关于建立企业经济责任审计标准体系的探讨

关于建立企业经济责任审计标准体系的探讨（精选7篇）

关于建立企业经济责任审计标准体系的探讨 篇1

摘 要 经济责任审计评价是经济责任审计工作所必需的程序和内容，也是经济责任审计报告中最重要的审计成果。因此，建立科学、完整的经济责任审计评价体系和评价标准是搞好经济责任审计工作的重要保证。

关键词 评价内容 评价标准 评价方法 主要经济指标评价体系

对国有和国有控股企业领导人员实行任期和离任的经济责任审计，是党和国家颁布的一项重要的规章制度。审计机构在接受组织、人事部门的委托，开展经济责任审计时，要对被审计对象履行经济责任的情况作出审计评价。

经济责任审计评价不仅是开展经济责任审计工作所必需的程序和内容，也是组织人事部门和被审计人员共同关心的问题。因此，建立科学、完整的审计评价体系和审计评价标准是防范审计风险，提高审计质量，做好经济责任审计工作的保证。本文就有关建立企业经济责任审计评价标准和审计评价指标体系问题提出如下探讨：

一、企业经济责任审计评价的内容

经济责任审计评价的内容应当由审计的内容来确定，也就是审计的内容决定评价的内容，审计什么就评价什么。企业经济责任审计的内容根据中办、国办发布的《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》第十条第一款规定，以及国务院国有资产管理委员会有关经济责任审计内容的规定。企业经济责任审计评价的主要内容有：

（一）对被审计单位评价的主要内容

第一，单位财务收支（资产、负债、损益）真实性、合法性、效益性评价。

第二，与财务收支工作相关的工作目标完成情况的评价（如事业计划中销售量、销售收入、利润、费用预算执行等情况的评价）。

第三，重大经营决策的执行及其经营效果的评价（如项目的投资及其效果等方面情况的评价）。

第四，单位执行财务会计制度和遵守国家有关财经法律法规情况的评价。

第五，内部控制制度的健全性和有效性及风险管理控制方面的评价。

（二）对被审计人员应承担的经济责任的界定及评价的主要内容

经济责任界定的内容是针对被审计单位在审计过程中发现的财务收支不真实、资金使用效率差、决策失误造成的损失浪费及违反财务会计制度和违反财经纪律等方面的问题，评价被审计人员应承担的责任。简单地说，就是审计查出单位的问题，被审计人应当承担什么责任。

第一，直接责任。一是直接违反法律法规和国家其他有关规定的行为；二是授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律法规和国家其他有关规定、单位内部管理规定的行为；三是失职、渎职行为；四是其他应当承担直接责任的行为。

第二，主管责任，是指除直接责任外，主要负责人对其直接主管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为应当承担的责任。

第三，领导责任，是指除直接责任外，主要负责人对其非直接主管的职责范围内的工作不履行或者不正确履行责任的行为应当承担的责任。

二、企业经济责任审计评价标准

评价标准即评价的尺度，也就是说拿什么样的标准来作为审计分析、评判的依据，从而作出客观、公正的审计评价。

（一）经营计划指标标准

经营计划指标标准是以企业经营计划指标为标准，借以衡量和评价企业实际指标与计划指标对比的完成程度。企业的经营计划指标，是指母公司或集团公司以及上级主管部门对所属企业下达的经营计划指标。

