪行为。骗税与纳税筹划也有很大的区别。
5、欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。欠税最终是要补交的。欠税分为主观和客观等两种欠税：①主观欠税是指企业有钱而不交，这种情况主要发生在一些大的国有企业，它们长期受计划经济体制的影响，认为国有企业是政府的儿子，交不交税无所谓；②客观欠税是指企业想交税，但是没钱交。
6、避税是指利用税法的漏洞或空白，采取一定的手段少交税款的行为。目前，避税与纳税筹划在很多场合下是有争议的。避税与纳税筹划之间的界限究竟在哪里呢？现在，有一些专家认为，只要企业采取了不违法的手段少交税款，都可以叫做纳
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税筹划。但这也免显得有些笼统。实质上避税是指利用税法的漏洞、空白或者模糊之处采用相应的措施，少交税款的行为。例如，国际间通常的避税手段就是转让定价，通过定价把利润转移到低税地区或免税地区，这就是典型的避税行为。而纳税筹划则是指采用税法准许范围内的某种方法或者计划，在税法已经做出明文规定的前提下操作的；而避税却恰好相反，它是专门在税法没有明文规定的地方进行操作。因此，避税和纳税筹划也是有明显区别的。
纳税筹划是纳税人为达到减轻税收负担和实现涉税零风险目的而在税法所允许的范围内，通过对经营、投资、理财、组织、交易等活动进行事先经恰当安排的过程。减轻税收负担包括绝对和相对的减少税负以及延缓纳税。纳税筹划具有合法、超前、目的、专业等4种特性的特点。纳税筹划与偷税、漏税、抗税、骗税、欠税和避税等6种非法行为具有根本性的区别。个人所得税纳税筹划的基本方法
3.1 个人所得税纳税筹划的基本思路
3.1.1 充分考虑应纳税额的因素进行个税筹划
充分考虑影响应纳税额的因素。影响个人所得税的应纳税额的因素有两个，即应纳税所得额和税率。因此，要降低税负，无非是运用合理又合法的方法减少应纳税所得额，或者通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。应纳税所得额是个人取得的收入扣除费用、成本后的余额。在实行超额累进税率的条件下，费用扣除越多，所适用的税率越低。在实行比例税率的情况，将所得进行合理的归属，使其适用较低的税率。
3.1.2 充分利用纳税义务人身份不同的规定进行个税筹划
充分利用不同纳税人的不同纳税义务的规定。根据国际通行的住所标准和时间标准，我国个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人的纳税义务是无限的，就其境内外所得纳税，而非居民纳税人的纳税义务是有限的，只就其境内所得纳税。因此，纳税人身份的不同界定，也为居民提供了纳税筹划的空间。
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3.1.3 充分利用个人所得税的税收优惠政策进行个税筹划
税收优惠是税收制度的基本要素之一。国家为了实现调节功能，在税种设汁时，一般都有税收优惠条款，纳税人充分利用这些条款，可以达到减轻税负的目的。个人所得税法也同样规定了一些税收优惠的条款，如省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外围组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金可以免交个人所得税，再有福利费、抚恤金、救济金等也免交个人所得税等税收优惠条款也为纳税义务人进行纳税筹划提供了突破口。3.1.4 收入费用化、收入福利化
个人所得税的最终负担者虽然是个人，对个人所得税的筹划不直接为公司带来利益，但做好个人所得税的筹划可以让公司在人才竞争中处于有利地位，在与别的企业付出相同的代价的同时却能留住更好的人才，获得更多的回报。那么，个人所得税的筹划就显得很重要。个人所得税的筹划可以从增加税收减免额、企业提供员工福利设施和部分应税收入转化为费用等方面入手来考虑。
对于个人所得税来说，住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费（简称“三费一金”）都是可以在收入中抵免的。住房公积金是由上一月平均工资或上一12月份的基本工资乘以规定的提取比例得到的。由于根据上数据计算得到的公积金在本中按月扣减，不受本的工资增长的影响，但工资增长部分少计的公积金允许在本末做一次性的补缴，那么如果年末收入较多时，可以通过此项公积金补缴，增加年末该月的个人所得税税前可抵扣金额，实现降低税款。由于住房公积金缴存额可从工资总额中作税前扣除，免纳个人所得税，还在不增加单位负担的情况下，提高公积金计提比例，减少个人所得税应纳税额，从而提高职工的实际收入水平。但应注意的是，单位和个人超过规定标准缴付的“三费一金”则应计入年所得范围内，需依法纳税。如员工正常生活必须的福利设施，尽可能由企业给予提供，并通过合理计算后，适当降低员工的工资，这样，从企业一方，既达到不增加企业费用支出，又能全额费用在税前扣除，并且企业为员工提供充分的福利设施，对外能提高企业的形象；从员工一方，既享受了企业提供的完善的福利设施，又少交了个人所得税，实现真正意义的企业和员工双赢局面。一般情况企业可为员工提供下列福利：提供免费膳食、提供车辆供职工使用、为员工提供必须家具及住宅设备、为员工
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提供医务室等医疗设施。
有些费用可以作为企业的费用税前列支，同时，个人所得税法规定又不会作为个人所得处理，这也不失为一种有效的筹划方法。例如：A汽车贸易公司的销售人员小王2008年全年按销售业绩提取奖金或工资100000元，其中小王全年在跑业务的过程中，共发生了出差费用和通讯费用28000元，发生业务招待费用10000元，这些费用企业不再报销。企业在年终时一次性支付给小王，则企业按规定代扣代缴个人所得税：（100000-2000）×40%-10375=28825（元）。如果公司的财务人员将小王的部分应税收入转化为费用和为员工计提“三费一金”从而增加税收减免额，这样小王的个人所得税就明显减少。因此，在企业的支出不增加的情况下，只要适当的增加税收减免额、企业提供员工福利设施和将部分应税收入转化为费用，则对职工来说可以节省一大笔税负支出，这对企业留住更多更好的高级人才打下了很好的基础。
