股权转让税收政策汇总（精选8篇）
一、企业所得税
1、问：企业发生股权转让，如何确定转让方的股权转让所得？ 答：股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项金额等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。
股权成本价是指股权转让人投资入股时向被投资企业实际交付的出资金额，或购买该股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。
2、问：企业发生股权转让，如何确定收购方的所得税计税基础？
答：根据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）的规定，股权收购区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。
1、适用一般性税务处理规定：企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：
（1）被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。
（2）收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。（3）被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。
2、适用特殊性税务处理规定：股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：（1）被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。（2）收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。（3）收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。
即使是特殊性税务处理，非股权支付额部分也要确认所得。
例如，B公司收购B公司持有100%股权的M公司，A公司持股的计税基础为100万元，M公司股权的公允价值为300万元，B公司以30万元现金和定向增发的270万股权作为支付的对价，假设该项交易符合特殊性税务处理条件，则税务处理如下：
（1）A公司收到了价值270万元的B公司股权以及30万元现金，其中股权部分不需要确认所得，30万元非股权支付需要确认所得：股权支付270/300=90%>85%.100%>75%.实现所得=（300-100）×（30÷300）=20万元。模拟税收分录为：借：长期股权投资—B公司90万元
现金30万
贷：长期股权投资—A公司100万元 投资收益 20万元
即：A公司接受B公司长期股权投资的计税基础为90万元。，（2）B公司取得M公司的计税基础为： 模拟税收分录：
借：长期股权投资——M公司 120万元
贷：实收资本 90万元 现金 30万元
因此，B公司取得M公司的计税基础为120万元。
可以理解为A公司卖了10% 的股份，收到现金30万元，然后将剩余的90%股权投资到B公司换取B公司的股份，这样分解来理解，就比较好理解了，分解理论无处不在。
3、问：居民企业间发生股权转让，转让收入何时确认？在何时缴纳企业所得税？是在转让行为完成时还是在会计末？ 答：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第三条规定：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。
《企业所得税法》第五十四条规定：企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
因此，企业应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。应当在当月（季）申报预缴企业所得税，年终汇算清缴。
4、问：非居民企业发生股权转让，以何种币种计算转让所得？
答：非居民企业发生的股权转让，根据《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函〔2009〕698号）第四条的规定，在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价。如果同一非居民企业存在多次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价，以加权平均法计算股权成本价；多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。
5、问：在中国境内未设立机构、场所的非居民企业转让境内居民企业股权，转让所得的适用税率是多少？ 答：《中华人民共和国企业所得税法》第三条、第四条规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与所设机构、场所没有实际联系的，则其来源于中国境内获得的股权转让所得应当缴纳企业所得税，适用税率为20%，同时根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十一条的规定，减按10%税率征收。美国某公司2006年1月投资100万美元，在境内成立外商独资企业。投资资本到账当天的美元汇率为8.27。2010年1月，该美国公司将拥有的该外商投资企业股权全部转让给中国公司，转让价款为827万人民币，于2010年1月15日支付。当天美元兑人民币汇报为6.81人民币。
827÷6.81=121.44万 折算为人民币的股权转让所得(121.44-100)*6.81*10%=14.6万
6、问：非居民企业将股权转让给境内企业，应如何申报缴纳企业所得税？
答：非居民企业将股权转让给境内企业，如果非居民企业在境内没有设立机构场所，那么受让的境内企业（即支付人）为扣缴义务人，非居民企业为纳税人，扣缴义务人应向主管税务机关申报代扣代缴企业所得税。
沃达丰转让香港中国移动案例缴纳预提所得税21.96亿元。
2010年9月8日，酝酿已久的沃达丰出售中国移动(00941,HK)股权一事终于落定，沃达丰是英国的电信业巨头,也是中移动主要的外资股东之一,持股数量为6.42亿股,占中移动总股份的3.2%。8日,沃达丰向国际投行沃达丰以每股79.2港元至80港元的价格(较前一天收市价折让2.4%至3.4%)配售所持股份，据悉,参与配售的包括高盛、瑞银、摩根士丹利、汇丰等八家投行。出售所持的中国移动3.2%的股权,交易涉资超过509亿港元（66亿美元），净赚超过33亿美元。沃达丰对中移动的投资,已经有10年的历史2000年,沃达丰斥资25亿美元,购入中移动2.5%的股份,每股平均作价为48港元,成为当时中资电信运营商迎来的第一个海外投资者。2002年,中移动收购8省资产注入上市公司,沃达丰又斥资7.5亿美元
增持,每股平均价为24.7港元。
香港中国移动虽然是注册在香港的上市公司，但是作为中国政府主导的红筹股上市公司，已经根据国税函【2009】82号文件，被认定为“境外注册中资控股”的居民企业，因此沃达丰转让香港中国移动股票，根据《企业所得税法实施条例》第7条规定，属于非居民企业来源于中国境内的所得，因此对于该项所得应该缴纳预提所得税。北京市国税局在国家税务总局的指导下，2010年10月27日将该笔21.96亿元之巨的税款顺利入库。同时也为将来外资减持“境外注册中资控股”的红筹股上市公司开了个好头。
7、问：股权转让双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在税收方面有哪些义务？
答：《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》第五条第（二）款规定：股权转让双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。同时，《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》第十五条第（二）款规定：被转让股权的境内企业应协助税务机关向非居民企业征缴税款。
8、问：发生股权折价转让，出让方的股权转让损失如何处理？ 答：《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第6号）规定，企业对外进行权益性投资所发生的损失，在经确认的损失发生，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除，并自2010年1月1日起执行。该规定发布以前企业发生的尚未处理的股权投资损失，可以在2010一次性扣除。
9、问：若非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权，是否可以按照合同协议价格确定股权转让所得？ 答：《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函〔2009〕698号）第七条规定：非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权，其转让价格不符合独立交易原则而减少应纳税所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。因此，若该合同协议价不符合独立交易原则，税务机关将先按照合理方法调整转让价格，根据调整后的股权转让价格减去股权成本确定股权转让所得。
10、净资产为负的企业股权转让的企业所得税如何计算应纳税所得？ 转让方企业所得税的税基如何计算？