界定计划指标完成情况是目前大多数国有和国有控股企业领导人员的主要经济责任的体现，也是作为考核和兑现经营者收入和奖惩的主要依据。

（二）企业发展规划目标标准

企业发展规划目标一般是3～5年的发展规划目标。发展规划目标应经过企业经营班子、董事会或职工代表大??通过，并报上级部门（或集团公司）批准认可。

（三）历史指标标准

历史标准可分为时点标准和区间标准。时点标准一般是离任时点指标与任前时点指标进行对比，如总资产、净资产、股东权益、资产负债率等。

区间标准即任期内时间段累计或平均指标与任前相同时间段累计或平均指标进行对比。

根据需要也可以采用历史最高或历史平均标准。

（四）行业指标标准

第一，同行业同一时间平均经济指标标准。

第二，同行业同一时间先进经济指标标准。

（五）政策法规标准

第一，根据审计查出的问题，依据有关政策、法规、制度，分清查出问题的性质，界定和评价经济责任。

第二，对查出违纪违规资金分类确定量化标准。

违纪违规资金总额、违纪违规资金占比审计资金比例、某项违纪违规资金占某项审计资金比例等，并由此确定量化评分或评价的标准。

三、企业经济责任审计评价的方法

这里主要介绍比较分析法和评分法，这两种方法是目前在审计实践中运用比较多的方法。

（一）比较分析法

根据审计查明的结果，与有关标准比较衡量，然后根据差异情况，在综合分析的基础上，提出分析评价意见的方法，这种方法也是目前普遍采用的方法之一。一是实际指标与计划指标的对比：二是实际指标与历史指标比；三是实际指标与同行业指标对比；四是实际指标与集团内部企业之间达到的指标对比。

（二）评分法

根据被审计单位得分多少来评定任期经济责任的方法。通常按审计内容分解，按权重设定评分标准，再按实际审计后得分进行定量分析评价。

（三）综合分析评价法

在审计实践中，也可以根据具体情况，将上述两种方法和其他方法综合运用，既定量分析与定性分析和经验判断相结合综合运用。

四、经济责任审计评价的主要经济指标体系

企业资产负债结构是否合理，企业资产状况是否优良，企业经营活动的效率和效果是否实现了持续的增长，企业综合经济效益是否实现和达到了预期的目标。要切实回答这些专业的经济问题，作出客观、公正的审计评价，必须通过对一系列的经济指标进行分析和评判。主要应建立以下几个方面的指标体系：

（一）反映企业综合经济效益的评价指标

第一，股东权益保值增值率。该项指标是评价经济效益和经济责任的主要指标之一。在评价的文字表述上要注意概念的准确。要区别是保值还是增值的概念。如指标值为100%以内（含100%）时，应表述为股东权益保值率。当指标值大于100%时，则应[（期末股东权益/期末股东权益-1）%]表述为股东权益增值率。

第二，利润增长率。该指标是反映任期内企业利润增长情况的指标。在计算时应剔除虚增盈亏的影响因素。

第三，总资产报酬率。表明企业占用资产与创造利润的关系。期末总资产是对应的利润期间资产负债表中的资产总额。由于资产负债表中的资产总额是某一时点上的静态反映，容易受归还贷款或借款时点的影响，也可采用净资产指标来计算报酬率。

第四，销售利润率。该指标反映产品销售的获利能力。

第五，人均创利润。表明人均创利能力，属于劳动生产率指标，也可以用人均创利税指标来反映。

第六，投资回报率。计算该项指标时，可以是某一单项投资，也可以是长期投资或全部投资。该项指标是反映投资成本和投资取得的收益之间的比例关系，是评价投资项目和投资决策的重要指标。在评价投资项目时，一般使用投资回收期，投资回收率等指标。

第七，每股收益增长率。该项指标主要是用于评价上市公司投资收益及投资效果的指标。

在计算该项指标时，应注意相同口径类比，注意增发、扩股、转增、分红等因素的影响。

（二）反映企业规模实力和发展能力的指标

第一，总资产增长率。表明企业管理和使用的总资产增长情况，一定程度上反映了企业规模的做大和实力的增长。

第二，资本增长率。表明资本积累增长情况，是反映企业发展能力的主要指标之一。

第三，固定资产增长率。可以用固定资产原值计算，也可以用固定资产净值计算，在用净值计算时，应考虑企业采用不同的折旧会计政策，所引起折旧率和折旧额变化的影响因素。

第四，主要产品市场占有率。市场份额可以是产值、销售额、销售量，采用什么份额计算，可根据具体情况而定。市场可以是全国市场，也可以是某一地区市场。

第五，销售收入增长率（或主营业务增长率）。销售收入增长率可以采用基比增长率和环比增长率的分析评价方法。在某些企业，由于受产品周期性强的影响，经营波动较大，可以用任期内累计数计算其增长率。