3.2 计税方法及纳税筹划
3.2.1 工资、薪金所得税的计税方法及纳税筹划
工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职、受雇有关的其它所得。工资薪金，以每月收入额减除费用扣除标准后的余额为应纳税所得额（从2008年3月1日起，起征点为2000元）。适用九级超额累进税率（5%至45%）计缴个人所得税。
1、按月均衡发放工资
因为工资薪金适用九级超额累进税率纳税，如果职工的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则其税负较重，因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有达到，无需纳税。目前，工资薪金纳税时法定免征额为2000元，所以，如果职工年工资收入在24000（2000×12）元及以下，企业在按月计发工资的情况下可以使低收入的职工不缴个人所得税。个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。而实施条例规定：特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业；对这些特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，再
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按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。这种计税方法使月工资不均衡的特定行业职工按其平均月工资纳税，税负均衡合理。按照修改前的实施条例，特定行业仅指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业，新修改的实施条例增加了国务院财政、税务主管部门确定的其他行业，这为更多的企业职工留出了节税筹划空间。如果企业确实因受季节、产量等因素的影响，职工的月工资呈现较大幅度的波动，可以向财政税务部门申请，使职工按照均衡的计税方法纳税。对于实行提成工资制的企业，职工的月工资很容易忽高忽低、大幅波动。此时，企业就可以借鉴上述计税方法，即将职工年工资收入平均分摊，按月均衡发放，可以使职工少缴税获得一定的节税利益。当然，要想使职工真正获得节税好处，必须变事后的计算税额为事前的节税筹划。
企业也可以将估计的职工年工资收入按月在1~12月份均衡发放，平时少发的部分到年底按照年终奖的名义（年终需补发较多工资时）或双薪制的名义（年终需补发的工资不多时）计算纳税，会使职工获得明显的节税效果。
2、工资薪金福利化或转为企业经营费用
职工从企业获得的工资为名义工资，名义工资越高，职工缴税时适用的税率就越高。职工为了生活和工作需支付各种各样的费用，如通勤费、通讯费、午餐费、医疗费、住房费等。支付工薪的企业为了保证职工的生活水平，往往以现金、实物和有价证券等形式向职工支付各种补贴款。但按照个人所得税法的规定，企业向个人支付的各种补贴款，只有极少数项目不需要纳税，大多数补贴款都应计入工资薪金所得纳税。节税方法:①支付薪金的企业为职工确定适当的而不是较高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的实际工资水平和生活水平，而且不直接将各种补贴款发放给职工，而是由企业支付、职工享受各种福利。②职工个人的部分应税收入可转化为企业的经营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，如将发放补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式，企业可为职工报销交通费、通讯费和私车公用等方面的费用。
3、工资薪金与劳务报酬相互转化
国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知（国税发[1994]89号）
十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在
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这种关系。一般情况下，当收入少时按照工资、薪金所得纳税税负轻，而当收入多时按照劳务报酬所得纳税税负轻。
3.2.2 利息、股息、红利的计税方法及纳税筹划
利息、股息、红利所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收入额中扣除任何费用。其中，每次收人是指支付单位或个人每次支付利息、股息、红利时，个人所取得的收入。对于股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股)，应以派发红股的股票票面金额为收入额，计算征收个人所得税。
利息、股息、红利所得一个固定的20%比例税率，且没有扣除除数，利息应纳税所得额在存款时已经是预知了，相对也是固定的。利息、股息、红利在个人所得税法里虽然被归为一类个人所得，但是其性质是不同的，在避税的操作上也各有特点。
1、利用优惠政策避免利息所得税
个人所得税规定了一些利息税的优惠政策，如购买国债和国家发行的金融证券所取得免征利息税，教育储蓄免征利息税，个人转让股票免交个人所得税，保险公司一些储蓄性保险也是免利息税的，个人可以通过购买国债、投资专项基金，购买保险等形式避免存款利息税。可以将定期存款转换为国债或银行理财产品来节税。