根据国税函[2010]79号规定：
三、关于股权转让所得确认和计算问题
企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
国家税务总局2010年19号公告规定：企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的计算缴纳企业所得税。本公告自发布之日（2010年10月27日）起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本应纳税所得额计算纳税。
《关于纳税人资产重组增值税问题的公告》国家税务总局2011年第13号公告
该文件彻底颠覆了国税函【2002】420号文件和国税函【2009】585号文件的规定，反映了国家对资产重组税收政策的支持，意味着日前国务院多次强调的对重组业务给予政策支持，变为了现实。新年伊始资产重组增值税政策非常给力！该文件如是表述：
纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征
税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。税函【2002】165号 海南省地方税务局：
你局《海南省地方税务局关于海南省金城国有资产经营管理公司转让富岛化工有限公司全部产权是否征收营业税问题的请示》（琼地税发［2002］9号）收悉。经研究，现批复如下：
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。相反的例子：
整体资产出售行为不属于全部产权转让应缴增值税。国税函【2005】504号）《关于青海省黄河尼那水电站整体资产出售行为征收流转税问题的批复》 青海省地方税务局：
你局《关于对青海省黄河尼那水电站整体资产出售行为是否征收营业税的请示》（青地税发[2004]318号）收悉。经研究，批复如下：
青海省三江股份有限公司将其所属的黄河尼那水电站整体资产出售给联合能源集团有限公司，并非整体转让企业资产、债权、债务及劳动力，不属于企业的整体产权交易行为。因此，在青海省黄河尼那水电站整体资产出售过程中，其发生的销售货物行为应照章征收增值税，转让土地使用权和销售不动产的行为应照章征收营业税。
该文件说明，整体资产出售行为不属于全部产权转让应该缴纳增值税和营业税。
二、营业税
股票的买卖收入。营业额为买卖股票的价差收入，即营业额=卖出价－买入价。股票买入价是指购进原价，不得包括购进股票过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。
根据《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）规定：
（一）以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。
（二）自2003年1月1日起，对股权转让不征收营业税。
三、契税
根据规定，在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业的土地、房屋权属不发生转移，不征契税；在增资扩股中，对以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的，征收契税。”
四、印花税
股权转让的征税问题。目前股权转让存在两种情况：一是在上海、深圳证券交易所交易或托管的企业发生的股权转让，对转让行为应按证券(股票)交易印花税3‰的税率征收证
券(股票)交易印花税。二是不在上海、深圳证券交易所交易或托管的企发生的股权转让，对此转让应按1991年9月18日《国家税务总关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(［91］国税发1号)文件第十条规定执行，由立据双方依据协议价格(即所载金额)的万分之五的税率计征印花税。2008年4月，经国务院批准，财政部、国家税务总局决定，从2008年4月24号起，调整证券（股票）交易印花税率，由现行千分之三调整为千分之一。即对买卖、继承、赠予所书立的A股、B股股权转让数据，由立据双方当事人分别按千分之一的税率缴纳证券交易印花税。
发生的国有股权无偿划转行为，暂不征收证券交易印花税。
五、土地增值税
房地产企业以开发的商品房投资，或者以房地产投入开发企业用于房地产开发，视同转让，从2006.7.1日起征收土地增值税。
其他情形暂不属于征税范围，因为没有取得收入。
六、个人所得税
问：职工转让公司股份应如何缴纳个人所得税？
如赵先生是一企业职工，他想了解企业改制时购买的股份，购买价低于股票票面价值，现在若转让这部分股份，应该如何缴纳个人所得税？
根据个人所得税法规的有关规定，个人转让股权应按“财产转让所得”项目依20％的税率计算缴纳个人所得税。财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。
合理费用，是指纳税人在转让财产过程中按有关规定所支付的费用，包括营业税、城建税、教育费附加、资产评估费、中介服务费等。而有价证券的财产原值，是指买入时按照规定交纳的有关费用。
需要注意的是，在计算缴纳的税款时，必须提供有关合法凭证，对未能提供完整、准确的财产原值合法凭证而不能正确计算财产原值的，主管税务机关可核定其财产原值。
例如，2007年国美电器宣布，在香港上市的国美电器控股有限公司，通过银行以委托贷款给独立第三方的方式，得到大中电器独家管理与经营权。收购价格为36.5亿。大中电器股权持有人张大中透露，正是由于大中电器被国美电器收购，其所持股权进行转让，向北京市地税局一次性缴纳个人所得税达5.6亿元，上市公司股东，如果是非限售股转让（二级市场），需要进行12万元以上高收入申报，但是根据财税字【1998】61号文件，个人转让境内上市公司股票转让所得继续免税。即：目前炒股所得，只申报不征税。目前二级市场转让股票免税，只针对境内上市公司，对于个人转让境外上市公司股票取得所得，应该按照财产转让所得缴纳个人所得税。
问：限售股如何缴税？ 转让上市公司限售股股票。
限售股转让。上市公司股东，如果是限售股转让，根据财税【2009】167号、财税【2010】70号文件规定，征收20%个人所得税。由于2010年1月1日以前，即使转让非限售股股权也不征收个人所得税，因此出现了沸沸扬扬的“陈发树资金矿业避税“事件，在这种情况下财税【2009】167号文件规定自2010年1月1日开始，对大小非解禁转让以及其他限售股转让征收个人所得税。
《关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函【2009】461号）
主要内容有：
①限制性股票的纳税计算方法。应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数），限制性股票纳税义务发生时间为限制性股票个人所得税纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。
②股票增值权所得纳税计算方法。股票增值权被授权人获取的收益，是由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数，直接向被授权人支付的现金。上市公司应于向股票增值权被授权人兑现时依法扣缴其个人所得税。被授权人股票增值权应纳税所得额计算公式为：
股票增值权某次行权应纳税所得额=（行权日股票价格－授权日股票价格）×行权股票份数。股票增值权所得的纳税义务发生时间为上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期。1元转让股权所得以使得个人股东变非居民公司股东的税务处理。《关于个人以专利技术入股及通过转让那个专利技术所有权取得股权有关个人所得税问题的批复》（国税函【1998】261号）
该文件规定：鉴于香港集康国际有限公司是熊建明在深圳方大建材有限公司改组时为符合《公司法》的有关规定而替代其继续持有原有股份而成立的，并将其本人持有的深圳方大建材有限公司的全部股份以1元人民币的价格转让给香港集康国际有限公司，该公司并不从事实际生产经营活动的实际情况，可以认定：深圳方大股份有限公司对香港集康国际有限公司派息分红实际上就是对熊建明派息分红，因此，熊建明对该项所得承担缴纳个人所得税的义务。根据个人所得税法的有关规定，深圳方大股份有限公司向香港集康国际有限公司派息分红时，应按“利息、股息、红利所得”应税项目代扣代缴熊建明应纳的个人所得税。
该案例中，总局认为，香港集康公司取得股息红利，实际是熊建明取得股息红利，应该照章征收个人所得税。该案例是我国早期个人所得税反避税的成功案例。
税收筹划案例一：
以财税[2002]191号规定，纳税人对拟准备销售的不动产或转让的无形资产，可以采取先投资入股（本文所指的投资方式均指参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为），然后再进行股权转让，即可轻易逃避税收。比如A公司拟出售新开发的一幢大楼，这幢大楼开发成本及费用总计1000万元，经评估，市场价格为1800万元。B公司有意购置这幢大楼用于开办酒店。正常操作步骤是A公司以市场价格1800万元销售这幢大楼，B公司以1800万元买入。此时，A公司销售不动产应纳的税金及附加为（不考虑计算土地增值税、印花税）：
按“销售不动产”税目依5%的税率计算缴纳营业税1800×5%＝90（万元）；应纳城市维护建设税90×7%＝6.3（万元），应纳教育费附加90×3%＝2.7（万元），应纳地方教育费
附加90×1%＝0.9（万元），共计9.9万元。综上计算，即A公司销售该幢大楼需要缴纳99.9万元的营业税及附加。