第六，资产负债率。该项指标主要与任期前进行对比，一定程度上反映企业的实力和能力，主要用于评价经营风险。

（三）反映运营效率的指标

第一，总资产周转率。该项指标一般采用销售收入与资产占用总额的比值的计算方法，表明企业占用总资产的使用效率，一般用周转次数和周转天数表示。

第二，流动资产周转率。一般用流动资产周转次数和周转天数表示。

第三，经营性现金净流量增加率。该指标反映离任时点与接任时点经营性现金净流量的增减变动情况。

第四，应收账款周转率。该项指标是反映应收账款的周转速度的指标。

第五，存货周转率。该项指标是反映存货的周转速度情况的指标。

第六，产品销售率。该项指标是反映已销售产品和已生产产品的比率关系，非生产性的商业贸易性企业，可以用已销售商品和已购入商品计算它的销售率情况。

第七，产品销售回款率。该项指标是反映已实现销售收入的产品的回款比率，即实现产品销售价格的货币资金收回情况。

第八，达产率。是企业设计生产能力和实际达到产能的比例关系。设计生产能力，可以按主要设备的生产能力计算，也可以按整个工厂（公司）的设计和建设的能力计算。

（四）反映资产质量状况的指标

第一，不良不实资产占总资产比率。该项指标是反映资产质量的主要指标，对不良不实资产的界定，一般要通过资产评估机构的评估。在离任审计时，要对企业资产进行全面的评估有一定的困难，可以根据已掌握的审计证据资料，对不良不实资产进行判断和评估。

第二，全部跌价损失占总资产比率。该项指标表明已计提跌价损失占总资产的比率，是衡量资产管理质量方面的指标，也可作为衡量资产质量的一个副指标。

第三，固定资产成新率。固定资产作为企业生产经营过程中的主要基础元素，其机械设备等固定资产的新旧程度是衡量生产经营能力的重要指标。

第四，资产负债率。把资产负债率作为衡量?Y产质量的一个指标，主要是从资产与负债的结构比例关系上看其比例是否合理，也是测定和评估经营风险的一个重要指标。

第五，流动比率。流动比率和速动比率是反映流动资产和流动负债的比率关系的指标，是分析和评估企业短期内偿还债务能力的指标。也可以作为分析流动资产结构变化和流动负债之间的关系，可以间接地从某一个方面反映流动资产质量的情况。

五、资产负债表科目中主要资产质量审计评价指标

第一，应收账款。主要分析的指标有不良不实应收账款所占比率及全部应收账款按其权重及账龄计算出它的平均账龄。平均账龄指标便于与历史及相关时期进行比较。

第二，存货。一是不良不实存货占比率（有账无物，账实不符）；二是不需用（积压）存货占比率；三是存货跌价损失率；四是存货平均账龄（按加权平均计算全部存货的账龄）。

第三，长期股权投资。一是不良不实长期股权投资比率；二是长期股权投资跌价损失；三是长期股权投资增长率。长期股权投资增长率指标是反映投资运营效率和运营效果的指标，也可以作为间接分析评价长期股权投资资产质量的情况。四是长期股权投资收益现金分红率。该项指标主要反映长期股权投资收益的现金分红情况，是反映长期股权投资管理和运营质量的指标，可以从一个侧面间接反映其资产管理的质量情况。