2、股息、红利在分配环节减少分配节税
资本公积金转增资本避税。我国税法规定，企业用资本公积金转增资本的股本所得不作为股息、红利所得缴纳个人所得税，因此企业可以通过国将资本公积金转增资本的形式分发红股避免个人红利所得税。
企业税后利润扩大法定公积金和任意盈余公积金的提取比例避免股息、红利分配节税。企业所得税后利润分配到盈余公积金的部分，利润仍然留在企业，实质是增大了股本的股值，且避免了股东分配股息、红利的20%个人所得税。
但是操作时要注意，企业如果将盈余公积金转增股本时，我国税法规定对此行为要征收个人所得税，另外，将盈余公积金分配红股也属于股息、红股的发放，也要计征个人所得税。
为股东提供资产使用权节税。企业一方面将盈利留在盈余公积金里不分配股息、红利，另一方面可以采取由企业购买固定资产，在不转移财产所有权的情况下交由个
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人使用，避免实际的实物支付，从而达到节税的目的。3.2.3 劳务报酬的计税方法及纳税筹划
劳务报酬所得是指个人为企业从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、演出、表演、广告、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的报酬。个人担任企业董事职务所取得的董事费收入，也属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征收个人所得税。劳务报酬所得适用20%的税率。
劳务报酬所得的应纳税所得额为：每次劳务报酬收入不足4000元的，用收入减去800元的费用；每次劳务报酬收入超过4000元的，用收入减去收入额的20%。劳务报酬所得应纳税额的计算公式为：应纳个人所得税税额=应纳税所得额×20%；对劳务报酬所得一次收入畸高（应纳税所得额超过20000元）的，要实行加成征收办法，具体是：一次取得劳务报酬收入，减除费用后的余额（即应纳税所得额）超过2万元至5万元的部分，按照税法规定计算的应纳税额，加征五成；超过5万元的部分，加征十成。
虽然劳务报酬适用的是20%的比例税率，但由于对于一次性收入畸高的实行加成征收，实际相当于适用3级超额累进税率。因此一次收入数额越大，其适用的税率就越高。所以劳务报酬所得筹划方法的一般思路就是，通过增加费用开支尽量减少应纳税所得额，或者通过延迟收入、平分收入等方法，将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率的范围内。
1、分项计算筹划法
劳务报酬所得以每次收入额减除一定的费用后的余额为应纳税所得额。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》中总共列举了28种形式的劳务报酬所得，对于这些所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。个人在缴纳所得税时应明白并充分利用这一点。
2、支付次数筹划法
《中华人民共和国个人所得税法》规定，对于同一项目连续性收入的，以每一月
本 科 毕 业 论 文的收入为一次。但在现实生活中，由于种种原因，某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入可能较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入。这样就有可能在收入较多时适用较高的税率，而在收入较少时适用较低税率，甚至可能连基本的抵扣费也不够，造成总体税收较高。
这时，纳税人只要进行一些很简单的筹划活动，就可能会获取较高的回报。即纳税人和支付劳务报酬的业主商议，把本应该三个月支付的劳务费在一年内支付，使该劳务报酬的支付每月比较平均，从而使得该项所得适用较低的税率。同时，这种支付方式也使得业主不用一次性支付较高费用，减轻了其经济负担，相信业主也会比较乐意去做。
3、费用转移筹划法
为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提供，以达到规避个人所得税的目的。下列方式可以考虑，即由对方提供餐饮服务，报销交通开销，提供住宿，提供办公用具，安排实验设备等。这样就等于扩大了费用开支，相应地降低了自己的劳务报酬总额，从而使得该项劳务报酬所得适用较低的税率，或扣除超过20%的费用（一次劳务报酬少于4 000元时）。这些日常开支是不可避免的，如果由个人负担就不能在应纳税所得额中扣除，而由对方提供则能够扣除，虽减少了名义报酬额，但实际收益却有所增加。我国个人所得税纳税筹划的监管
4.1 引导个人所得税纳税筹划
1、在税法的宣传教育中认可个人所得税纳税筹划
纳税筹划在某些人的观念意识中往往和投机取巧系在一起。同时有人不解：“纳税筹划在不违法的前提下进行，但筹划本身是不是违背了国家的立法精神和税收政策的导向呢？纳税筹划可取吗？”在这种背景下，正确引导个人所得税的纳税筹划对纳税人及税收经济发展具有比较重要的现实意义，很有研究必要。
国民税法意识的高低往往会从一定程度上决定该国国民做出违法纳税行为的可能性的高低。比如，纳税筹划与偷税、漏税、逃税、骗税、欠税、抗税等行为虽然从理论上讲是有明显区别的，纳税人在纳税过程中必须小心谨慎对待这些区别，但如果
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个人所得税纳税人对此问题认识不清，则踏越“雷池”的可能性就会越高。可见在税法宣传中认可纳税筹划是具有十分重要的意义，审视这些年来的税收宣传活动，我们无论在形式上还是内容上都存在着一些问题。在形式上的问题主要包括：时限上的短期性，形式上的单调性，内容上的枯燥性，范围上的区域性。内容上的问题则主要是太过片面，过多宣传纳税人的纳税义务而对于纳税人的权利的宣传太少。许多地方的宣传口号都是：依法纳税是每个公民应尽的义务、公民必须依法纳税等，以至于许多人尚不知道纳税人还有什么权利。纳税人如果感受不到因纳税而带来的好处和实惠，政府如果不能在各个方面谨慎、有效地使用纳税人的税款，不能真正做到取之于民，用之于民，纳税人就必然不愿意纳税。可见，如果我们在税法宣传的教育中能够认可纳税筹划，则对于饱满税法宣传教育内容，调动纳税人学习税法的积极性，防范违法纳税行为乃至增强我国公民的税法意识都能起到良好的作用。