但是如果A公司以这幢大楼作价1800万元投资参与B公司经营，并拥有B公司的一定股权。之后，A公司再把B公司中所拥有的股权以1800万元的价格转让给B公司，用于B公司开办酒店使用。根据财税字[2002]191号文件规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担风险的行为，不征收营业税；对股权转让不征收营业税。因此，A公司转让大楼取得销售收入，通过投资再转让股权方式，将应纳税化于无形中，不用缴纳销售不动产的营业税及附加。
筹划案例二：
紫金矿业成立之初陈发树个人并没有直接持有紫金矿业的股份。随着紫金矿业谋划A股上市，陈发树等人也谋划直接持有紫金矿业的股份。紫金矿业上市招股说明书披露，2007年2月5日，新华都工程有限责任公司、新华都百货有限责任公司以每股面值0.1元的价格合计转让给陈发树35888.16万股紫金矿业股份，陈发树总计支付转让款3588.82万元。于是，经过股份转让，紫金矿业股份就从新华都工程有限责任公司等法人名下转移到陈发树个人名下。紫金矿业于2008年4月25日在A股上市，发行价为7.13元/股，陈发树等自然人股东持有的原始股票的限售期为1年。至2009年4月27日，紫金矿业49.2亿股解禁在A股上市流通，当日最低的交易价格也高达9.18元/股。从4月至今，陈发树几次减持紫金矿业股份，总计套现已接近40亿元。
如果陈发树出售的2.94亿股股票没有转让到其名下，变为自然人股票，仍然通过新华都工程有限责任公司等转让，27亿元的利润需要按照25%的企业所得税税率计算缴纳企业所得税，税额超过6.75亿元。公司缴纳企业所得税后，税后利润分配给自然人股东，自然人股东还要缴纳个人所得税。但陈发树把法人股票转让为自然人股票后出售，不仅6亿多元企业所得税可以分文不缴，潜在的个人所得税也流失了。
税收筹划案例三：
例如，A公司投资M公司的初始投资成本为4000万元，占M公司股份的40%，B公司出资6000万元占M公司的60%股份，由于双方持股比例接近，公司治理屡屡引发矛盾，因此A公司萌生去意，准备将其持有股份全部转让给B公司。截止股权转让前，M公司的未分配利润为5000万元，盈余公积为5000万元。2009年A公司将其股份作价12000万元全部转让给B公司，股权转让完成后，M公司成为A公司的全资子公司。
A公司转让方案有四个。
第一种方案。直接转让股权。A公司股权转让所得=12000-4000=8000万元。应缴企业所得税=8000万×25%=2000（万元），A公司在M公司享有的未分配利润、盈余公积份额不能直接扣减。
第二种方案。先分红后转让。M公司先分红，A公司根据持股比例可以分得5000×40%=2000（万元），分红后A公司股权转让所得只能是12000万元-2000万元=10000（万元）。A公司分得股息红利2000万元免税，股权转让所得=10000-4000=6000（万元），股权转让所得缴纳企业所得税=6000×25%=1500（万元），比较起第一种方案来，少缴税500万元。
第三种方案。先分红，然后盈余公积转增资本，再转让。M公司先分红，分红后A公司股权转让收入只能是10000元，由于盈余公积无法分红，可以采取盈余公积转增资本的方式，增加股权的计税基础从而降低税负。《公司法》167条规定，分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的，可以不再提取。因此M公司的盈余公积5000万元，恰恰是注册资本1亿元的50%。《公司法》
169条规定，法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。因此，M公司可以2500万元盈余公积转增资本，转股后公司的注册资本增加至1.25亿元，其中A公司的投资成本变为4000+2500×40%=5000（万元）
因此，A公司股权转让所得=10000-5000=5000（万元），应缴企业所得税=5000×25%=1250（万元），比较起第一种方案来，少缴税750万元，比较起第二种方案，少缴税250万元。
第四种方案。清算性股利。A、B公司商讨认为即使按照第三种方案，缴纳税款依然过多，因此决定运用清算性股利来避税。根据《公司法》35条规定，股东按照实缴的出资比例分取红利；公司新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外。即，一般情况下，按照持股比例分红，但是全体股东也可以约定分红。
因此，M公司修改公司章程，约定A公司可以优先分红，公司章程规定，A公司可以优先分红，直至5000万元为止，以后公司取得利润，B公司再进行分红。因为公司有股息红利5000万元，因此约定A公司可以全部分走，A公司分红5000万元后，股权转让价格变为12000-5000=7000（万元）
一、企业股权转让的识别依据及税收特点
企业在进行股权转让的时候, 必须遵循以下两点:首先, 股权转让为股东将股权转予他人, 该受让人在获得股权后, 成为企业新股东;其次, 股权转让的是企业中的股东地位或者是参照法律规定的股东身份而获得的权利。企业股权转让具有以下税收特点: (1) 易造成严重的税收流失。企业在进行股权转让过程中, 对转让行为是否应该缴纳税款、如何计算缴纳并何种税款, 一些企业纳税人比较容易忽视。 (2) 企业股权转让行为存在偶然性。企业进行股权转让, 对企业来说属于重大变更, 企业开展股权转让这一现象不会经常出现。 (3) 企业股权转让具备隐蔽性。有些纳税人对股权转让中的纳税政策和纳税义务无法及时了解, 造成没有将股权转让中的应纳税行为予以申报;有些是在进行股权转让的过程中转让者的纳税意识淡薄, 存在侥幸心理, 为逃避税收而隐瞒了转让行为, 存在税企信息不对称现象。
二、企业股股权转让的新纳税政策
1. 企业股权转让的新纳税政策
企业股权转让中的新纳税政策主要体现在两个方面:一方面, 参照“79号文件”中的具体规定, 企业在对转让所得展开计算时, 不能随便扣除转让后的所得, 不能扣除投资企业还没有直接分配的利润等, 而股东所能留存的实际性收益, 根据股权来分配可获得的金额。另一方面, 《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》 (国税函[2009]698号) 的有关文件认为, 被投资企业中没有进行分配的具体利润或者是在税收之后经过提存后的基金等, 股权的转让人可以和股权一起将其一起转让给股东留存收益权的金额之中, 但是不能从股权转让中进行扣除。
2.《国家税务局关于贯彻落实企业所得税法税收问题的通知》中的股权转让条款
《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》中认为, 企业股权转让后获得的收入, 需要在双方的转让协议完全生效后, 能保证收入长期稳定。企业股权转让后获得的收益, 实际上是扣除股权本身的成本后, 认定为是股权转让所得。具体来说, 主要包含以下几个方面:
(1) 企业转让股权后纳税义务出现在转让股权生效, 结束变更手续时。从某种程度上来说, 企业在转让股权之后可以对纳税义务出现的时间予以操纵, 就算是双方确定形成了股权转让方面的协议, 双方有关股权转让方面的权益未签署的话, 股权转让后得到的收入就不能予以认定, 该项规定与《物权法》的观念基本吻合:一是《物权法》内并没有调整股权, 该法律也是在不动产、动产方面适用;二是企业股权变更生效的具体时间来计算。假如该股票已上市, 就需要将证券登记结算后的更改时间作为标准;但是对其他的企业股权的生效时间, 就应该将参照转让协议、或者是背书转让才能生效, 如果是去工商机关登记只能说明其效力已经产生, 如果是没有经过变更, 不能对善意第三人进行对抗。三是税收政策的具体规定以及司法解释存在较多差异的话, 只要能实现有效征缴, 就可以参照执行, 因为这正体现了税收收入的基本原则。
(2) 确定企业股权转让所得不能扣除留存收益。在出台这一规定以前, 各税务机关同样是根据这一原则来对税务展开处理。国税函[2009]698号中的规定, 对非居民境外获得股权转让的规定进行明确说明。也就是说, 虽然在留存收益内, 经过税后得到的利润是免税收入, 但是不进行分配的话就和股权一起来转让, 就不能以免税的方式来处置。
三、企业股权转让中出现的流转税
在企业进行股权转让的过程中, 涉及的流转税主要包含营业税、土地增值税、增值税, 以及契税。根据 (国税函[2002]420号) 《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》、 (国税函[2002]165号) 《国家税务总局关于转让企业产权不征收营业税问题的批复》、 (财税[1995]48号) 《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》及 (财税[2008]175号) 《关于企业改制重组若干契税政策的通知》的规定, 不征收上述流转税。
参考文献
1.大中专毕业生毕业后5年内从事个体经营的(国家限制的行业除外),3年内免交登记类、管理类和证照类收费。
2.高校毕业生创办公司3万元即可登记,允许投资人首期注册资本到位10%,剩余部分可在三年内全部到位,并允许货币出资低于30%。
3.高校毕业生办理工商登记时,只需提交有效房屋租赁合同,无需再提交相关产权证明文件,允许用自有或租赁的住房兼作经营场所。
4.高校毕业生创业开办公司或个体工商户的,凭《毕业证书》、《报到证》、个人身份证复印件享受创业优惠政策。
5.高校毕业生从事建筑业、娱乐业、销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧等10个行业的经营活动,不享受政策减免。