第四，固定资产。一是不良不实固定资产占比率；二是未使用和不需用固定资产占比率；三是固定资产成新率；四是固定资产跌价损失率；五是主要固定资产设备利用率。

第五，在建工程。一是不良不实在建工程费用比率；二是在建工程跌价损失率。

第六，无形资产。一是不良不实无形资产比率；二是无形资产跌价损失率。

对资产负债表中主要资产项目进行质量判断和评价时，应主要运用经济指标对比分析的办法，以真实、准确、完整的数据及量化指标为审计评价的主要依据和方法。

评价资产质量，一是从资产负债表中的资产项目的各科目静态分析入手，主要看该项资产的账表是否相符，是否真实反映了账面价值，有没有潜在亏损或“水分”；二是从资产结构上分析其合理性，各项资产配置比例关系是否符合生产经营的实际需要；三是从动态上分析，主要看该项资产的管理过程、运营效率和效果，作为分析资产质量的一个因素，而从另一个方面则反映和分析资产管理的质量情况。

作为经济指标评价体系，它可以比较全面系统地揭示和反映企业综合经济效益、企业规模和发展能力、企业运营效率、企业资产质量的状况。审计机构在开展经济责任审计时，可以根据不同企业的情况，选择和运用能够揭示和反映经济事项本质的主要经济指标进行分析和评价。

（作者单位为广州工商学院）

参考文献

关于建立企业经济责任审计标准体系的探讨 篇2

随着市场经济的不断发展和完善,企业领导者的经济责任日见突出,对所属企业厂长(经理)的任期经济责任审计,显得越来越重要。审计人员在对企业主要负责人进行任期经济责任审计的过程中,常常会遇到许多难点问题,亟待探讨解决。

一、对存货界定的难点

受企业法人代表及少数人员的利益驱动和市场因素的影响,以及库存物品积压、销售退货等因素的影响,给存货的审定带来了许多难题:

(1)算账难。

有些企业财务部门的产成品、原材料账很难反映企业库存的真实情况,主要问题是一些亏损企业或微利企业为了完成利润(亏损)指标,普遍采用少转成本的方法,造成账面数大于实际库存数,形成虚假库存;有些企业为截留利润、少交税费,采取多转成本等方法,使账面数小于实际数,账面甚至出现红字;有些企业利用库存调节利润,随意确定原材料(产成品)结转成本单价,使库存原材料(产成品)账面单价严重失真,甚至造成账面数量符号与金额符号相反。

(2)对账难。

由于企业内部管理松弛,采购物品、产成品等进库不入账,出库不出账等,造成财务账与库存账数量不一致,库存账与实物卡不一致,实物卡与实物不一致等问题。

(3)盘点难。

有些企业销售不畅,库存积压严重,导致外出借库或多种物品混库、品种串户、成套物品散堆等问题,加大了审计盘点难度;存货涉及的账户众多,属企业领导人员任期内的发生时间,少则三年以上,多则达十年之久,对其审查通常依据审计人员的主观判断,选择重点账户和近年发生的事项进行抽查审计,难免有疏忽或遗漏。

(4)取证难。

对于在途存货、委托加工存货和委托代销存货,审计人员外出调查取证存在路途远、花费大、成本高等困难。此外,对方单位不支持配合甚至串通一气故意隐瞒真相等,使审计证据的质量难以保证。

(5)定价难。

一是市场价格差异大,不同品牌、不同质量的物品价格不同;同一品牌、不同厂家的价格不同;同品牌、同质量、同厂家、不同进货渠道的进货价格不同。二是人员素质区别大,政治思想和业务素质好的供销人员,进货成本就低;反之,进货成本就高。三是成本结转误差大,少转或多转生产成本,影响原材料、产成品账面价格的真实性。四是存放时间质差大,物品存放时间长,品质差,实际价值与账面价格误差大。

(6)责任划分难。

有些企业领导离任不审计;有些单位保管员换人不交接,实物长期不盘点。这些问题造成经济责任审计时,库存问题的责任难以说清。

二、对债权债务界定的难点

(1)债权与债务核算中相互混淆,企业没有真实准确地反映,目的在于人为缩小企业资产和负债的规模,掩盖债权债务的真实性,造成企业资产与负债、债权与债务结构合理的假象。