2、完善我国税务代理制度引导个人所得税纳税筹划
税务代理是指税务代理人在法定的范围内，接受纳税人的委托，以纳税人的名义，代为办理税务事宜的专门行为。纳税筹划主体，尤其是个人所得税纳税筹划主体，由于个人能力的有限性，很难完全掌握纷繁复杂的具体税法规定，如果没有专业的税务代理人加以帮助，难免会出现一些违规操作行为，使纳税筹划变质为违法纳税行为，因而健全的税务代理制度对于引导个人所得税纳税筹划具有很强的引导作用。目前税务代理所存在问题严重制约了我国税务代理的发展。而2001年11月我国正式加入世界贸易组织后，税务代理行业作为服务行业的一种要逐步对外开放，如何应对外来的挑战，也是税务代理业面临的巨大问题。因此，必须采取措施完善我国的税务代理制度，使之更加适应时代需要和应对入世后的挑战。
结
论
总的来说，一个有效的一个有效地个人所得税纳税筹划，首先是合法的行为，是法律所允许的；其次是成本低廉，合乎经济效益原则；最后是做出有效的事先安排和适当的呈报。通过对现行税法的研究，根据个人在近期内收入情况的预计，制定税收计划，通过合法的手段来实现节税，对于个人来说是一种重要的理财方式。纳税筹划具有合法、超前、目的、专业等4种特性的特点。纳税筹划与偷税、漏税、抗税、骗税、欠税和避税等6种非法行为具有根本性的区别。当然方法还有很多，只要熟悉和掌握国家的税收和经济政策，合理事前规划，就能达的节税效果。
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致
谢
在本论文的写作过程中，我的导师倾注了大量的心血，从选题到开题报告，从写作提纲，到一遍又一遍地指出每稿中的具体问题，严格把关，悉心指导，在此我表示衷心感谢。何老师缜密的思维方式，严谨的治学态度，求实的工作作风以及广博的理论知识给我留下了非常深刻的印象。
同时我还要感谢在我学习期间给我极大关心和支持的各位老师以及关心我的同学和朋友。
最后我要感谢父母对我无微不至的关怀，以及对我学业的支持与鼓励。
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依法纳税是每个公民应尽的职责，高校教师也应该在得到薪资福利之后缴纳必要的税款。但是在税法允许的范围内，合理地进行纳税筹划，使高校教师个人所承担的税负降到最低，应该是每个高校教师所享有的权利，也应该得到实际的履行。
一、高校教师个人所得税纳税筹划的必要性与现状
(一)个人所得税概述
个人所得税己进入千家万户, 成为了国家财政收入及社会监管的重要手段。我们知道，个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，1799 年英国首先提出并应用此类税项之后，在发达国家得到了广泛地推广，我国在 1980 年开始实施此类税项，随着我国经济的发展，我国个人所得税的数量从自实行新税制开始到 年，从 74 亿元增加 到 12 723 亿元 ，增长了171 倍 ，这项数据表明个人所得税的主体税地位已在我国逐步的确立，成为了与人民息息相关的重要税种。
(二)我国高校教师个人所得税纳税现状
在我们所调查的数据中，我们发现：高校教师的对于个人所得税方面长期存在着两个问题一直感到困惑不解。一种是同薪不同税，许多教师在同一地区，统一的监管下，同时收入水平也相同，但是会出现不同税额，更有甚者会出现相差甚远的个人所得税税额。第二种情况是，同一所高校的教师，因职称地位的差异，工资与奖金收入略比其他教师高，但是在扣除所得税后，出现了令人啼笑皆非的结果。即其得到的实际工资比其他收入低者的教师还要低。造成教师教学积极性偏低，对教育事业的发展也产生了不小的影响。
(三)改变现状的必要性
我们了解到，产生上述现象的原因纷繁复杂，其中一项最为重要的原因就是学校对于教师薪资的发放及高校开展的教师个人所得税税务筹划是否科学，有利于教师减轻缴税负担。所谓的税务筹划我们一般所指的是纳税人在遵守国家法律法规、经济政策，不违背法律许可以及宗旨的前提下，为维护自身的权益，运用科学的规划方法，通过对个人经营 、经济投资 、个人理财等相关经济事项提前筹划与安排，选择纳税方案，不断地进行优化选择最终节省减轻纳税人税额的方法。高校教师由于工作原因，在纳税方面没有专门的时间去计算以及了解最新最近的纳税制度，导致在其缴纳税款的时候，多缴纳了很多税额。我们也知道，教师的`工资以及福利并不是很高，因此，如果没有一个很高效的纳税方法，会造成教师实际所得减少，造成其生活状况迟迟不能提高。所以，高校教师的个人所得税筹划势在必行，不仅仅在改善教师的可支配收入，提高高校教师的生活条件与水平。同时对于国家振兴教育，提高教师的工作积极性也有着极大的意义。
二、纳税税种及筹划方法
(一)高校个人所得税主要涉税内容及计算
1.薪资。高校教师的工资薪金是高校教师因任职或者受雇在平时的教学活动中取得的工资、薪金、奖金，还包括年终的加薪、以及各种与其教育活动相关的津贴、补贴及其他所得。根据我国的个人所得税法规定，工资、薪金所得，适用七级超额累进税率,具体的税额在 3%～45%之间计算方法为，每月教师的总收入额减除费用 3500 元,所剩下的余额，实行累进税率。
2.劳务报酬。高校教师的劳务报酬指的是高校教职工独立从事教育活动之外的、非受雇于学校及教育机构的其他事项。一般包括与社会的方方面面，如为企业实施计划，个人的咨询，单位的设计，法务等多项业务。依据法律规定。其他劳务取得，高校教师每次劳务报酬税额计算方法为：