税务部门优惠政策
1.学生勤工俭学提供劳务取得的收入,免征营业税。
2.普通高等学校毕业生创办的企业,从事技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务取得的收入,免征营业税。
3.普通高等学校毕业生在国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业,自获利年度起免征企业所得税2年;免税期满后,减按15%的税率征收企业所得税。
4.新办劳动就业服务企业,当年安置普通高等学校毕业生超过企业总人数60%的,经主管地税机关批准,可免征企业所得税3年;免税期满后,当年新安置普通高等学校毕业生占企业原从业人员总数30%以上的,可减半征收企业所得税2年。
目前，有的国家（地区）与我国签订了税收协定或安排，而有的国家（地区）并未进入我国双边税收框架下，同时，不同的税收协定或安排对于所得有着不同的税收协定待遇，因此，同一行为将有着巨大的税收待遇差别。鉴于此，许多非居民企业逐渐在试图通过股权转让、建立导管公司等方式享受某些国家（地区）的税收协定优惠待遇。那么非居民企业间股权转让税收政策如何，转让中应注意何种问题呢？
一、股权转让涉及主要税种
1、营业税
《关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）明确规定对股权转让不征收营业税。
2、企业所得税
非居民企业转让其在中国境内拥有企业的股权取得的收入属于来源于中国境内收入，按照我国企业所得税法，应在中国境内申报缴纳所得税（具体参见第二部分）。
3、印花税
《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照本条例规定缴纳印花税。
《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第二条规定，条例第一条所说的在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证，是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。上述凭证无论在中国境内或者境外书立，均应依照条例法规贴花。
因此，无论在中国境内或境外书里的股权转让合同，只要在中国境内具有法律效力，受中国法律保护，就应当缴纳印花税，税率为万分之五。
二、企业所得税税收要素及相关要点分析
1、纳税人
我国《企业所得税法》规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，其中企业分为居民企业和非居民企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
《企业所得税法实施细则》第七条规定：权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定来源于中国境内、境外的所得；股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地来确定来源于中国境内、境外的所得。
因此，非居民企业转让其在中国境内企业的股权取得收入属于来源于中国境内的所得，应在中国境内纳税。
2、应纳税所得额
《企业所得税法实施细则》第十九条规定：非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。单就股权转让，并未涉及股息、红利等权益性投资分配，该所得性质应为转让财产所得，计算公式为收入全额减去财产净值。
（1）转让收入的判定
收入全额包括以货币形式和非货币形式体现的与该转让行为相关的收益。财税
[2009] 59号规定，不符合特殊性税务处理规定（实质为免税政策）的股权收购，应按以下规定处理：（1）被收购方应确认股权、资产转让所得或损失；（2）收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定；（3）被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。
根据上述规定，股权转让的收入确定应以公允价值为标准。我国企业会计准则规定：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。由于涉及到关联方交易并且税负发生变化，税务机关对于公允价值的判断会相对谨慎，比如房屋、土地等资产公允价值与账面价值已经发生较大变化，实践操作中可能会要求提供第三方资产评估报告。
收入判定除了是否公允外，还需要关注的是，股权转让人随转让股权一并转让该股东留存收益权的金额是否计入股权转让收入。
根据《关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》（国税发[1997] 71号）规定，股权转让人随转让股权一并转让该股东留存收益权的金额（以不超过被持股企业账面的分属为股权转让人的实有金额为限），属于该股权转让人的投资收益额，不计为股权转让价。但是，国税发[1997] 71号已经全文失效。而最近的《非居民企业股权转让所得征收企业所得税有关问题的通知（草案）》第四条规定股权转让所得的计算方法如下：股权转让所得=股权转让价-股权成本价。其中，股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额；股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得在股权转让价中扣除。股权成本价是指股东（投资者）投资入股时向企业实际支付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。
因此，可见国家已打算将未分配利润或税后提存的各项基金等股东留存收益囊括进股权转让所得概念。因此，需要提醒的是在严格的政策下，有些程序能够走足从而避免不必要的税收损失显得格外重要。
（2）财产净值的判定
财产净值则是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。如上述，股权成本价是指股东（投资者）投资入股时向企业实际支付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。
而实际支付资金都为外汇，鉴于近年来汇率波动较大，采用何种汇率来换算人民币计价的投资成本直接影响到转让所得的金额。根据《关于外商投资企业外币业务税务处理问题的通知》（国税发[1994]107号）企业已收到的资本金，并已按规定的记账汇率记入有关资本账户的，不得因汇率并轨或波动调整资本账户账面余额。因此，可以理解为计算投资成本以投入时的汇率为准。但是，也有观点认
为，此举仅为了财务核算的统一，而由于汇率变动的资本溢价也应缴纳所得税。笔者倾向认为，采用原汇率标准，在许多的税收征管实践中均采用当时汇率的办法，比如，汇算清缴时已经进行季度申报的外币计价利润折合人民币的汇率等。
3、适用税率
《企业所得税法》规定，非居民企业取得所得适用税率为20%。实施细则第九十一条则明确，非居民企业取得的所得，减按10%的税率征收企业所得税。也就是说，一般境外企业转让我国企业股权或者取得我国企业的股息分配，均需要缴纳10%的企业所得税。
如果中国与其他国家或者地区通过双边税收协定或者税收安排有确定优惠税率，则适用该优惠税率。比如，中港税收安排中规定，如果股息受益所有人是另一方的居民，且受益所有人直接拥有支付股息公司至少25%资本，则一方所征税款不应超过股息总额的5%。
因此，适用税率应遵循我国税法与协定（安排）税率孰低原则确定。
4、税收征管
《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》（国税发[2009]3号）第五条规定：股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。第十五条规定：股权转让交易双方为非居民企业且在境外交易的，由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。被转让股权的境内企业应协助税务机关向非居民企业征缴税款。
根据上述规定，转让方非居民企业应自行或者委托代理人向目标企业的主管税务机关申报纳税。
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Consult about business tax on the transfer of equity
纳税人：您好！我想向您咨询一个问题？
Taxpayer： hello， I am from an equity joint venture， may I ask you a question about business tax？
税务局：很乐意为您服务。
Tax official： yes？
纳税人：我公司正打算与另一家外资企业合并，请问股权转让怎么纳税？
Taxpayer： well， we are planning to transfer our equity into another company， I want to know whether my company will pay business tax on it.
税务局：这要看所转让的`股权是怎么形成的。
Tax official： at first， you would better make clear that in what form the equity arise？
纳税人：我没听明白。
Taxpayer： I do not understand it.
