中级财务会计账务处理

中级财务会计账务处理（通用7篇）

中级财务会计账务处理 篇1

一、人力资源会计核算的账户设置

人力资源会计的核算应遵循重要性原则, 避繁就简, 账户设置不宜过多过细, 注重理论联系实际, 具有可操作性和有用性。人力资源会计的核算主要包括人力资源成本的归集、人力资产的摊销、人力资产损益的确认等方面。人力资源会计应在传统会计账户设置的基础上, 增设“人力资产”、“人力资产累计摊销”、“人力资产取得成本”和“人力资产开发”、“人力资本收益”账户。

(一) “人力资产”账户

该账户属于资产类账户, 核算人力资产的增减变动情况。借方反映人力资源的取得、开发、管理和使用过程中发生的资本性支出, 即人力资产的增加。贷方反映人员因调出、退休、死亡等而减少的人力资产数额, 即人力资产的减少。余额在借方, 反映现有人力资产的历史成本, 本账户可按部门和个人设置明细账。因为人力资源成本业务一般在借方, 设置的专栏也只反映借方金额, 当人力资产退出企业时登记的贷方金额应用红字在借方栏内登记。

(二) “人力资产累计摊销”账户

人力资源能给一个组织的现在和未来带来经济效益, 所以为获得人力资源而发生的投资支出作为人力资产转出后, 其价值应逐期摊销, 以便与该组织的收入配比。设置“人力资产累计摊销”账户用来核算一个组织人力资产价值的逐期摊销和累计摊销额。贷方登记本期摊销的人力资产价值, 借方反映退出该组织的人力资源已提摊销额, 余额在贷方, 表示累计摊销额。通过设置该备抵账户, 既可以使“人力资产”账户全面反映人力资产投资的原值, 也可以通过“人力资产”账户的借方余额与本账户的贷方余额之间的差额来反映人力资产投资的现存价值。该账户还可以根据“人力资产”账户的明细分类账来设置相应的明细分类账, 用以反映人力资产已提折旧额。

(三) “人力资产取得成本”与“人力资产开发”账户

“人力资产取得成本”账户用来集中核算某组织自招募人员起至将录取的新职工安置在相应岗位为止的整个过程中所发生的一切支出费用, 从而确定当期人力资产取得成本总额的账户。账户的借方汇集当期所有的人力资源取得成本, 包括招募、选拔、雇佣和安置成本, 贷方结转资本化的人力资产取得成本, 本账户月末无余额。该账户应按人员类别设置明细分类账, 在明细分类账中可将招募成本、选拔成本、雇佣成本和安置成本分别列示。“人力资产开发”账户用来汇集某组织因生产管理的需要对现有人力资源进行培训, 以提高人力资源的生产技能和素质而实际发生的成本, 是确定当期人力资产开发成本总额的账户。账户的借方汇集当期发生的人力资产开发成本, 包括定向成本、脱产培训成本以及在职培训成本, 贷方结转的是资产化的人力资产开发成本。本账户无月末余额。在账户内可按人员设置明细分类账, 在明细分类账中可将定向成本、脱产培训成本、在职培训成本分别列示。

(四) “人力资本收益”账户

该账户属于损益类账户, 核算某组织在劳动合同到期时需要偿还给劳动者的部分价值, 包括人力资产使用权让渡收益、雇佣劳动者 (劳动力) 违约赔偿收益、人力资产原值和评估增值部分 (减值时冲减) 等。当企业取得人力资源收益及评估增值时记贷方, 当劳动者离开企业损失及评估减值时记借方。期末将余额转入“本年利润”后该账户无余额。

二、人力资源会计计量的价值法

人力资源资本化, 涉及到人力资产的计价, 对人力资产的计价主要有两种观点:第一种观点认为, 对人力资产应按照其获得、维持、开发过程中的全部实际耗费人力资源投资支出作为人力资产的价值入账, 这样既客观又方便, 称为成本法, 但该方法不能真实反映出人力资源的内在价值。另一种方法认为, 对人力资产应按其实际价值入账, 而不应按其耗费支出入账, 因为企业获得、维持、开发人力资源的过程中的支出往往与人力资产的实际价值不符, 对人力资产应按实际价值入账, 该方法称为价值法。价值计量模式更有利于反映人力资源的经济本质, 使投资者更准确地把握好企业人力资源价值对企业总价值的影响程度。

人力资源价值计量的方法主要有:未来工资报酬折现调整模型、商誉法、未来收益折现法和随机报酬价值法。

(一) 未来工资报酬折现调整模型

1964年, 郝曼森提出以效率作为未来工资报酬的调整值, 以调整后的未来工资报酬折现值来计算人力资源价值。他认为, 组织之间盈利水平的差异主要是由于人力资产素质的不同所形成的, 因此可将职工未来工资报酬的现值乘以反映本组织盈利水平与本行业平均赢利水平差别的效率系数作为人力资源价值的确定方法, 效率系数可以用给定的期间内某组织盈利水平与本行业平均盈利水平相比计算出的投资报酬率反映, 其计算模式为:

其中:Vn表示年龄为n的员工的人力资源价值;I (t) 表示员工第t年的预计工薪收入;t表示该员工未来工作年限;r表示适用于该员工的收益贴现率;RF表示现实年度某企业的投资报酬率;RE表示现实年度全行业企业的投资报酬率。但该模式也有许多的不足之处:首先, 该模式没有考虑未来5年企业职工职位或工作岗位的变化情况, 这与客观实际并不符合;其次, 职工为企业服务的年限并非5年, 因此公式的权数确定也是主观的;再次, 该模式也是以企业发放给劳动者的工资为基础来计算人力资源价值, 但工资只是企业使用人力资源所付出成本的一部分, 是消耗掉的人力资源必要劳动的补偿价值, 以工资为基础的人力资源价值只是人力资源价值的一部分。它没有考虑人力资源补偿价值中还包括其他社会保障的支出。因此, 该模式仅提出一种计量人力资源价值的方法, 可计算出各种企业人力资源价值的相对数值, 便于同一行业不同企业之间的相互比较。赫曼森的模式仅是向企业外部投资者报告信息, 而没有注重企业内部管理的需要。

(二) 商誉法

该方法把企业过去若干年中超过本行业平均盈利的部分作为商誉, 然后乘以人力资源投资额在总投资额中的比例, 其结果作为企业人力资源的价值。公式为:人力资源价值=本企业实际净收益-企业总资产×本行业投资报酬率。但由于商誉的计算不能完全代表其真实价值, 所以其准确度值得怀疑。此外, 当企业的收益等于或低于本行业平均盈利时, 所得的人力资源价值为零或者为负值, 低估了人力资源的价值。该方法比较适合于群体价值的计量。

(三) 未来收益折现法

企业未来收益模式又称为经济价值法, 最早在1968年由美国著名会计学家弗兰霍尔茨提出。该模式是用某一企业组织未来赚得的收益来估计企业的经济价值, 并按人力资源的投资率, 乘以该经济价值的现值而求得人力资源的群体价值的方法。该模式认为人力资源价值在于其能够提供未来收益。其计算公式为: 其中:V表示以未来盈余现值表示的群体人力资源价值:i表示折现率;T表示员工退休年龄;Rt表示第t期的组织未来净收益;H表示人力资产占总资产的比例。该方法虽然体现了会计中的配比原则, 但由于未来企业净收益、人力资源使用年限具有很大的不确定性, 实用性较差。该方法适合群体价值的评价。