(2)债权债务单位路途遥远,审计人员发函到对方单位询证,回函率极低,导致对企业债权债务中的坏账损失和有问题的资金难以认定。

(3)审计中企业请求审计组不要发函到对方单位询证,否则往来单位正好以此为借口找上门来结账催债,使得审计有时无所适从、举步维艰。

三、经济责任界定的难点

开展经济责任审计的一个前提条件,是领导人必须有事先预定的、明确的经济责任。但现在一些企业普遍缺少规范化、科学化、统一化、明晰化的责任管理标准。领导人没有明确的、科学的经济责任的界定,使审计评价无法形成统一的标准,构成了一定的审计风险。

(1)界定原任责任和现任责任,主管责任和直接责任,个人责任和集体责任难度大。

对主要领导直接分管的事项,如果发生错弊、损失或风险,是否一定要承担直接责任而不是主管领导责任?而对于其他副职领导分管范围内的事项,如果出现重大问题,作为主要领导是否只承担主管领导责任而不是直接责任?另外,被审计单位违反财经纪律,在某些环节上既有离任者的个人行为,又有领导班子的集体行为时,往往相互推卸责任,很难界定个人所起的作用大小,致使责任难以区分。

(2)盈亏不实和潜盈、潜亏的界限。

从理论上讲,根据企业财务会计制度的规定和权责发生制原则,对明亏和潜亏是能够分清的。但在审计实务中,有时却存在较大的意见分歧。如某企业离任者要求对库存产品按现行市价与账面成本计算潜盈利润,而接任者则认为不能就账论账,因为产品销售过程会出现很多意想不到的情况,如质量、价格、销售费用等可能发生变化,因此不能计算和认定库存产品中的潜盈。

(3)离接任领导责任界限的划分。

由于时间跨度大、涉及的账户多以及账务处理的不规范,财务管理失控等因素的共同影响,审计人员要全面、彻底地划清前任、接任、再后任的经济责任界限难度大、风险大。

四、审计评价的难点

审计评价是企业任期经济责任审计中的一个重要环节,是审计报告阶段的重点和难点。审计评价是否客观公正,关系到被审计对象任期经济责任和工作业绩是否真实、准确,并直接影响着他们的荣辱升降等问题,而且也关系到审计工作是否落到实处。由于涉及被审计对象的切身利益,因而被审计对象十分关注审计评价,会提出一些要求,而不实或不当的评价,可能会引起审计行政诉讼。

五、解决审计难点问题的对策

1. 对存货审计。

以实地盘点为主,在向被审计单位发出通知时,要提出对库存物资进行全面盘点的要求,以降低审计盘点与企业自己盘点的误差;选择库存单价高、数量多、余额大或疑点问题多的重要物品作为抽查的重点。对特殊物资的盘点可以考虑聘请相关部门的专家,对这些物资进行合理的计量。要从数量、质量、计价三个方面,对存货进行真实性、合理性、可靠性的界定。

2.

对债权债务审计,要通过全面审查,确定需要核实的重点往来单位,从而分别采取上门核对、函询等方法,尤其要注重发挥审计部门相互协作的优势,对重大的往来账款可以直接通过对方所在地的审计局协助查证,力争将情况查清。

3. 对经济责任的划分,一是坚持依法审计、分清责任的原则。

只有依法审计才能对离任者任期内应承担的经济责任做出公正评价。要达到这一点就必须依法界定以下三项经济责任归属:(1)界定任期责任与前任责任归属。即:企业领导任职期内应承担的经济责任,包括延伸到下任才见分晓的以及对前任遗留的除不良资产以外的应收款项的催收,投入项目的损益管理,存货的清理销售等应负的职责均属任期责任,而前任领导的经济活动延伸到本期所造成的遗留问题,应归属前任责任,在审计评价中可予以剔除或附加说明。(2)界定直接责任与间接责任归属。即:企业领导对任期内直接决策的事项所造成的问题属主管责任或直接责任;而对未经其审批或下属在经济行为中的问题,应归属为次要责任或间接责任。(3)界定主观责任与客观责任归属。二是要依据权责发生制等会计核算原则和客观公正的审计原则,对离接任者之间应负担的盈亏责任明确划清。三是广泛听取被审计单位职工的意见,尤其要重视企业职代会表决通过的重大事项。四是充分征求离接任领导人员的意见,尤其要重视领导人员写出的自己负有主管责任和直接责任的企业资产、负债、损益事项的书面材料。