税务局：企业股权的形成不外三种形式：以无形资产入股、以不动产入股、以其他资产入股。对后一种情况，在转让股权时应免缴营业税。
Tax official： well， as you know， there are three kinds of contribution to form the equity， namely intangible asset， immovable property， and other forms， such as money， labor， etc .only on the last case， the transfer of equity is exempt from tax.
纳税人：能否介绍一下另外两种情况？
Taxpayer： can you explain the other two cases in detail？
税务局：可以。这两种情况的税收处理是不同的。对第一种情况，其性质是转让无形资产，如果是无偿行为，则不征税。
Tax official： there are different tax treatments in the two cases. For the first case， the nature is transfer of the intangible asset， so the business tax is exempt provided it is transfer for free.
纳税人：那对第二种情况呢？
Taxpayer： what about the second case？
税务局：对不动产形成的股权，不论是有偿还是无偿，均要征税。
Tax official： for the transfer of immovable property， it should be levied by business tax no matter whether it is free or not.
纳税人：无偿时应税收入怎样确定？
Taxpayer： if it is for free， how do we determine the taxable turnover？
税务局：可由税务局核定。
Tax official： the tax authority will assess it.
纳税人：股权转让如果有收益是否要缴所得税？
Taxpayer： by the way， should we pay enterprise income tax if we received net income by the transfer？
1、北京的规定（京地税地[2003]73号）
2、黑龙江的规定（黑地税函〔2010〕33号）
2、南京的规定（南京市地方税务局土地增值税征管和政策问题解答）
3、辽宁的规定（辽地税函[2009]188号）
4、黄山的规定（黄山市地方税务局土地增值税清算业务有关问题释义）
5、青岛的规定（青地税函[2009]47号）
6、湖北的规定（鄂地税发[2008]207号）（鄂地税发[2008]211号）
7、河南的规定（豫地税函〔2010〕202号）
8、宁波的规定（甬地税二[2010]106号）（甬地税二[2010]106号）
9、江苏的规定（苏地税规[2012]1号）
10、常州的规定（常地税一便函〔2013〕2号）
11、天津的规定（津地税地[2011]24号）
12、西安的规定（西地税发[2010]235号）
13、安徽的规定（安徽省地方税务局公告2012年第2号）
14、新疆的规定（新地税函〔2010〕192号）
15、浙江的规定（浙江省地方税务局关于土地增值税若干政策问题的解答）
16、大连的规定（大地税函[2008]188号）
17、常州的规定（常地税一便函〔2012〕5号）（常地税一便函〔2013〕2号）（常州市地税局法规处土地增值税清算政策解读）
18、河南的规定（豫地税发[2005]第16号）
1、北京的规定（京地税地[2003]73号）
五、出租房地产虽然取得了收入，但没有发生房地产产权的转让，根据土地增值税政策规定，不属于土地增值税征税范围。
2、黑龙江的规定（黑地税函〔2010〕33号）
四、关于停车位收入征收土地增值税问题房地产开发企业出租停车位，所有权未发生转移的，不应征收土地增值税；所有权发生转移的，应视同销售不动产，按照有关规定征收土地增值税。
2、南京的规定（南京市地方税务局土地增值税征管和政策问题解答）
七、房地产开发企业把作为公共配套的地下室，卖给业主当车位，但没有产权，有的开的是销售不动产，有的开的是租赁业发票，入销售收入？
答：房地产开发项目公共配套的地下室建筑面积已分摊到所在项目的业主所购房屋的建筑面积中，在转让时，无论房地产开发企业如何处理，都应当作为转让收入一并计算土地增值税。房地产开发项目的公共配套的地下室成本如单独核算，其建筑面积没有分摊进所在项目的业主所购房屋中，在转让时业主无法取得产权的，是否应当缴纳土地增值税，应视具体情况处理。
3、辽宁的规定（辽地税函[2009]188号）
一、关于出租地下停车位问题对房地产开发企业长期出租地下停车位、一次性收取的租金相当于停车位销售价值的，视同销售，征收土地增值税。
五、关于地下停车位等取得收入和清算扣除问题转让有产权地下停车位取得的收入，计入土地增值税收入，地方税务机关允许其成本费用按照对应配比原则在土地增值税清算中扣除。
无产权地下停车位取得的收入，不计入土地增值税收入，其成本费用地方税务机关在土地增值税清算中不允许扣除。其他无产权的建筑物等比照执行。
4、黄山的规定（黄山市地方税务局土地增值税清算业务有关问题释义）
十三、房地产开发企业将车库或者停车位转让，其收入是否计入房地产转让收入？
根据房地产相关法律、法规等有关规定，开发项目建筑区划内，规划用于停放汽车的车位、车库的归属，由当事人通过出售、附赠或者出租等方式约定。据此，凡房地产开发企业与购房人签订销售合同，约定将上述车库、车位的所有权出售给购房人的，取得的收入并入非普通住房转让收入；附赠的车库、车位因未取得转让收入，按出售的开发产品计算销售收入。
利用地下基础设施形成的停车场所，房地产开发企业与购房人签订合同，将停车场所法律法规规定期限内的使用权转移给购房人的，向购房人取得的收入视同房地产转让收入，并入非普通住房转让收入；利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施计入扣除，房地产开发企业与购房人签订车库、车位一定期限租赁使用权合同，其取得的租赁收入，不计入房地产转让收入。
5、青岛的规定（青地税函[2009]47号）
十二、房地产开发企业将车库或者停车位转让，其收入是否计入房地产转让收入？
答：根据房地产相关法律、法规等有关规定，开发项目建筑区划内，规划用于停放汽车的车位、车库的归属，由当事人通过出售、附赠或者出租等方式约定。据此，凡房地产开发企业与购房人签订销售合同，约定将上述车库、车位的所有权出售给购房人的，取得的收入并入非普通住房转让收入；附赠的车库、车位因未取得转让收入，按出售开发产品计算销售收入。
利用地下基础设施形成的停车场所，房地产开发企业与购房人签订合同，将停车场所法律法规规定期限内的使用权转移给购房人的，向购房人取得的收入视同房地产转让收入，并入非普通住房转让收入；利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施计入扣除，房地产开发企业与购房人签订车库、车位一定期限租赁使用权合同，其取得的租赁收入，不计入房地产转让收入。
一、关于房地产开发企业（以下简称“开发企业”）转让房地产的收入确认时间按照国家税务总局的有关规定，开发企业转让房地产，其收入确认时间是指：
（一）所销售的房地产，已收讫全部价款或者取得索取全部价款的凭据；
（二）对视同销售的房地产，其房地产的所有权发生转移；
（三）国家税务总局的其他规定。
开发企业转让房地产，无论其是否与受让方办理了房地产权属证书转移或变更登记手续，只要有合同、收据、发票、判决书、裁定书等证据，其转让行为实质发生、取得了相应的经济利益，并且受让方享有占有、使用、收益或处分该房地产的权利，税务机关应当视其为所有权转移。
青地税函[2013]44号：青岛市地方税务局关于印发《房地产开发项目土地增值税清算业务指引》的通知 发文日期：2013.3.25
二、关于转让车位、车库等配套设施取得的收入根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（财法[1995]6号）第四条的规定，开发企业与业主签订销售合同，将房地产开发项目（以下简称“开发项目”）中的车位、车库等配套设施销售给业主取得的收入，税务机关应要求其当并入房地产转让收入计算土地增值税。
开发项目中既包括普通住宅又包括非普通住宅的，开发企业出售上述车位、车库、储藏室取得的收入，可分别按照普通住宅和非普通住宅的可售建筑面积占总可售建筑面积的比例进行分割后，对应计入普通住宅和非普通住宅的转让收入计算土地增值税。
可售建筑面积，是指开发企业向县级以上人民政府房产管理部门办理登记可供销售的商品房的建筑面积。
青地税函[2013]44号：青岛市地方税务局关于印发《房地产开发项目土地增值税清算业务指引》的通知 发文日期：2013.3.25
6、湖北的规定（鄂地税发[2008]207号）（鄂地税发[2008]211号）
第十七条 对公共配套设施费扣除范围的确定。对清算项目中必须建造的，但不能转让的非营利性的社会公共事业设施所发生的支出，如居委会（或社区）和派出所用房、会所、停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯、公共厕所等公共设施，由于各项开发项目配套设施情况不同，必须先确定允许扣除的配套设施面积后再计算分摊。对公共设施的扣除，在进行土地增值税清算时，按以下原则处理：……