不超过 4 000 元的的收入，减除费用 800 元;超过 4 000 元的总额收入，扣除 20%的费用，即 800 之后，其余额作为应纳税所得额。对劳务报酬所得一次收入过高，法律实行加成征税率，加成征税部分按应纳税额加征五成，数额畸高，超过了 50 000 元的部分，理应按应纳税额加征十成。3.特许权使用费。高校教师的特许权使用费是高校教师个人所提供专利权、著作权以及非专利技术的其他特许权收入。包含内容广泛，计算方法大体劳务报酬的计算方法类似，在此不作赘述。
(二)筹划方法
1.发放课时费均衡化。由于各个高校在假期，上课时间，毕业安排等问题上有不同的安排。每一位高校教师工资水平也会有差异，假期与上课期间薪资差比更是相距甚远。如果就按照每月的工资实际发出，会造成某些教师在一年中某一个月或几个月的工资畸高。这样便会造成教师纳税额偏高。同时，有些高校一次性的发放教师一年的讲课费，造成教师一个月的收入畸高，这种方法更不可取，教师的缴税的额度起点大幅度提高，最终所缴税额高于每月财政与税务发放，所以发放课时费均衡化是解决此问题的合理方法，通过均衡费用，分摊了总共的税额，使各个纳税期内的所缴纳的税额尽量均衡 ，避免加大教师的税收负担。在具体均衡教师的薪资福利举措上，可以制定相对应的计划，将教师全年预期收入制定结算表，按照 12 个月平均分摊，避免一次性发放，实际遇到的薪资金额与预期不符，采取多退少补，或分摊于福利之中。这样可以避免因部分月份收入过高，纳税起点高。同时也能有效地遏制因有些月份高校教师收入较低，无法完全享受税收抵扣优惠的缺陷。实施这一计划，需要各部门的统一配合，作出合理的预算，财务与人事部门要及时的跟进教师的薪资变化，在有科研项目补助，其他教育经费发放时，可是适当先采取收取，最后平均发放的措施。
2.工资薪金福利化。高校通过将把教职工应付的工资支付改换形式，以福利的形式发放给教师。此类措施采取的意义便在于可以很大程度地减少教师的实际所得工资额度，降低缴税起点，将每个月的教师工资转化形式。例如：提供免费的交通费用及食住费用，配备工作所需的教学器具。避免教师在工作过程中自己买配器具，既花了钱，同时也没有在纳税方面得到福利。这样寓工资于福利，为其建立放松的教育环境，也将薪资转化为具体可见的福利，避免了重复缴税。实为一举两得。
3.科学利用税率临界点。目前我国个人所得税的法律强制性规定对于工资、薪金采用的是七级超额累进税率，在每一级的分级上都有相对应的起征点，因此，我们合理的找到临界点，运用临界点以下的税额征收税率，可以很大程度的减轻税额负担。从而达到收益的最大化。例如：张教授年终奖以及工资福利共计 18 000元，则张教授需要缴纳的个人所得税为 18000X 3 %= 540元，但是，在增加极少的工资金额之后，如果张教授的年终奖以及工资福利为18 005元，则张教授需要缴纳的个人所得税为 18 005X10%一 105 = 1695.5 元。通过对于两组数据的比较，我们可以直观的看出来，张教授年终奖仅仅在原来的薪资福利的基础上多了五元，但是在缴纳个人所得税的金额上，多缴纳了 1695.5-540=1155.5 元。这便是纳税临界点的应用，我们只需要在合理合法的范围类，运用一些措施，如工资福利化，发放金额均衡化。教师的纳税金额便会有很大程度地减少。因此我们在发放工资薪金时，应该有专门的计算人才，将最近的最新的税法及纳税计算方法熟练掌握，并制定出教师薪资发放的合理计划，注意临界点的使用，必然会造福于教师。
三、结语
一、新所得税法下纳税筹划的方法
(一) 纳税人身份的筹划
新《企业所得税法》规定:“企业所得税的纳税人包括居民企业和非居民企业。居民企业承担全面纳税义务, 就其境内外全部所得纳税;非居民企业承担有限纳税义务, 仅就其来源于境内的所得纳税。”新税法采用了注册地和实际管理机构所在地相结合的双重标准来判断居民企业和非居民企业。注册地标准较易确定, 因此筹划的关键是实际管理机构所在地。实际管理机构一般以股东大会的场所、董事会的场所及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。外国企业要想避免成为中国的居民企业, 就要注意不仅要在国外注册, 而且还要把实际管理机构设在国外, 比如股东大会、董事会会议在国外举行, 在国外设立重大决策机构等。
(二) 降低适用税率
新《企业所得税法》的税率有四档:基准税率25%和三档优惠税率分别为10%、15%和20%。在中国境内未设立机构、场所或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业取得的来源于中国境内的所得 (即预提所得税) 适用10%的优惠税率;国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的优惠税率;小型微利企业适用20%的优惠税率。为支持小型微利企业发展, 最近国务院出台了将小型微利企业减半征收企业所得税政策延长至2015年并扩大范围, 企业应尽可能创造条件以满足优惠税率的标准。
1. 设立自主创新型高新技术企业。
科技部、财政部、国家税务总局联合发布的《高新技术企业认定管理办法》规定了高新技术企业的认定标准。界定的首要条件是拥有“核心自主知识产权”, 认定的具体指标有:研发费用占销售收入的比例、高新技术产品收入占总收入的比例、科技人员占职工总数的比例等, 体现了新税法技术创新的导向。因此, 企业应将纳税筹划的重点从筹划高新技术企业的纳税地点转移到自主创新、培养核心竞争力上来。企业应设立自己的研发机构, 组建稳定的研发队伍, 制订中长期研发计划, 自主研发新产品、新技术, 并及时向科技主管部门报备立项, 形成研发成果档案。这既符合企业的发展要求, 又符合新企业所得税法的立法精神。
2. 预提所得税的筹划。
《企业所得税法实施条例》规定预提所得税仍维持原10%的优惠税率, 外国政府、国际金融组织的贷款利息免征企业所得税。因此, 仅有股息、租金等间接所得的非居民企业在境内不应设机构场所, 或取得的间接所得应尽量不与境内机构、场所发生联系, 以享受优惠税率。原税法规定外国投资者从外商投资企业取得的利润或股息免征所得税, 但新《企业所得税法》中将这些所得的税率规定为10%, 增加了税收负担, 这部分非居民纳税人可以利用税收协定进行筹划。根据新税法的规定, 同外国政府订立的税收协定与新税法有不同规定的, 依照协定办理, 这意味着可以利用我国和其他国家或地区的税收协定合理避税。如:目前我国香港、科威特等国家和地区与我国的税收协定约定:对股息不征税或适用不超过5%的预提所得税税率。