(四) 随机报酬价值法

弗兰霍尔茨在1985年又提出了更具有科学性和实用性的随机报酬模式。他认为, 人对于组织的服务价值在于其能够提供未来的用途和服务;人对组织提供的服务量是由人的生产能力、在企业中所处的职位决定的;人在组织内目前或未来所担任的角色的可能性是随机的。弗兰霍尔茨把这种过程称为有报偿的随机过程。因此计算人力资源价值时, 只能综合考虑预计服务年限、服务状态、特定服务状态下的价值及其概率来预期。该计算模式为: 其中:V表示人力资源价值;Ri为第i种工作状态下预期服务的货币表现, 即该种状态下能为企业创造的价值;P (Ri) 为员工处于Ri状态下的概率;m为工作状态数 (离职预期服务货币表现为零) ;n为该员工为企业服务期望年限。随机报酬价值模型以人力资源为组织提供的服务所创造的价值来计量其价值, 考虑了员工处于何种服务状态, 是一种动态模型。

在现实中, 群体价值计量是职工群体在企业预期协作中产生的经济贡献, 而个人价值是职工个人在企业预期服务期间的经济贡献, 两者是互补的。前者对企业整个价值及其发展有重大的影响, 而后者, 特别是测算高级管理人员、高级技术人员的个体价值, 可提供企业内部管理决策所需要的信息。所以, 企业应根据自身需要灵活运用, 更为准确地计量人力资源价值。

三、人力资源会计的报告

人力资源会计的报告的形式是多样化的, 以满足不同使用者的要求, 具体可从对外报告和对内报告两个方面加以揭示。

(一) 对外报告

人力资产的价值应通过货币和非货币方法计量, 人力资产创造经济效益的能力通过劳动者权益的数额反映出来, 这些信息对决策者来说是重要的相关资料, 必须在会计报表中反映出来。人力资源会计的确认和计量方法是传统会计方法和技术不断发展革新的结果, 是传统会计中要素发展的分支会计之一, 人力资源会计信息可以在传统会计报表中加以披露和报告。

在资产负债表中, 可将有关“人力资产”的数据作为一个单独的项目列示于“长期投资”和“固定资产”之间, 因为人力资产是由人力资源投入企业而形成且持续期限大于一年, 是企业的一项长期资产, 但其自身也有一定的流动性。相应地, 在负债和所有者权益之间, 可以增设“人力资本收益”项目, 用以反映企业的人力资本及其所有者权益分成。利润表中应增设“人力资源取得成本”和“人力资源开发”项目, 以反映企业为使用人力资源而发生的不应资本化的费用和人力资源的摊销额, 同时应对管理费用账户的内容进行调整。现金流量表中, 对为取得开发、培训人力资源而发生的现金和企业人力资源带来的现金流入, 应在投资活动产生的现金流量下单独列项反映。

由于人力资源有其自身的特殊性, 所以还应在表外附件中, 从动态和静态两方面揭示人力资源的状况, 从动态方面, 应揭示报告期内追加的人力资源投资总额占本期总投资的比重等数据;从静态方面, 应报告人力资源占企业总资产的比率, 企业员工学历构成、职称等情况, 以展现人力资源的全貌。

(二) 对内报告

对内报告的内容应分两部分, 一部分是非货币性信息, 主要是企业现存的人力资源组成分配及利用情况, 特别是对于一些高成本引入的高级技术和管理人才, 应重点提示;另一部分是货币信息, 主要是企业各责任中心人力资产的现值, 人力资源投入产出比等, 对于一些高成本引入的重要的高级技术和管理人员, 应单独地分析其成本与创造的效益, 以确定其投资收益率。

由以上基本理论知识可以看出, 要真实全面地反映人力资源的价值还得借助于非货币性计量方法。一般就内部管理者来说, 其更关注的是该方面的信息。这些非货币信息可以在报表附注中披露, 或者单独设立“人力资源投资报告”和“人力资源变动报告”, 反映本期人力资源招聘、使用、培训的情况, 以及本期人力资源数量、评估价值、盈利能力等方面的变动情况。人力资源所拥有的知识和技能更新速度快、创新能力强, 这些都加大了企业经营和决策的风险, 信息使用者要求会计工作者提供及时、灵活和全面的信息以满足自身决策的需要。

参考文献

[1]王惠、潘冉洁:《人力资源会计研究现状综述》, 《财会通讯》 (综合版) 2005年第11期。

[2]弗兰霍尔茨:《人力资源管理会计》, 上海翻译出版公司1986年版。

中级财务会计账务处理 篇2

关键词：财政；工资；单位会计；财务

随着党务政务透明化实施，在财政统发工资方面，为了确保工资按照月足额发放，提高行政事业单位职工工资的发放按月进行，满足干部职工的利益。因此在具体实施过程中，需要根据“编办核准编制，人事部门核定人员以及工资标准，财政核拨经费、银行代发到人，及时足额到位”的准则具体进行，因此这就要求财政部门、人事部门以及编制三方面统一结合，共同提高财政统发工资的效率，进而提升财政统发工资后单位会计的财务处理效率。本文主要针对财政工资在发放过程中存在的问题以及在发放后单位会计的财务处理工作进行具体研究，全面解决单位人员工资发放问题及财务问题。

一、财政统发工资中存在的问题研究

其问题表现在：（1）编内与编外之间出现了失衡现象。在具体执行过程中，核编缺乏依据，并且相关的意见难以实现。国家没有制定统一的标准，在具体实施工资统发核编过程中，财政部门只认可编内人员，这就造成对编外人员在待遇上出现了不公平现象，另外由于行政机构缺乏改革，相关的配套设施不足，造成大量干部缺乏去处，在没有办公的情况下，却照样拿工资，这就使得编外和编内人员出现了工资矛盾。（2）卡内与卡外不平衡现象，卡内是指职工个人根据打卡情况，自身的职务、级别、工龄以及基础等项目来确定基本工资；相对而言，卡外是国家和地方规定发个每位员工的个人津贴。由于地方财力水平不等，因此在资金调度方面可能存在差异性或者是困难，相关的津贴需要受到财力条件的约束。（3）部门与部门之间的不协调现象。在行政事业单位中，垂直管理单位和地方领导单位方面出现了不平衡现象，其中垂直管理部门包含工商、国税以及地税等部门，这些部门的经费一般是由上级直接拨款，其保障性比较高，在个人待遇方面基本上是全额到位。然而地方领导单位由于受到地方财力的约束和影响，其执行力度较弱，一般情况下，财政硬保工资占到整个工资的70%左右，剩下的部分由单位自己筹备。