（四）对于停车场（车库），仅转让使用权或出租使用期限与建造商品房同等期限的，应按规定计算收入，并准予扣除合理计算分摊的相关成本、费用；……
七、关于地下人防设施清算处理问题对于房地产公司在开发产品中按政府规定建造的地下人防设施，其成本、费用可以扣除。对加以利用的地下人防设施，在扣除成本、费用的同时，对其取得的收入也应纳入核算增值额。
7、河南的规定（豫地税函〔2010〕202号）
五、关于地下室、车库的归属问题。
房地产开发企业对购房者随房屋一并购买的地下室、车库，在征收土地增值税时，为了简化计算，销售房屋为普通标准住宅的，地下室、车库按照普通标准住宅确定；销售房屋为非普通标准住宅或其他房地产项目的，地下室、车库按照非普通标准住宅或其他房地产项目确定。
房地产开发企业对购买者未购买房屋但单独购买了地下室、车库、阁楼的，按照其他房地产项目征收土地增值税。
豫地税函〔2010〕202号：河南省地方税务局转发关于土地增值税清算有关问题的通知发文日期：2010年6月24日
8、宁波的规定（甬地税二[2010]106号）（甬地税二[2010]106号）
九、车位、车库、车棚成本的核算问题车位、车库、车棚成本的核算，暂按照以下原则处理：
1、对有产权且能够转让的车位、车库等，其核算按照本文第七条清算类型第三类计算；
2、对没有产权或不能转让的车位、车库、车棚等，其核算跟随主体建筑走，但不并入房屋面积。
七、清算时房地产类型的分类计算问题对房地产清算项目暂按以下四种房地产类型分别计算增值额和增值率：第一类：普通住宅。
第二类：除低层住宅、普通住宅外的其它住宅。
第三类：除单体别墅外的低层住宅、办公用房、商业用房、车库、车位等。
第四类：单体别墅。
注：
1、“普通住宅”的认定：市区按照甬政办发[2005]104号文公布的标准执行，其它各地按照当地政府公布的标准实施。
2、低层住宅指按照国家建设部建标[1999]76号规定，有天有地、一般为一层至三层的住宅（但不限于三层）。
甬地税二[2010]106号：宁波市地方税务局关于宁波市土地增值税清算若干政策问题的补充通知 发文时间： 2010-6-4
八、地下车位共用面积的分摊问题为便于掌握和计算，地下车位共用面积应与其它共用面积一起合并分摊到整个清算项目的可售面积中。
9、江苏的规定（苏地税规[2012]1号）
（二）公共配套设施成本费用的扣除房地产开发企业建造的各项公共配套设施，建成后移交给全体业主或无偿移交给政府、公共事业单位用于非营利性社会公共事业的，准予扣除相关成本、费用；未移交的，不得扣除相关成本、费用。项目规划范围之外的，其开发成本、费用一律不予扣除。人防工程的使用权和收益权未无偿移交给全体业主的，其相关成本、费用不予扣除。
（解读：人防工程的使用权和收益权无偿移交给全体业主的证明材料，应当包括房地产企业在当地主要媒体上的移交公告。）
二、车库（位）
1、问：车库（位）在计算土地增值税时如何确认收入和成本、费用？
答：就我们目前了解的情况，车库（位）存在三种情形：一是，利用地下人防设施作为车库（位）的，产权是不明确的，因不涉及转让，不属于土地增值税的征收范围，不确认相关收入，也不能扣除相关的成本、费用。地下人防设施的面积以人防部门实地标注的面积为准，相关的成本、费用可参照人防定额站确定的标准。同时，因无法建造地下人防而缴纳的易地建设费在计算土地增值税时也不能予以扣除。
（理由如下：第一，按照人防法的规定，新建房必须按规定配建地下人防设施，平时由投资者使用管理，收益归投资者所有。这是房开企业的法定义务；第二，发改委对房地产开发项目的立项批文中不包括地下人防设施的内容，建造地下人防的面积及相关标准等另有立项批文予以明确；第三，单建的人防工程不征收土地增值税，配建的地下人防同样不属于土地增值税的征收范围。目前，各地对地下人防的成本、费用都是予以扣除的，而对房开企业以长期租赁形式取得的收益是否确认收入存在不同的看法，现全省统一将人防拿出来可能需要一定的缓冲期，请各地做好解释工作，尽快实现。）
二是，作为公共配套设施使用的车库（位），按规定是不得转让的。若建成后移交给物业公司管理的，其收入已含在房价中，准予扣除相关的成本、费用。若房开企业建成后未移交给物业管理，而是以自身名义出租给业主使用的，无论租赁期为多少年，不确认相关收入，不扣除相关成本、费用。
三是，两证齐全、可有偿转让的车库（位），包括地上单独建造的车库和部分地下车库（位）。清算时，按已转让部分确认收入，并扣除相应的成本、费用。
江苏省土地增值税政策口径解答
（三）3、问：地下人防的成本确认，外省（市）是怎么操作的？
答：上期口径解答明确全省统一对利用地下人防设施作为车库（位）的，不确认相关收入，也不能扣除相关的成本、费用。同时明确不能扣除易地建设费。为慎重起见，日前请示了总局，得到的答复是对无法按规定将建成的人防设施移交给人防部门的，不能扣除相关成本、费用。经了解，北京市统一明确了建成后地下人防设施的移交规定，房开企业按规定移交的予以扣除相关成本，不移交的不扣除。广东、山东两省对此暂未作出明确规定。
就目前了解的情况，我省尚无统一的人防移交规定，现对利用地下人防设施作为车库（位）的规定，暂作如下规定：一是允许扣除易地建设费。二是对已有相关移交规定的地级市，若房开企业将建成后的人防设施按规定移交给人防部门的，按照国税发[2006]187号的规定允许扣除相关的成本、费用；无相关移交规定的地级市，因地下人防设施始终由房开企业使用、收益，不属于转让，也不符合第四条第三条无偿移交给政府、公用事业单位用于非营业性社会公共事业的规定，不扣除相关成本和费用。
江苏省土地增值税政策口径解答
（四）10、常州的规定（常地税一便函〔2013〕2号）
4、无产权车库（车位）清算后销售确认问题房产企业通过与业主签订转让无产权车库（车位）永久使用权、无固定期限或与房屋同期限让渡使用权等形式的转让协议，一次性收取固定年限使用费，其实质并未发生房屋所有权的转移。除原已开具销售不动产发票作收入处理情形外，该收入不属于土地增值税征收范围，不计入清算后继续销售收入，也不计入销售面积扣除成本费用。
11、天津的规定（津地税地[2011]24号）
四、关于地下车库收入与成本归集的问题实际操作中，房地产开发企业建造的地下车库，可视其具体情况按以下方法确定：
（一）有产权且对外销售的车库，其收入应并入房地产销售收入，相应的车库开发成本应准予扣除。
（二）转让车库使用权年限与所购房屋一致的，或者永久转让使用权的，可视同销售，应归集相应的收入和成本。
以上情况之外的其它形式，产生的收入与建造成本均不予以归集。
津地税地[2011]24号：天津市地方税务局关于明确土地增值税清算若干问题的通知发文日期：2011年9月14日
12、西安的规定（西地税发[2010]235号）
十七、车位、车库、车棚成本的核算问题车位、车库、车棚成本的核算，暂按照以下原则处理：
1、对有产权且能够转让的车位、车库等，其核算作为转让不动产同其他不动产一样计算土地增值税；
2、对没有产权或不能转让的车位、车库、车棚等，其取得的使用权租金收入不作为转让房地产收入，其分摊的成本、费用、税金等不允许作为扣除项目进行扣除。
13、安徽的规定（安徽省地方税务局公告2012年第2号）
八、纳税人在销售房地产的同时向买受方附赠地下车库（车位），凡在售房合同中明确且直接在发票上注明附赠的，该地下车库（车位）相关的成本、费用等在计征土地增值税时允许按规定计算扣除。
14、新疆的规定（新地税函〔2010〕192号）
你局《关于土地增值税有关问题的请示》（石地税发〔2010〕41号）收悉。经研究并请示国家税务总局，现答复如下：地下人防设施、地下建筑等，属于地上建筑物的范畴，因此，对其销售转让的，应按规定征收土地增值税。
15、浙江的规定（浙江省地方税务局关于土地增值税若干政策问题的解答）
问题一：房地产开发项目中转让使用权的车库（车位）是否征收土地增值税？
答：根据《土地增值税暂行条例》第二条及《土地增值税暂行条例实施细则》第二条规定：以出售或者其他方式有偿转让房地产并取得收入的行为，应按规定缴纳土地增值税。
因此对房地产开发项目中配套的车库（车位），如转让使用权或提供车库（车位）长期使用权且使用年限和房地产的使用年限相同的，其取得的收入应并计房地产开发销售收入，并准予扣除合理计算分摊的相关成本、费用，按规定计算征收土地增值税。
16、大连的规定（大地税函[2008]188号）
土地增值税扣除项目中的公共配套设施，是指根据政府或政府相关部门的要求，房地产开发项目中必须建造且无偿转让给相关单位或业主使用的、非营利性的公共事业设施。非营利性的公共事业设施主要是指：物业管理用房、人防设施、变电站、热力站、水厂、居委会、派出所、托儿所、幼儿园、学校、医院、邮电通讯、公共厕所、无偿供全体业主使用的车位、车库、会所等房产。
纳税人开发的，无偿供物业管理等部门使用的经营用房产、设施，如全体业主实际享有占有、使用、收益或处分该房产、设施权利的，允许计入公共配套设施；如房地产开发企业或物业管理部门实际享有占有、使用、收益或处分该房产、设施权利的，不允许计入公共配套设施，且在对整个项目进行土地增值税清算时，亦不得列入清算范围，其分摊的土地成本、各项开发成本、费用、税金等，不得在清算时扣除。
17、常州的规定（常地税一便函〔2012〕5号）（常地税一便函〔2013〕2号）（常州市地税局法规处土地增值税清算政策解读）
1、关于土地增值税清算时不能办理产权登记的房产的处理房地产开发企业在开发项目中建造的不能办理产权登记的房产，在计算土地增值税时按以下原则处理：（1）建成后无偿移交全体业主的，其成本、费用可以扣除；（2）建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除；（3）建成后有偿转让其使用权、但不转让所有权的，不属于土地增值税征税范围，其收入不计入土地增值税应税收入，其相关成本、费用也不得计入扣除项目金额。