(三) 合理增加准予扣除项目
新《企业所得税法》放宽了成本费用的扣除标准和范围, 从而扩大了税收筹划的空间。
1. 工资薪金筹划。
新《企业所得税法》取消了计税工资制度, 规定企业实际发生的合理的工资薪金, 准予在税前扣除, 即工资从限额扣除转变为全额扣除。当然, 相应的工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除限额也提高了。企业发生的职工教育经费支出, 不超过工资薪金总额2.5%的部分, 准予扣除;超过部分, 准予在以后纳税年度扣除, 这意味着职工教育经费可全额扣除。尽可能多地列支工资薪金支出、扩大税前扣除应是税收筹划的基本思想, 可采取的措施有:提高职工工资, 超支福利以工资形式发放;持内部职工股的企业, 把向职工发放的股利改为绩效工资或年终奖金;企业股东、董事等兼任管理人员或职工, 将报酬计入工资;增加职工教育、培训机会;建立工会组织, 改善职工福利。在筹划时应注意职工工资需缴纳个人所得税, 增加工资幅度时需权衡利弊, 必要时可采用增加人数, 提高退休金、住房公积金、增加职工福利等替代方案。
2. 业务招待费、广告费和业务宣传费筹划。
新《企业所得税法》规定, 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出, 按照发生额的60%扣除, 但最高不得超过当年销售 (营业) 收入的5‰。即业务招待费的扣除标准有所下降, 且超支部分不得向以后年度结转。因此筹划时要特别关注业务招待费的发生额。实务中业务招待费与业务宣传费部分内容有时可以相互替代。一般情况下, 外购礼品用于赠送应作为业务招待费, 但如果礼品印有企业标记, 对企业的形象、产品有宣传作用的, 也可作为业务宣传费;相反, 企业因产品交易会、展览会等发生的餐饮、住宿费等也可以列为业务招待费支出。因此, 可以适当规划广告费、业务宣传费、业务招待费的列支比例, 当其中某一项费用超支时, 及时进行调整。例如, 当业务招待费可能超过限额时, 则应以业务宣传费名义列支。新税法没有区分广告费和业务宣传费, 规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出, 除国务院财政、税务主管部门另有规定外, 不超过当年销售 (营业) 收入15%的部分, 准予扣除;超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除。企业应把握广告费的认定条件, 注意广告费与赞助费的区别, 新税法明确规定了赞助支出不得在税前进行扣除。
3. 公益性捐赠筹划。
新《企业所得税法》规定, 企业发生的公益性捐赠支出, 在年利润总额12%以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除。企业进行纳税筹划时, 应当注意捐赠符合税法规定的条件:捐赠应当通过特定的机构进行捐赠, 而不能自行捐赠, 应当用于公益性目的, 而不能用于其他目的;企业的捐赠一般不宜超过税前允许扣除的比例。若因特殊原因需超过, 也可以“先认捐后支出”, 即将超支部分的公益性捐赠支出安排到下一年, 力争税前扣除。
4. 环境保护、生态恢复等专项资金扣除筹划。
新《企业所得税法》规定, 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面专项资金, 准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的, 不得扣除。具备条件的企业在进行纳税筹划时, 如果预期当年利润非常可观, 则可以考虑依照法律、行政法规有关规定提取环境保护、生态恢复等专项资金, 增加当年可扣除金额。然后在以后出现亏损的年度, 再“改变”这笔专项资金的用途, 增加当年的利润。这样不仅可以使企业的利润比较稳定, 而且可以最大限度地降低企业的税负。
(四) 会计政策选择筹划
企业应纳税所得是在会计利润的基础上, 通过调整差异项目金额计算出来的, 会计是税收的基础, 对于税法没有明确规定的事项, 都是按照财务处理结果计算应税所得。所以说, 企业所得税纳税筹划也要包括会计政策选择筹划。
1. 固定资产折旧方法选择。
新《企业所得税法》规定, 企业的固定资产由于技术进步等原因, 确需加速折旧的, 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。计提折旧会减少利润, 从而使应纳税所得额减少, 进一步减少当期应纳所得税。企业在纳税筹划时应选择折旧抵税金额现值最大的折旧方法, 也就是说应尽可能利用国家给予的优惠政策, 采取加速折旧的方式, 充分利用货币资金时间价值。
2. 收入确认选择。
新《企业所得税法》根据销售结算方式的不同, 分别对收入确认的时间作出了相应的规定。一旦确认收入, 不管资金是否回笼, 都要上缴税款。所以, 企业应根据情况选择适当的销售结算方式, 避免先垫支税款, 同时尽量推迟确认销售收入, 以达到延缓纳税的目的。例如, 在签订销售合同时选择分期收款销售商品就可以合法地在不同时期确认收入, 实现递延纳税。当然, 部分资金被客户较长时间占用也会给企业带来损失, 需权衡利弊;赊销产品时尽量不开具销售发票, 等收到货款时才开具销售发票并确认收入, 以免垫支税款。企业还应特别注意临近年终所发生的销售收入确认时点的筹划。比如, 采用直接收款销货时, 可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间, 把收入确认时点延至次年, 获得延迟纳税的利益。另外企业对外投资时应设法增加免税收入或低税收入, 可以考虑购买免税的国债或进行直接投资。新税法规定来自于所有非上市企业以及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股息、红利收入, 给予免税, 不再实行补税率差的做法。这将刺激企业直接投资的热情, 同时也给居民企业通过转让定价安排, 将利润转移到适用低税率的关联企业提供了筹划空间。