二、提升财政统发工资的具体措施

为了保证财政统发工资更加合理，针对上述问题进行研究，并提出相应的策略，具体表现在：（1）加强检查监督，杜绝出现吃财政现象。在具体工作过程中，要以严格的制度来加强“吃空饷”问题，根据人员编制情况，加强工资发放的监管职能。可以由财政国库以及监察部门等相关的管理部门相互配合，及时查处和纠正统发工资过程中存在的问题，避免发生违法现象。（2）加强统发工资代扣款项的管理，针对统发工资代扣款项中除了各项保险金以及个人所得税等，其他的个人缴纳款项必须上报财政部门进行审批之后，进行统一发放。要加强税务部门、社会保险管理部门以及住房公积金管理、银行部门等协调进行，做到及时对账，避免发生不规范现象。（3）加强代发工资银行工作人员的业务水平以及工作质量。为了强化财政统发工资的工作力度，因此在具体执行过程中针对代发工资银行方面要不断优化服务环境，加强对员工进行服务意识的教育，提高员工的业务素质，增强工作责任心，严格按照与财政部门签订的代发工资合同办理相关的业务。

三、财政统发工资后如何加强单位会计的账务处理工作

（一）财政总会计应作的账务处理。根据国家出台的《关于确保机关事业单位职工工资按时足额发放的通知》，在职工工资管理中，进一步深化财政支出管理改革，促使国库集中收付制度不断完善，保证员工工资及时足额发放，全面推进财政统发工资的顺利进行。然而在统发工资之后，单位内部要结合财政管理体制以及会计事务等，做好账务处理工作，有必要时要对财政总预算会计以及拨款单位的统发工资业务核算进行严格规定，提高单位会计账务处理效率。具体的财务处理表现在：（1）根据财政总预算会计，将职工工资逐月发放，从国库的地方财政库划拨到财政工资资金库中，其原始凭证是：

借：国库存款-工资资金 贷：国库存款-一般资金

（2）总预算会计按照审核后的工资发放汇总清单，应发本级财政供养人员工资总额，从工资专户拨付至财政在代发工资银行开设的工资统发账户：

借：一般预算支出 贷：国库存款—工资资金

（3）地方级财政代发所属乡镇财政供养人员工资时，县级财政总预算会计处理账务具体表现在：

借：与下级往来—--乡镇 贷：国库存款——工资资金

乡镇财政总预算会计凭代发工资银行盖章后转来的工资发放汇总清单，其单位财务处理表现在：

借：一般预算支出 贷：与上级往来

（二）根据相关行业会计制度规定作的账务处理。具体包含：（1）当员工受到代发工资银行盖章之后转来的工作发放明细表，在作财务处理时要根据工资发放明细表以及工资总额，行政事业单位会计财务处理：

借：经费支出 贷：拨入经费

教育系统的财务处理：借：事业支出 贷：教育经费拨款

（2）针对代扣款项的账务处理。根据我国国库规定，其中代扣款项是指国家政策规定下，必须由个人缴纳的住房公积金、医疗保险、养老保险以及依法交纳个人所得税等款项状况，其中个人缴纳款项不列入代扣项目当中。当拨款单位收到代发工资银行盖章之后换来的工资发放明细表以及代扣款项入账通知之后，不仅需要做相关的财务处理，还需要根据明细表中代扣明细项目作相关的财务处理，具体是：

借：银行存款 贷：其他应收款

根据拨付款项代扣单位的代扣款项来冲销有关往来账户。在完成了这些财务处理项目之后，单位会计还需要根据财政统发工资，将单位经费预算指标按照具体规定下放到各个单位中。单内内部所有的款项必须要按照月记账，单位会计，在进行年终决算时，要将全年发放工资总额与其他预算拨款一并汇入单位决算中，并且将其上报到有关部门中，加强对单位财务处理的管理。因此，在完成财政统发工资之后，单位会计人员在财务处理工作中要，按照月份根据单位职工的工资变动情况，将上级批复复印件上报财政，将元件和从财政部门取得的工资花名册一并作为单位记账的原始凭证，并且由职工本人进行签章。做好单位花名册的账务管理工作。另外年终再利用财政全年工资发放汇总表的数额与单位账面数额核对，针对出现的问题或者是漏洞及时进行查明原因，并对其进行纠正，提高单位财政管理的质量和效率，避免出现不合理的工资发放问题。

会计科目和主要账务处理 篇3

一、资产类

1001 库存现金： 本科目核算企业的库存现金。

1002 银行存款：本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

1012 其他货币资金：本科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。

1101 交易性金融资产：本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

1121 应收票据：本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

1122 应收账款：本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

1123 预付账款：本科目核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。

1131 应收股利：本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

1132 应收利息：本科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、买入返售金融资产等应收取的利息。

1221 其他应收款：本科目核算企业除买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。

1231 坏账准备：本科目核算企业应收款项的坏账准备。

1401 材料采购：本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”科目核算。购入的工程用材料，在“工程物资”科目核算。

1402 在途物资：本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

1403 原材料：本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。

1404 材料成本差异：本科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。

1405 库存商品：本科目核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

1501 持有至到期投资：本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。

1503 可供出售金融资产：本科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。

1511 长期股权投资：本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。

1601 固定资产：本科目核算企业持有的固定资产原价。建造承包商的临时设施，以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。1602 累计折旧：本科目核算企业固定资产的累计折旧。1603 固定资产减值准备：本科目核算企业固定资产的减值准备。1604 在建工程：本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。1605 工程物资：本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

1606 固定资产清理：本科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。

1701 无形资产：本科目核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

1702 累计摊销：本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。1703 无形资产减值准备：科目核算企业无形资产的减值准备。1711 商誉：本科目核算企业合并中形成的商誉价值。

1901 待处理财产损溢：本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前损益调整”科目。

二、负债类

2001 短期借款：本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

2201 应付票据：本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

2202 应付账款：本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

2203 预收账款:本科目核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。

2211 应付职工薪酬:本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。2221 应交税费:本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。

2231 应付利息:本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。2232 应付股利:本科目核算企业分配的现金股利或利润。

2501 长期借款:本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。

2502 应付债券:本科目核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。企业发行的可转换公司债券，应将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的负债成份在本科目核算。

2801 预计负债:本科目核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。

三、所有者权益类

4001 实收资本：本科目核算企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本科目改为“4001 股本”科目。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。4002 资本公积：本科目核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。4101 盈余公积：本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。4103 本年利润：本科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。4104 利润分配：本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。

四、成本类

5001 生产成本：本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。5101 制造费用：本科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算。

5301 研发支出：本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

五、损益类

6001 主营业务收入：本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。

6051 其他业务收入：本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。

6101 公允价值变动损益：本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

6111 投资收益：本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。6301 营业外收入：本科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

6401 主营业务成本：本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。

6402 其他业务成本：本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算。

6403 营业税金及附加：本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算。

6601 销售费用：本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

6602 管理费用：本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

6603 财务费用：本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

6701 资产减值损失：本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。6711 营业外支出：本科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

6801 所得税费用：本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

6901 以前损益调整：本科目核算企业本发生的调整以前损益的事项以及本发现的重要前期差错更正涉及调整以前损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告损益的事项，也可以通过本科目核算。