5、在计算土地增值税时，地下建筑物成本如何处理？
地下建筑可作为物业管理用房、储藏室和车库等用途，从计算土地增值税的角度，地下建筑物可划分为四类：一类是未经许可建设的地下建筑，二类是作为公共配套设施（包括可扣除的人防设施）的地下建筑，三类是可售地下建筑，四类是许可建设但不属于公共配套设施且无法办理产权证（销售、预售许可证）的地下建筑。
对未经许可建设地下建筑，在计算土地增值税时，不作为扣除项目金额。
对作为公共配套设施（包括可扣除的人防设施）的地下建筑，按规定予以扣除。
对可售地下建筑面积，按照已售面积配比扣除。
对于许可建设但不属于公共配套设施且无法办理产权证（销售、预售许可证）的地下建筑，房产企业一般通过与业主签订转让永久使用权、无固定期限或与房屋同期限让渡使用权等形式的转让协议，一次性收取固定年限使用费，其实质并未发生房屋所有权的转移。土地增值税只对转让的房地产征收土地增值税，不转让的不征税，因此其收入不属于土地增值税征收范围，相应的成本也不予扣除。
计算其成本时，分两步确认地下建筑成本：第一步计算各类型地下建筑物成本，考虑到我市地下人防、地下车库均可以办理国有土地使用权证书，因此在计算土地增值税时，应按照占地面积法或者总建筑面积法分摊取得土地使用权所支付的金额，土地征用及拆迁补偿费也按照土地成本的分摊方法计算。对于其他房地产开发成本，如果纳税人在会计核算时，能够直接准确归集的，按照直接归集的成本确定；对于未能直接归集开发成本的，则应当按照地下建筑物面积占该项目总建筑面积比例计算分摊开发成本。
第二步加上应分摊的可扣除公共配套设施成本，按照各地下建筑物面积占该项目剔除可扣除公共配套设施面积后的总建筑面积比例计算各类型地下建筑物应分摊的公共配套设施费。
八、公共配套设施费
1、人防工程问题常政发〔2007〕136号规定“新建民用建筑依法按规定比例修建的防空地下室（以下统称依法配建的人防工程）的所有权属于国家。履行人防法定义务以外建设的具有防空功能的地下民用建筑（达到人防工程战术技术要求的最低标准）的所有权属于投资者。”“国家投资建设的人防工程和依法配建的人防工程，由人防主管部门负责申办房地产登记；履行人防法定义务以外由社会投资者出资建设的具有防空功能的地下民用建筑，无论是单建式还是结建式，由投资者负责房地产登记。”房地产企业依法配建的人防工程移交人防主管部门的，其成本费用可以扣除。经咨询民防局，依法配建的人防工程应具备以下资料：（1）人防工程建设许可文件；（2）标注人防面积的地下室总平图；（3）人防工程的测绘报告；（4）竣工验收证明书；（5）人防工程交接登记表。
房地产企业在缴纳人防工程易地建设费后取得依法配建人防工程所有权的，在有偿转让计算收入时扣除相应的成本、费用。
6、问：车库（位）在计算土地增值税时如何确认收入和成本、费用？
答：就我们目前了解的情况，车库（位）存在三种情形：一是，利用地下人防设施作为车库（位）的，经省局请示总局答复如下，对无法按规定将建成的人防设施移交给人防部门的，不能扣除相关的成本、费用。因此，省局对我省利用地下人防设施作为车库（位）暂作如下规定：对已有相关移交规定的地级市，若房开企业将建成后的人防设施按规定移交给人防部门的，按照国税发[2006]187号的规定允许扣除相关的成本、费用；无相关移交规定的地级市，因地下人防设施始终由房开企业使用、收益，不属于转让，也不符合第四条第三条无偿移交给政府、公用事业单位用于非营业性社会公共事业的规定，不扣除相关成本和费用。
二是，作为公共配套设施使用的车库（位），按规定是不得转让的。若建成后移交给物业公司管理的，其收入已含在房价中，准予扣除相关的成本、费用。若房开企业建成后未移交给物业管理，而是以自身名义出租给业主使用的，无论租赁期为多少年，不确认相关收入，不扣除相关成本、费用。
三是，两证齐全、可有偿转让的车库（位），包括地上单独建造的车库和部分地下车库（位）。清算时，按已转让部分确认收入，并扣除相应的成本、费用。
常州市地税局法规处土地增值税清算政策解读 发文日期：：2010-10-28
18、河南的规定（豫地税发[2005]第16号）
第四条 销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。
不动产，是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产。销售不动产包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。
销售建筑物或构筑物，是指有偿转让建筑物或构筑物的所有权的行为。以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物视同销售建筑物。非普不能减免，合并的话，看是否是一个整体项目。
国家发改委、农业部等政府单位陆陆续续发布了多项农业政策, 本刊整理了2016 年农业方面39 项补贴政策和近50 个可申报项目, 供各级农牧部门和农业生产者参考。
1补贴政策大全
1.种粮直补政策
中央财政继续实行种粮农民直接补贴, 安排补贴资金140.5 亿元。
2.农资综合补贴政策
中央财政继续实行种粮农民农资综合补贴, 种农资综合补贴资金1071 亿元。
3.良种补贴政策
中央财政安排农作物良种补贴资金203.5亿元。
4.农机购置补贴政策
农机购置补贴政策在全国所有农牧业县 (场) 范围内实施, 补贴机具种类为11 大类43 个小类137 个品目。
5.农机报废更新补贴政策
农机报废更新补贴与农机购置补贴相衔接, 同步实施。
6.新型农业经营主体倾斜政策
补贴234 亿元支持适度规模经营, 重点向专业大户、家庭农场和农民合作社倾斜。
7.小麦、水稻收购价政策
2016 年生产的小麦 (三等) 最低收购价为每50 公斤118元;2016 年生产的早籼稻 (三等, 下同) 、中晚籼稻和粳稻最低收购价格分别为每50 公斤133 元、138 元和155 元。
8.产粮 (油) 大县奖励政策
中央财政安排产粮 (油) 大县奖励资金351 亿元, 奖励资金由省级财政用于支持本省粮食生产和产业发展。
9.生猪大县奖励政策
补贴35亿针对生猪养殖场、圈舍改造、良种引进、粪污处理。
10.农产品目标价格政策
积极探索粮食、生猪等农产品目标价格保险试点, 开展粮食生产规模经营贷款试点。
11.菜果茶标准化创建政策
打造一批规模化种植、标准化生产、品牌化销售的蔬菜、水果、茶叶的标准化示范区。
12.防灾减灾关键技术补助
中央财政安排农业防灾减灾稳产增产技术补助资金, 在主产省实现了小麦“一喷三防”全覆盖。
13.测土配方施肥补助政策
中央财政继续投入资金7亿元, 深入推进测土配方施肥。
14.推进粮棉油糖高产政策
安排20 亿元, 由低产变中产、中产变高产、高产可持续, 提升粮棉油糖综合生产能力。
15.化肥、农药零增长政策
财政专项安排996 万元, 开展低毒生物农药示范补助试点。
16.耕地保护与质量提升补助政策
补助8 亿元, 鼓励和支持还田秸秆, 加强绿肥种植, 增施有机肥, 改良土壤, 培肥地力, 改善农村生态环境, 提升耕地质量。
17.设施农用地支持政策
支持农业大户、家庭农场、农民合作社、农业企业等从事规模化粮食生产所必需的配套设施用地。
18.推进现代种业发展支持政策
粮棉油主产区140 个大县建立新品种展示示范点, 开展现场观摩活动和技术培训, 为农民选择优良品种、选用先进栽培技术提供指导和服务。
19.追溯体系建设政策
满足可追溯体系运行所需的装备条件, 强化基层信息采集、监督抽查、检验检测、执法监管、宣传培训等能力建设。
20.质量安全县创建政策
8000 万元财政补助资金, 支持农产品质量安全县创建活动, 补助资金重点用于制度创设、模式总结探索、人员培训等。
21.畜牧良种补贴政策
投入畜牧良种补贴资金12 亿元, 用于对项目省养殖场、生态农庄、家庭农场 (养殖户) 购买优质野味养殖或者种公羊和牦牛种公牛给予价格补贴。
22.畜牧标准化养殖政策
生猪类 (含野生动物) 标准化规模养殖基地建设以及奶牛标准化规模养殖小区建设。
23.动物防疫补贴政策
动物疫病强制免疫疫苗补助政策, 畜禽疫病扑杀补助政策。
24.草原生态保护补助政策
国家继续在13 省 (区) 实施草原生态保护政策补贴190 亿元。
25.奶业支持苜蓿发展政策
中央财政安排3 亿元支持高产优质苜蓿示范片区建设, 片区建设以3000 亩为一个单元, 一次性补贴180 万元 (每亩600 元) 。
26.渔业柴油补贴政策
继续实施渔业油价补贴政策, 并对补贴方式和方法进行完善。
27.农产品产地初加工支持政策
安排6 亿元转移支付资金, 采取“先建后补”方式, 按照不超过单个设施平均建设造价30%的标准实行全国统一定额补助。
28.农村沼气建设政策
畜牧业规模化养殖相配套, 在养殖业发达和养殖污染严重的地区以畜禽粪便为原料建设。
29.开展农业资源休养生息试点政策
开展农产品产地土壤重金属污染综合防治, 开展农业面源污染治理, 积极探索农业生态补偿机制构建。
30.培育新型职业农民政策
安排11 亿元农民培训经费, 在4 个整省、20 个整市和500 个示范县开展重点示范培育。
31.培养农村实用人才政策
组织实施“全国十佳农民”资助项目, 遴选10 名从事种养业的优秀新型农民代表, 每人给予5 万元的资金资助。
32.发展新型农村合作金融组织政策
进一步完善新型农村合作金融组织的管理体制, 明确地方政府的监管职责, 鼓励地方建立风险补偿基金, 有效防范金融风险。
33.农民合作社发展政策
扶持发展规模化、专业化、现代化经营, 允许财政资金直接投向符合条件的合作社。
34.农业保险支持政策