3. 资产损失处理。
《企业所得税法实施条例》规定, 企业发生的损失, 减除责任人赔偿和保险赔款后的余额, 依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。经税务机关审查批准后准予在缴纳企业所得税前扣除, 可以降低当期应纳税所得额, 从而减轻企业的所得税负担。因此, 企业要重视非常损失的处理, 及时按国家相关政策向税务部门申报资产损失情况, 争取在当期就能够抵扣应纳税所得额。
4. 投资核算选择。
在新会计准则中, 长期股权投资的核算方式被分为权益法和成本法, 这与旧准则是一致的。但是, 新会计准则明显扩大了成本法的核算范围, 使其可与税法形成较好的协调或趋同;更重要的是, 若企业对被投资企业的核算采用成本法, 后者可在其净利润的分配时进行较大限度的保留, 将该部分已实现收益但未分回的净利润进行追加投资的处理, 以此来规避或延缓投资企业因获得投资收益而应缴纳的所得税。但若采取权益法, 无论被投资企业是否进行净利润的分配, 其所获得的净利润都会被看做投资企业投资收益的实现, 需按税法的相关规定进行纳税, 因此选择成本法对企业而言还是较为有利的。
(五) 充分利用税收优惠政策
1. 慎选投资方向。
新《企业所得税法》税收优惠的方向主要是:促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展和节能环保、促进公益事业、照顾弱势群体等, 企业应根据政策来调整投资和经营决策, 如多上一些技术创新、节能节水、环保、农业开发等领域的项目。加大对技术开发的投入, 充分享受税法给予的节税空间。
2. 适当调整投资行业。
新《企业所得税法》规定, 企业从事农、林、牧、渔项目, 可以免征、减征企业所得税;从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目, 从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起可“三免三减半”;从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术、海水淡化等项目, 从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起, 亦可“三免三减半”, 则企业可通过从事不同企业, 取得不同的企业所得税待遇。
3. 促进技术创新。
新《企业所得税法》鼓励自主技术创新的优惠很多且力度大, 主要规定有:技术转让所得不超过500万元的部分, 免征企业所得税;超过500万元的部分, 减半征收;企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用, 可以在据实扣除的基础上, 再加计扣除50%, 企业应顺势而动, 充分利用这些优惠政策。
4. 恰当利用过渡期优惠。
新《企业所得税法》规定, 原享受低税率优惠政策的企业, 在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率;原享受“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业, 继续按原税收相关法律、法规规定的优惠办法享受至期满为止, 但因未获利而尚未享受税收优惠的, 其优惠期限从2008年度算起;西部大开发企业所得税优惠政策将继续执行。因此, 可继续考虑在西部地区设立新企业, 或通过与原企业合并的方式, 以享受过渡期优惠政策。
5. 合理选择就业人员。
新《企业所得税法》规定, 企业安置残疾人员的, 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上, 按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。如果企业在进行组织设计时能将残疾职工安排在合适的岗位上, 就可以获得减少税负的好处。
二、企业所得税纳税筹划应注意的问题
(一) 要进行成本效益分析
纳税筹划活动自身会产生成本, 如了解与纳税筹划相关信息所花费的成本等, 企业一定要使这些成本的金额小于采用纳税筹划节约下来的税款的金额, 即纳税筹划取得的效益大于纳税筹划的成本, 纳税筹划才有必要进行。
(二) 关注税收法律的变化
税收法律规范本身的特点决定了它需随经济情况的变动、为配合政策需要而不断修正完善, 因此变化比较频繁。纳税人在进行纳税筹划时, 不仅要了解各种决策因运用已有法律的不同而产生不同的法律效果或安全程度, 还必须密切注意税法的变动, 适时调整纳税筹划方案, 使纳税筹划达到预期效果。
(三) 不能为筹划而筹划
纳税人要有超前意识, 应该在经济业务发生之前, 准确把握业务过程和环节, 做出事先的规划、设计、安排。纳税人追求的较低的税负和最大的税后利益是其进行纳税筹划的内在动力, 对不同的纳税人和不同的行为规定有差别的税收待遇, 是国家为纳税人提供的外在操作空间。这些可操作空间一般都是在经济活动之前进行的, 而不是在之后, 对其既定结果以及纳税义务进行事后改变的目的只是少纳税款, 而这种改变如果采取弄虚作假的方法, 最终会演变成偷税的行为, 会受到相应的处罚。X
摘要：新《企业所得税法》在税率、税前扣除项目、税收优惠、会计核算等方面与旧法存在很大差异。企业面对“两税合一”以及相关政策的重大调整这一变革, 应从降低税率和应纳税所得额入手, 并充分利用税收优惠政策和会计核算的筹划空间, 以实现自身利益最大化。
关键词：新企业所得税法,纳税筹划,方法
参考文献
[1].盖地.税务会计与纳税筹划[M].南开大学出版社, 2008.