自然灾害毁损会计账务处理 篇4

——以汶川大地震为例

徐汉峰

湖北职业技术学院（湖北孝感432000）

摘要：

5、12汶川地震对灾区人民造成了重大的经济损失和心理压力，建议财政部门予以核销已经毁损或不复存在的库存现金、应收款项、存货、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产、在建工程、金融工具、建造合同等资产、负债、所有者权益项目，减轻灾区人民心理压力，以利重建家园。

关键词：自然灾害；震区企业；毁损会计；清产核资；会计准则；账务处理；重建家园

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：

一、库存现金毁损账务处理

在2008年5月12日四川省汶川大地震当天，震区企业将现金存放于办公桌或保险柜等存放处，若库存现金被地震或次生灾害埋藏于地下或被流失的要进行毁损处理：一是在已知库存现金账面余额的情况下，运用盘点法计量与确认库存现金毁损数额，借记：“待处理财产损溢——待处理库存现金损失”账户，贷记：“库存现金”账户；根据上级财政部门审核批准后，借记：“营业外支出——非常损失”账户，贷记：“待处理财产损溢——待处理库存现金损失”账户。核销后，“库存现金”账户和“待处理财产损溢——待处理库存现金损失”账户无期末余额。二是在未知当天库存现金余额的情况下，震区企业可以根据企业与当地银行签定的库存现金限额或本企业向当地财政部门上报的资产负债表2008年4月份至2007年5月份“库存现金”账户的加权平均值加以计量与确认库存现金毁损数额，其会计分录同上。

二、应收款项损失账务处理

应收款项是指震区企业在生产经营过程中由于销售商品，提供劳务或服务等经济行为而形成的债权，包括“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款（备用金）”、“预付账款”、“长期应收款”等会计科目。有些震区企业或个人的财产已经全部毁损，有些震区企业或个人的财产遭受部分毁损，在近期或三年、五年以内很难索取或讨回债权，势必造成坏账损失，对于坏账损失的处理要运用查询法计量与确认，一是在2008年4月底以前已经计提“坏账准备”的前提下，借记：“坏账准备”账户，贷记：“应收账款”账户。[1]二是在2008年4月底以前未计提“坏账准备”的前提下，直接确认为坏账损失，借记：“营业外支出——非常损失”账户，贷记：“应收账款”账户。至于“应收票据”、“其他应收款”、“预付账款”、“长期应收款”等债权账户，可以比照“应收账款”处理方法进行核销或调整。

三、存货毁损账务处理

2006年颁布的企业会计准则第1号存货第21条规定：“企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。”[2]震区企业的在途材料、库存材料、家具用具、包装物、低值易耗品，在产品、半成品、委托加工物资、产成品、库存商品等存货，有的全部毁损，有的部分毁损，对存货毁损的数额运用盘存法计量与确认。当震区企业向上级财政部门申请核销时，借记：“待处理财产损溢——待处理存 1 货损失”账户，借记：“存货减值准备”账户，借记：“商品进销差价”账户，借记或贷记“材料成本差异”账户，贷记：“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“周转材料”等存货账户，同时还要调整“应交税金——应交增值税”账户。若上级财政部门批准核销时，借记：“营业外支出——非常损失”账户，贷记：“待处理财产损溢——待处理存货损失”账户。核销后，“存货”账户无期末余额或有部分余额，若有余额为存货存在的账面价值，“待处理财产损溢——待处理存货损失”账户无期末无额。

四、投资性房地产毁损账务处理

2006年财政部颁布的企业会计准则第3号投资性房地产第17条规定，“当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。”同时在第18条中规定，“企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损溢。”[3]投资性房地产毁损或盘亏的处理原则与存货毁损或盘亏的账务处理原则相同，对投资性房地产毁损数额运用鉴定法计量与确认，当震区企业向上级财政部门申请核销时，借记：“待处理财产损溢——待处理投资性房地产损失”账户，借记：“投资性房地产减值准备”账户，贷记：“投资性房地产”账户；当上级财政部门予以核销时，借记：“营业外支出——非常损失”账户，贷记：“待处理财产损溢——待处理投资性房地产损失”账户。核销后，“投资性房地产”账户可能还有存在的投资性房地产的部分价值，但“待处理财产损溢——待处理投资性房地产损失”账户期末无余额。

五、固定资产毁损账务处理

2006年财政部颁布的企业会计准则第4号固定资产第23条规定，“企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。”[4]固定资产毁损或盘亏的账务处理原则与存货、投资性房地产毁损或盘亏的处理原则相同。对固定资产毁损数额运用盘存法、观察法和鉴定法计量与确认，当震区企业向上级财政部门申请核销时，借记：“待处理财产损溢——待处理固定资产损失”账户，借记：“累计折旧”账户，借记：“固定资产减值准备”账户，贷记：“固定资产”账户；当上级财政部门批准核销时，借记：“营业外支出——非常损失”账户，贷记：“待处理财产损溢——待处理固定资产损失”账户。核销后，“固定资产”账户余额为存在的固定资产的账面价值，但“待处理财产损溢——待处理固定资产损失”账户无期末余额。对于固定资产毁损的账务处理，还可以通过“固定资产清理”账户处理。

六、生物资产毁损账务处理

2006年财政部颁布的企业会计准则第5号生物资产第26条规定，“生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。”[5]生物资产毁损或盘亏的账务处理原则与存货、投资性房地产、固定资产的毁损或盘亏的处理原则相同。对生物资产毁损的数额运用盘存法、观察法和鉴定法计量与确认，当震区企业向上级财政部门申请核销时，借记“待处理财产损溢——待处理生物资产损失”账户，借记：“累计折旧”账户，借记：“生物资产减值准备”账户，贷记：“生物资产”账户；当上级财政部门批准核销时，借记：“营业外支出——非常损失”账户，贷记：“待处理财产损溢——待处理生物资产损失”账户。核销后，“生物资产”账户的余额为消耗性生物资产和公益性生物资产的存活或存在的账面价值，“待处理财产损溢——待处理生物资产损失” 2 账户无期末余额。

七、无形资产毁损账务处理

2006年财政部颁布的企业会计准则第6号无形资产第23条规定，“无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将无形资产的账面价值予以转销。”[6]无形资产毁损的账务处理原则与前相同。对于无形资产毁损的数额运用盘点法、查询法、调节法、观察法和鉴定法计量与确认，当震区企业向上级财政部门申请核销时，借记：“待处理财产损溢——待处理无形资产损失”账户，借记：“无形资产减值准备”账户，贷记：“无形资产”账户；当上级财政部门同意核销时，借记：“营业外支出——非常损失”账户，贷记：“待处理财产损溢——待处理无形资产损失”账户。核销后，“无形资产”账户期末余额为某项无形资产继续能够为企业带来经济利益的现时的无形资产的账面价值，“待处理财产损溢——待处理无形资产损失”账户无期末余额。