中央财政提供农业保险保费补贴的品种15 个, 中西部补贴40%, 对东部补贴35%。
35.扶持生态农庄、家庭农场发展政策
推动落实涉农建设项目、财政补贴、税收优惠、信贷支持、抵押担保、农业保险。
36.扶持生态农庄、家庭农场发展政策
推动落实涉农建设项目、财政补贴、税收优惠、信贷支持、抵押担保、农业保险、设施用地等相关政策。
37.发展规模经营政策
土地经营权规范有序流转, 创新土地流转和规模经营方式。
38.完善农村土地承包经营权确权登记颁证政策
继续扩大试点范围, 再选择江苏、江西、湖北、湖南、甘肃、宁夏、吉林、贵州、河南等9 个省 (区) 。
39.国家现代农业示范区建设政策
继续实施“以奖代补”政策, 安排中央预算内基本建设投资6 亿元, 协调加大对示范区的金融支持力度。
1.农业部种养
(1) 畜禽良种基地项目申报;
(2) 商品粮良种繁育基地项目申报;
(3) 小杂粮良种繁育基地项目申报;
(4) 水产良种繁育基地项目申报;
(5) 蔬菜 (食用菌) 良种繁育基地项目申报;
(6) 茶叶良种繁育基地项目申报;
(7) 花卉良种繁育基地项目申报;
(8) 标准化畜禽养殖小区试点项目;
(9) 水果良种繁育示范基地项目申报;
(10) 桑蚕良种繁育示范基地项目申报;
(11) 深水网箱养殖基地项目申报;
(12) 秸秆养畜项目申报;
(13) 沼气工程项目申报;
(14) 经济林类项目申报;
(15) 设施农业类项目申报;
(16) 高产攻关作物项目申报。
2.加工
(1) 粮食加工项目申报;
(2) 果蔬加工项目申报;
(3) 畜产品加工类项目申报;
(4) 油料加工类项目申报;
(5) 水产品加工类项目申报;
(6) 生物工程类项目申报;
(7) 农业高技术产业化项目申报;
(8) 食品加工类项目申报;
(9) 液态奶加工类项目申报;
(10) 酒花麦芽类加工项目申报。
3.流通设施
(1) 保鲜类项目申报;
(2) 集散地批发市场项目申报。
4.基础建设
(1) 中低产田改造项目申报;
(2) 节水灌溉项目申报;
(3) 田间水电路改造项目申报;
(4) 中小型灌区水库改造项目申报;
(5) 盐碱地改造项目申报;
(6) 沙荒地改造项目申报;
(7) 草地建设项目申报。
5.发改委
(1) 国家农业综合开发项目申报;
(2) 国家农业综合开发产业化经营项目申报;
(3) 中药材生产扶持资金项目申报;
(4) 国家农业综合开发产业化专项项目申报。
6.财务部
(1) 国家农业综合开发项目申报;
(2) 国家农业综合开发产业化经营项目申报;
(3) 中药材生产扶持资金项目申报;
(4) 国家农业综合开发产业化专项项目申报。
7.商务部
(1) “万村千乡”市场工程试点项目;
(2) 农产品流通“绿色通道”项目。
8.科技部
(1) 科技型中小企业技术创新基金项目申报;
(2) 农业科技成果转化资金的申报;
(3) 国家推广计划项目申报;
(4) 国家高新技术科研项目申报。
3资金额度
1.龙头企业带动产业发展和“一县一特”产业发展试点项目 (300~800万元)
2.农业综合开发农业产业化经营项目 (50~300万元)
3.农业综合开发林业专项 (不低于120万元)
4.农业综合开发新型合作示范项目 (50~200万元)
5.农业综合开发土地治理项目 (500万元左右)
6.现代农业园区试点申报立项 (1000~2000万元)
7.中型灌区节水配套改造项目 (不低于1000万元)
8.扶持“菜篮子”产品生产项目 (300万元以内)
9.农业综合开发农业部专项 (良种繁育、优势特色种养项目200~500万元)
10.大中型沼气工程中央投资项目 (100~200万元)
摘 要 私募股权基金的组织形式正在逐步从公司制组织形式向合伙制组织形式过渡和转移，后者较前者具有多方面的优越性。私募股权基金的税收问题和其组织形式密切相关，本文主要分析了公司制和合伙制私募股权基金的税收问题，并就合伙制组织形式的私募股权基金税收中几个尚未确定的重要问题进行了研究。
关键词 私募股权基金 税收 研究
一、私募股权基金的组织形式
从组织形式来看，目前私募股权基金主要有两种方式即有限合伙制和公司制。公司制私募股权投资基金是两个或两个以上投资者按照集合投资制度的运营规则，共同投资成立的具有主体资格的公司法人形式的营业机构，包括有限责任公司和股份有限公司，主营业务是通过集合投资制度从事专业的私募股权投资活动；有限合伙制私募股权投资基金的合伙人分为两类:有限合伙人和普通合伙人。有限合伙人是投资者，一般只能以现金等实物资产出资，出资额一般占总投资的99%，根据出资比例或合伙企业分享基金的投资收益，并以出资额为限对合伙基金债务承担有限责任。有限合伙人一般不参与合伙企业的经营管理。普通合伙人也称为无限合伙人，负责基金的经营管理，对合伙债务承担无限责任。普通合伙人可以以劳务、信誉等无形资产出资，货币形式的出资额一般仅占总投资的1%，但按照合伙协议约定，可以获得1%-3%固定比例的管理费及15%-25%比例的基金收益分成。
二、公司制私募股权基金的税收
1.公司制私募股权基金需要缴纳企业所得税，其缴纳的所得税率一般为25%，但具体缴纳时需要根据投资性质决定其应纳税所得额。
2.股权投资所得需缴纳的企业所得税。企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。公司制的人民币基金，公司需要按照《企业所得税法》第六条，将股息、红利等权益性投资收益作为收入缴纳企业所得税。但投资企业从被投资企业分回的税后利润，投资企业所得税税率低于被投资企业所得税税率，免缴该部分所得税。
3.股权转让所得需要缴纳的企业所得税。根据《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》，企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税25%。私募股权投资基金的目的就是在投资后如何退出被投资的企业，因此，股权转让所得所需要缴纳的企业所得税往往数额较大。
4.股东从投资公司分配获得的利润，需要缴纳所得税。如果股东是个人的，按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，按“利息、股息、红利所得”应税项目，依20%税率计算缴纳个人所得税，如果股东是企业的，则根据《企业所得税法》缴纳企业所得税25%。具体而言，企业股东从投资公司分回的税后利润，股东所得税税率低于投资公司所得税税率，免缴该部分所得税。
相比较合伙型的私募股权投资基金，公司型的私募股权投资基金在税收上享有较大的优惠。国家税务总局等部门颁布了一系列对于创业投资企业的登记问题、被投资的高新技术企业的认定问题以及税收优惠问题。
三、合伙制私募股权基金的税收
1.普通合伙人获得的管理费需缴税。如果普通合伙人是企业的，那么按照《营业税实施条例》缴纳5%的营业税。如果普通合伙人是自然人，请参考“合伙企业个人投资者投资获利的所得税”。
2.合伙企业投资者投资获利的所得税，无论是作为有限合伙人还是普通合伙人，应该按照《企业所得税法》缴纳企业所得税25%。按照一般的理解，若企业合伙人是中国居民企业，则应根据其应享有的收益（包括合伙企业分配给合伙人的所得和合伙企业当年留存的所得），按照适用税率缴纳企业所得税。对于股息收益，根据企业所得税法的规定，符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益为免税收入，不再征收企业所得税。然而，由于合伙企业自身不适用企业所得税法，因此，从被投资企业分回的股息收益经由合伙企业分配给境内企业合伙人是否可免税需要进一步明确。
3.合伙企业个人投资者投资获利的所得税，无论是作为有限合伙人还是普通合伙人，按照财税[2000]91号、财税[2008]65号以及财税[2008]159号文规定，自然人合伙人可就其合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例所确定的应纳税所得额比照“个体工商户的生产经营所得”税目（适用税率为5%－35%）计算缴纳个人所得税。某些省市税务机关（如上海、天津等）对自然人合伙人的个人所得税税负则做出了更为详细和优惠的规定：在自然人合伙人中，执行合伙事务的普通合伙人按照“个体工商户的生产经营所得”税目缴纳个人所得税；不执行合伙事务的有限合伙人则应按“利息、股息、红利所得”税目（适用税率为20%）计征。
四、合伙制私募股权基金税收领域中几个有待明确的问题
在合伙制私募股权基金税收领域主要存在以下几个重要问题尚待法律政策层面上确认和廓清：一是对于有限合伙制私募股权基金所取得的股息或资本利得在各合伙人之间应如何计算缴纳所得税；二是对合伙私募股权基金的亏损如何弥补，目前各项法律文件中对合伙私募股权基金的亏损如何弥补及弥补年限等都未做具体规定；三是合伙制私募股权基金中普通合伙人工资纳税的问题，目前出现的问题是普通合伙人的工资所得本应由普通合伙人纳税，现在却将部分所得转嫁到了有限合伙人和法人合伙人身上；四是证券开户引起的税收问题。
五、总结
本文对私募股权基金税收问题的研究主要从合伙制和公司制两种组织形式分别加以了论述，不同组织形式的私募股权基金在税收机制和方法中存在较大差别。本文认为合伙制私募股权基金是私募股权基金的主要发展形式，针对这个问题本文继续探讨和研究了合伙制私募股权基金税收中几个需要加以明确的重要问题。
参考文献：
[1]赵亮.私募基金合法化及其对公募基金的影响.金融与经济.2010(03).
[2]邓小勇.我国私募基金发展思考.合作经济与科技.2010(05).
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经典公司股权转让协议10-10
上海公司股权转让协议11-04