[2].中国注册会计师协会.税法[M].经济科学出版社, 2010.
关键词：企业所得税法；税收筹划；思考
中图分类号：D922.22文献标识码：A文章编号：1672-3198（2007）12-0240-02
1 投资方式的税收筹划
《新企业所得税法》规定了国债利息收入和符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。当企业有闲置资产时需要对外投资时，可以选择购买股票、债券或直接进行投资，但重点应考虑购买国债和符合条件的居民企业之间的股息、红利。在综合风险与收益的前提下，相对于其他债券和股利，企业投资于免税收入项目不失为一个较好的投资选择。
2 企业组织形式的筹划
《新企业所得税法》规定：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税”。有限责任公司、合伙企业和个人独资企业。很显然后两者不适用新的企业所得税法， 只需缴纳个人所得税。而前两者在缴纳企业所得税后，个人投资者还需缴纳个人所得税。鉴于后两者在责任承担上要大于前两者，因此企业在权衡自身发展前景、发展规模、市场风险等因素后，可选择合理的企业组织形式，以期缴纳相对较少的税收。特别是对外商独资企业而言，新企业所得税法将它归类于个人独资企业，只需缴纳个人所得税，而不再缴纳企业所得税。这对外资企业来说，企业组织形式的税收筹划就更具有针对性和可操作性。
3 税基型的税收筹划
《新企业所得税法》在税前扣除范围和标准方面作了很大的调整，这将导致2007年和2008年的的税前扣除有很大区别。（1）取消计税工资标准，据实列指支工资和相应的职工福利费。企业可以将员工工资的数额进行調整，力争减少今年工资和奖金的发放数，将工资和奖金转移到明年发放。（2）放宽广告费用列支标准、捐赠扣除标准、研发费用加计扣除条件。企业可以充分利用这一政策变化，在用足今年支出限额的基础上，将今年支出的广告费、捐赠和和新技术研发费用改在明年支出，就能增加更多的税前列支。（3）充分利用现有政策规定，预计可能发生的费用，对发生费用的时间进行调整，及时核销已发生的损失，增加明年的扣除数额，降低企业的总体税负。
4 税率型的税收筹划
由于2008年实施的新的企业所得税的税率为25%，同今年相比，名义税率会下降8%，因此企业应合法降低今年的利润，力争把利润递延到以后。具体措施有：（1）递延销售收入的确认时间。通过销售方式的变化，销售目标的调整，力争使销售收入往以后年度递延；（2）重新优化投资方案，调整费用支出计划，争取使今年税前支出的费用最大化；（3）加大技术开发力度、加快设备更新和技术改造进度，加速固定资产折旧，将利润留在以后年度；（4）争取适用较低的税率。新企业所得税法虽然对不同档次的税率进行了整合，但仍然保留了对小型微利企业实行较低的税率，因此企业可以根据自身经营规模和盈利水平的预测，在权衡之下，可将有限的盈利水平控制在限额以下，以期适用较低的税率。对于有分支机构的企业而言，如果总分支机构都有盈利，且分支机构的盈利水平较低，可考虑将分支机构设为子公司，以争取较低的税率，降低集团总体的税负。
5 税收优惠型的税收筹划
《新企业所得税法》规定：“企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： （1）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； （3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； （4）符合条件的技术转让所得； （5）本法第三条第三款规定的所得。”新企业所得税法对税收优惠的规定与现有税法相比有很大的区别。①税收优惠体系由原来的“区域优惠为主，产业优惠为辅”转变为“产业优惠为主，区域优惠为辅”；②是对劳服企业、福利企业和资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策，即采用工资加计扣除、减计收入的政策；③对原有老企业的税收优惠实行5年的过渡期。针对新企业所得税法税收优惠政策的变化，企业在利用税收优惠政策进行税收筹划方面必须作出调整。（1）注重企业投资方向，淡化投资区域。为充分享受税收优惠政策，企业在进行投资时，应选择投资于高新技术企业、进行创业投资或投资于环保、节能节水、安全生产及农林牧渔业、基础设施等。而对经济特区、经济技术开发区等特定区域投资不应过多关注。（2）对计划投资于劳服企业、福利企业和资源综合利用企业要慎重，要考虑到税收优惠政策的改变使得述上企业在享受税收优惠时变得更加严格、合理和科学。想利用对上述企业的投资进行投机取巧将会变的很困难。（3）对于可享受过渡期优惠政策的老企业来说，应充分利用这一过渡期，在该过渡期内可加大投资力度等，扩充实力，增加积累，为将来与新企业平等的竞争中打下坚实基础，或者在不扩大规模的基础上，在五年时间的过度期内尽量做大利润，最大限度地享受税收优惠。
6 纳税方式的税收筹划
新《企业所得税法》规定，企业所得税以具有法人资格的企业或组织为纳税人，分公司与总公司汇总缴纳企业所得税。当企当业及下属单位有盈有亏时，理应设法使企业合并申报，盈亏相抵，否则一个单位缴纳企业所得税，另外一个单位还得等待弥补亏损，将影响企业整体利益。企业可根据纳税方式的变化，利用两者的特殊关系合理安排盈亏分布，以达到整体承担较低税负的目的。
7 避免税收违法行为的筹划
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