八、在建工程毁损账务处理

企业为在建工程准备的各种物资成本，包括工程材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工具器具等，都是通过“工程物资”科目核算的，如果工程物资发生减值的还设置有“工程物资减值准备”科目，当“工程物资”领用后就形成了“在建工程”，对于在建工程毁损的数额运用盘点法、观察法、鉴定法计量与确认，其账务处理原则比照存货、固定资产毁损的账务处理原则。当震区企业向上级财政部门申请核销时，借记：“待处理财产损溢——待处理工程物资损失”账户，借记：“工程物资减值准备”账户，贷记：“工程物资”账户；当接到上级财政部门批准核销时，借记“营业外支出——非常损失”账户，贷记：“待处理财产损溢——待处理工程物资损失”账户。当企业向上级财政部门申请核销已毁损的在建工程时，借记“待处理财产损溢——待处理在建工程损失”账户，借记：“在建工程减值准备”账户，贷记：“在建工程”账户；当接到上级财政部门批准核销时，借记：“营业外支出——非常损失”账户，贷记：“待处理财产损溢——待处理在建工程损失”账户。“工程物资”和“在建工程”账户若有余额应该是存在的“工程物资”和“在建工程”的期末账面价值，但“待处理财产损溢——待处理工程物资损失”账户和“待处理财产损溢——待处理在建工程损失”账户无期末余额。

九、金融工具毁损账务处理 2006年财政部颁布的《企业会计准则》第22号金融工具确认和计量第41条规定，“表明金融资产发生减值的客观依据，是指金融资产初始确认后实际发生的，对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。”其中第7项规定，“债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回其投资成本。”[7]所以，对金融工具毁损的数额要运用盘点法、查询法、调节法和观察法计量与确认，当震区企业向上级财政部门申请核销时，要提供充分的法律依据，借记：“待处理财产损溢——待处理金融工具损失”账户，借记：“持有至到期投资减值准备”账户，贷记：“持有至到期投资”或“交易性金融资产”或“可供出售金额资产”等金融工具账户；当上级财政部门同意核销时，借记：“营业外支出——非常损失”账户，贷记：“待处理财产损溢——待处理金融工具损失”账户。核销后，“持有至到期投资”、“交易性金额资产”和“可供出售金融资产”账户的余额为存在的金融工具现时的账面价值，“待处理财产损溢——待处理金融工具损失”账户科目无期末余额。

十、建造合同毁损账务处理

2006年财政部颁布的企业会计准则第15号建造合同第2条规定，“建造合同是指建筑一项或数项在设计、技术、功能，最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。”[8]建造 3 合同毁损或盘亏的账务处理同资产类毁损或盘亏的账务处理原则相同。但是，企业会计准则中没有考虑自然灾害或人为灾害所造成的建造合同不能承诺兑现的规定，建议企业会计准则第15号建造合同可以考虑补充相关内容。对于建造合同毁损的数额运用盘点法、查询法、调节法、观察法和鉴定法计量与确认，当震区企业向上级财政部门申请核销时，要提供充分的法律依据，借记：“待处理财产损溢——待处理建造合同损失”账户，贷记：“工程施工”账户；当上级财政部门同意核销时，借记：“主营业务收入”账户，贷记：“待处理财产损溢——待处理建造合同损失”账户。核销后，“待处理财产损溢——待处理建造合同损失”账户无期末余额。

十一、石油天然气开采等毁损账务处理

“石油天然气行业是国民经济提供重要能源的矿产采掘行业，生产对象是不可再生的油气资源，生产活动所依赖的主要是埋藏于地下的油气储量，其生产过程包括矿区权益的获取、油气勘探、油气开发和油气生产等内容，由于企业在矿区内废弃井口及相关设施的活动，受《环境保护法》等法律法规的约束，因此，石油天然气弃置属《企业会计准则第13号—或有事项》。”[9]再如递延所得税资产和递延所得税负债，融资租赁和经营租赁，应付账款和预收账款等资产、负债项目，要运用审计的基本方法和具体方法进行逐项清查。在具体执行中，一定要以2006年颁布的38个具体准则，2007年颁布的《企业财务通则》，2007年颁布的《中华人民共和国企业所得税实例条例》和《审计》等法律法规文件为依据，处理好会计准则与财务会计的关系，处理好会计准则与税收制度的关系，处理好会计准则与国有资产管理制度的关系，处理好会计准则与市场主体法律的关系，处理好会计准则与审计的关系。“促进企业与社会和谐发展。”[10]实事求是的做好清产核资工作，给震区人民重建家园提供精神支援和物质支援。

参考文献：

[1]雷建，温亚丽.新会计准则实务操作指南[M].北京：企业管理出版社，2007：27.[2]财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社，2006：9.[3]财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社，2006：17.[4]财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社，2006：22.[5]财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社，2006：26-27.[6]财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社，2006：31.[7]财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社，2006：104-105.[8]财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社，2006：66.[9]财政部会计司.企业会计准则讲解2006[M].北京：人民出版社，2007：426.[10]财政部会计司.企业会计准则讲解2006[M].北京：人民出版社，2007：（序）.作者署名：徐汉峰 工作单位：湖北职业技术学院

通讯地址：湖北省孝感市小东门外文昌阁 联系电话：*** 邮政编码：432000

中级财务会计账务处理 篇5

摘要：在日常办公事务中，我们经常要进行“写”和“算”。“写”（通知，报告等）可通过文字处理软件进行，而“算”（算数运算，函数应用等）则可通过电子表格来实现。Excel作为Office办公软件的一员，它采用二维表格的形式来对数据进行运算管理。Excel以其强大的数据处理、统计分析和辅助决策等功能，在会计账务处理中广泛应用。本文介绍Excel在会计账务处理中的常用功能及技巧，对会计账务处理工作具有实际的指导意义。

关键词：Excel 会计 账务处理

中图分类号：F232文献标识码：A文章编号：1009-5349（2016）23-0243-02

一、Excel的功能及特点

近年来，随着计算机的普及，办公自动化已经深入到各个行业。办公软件的应用逐渐普及，Microsoft公司研发的Office办公套件以其强大的数据处理能力、操作简单易学等特性，使其在全球范围内存在大量的客户群。Excel是Office办公软件的一员，是进行数字运算数据处理的表格工具。而财务会计在进行账务核算中，会和各种各样的数据打交道，因此，近些年来各个企事业单位将Excel作为账务处理中的会计辅助核算工具，对顺利完成工作起到了事半功倍的效果，并且逐?u成为必不可少操作工具。

Excel强大的计算功能，除了能够实现我们常用的加、减、乘、除、乘方运算外，还可以实现关系运算、以及文本与运算。同时在进行运算时也可以充分利用Excel软件提供的函数来实现数据的运算。Excel的函数库里面包含大量与财务相关的统计函数、分析函数。为其在会计核算中的应用提供了有力保障。Excel的数据清单有数据库类似的特点，可实现数据的排序、筛选、统计、查询、分类汇总的功能。这对于满足会计的精细化核算要求提供了技术支持。利用创建好的表格可自动转化成我们需要的图标，对于编制会计报表分析说明，大为减轻财务人员负担。宏命令能够重复我们的动作指令，大为节约财务人员时间和减轻工作量。以下介绍运用Excel 2010软件中的部分功能，结合平时账务处理中运用到的知识点进行探索研究。为不太熟悉Excel2010软件的财务人员提供帮助。

二、会计账务处理中常用Excel技巧

（一）快捷键的使用

所谓快捷键就是使用键盘上某一个或某几个键的组合完成一条功能命令，从而达到提高操作速度的目的。在会计账务处理中经常会用Excel电子表格来统计数据、制作工资明细表、单位往来备查明细账等。善用快捷键，不仅可以更快捷准确地进行数据处理，提高工作效率，也是会计人员专业性的体现。下面为大家介绍一些Excel账务处理中实用但不太常见快捷键的使用和功能。

（1）F4：重复上一步操作，比如说插入行/列、删除单元格、设置格式等。

F4：可在公式中对绝对引用进行轮流切换，如A1，$A$1，$A1，A$1

F2：选中单元格再按F2，转入编辑状态（不用双击）

（2）Shift+F11：插入空白的工作表（sheet1）

Ctrl+N：新建工作簿（book1）

（3）Ctrl+1：设置单元格格式

Ctrl+2：加粗（同Ctrl+B）

Ctrl+3：倾斜

Ctrl+4：下划线

（4）Alt+“+”：求和，可以先按该快捷键，再选择需要求和的内容，也可以选定需要求和的内容后按该快捷键得出结果。

（5）Alt+“；”：定位可见单元格。先选定内容，按Alt+“；”或者F5，再操作，可确保仅对可见单元格操作而不影响未被筛选出来的部分。

如：不复制隐藏区域内容。

（6）Alt+Enter：在表格内换行

（7）Ctrl+上/下/左/右：快速跳至表格最上/下/左/右四方，如果单元格有数据，会移动到数据的边缘；单元格没有数据，则移动到整个工作表的边缘或遇到其他数据停下来。

（8）Ctrl+Shift+上/下：选择该列所有数据，加上左右可选择多列

（9）Ctrl+Shift+“+”：在选中的行/列上/左边增加一行/列。

（10）Ctrl+“-”：删除，选择某一行或某一列，按该快捷键，直接删除行或列。

（11）Ctrl+“；”：将当前单元格内容改为当天日期，格式为2016-XX-XX。

（12）Ctrl+F/H：查找、替换，点击“选项”，可以替换某种格式等等。

（13）Ctrl+Z：撤销Ctrl+A：全选Ctrl+S：保存Ctrl+P：打印

（二）函数的应用

对于单位的财务会计而言，制作工资发放表、建立固定资产卡片、管理单位存货、单位往来应收应付明细、编制会计财务报表等都是常规工作。而这些常规工作中势必涉及函数的应用。面对这些繁琐、重要且容易出错的工作，必须灵活掌握函数的使用方法及技巧，才能应对日常财务会计工作。

例如，利用Excel 2010预先设置好工资模板的基本格式，在工资模板中设置好函数和公式。在进行工资、五险一金、个税、其他扣款等项目计算时，只需输入基础数据即可生成工资核算数据。避免因为计算错误导致工资发放错误等情况。同时会计核算中对数据的精确性要求较高，面对以万元为单位数据，有时候甚至会精确到00001，利用函数可避免因为四舍五入导致数据的不一致，减少会计因数据不一致带来的数据核对工作。下面介绍会计账务处理中一些必备的函数。

（1）Round：按指定的位数对数值进行四舍五入（建议在公式中可以加上）。

语法：ROUND（number要四舍五入的数字，num_digits保留的位数）

应用举例： ROUND（14511，2）>>145。对于保留一位小数的A1、B1、C1三个单元格，当A1单元格输入数据为145，B1单元格为145，对该两个单元格求和后，C1单元格变成30，并非29，对于会计账务处理而言，如果以万元为单位，相差01就会造成很大的差错。而是用Round函数后，函数会进行四舍五入，但在计算数据时会保留对原始数据的运算后，再进行四舍五入。

（2）Subtotal： 可以忽略隐藏的单元格，只对筛选数据结果数据进行求和。

语法：SUBTOTAL（function_num1-11，单元格区域）ps：可以有好几个单元格区域

应用举例：在制作工资数据时，利用该函数可以计算某几个部门的工资合计。

（3）sumif：根据指定条件对若干个单元格或单元格区域求和。

语法：（range范围，criteria条件，sum_range可选项，表示求和范围）

应用举例：求出退休教职工某月支出合计数。

（4）countif：计数函数，筛选满足一定条件的单元格个数。

语法：countif（range区域，criteria以数字、表达式或文本形式定义的条件）

应用举例：分别统计单位男女教职工人数，或80后教职工人数。

（5）mid：字符串函数，从一个字符串中截取出指定数量的字符（从特定位置开始取值）。

语法：MID（text被截取的字符，start_num从第几位开始截取，num_chars截取的长度）

应用举例：从教职工身份证号码中提取出生年月信息。

（6）Search：返回一个指定字符或文本字符串在字符串中第一次出现的位置，从左到右查找，忽略英文字母的大小写。

语法：SEARCH（find_text，within_text，start_num）=search（要查找的字符，字符所在的文本，从第几个字符开始查找）

>>FIND函数与其用法一致，但find函数为精确查找，区分大小写，不支持通配符。

应用举例：对于工资或者学生助学金信息表中信息查找。

（7）TEXT：将数值转化为自己想要的文本格式。

语法：text（value数字值，format_text设置单元格格式中自己所要选用的文本格式。）

应用举例：转换前22：35，公式为“=TEXT（A2，‘hh：mm：ss’）” 转换后为22：35：00

（8）MOD：求余函数，返回两数相除的余数。

语法：MOD（被除数，除数）>>被除数/除数=商

运用1：判断是否是整数例：=mod（25，1）=0判断能否被1整除，返回0则为整数。

运用2：隔行显示不同颜色>>原理：利用mod函数能否被2整除，返回1和0的特性。

步骤：开始―条件格式―新建规则―使用公式确定要设置格式的单元格―输入公式―点击格式―填充―选择颜色

（9）INT：将数值向下取整到最接近的整数。

语法：INT（number）

注意点：

①INT函数是取整；

②小数部分不进行四舍五入，直接去掉（指正数时）。

③INT函数处理负数的小数时总是向上进位，这一点和TRUNC函数不同。

例如：=INT（1889），结果为18。

=INT（-58），结果为-6。

=TRUNC（-58），结果??-5。

（10）Vlookup垂直查询函数。

语法：VLOOKUP（lookup_value，table_array，col_index_num，[range_lookup]）也就是：VLOOKUP（查找值，查找区域，第几列，精确匹配/近似匹配）

应用举例：区域中提取工号为100003、100004、100005、100007、100010五人的全年应发工资总额，并对应的输入到I4：I8中。在数据量大的时候一个一个地手动查找十分繁琐，因此这里使用VLOOKUP可迅速提高查找效率。

（三）图表的应用

表格中的数据能够准确地反映数据，但在Excel 2010中可以根据表格中的基础数据快速生成柱状图、饼状体、折线图、条形图、散点图。利用这些图形更加直观地反映数据间大小关系、及数据的变化趋势、部分与整体的构成等。我们一般采用柱状图比较数据间的多数关系；用折线图反映数据的变化趋势；用饼图表现数据间的比例分配关系。灵活运行图表可更直观地反映财务状况，便于管理者分析决策。

（四）管理工作表中的数据

Excel 2010大量的数据类似于小型的数据库，可以实施数据的筛选、排序、分类汇总、查询、统计操作，来实现数据库的管理、组织和处理数据功能。排序操作在对于工资数据将职工按照部门进行分类汇总时非常关键；筛选操作是根据给定条件，从大量的数据清单中找出并显示满足条件的记录，在对于个人和部门工资数据查询时效率非常高；而目前会计核算中提出精细化核算的要求，高校在支出核算时分为教育事业支出、行政管理支出、科研管理支出、后勤管理支出、离退休支出，在核算时使用分类汇总的功能可实现精细化核算功能。分类汇总是把数据表中的数据分门别类地统计处理，无需建立公司，Excel会自动对各类别的数据进行求和、求最大值、最小值、统计个数等。同时分级显示汇总结果，增强工作表的可读性，使用户更快捷地获得需要的数据并作出判断。

三、结语

随着经济的发展和市场竞争的加剧，会计职能已经从单纯的会计核算型向财务管理型发展，这需要财务会计人员充分利用现代信息技术，用于分析财务状况，利用Excel，编辑公式、运用函数、绘制图表、编辑文本以及建立财务分析模型，为管理者提供更精准的数据。会计人员经常与数字打交道，而Excel 2010作为一种数据处理软件，两者必然联系起来，能够灵活应用Excel将成为会计人员最基本的要求。

中级财务会计账务处理 篇6

1 我国行政事业单位的经营收入概述

行政事业单位的经营收入也是行政事业单位经济活动的重要部分, 包括行政事业单位在各项业务和其他辅助活动之外的生产经营活动中所取得的收入部分。这部分收入与企业营收是基本一致的, 也是企业经营收入的主体, 其中经营收入的具体内容可以通过以下两点内容来说明。

首先。行政事业单位的经营收入是在进行经营活动中所获得的收入, 这部分收入是主体部分, 并不包括行政事业单位在专业业务活动以及辅助活动中所获得的收入部分。专业业务活动以及辅助活动在企业各项业务活动中都有着一定的作用, 并且也会带来一定程度的收入。专业业务活动所指的就是行政事业单位的各项公益性活动, 是以非盈利为目的的活动, 而经营活动是单位以营利为目的的活动, 因此两种类型的活动在会计的核算方式上也存在着很大的差异, 特别注意的是盈利与非盈利的活动, 要在会计核算方式上来加以区分。同时, 行政事业单位开展的一些活动较小的、不变采取独立核算的收入部分也要归类到经营收入中, 这部分收入也可以按照经营收入来进行结算。比如一些科研单位在进行咨询服务中所取得的收入可以归类到企业的经营收入中, 而科研单位为相关的单位提供的科研服务所取得的收入只能算作是事业收入, 并不能算作是企业的经营收入, 在会计核算方式上也不能列为经营收入来对其进行处理。

其次。行政事业单位所采用的核算方式也是非独立性的核算方式。行政事业单位在经营过程中的核算方式通常都是独立的, 这样能够更好的帮助行政事业单位进行有效的财务管理, 在进行独立核算的过程中, 核算单位所上缴的那部分收入不属于经营收入。独立核算单位所包含的内容为行政事业单位经营活动中的过程以及结果, 并且独立完整的进行会计核算的单位, 独立核算的部分也是行政事业单位创收的主要部分, 也是经济的主要来源。比如在学校所承办的企业中, 企业所获得的收入以及上缴的款项不属于其经营收入, 这部分收入也不计算在企业的核算中, 因此这些收入也需要按照事业单位的经营收入来进行处理。

2 行政事业单位进行经营收入管理所要遵循的几点原则

行政事业单位在进行经营收入管理过程中也要按照一定的原则来进行, 通过一定原则的指导能够更好的保证行政事业单位经营收入管理的顺利进行, 其中经营收入管理的原则可以表现为以下几点内容:

首先, 在进行经营收入管理时, 能够更好的处理业务之间的关系。行政事业单位的业务类型可以分为主营业务和附属业务两种, 在进行业务开展工作时, 行政事业单位要保证以主营业务为基本核心, 并且其他的也想专业业务以及附属业务等开展也要在规定的环境下来进行。附属经营活动的作用是为了更好的保证主营业务的顺利进行, 其中附属经营的活动也要围绕这主营业务来开展, 从而为主营业务提供更好的经济条件和经济基础, 保证主营业务能够在更好的环境下开展, 这也是处理各项业务关系的重要原则。因此, 行政事业单位在开展各项活动的过程中要保证以主营业务为核心, 并且在满足主营业务所需要的各项经济条件、人力条件等前提下来逐一的开展其他各项活动, 从这个原则中可以看出, 处理好各项业务之间的关系也能够有效的保证行政事业单位的经营收入, 也是提高经营效益的重要方式之一。

其次, 行政事业单位的经营收入要在一定的法律法规的框架下来进行, 我国的法律法规对于行政事业单位的经营活动也做出了一定的规定, 行政事业单位在进行经营活动时必须要申请营业执照, 按照营业执照规定的范围来进行各项经营活动的开展, 并且行政事业单位也需要按照严格的审批程序来进行各项活动, 这也是重要的一点基础原则。行政事业单位的经营活动与其他企业的经营活动一样, 也需要遵循各项审批程序, 决不能出现违反法律法规以及各项规章制度的情况。

第三, 明确事业收入与经营收入的关系, 经营收入接受行政事业单位的预算管理。事业收入与经营收入在本质上是不同的, 为了系统、全面的反映行政事业单位的经营情况, 经营收入必须归财务预算统一管理。因此要明确区分事业收入与经营收入的关系, 保证经营收入管理有效的进行。

3 行政事业单位经营收入中的财务处理与会计确认

行政事业单位的所开展的经济活动, 在一般情况下要进行独立核算, 将经营的纯收入上缴到行政事业单位, 作为事业单位的收入。对于那些规模小, 无法进行独立核算的收入作为经营收入进行管理。为了保证经营收入管理的有效进行, 行政事业单位专门设置了经营收入账户, 统一的对经营收入的各项内容进行管理, 提高了经营收入账务处理工作的效率, 也为行政事业单位的财务管理工作减轻了负担。

在我国的实际的经济活动中, 由于按照权责发生制的的会计核算, 造成了大量的应收账款拖欠的现象。在行政事业单位中, 这种现象也普遍存在, 行政事业单位主要经营多数采用独立核算的标准, 采用权责发生制进行会计处理, 在会计账目上实现了应收账款的收回, 但实际上账款并没有到位, 这就影响了行政事业单位的正常的财务工作。但是采用收付实现制原则确认事业单位的经营收入, 在实际收入时才入账, 这就大大简化了会计核算工作, 使当期确认的收入更真实。所以应该统一采用收付实现制来对行政事业单位进行财务管理。

结束语

我国的社会经济在不断的发展, 对行政事业单位的要求也是越来越高。行政事业单位的收入是国家收入的重要组成部分, 因此, 行政事业单位自身要不停的加强管理, 在满足国家需要的同时谋求更好的发展。

参考文献

中级财务会计账务处理 篇7

会计电算化是一门融会计科学、计算机科学、管理科学和信息科学为一体的综合学科和实用技术。要满足社会经济发展对会计人才的需要，必须培养和造就大批既掌握会计账务处理技能，又懂计算机基本应用的复合应用型会计人才。因此，作为职业学校教学改革导向的技能竞赛，由手工账务处理转换为会计电算化，是顺应社会对提高人才培养质量需求的必然结果。为此，如何在新的竞赛项目中取得优异成绩，成为每一个专业教师必须思考的问题和努力的方向。笔者将从五个方面，对会计实务中手工账务处理转换为会计電算化的竞赛辅导进行探讨与论述。

一、手工账务处理训练是前提

在会计实务中，运用计算机来处理经济业务，是会计技术上的变革，但并没有改变会计的基本原理。会计电算化仍然要遵循复式记账的基本原理，对发生的经济业务编制记账凭证、登记账簿和编制会计报表。因此，在认识上，首先要明确“手工账务处理是前提和基础，会计电算化是进一步的深入，是技术上的变革”。

在会计实务的辅导过程中，应按先手工账务处理、后会计电算化的步骤进行。手工账务处理是会计实务的基础性工作，其作用是给学生感性的认识，让他们了解整个会计工作完整的核算程序。这是进一步学习电算化的基础。对手工账务处理的训练，不能有懈怠思想，仍应继续抓严、抓实。在这个阶段，要让学生在仿真的手工模拟操作环境中，用仿真的原始凭证和真实的记账凭证、账页和报表，完成从会计凭证、会计账簿到会计报表整个会计核算组织程序的手工账务处理训练，使学生真切感受到会计核算的完整过程。

二、会计电算化训练是重点

手工账务处理的基础训练结束后，进入训练重点——会计电算化阶段。

1.选择适合竞赛内容的财务软件

目前，财务软件市场不断扩大，种类也越来越多。为技能竞赛选择财务软件时，应考虑到竞赛要有一定的难度，应有较大的适用性。另外，训练中有可能出现各种问题而引起内存和外存数据会破坏，所以，财务软件还应具有利用现有数据尽量恢复到破坏前状态的功能。笔者认为，选择用友财务软件处理工业企业会计核算内容作为竞赛内容比较合适。

2.要讲究训练方法

技能竞赛只靠多练是不行的，还要让学生懂得每一个操作步骤之所以这样做的理由。例如，对于“系统初始化”中固定资产初始资料，如果教师不讲原因只让学生根据所给资料自行设置，学生往往会出现一些错误，从而影响下一步的工作。这时，教师可以改变训练方法，先给出固定资产初始化设置的详细资料，在训练中加入一部分内容，让学生自己设计完成，从而提高他们的应用能力。

3.及时做好每次训练的总结分析

学生每做完一次训练，都要进行自我评价、生生评价、师生评价。在总结分析中，教师可适当运用设错教学法，有意识地在学生经常出错但又容易被忽视的环节设置一些问题案例，鼓励他们对出现的错误进行探索和分析，引导他们认识错误发生的原因并自行设计纠正错误的方案，让学生在这种探究过程中获得会计电算化技能的提升。

三、加强师资培训是保证

从历年的技能大赛成绩来看，获得优异成绩的学生，其辅导教师的比赛成绩也是名列前茅的，这说明“名师”是取得好成绩的一个重要保证。当然，“名师”不是一个人，而是一个团队，即一支技能竞赛辅导教师队伍。

基于技能大赛竞赛项目的不断完善，会计专业的技能竞赛辅导教师队伍必须与时俱进，加强建设，不断优化。

1.安排教师参加财务软件的培训

笔者学校分批安排财会教师走出校门，去苏州用友软件公司进行培训学习，并经过考核取得用友软件应用资格证书。2011年暑期，学校选拔推荐了两位青年教师，参加苏州市职业学校财会教师会计电算化竞赛，分别取得第六、第七名的好成绩。

2.安排教师下企业进行实践

学校利用寒、暑假期安排教师到已经实行会计电算化的企业进行专业实践。通过下厂实践，教师可了解到会计电算化的现状和发展趋势，也可以将教学实践中的一些问题，向实践经验丰富的师傅请教，提高推广和应用会计电算化的能力。

3.聘请专家来校讲学

笔者学校还聘请了专家到校进行会计电算化示范讲学，以提高教师的专业技术水平。教师在听课学习过程中，通过讨论交流相互促进，推动了会计电算化教学活动的深入。

四、调整标准选拔选手是关键

由于竞赛项目的变革，对选手的选拔要重新调整标准，关注学生会计处理能力和计算机应用能力的综合素养。对于中职二、三年级的选手来说，他们已有训练和比赛的基础，可对他们进行强化会计电算化训练。而针对中职一年级的学生，就要按照新的选拔标准进行选拔。在一年级上半学期学习计算机原理、基础会计、珠算等课程，到一年级下半学期就可以由学生和教师选拔相结合的方式产生会计兴趣小组。在兴趣小组活动中，教师先教会学生基本的会计技能操作，然后通过学校举办的职业文化艺术节中的专业技能比赛，进一步选拔相对优秀的学生。经过一个阶段的强化训练后，再次通过选拔赛，选出基本操作既快又准的学生去参加常熟市竞赛。通过常熟市竞赛成绩选拔出心理素质好、操作技能优的学生进行组队，参加苏州市竞赛。

从校级竞赛、常熟市竞赛到苏州市竞赛，学校按重新调整的综合素养标准，层层选拔、逐级竞赛，最终选拔出专业能力、动手能力和思维能力都很强的学生组成竞赛小组，这是取得成功的关键所在。

五、强化模拟竞赛是突破

技能竞赛要取得优异成绩，必须在有限的时间内完成高质量的操作。因此，在技能辅导过程中，要分阶段进行强化模拟竞赛，练技能、练速度、练心理。

1.练技能

抓学生操作结果的准确性。教师要盯住学生的每一个操作环节，指出其优点及不足，促使其改正和提高。

2.练速度

抓学生的操作速度。每次操作都严格限定时间，并采用“比一比，赛一赛”的小组竞赛形式，营造“你追我赶”的良好的竞争氛围。

3.练心理

抓学生的心理素质，这是重点。竞赛前，进行模拟竞赛，邀请学校教师和领导现场观摩，努力营造比赛气氛，增强学生的心理素质。

2011年，在苏州市“用友”杯财会技能比赛中，笔者学校的珠算（含实务）项目和实务（含点钞）项目两个团队，都获得了团体二等奖。参加竞赛辅导的老师获会计实务项目一等奖，并代表苏州队参加了2011年江苏省财会技能竞赛，获会计实务项目二等奖。当然，笔者通过技能竞赛也清醒地认识到，平时的辅导工作中有很多不足与盲点，作为专业教师，必须不断思考如何更好地提高技能操作和教学水平。当然，我们的选手在技能大赛中获奖也激发了其他学生学好技能的信心和热情，从而促进学校为社会培养出更多复合应用型的会计人才。