4. 对于审计评价,笔者认为主要应该注意以下几点:

(1)审计评价要坚持客观公正、实事求是的原则。

要以审计的事实为依据,分清职责、不偏不倚,不受外界的任何影响,不附加任何主观成分,按照客观事实的本来面貌做出公正的评价。要限定在被审计对象任期范围内的经济活动,切忌增大时间跨度和本人领导工作的范围,把所有的成绩归功于一届领导的政绩来评价,或把单位存在的所有问题都归责于一任领导而做出不切实际的评价。

(2)审计评价要力求具体,语言要标准、规范。

审计评价要坚持以定性定量相结合的原则,定性分析必须紧密围绕经济责任进行,评价中要注意把握客观性、全面性、历史性原则;定量分析应针对不同企业的同类问题建立统一的评价标尺,有量化指标的尽量采用具体数据。依据可靠数据和客观事实,采用写实、量化的方法给予评价,力求做到具体可信,切忌使用空话、套话。语言要标准、规范、准确,少用或不用修饰性语言,对查出的严重违规违纪问题应做出准确的定性和正确的处理。

(3)审计评价要科学、准确,下结论要慎重。

对非审计内容不作评价;对审计过程中未涉及的具体事项不作评价;对审计证据不充分的审计事项不作评价;对某些疑难审计事项要经过充分论证,确有把握后再作审计评价。切忌主观臆断、不切实际。切忌包揽一切,审计评价是对微观经济责任的确认,审计工作不能代替组织部门对领导干部进行考核,只不过作为考核干部的一个依据,其审计结果作用发挥的如何,也由组织人事部门决定,审计部门主要是对审计事项负责。

(4)审计评价要突出重点。

关于建立企业经济责任审计标准体系的探讨 篇3

为进一步推动中央企业深入开展经济责任审计工作，规范审计工作行为，提高审计工作质量，充分发挥审计监督作用，促进中央企业依法经营、规范运作、健康发展，根据《中央企业经济责任审计管理暂行办法》（国资委令第7号）等有关规定，现就进一步加强中央企业经济责任审计工作的有关事项通知如下：

一、进一步提高对经济责任审计工作的认识

党的十七大明确要求加强领导干部的经济责任审计，增强监督实效。经济责任审计是实现“管资产和管人、管事”相结合、落实国有资产管理责任的重要措施，是客观、公正评价企业发展绩效，全面总结企业发展经验，深入揭示企业存在问题，促进企业提高管理水平的有效途径，也是促进企业负责人勤勉尽职、廉洁自律的重要手段。各中央企业要高度重视这项工作，充分认识其重要性，保障企业内部经济责任审计工作的有效开展，发挥经济责任审计工作在完善企业内部控制、建立健全激励与约束机制、提高经营管理水平、规范企业负责人履职行为等方面的作用。

二、加强经济责任审计工作制度建设

各中央企业要在认真总结工作经验的基础上，按照现代公司治理的要求，建立健全经济责任审计工作制度体系，促进实现经济责任审计工作的制度化和规范化。一是加强制度建设，根据《中央企业经济责任审计管理暂行办法》（国资委令第7号）和《中央企业经济责任审计实施细则》等有关规定，结合实际工作需要，完善本企业经济责任审计工作制度，明确职责，规范运作；二是结合《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》（国资委令第14号），积极探索建立适合本企业的绩效评价体系，将绩效评价运用到经济责任审计工作中，科学评判经营者业绩，建立相应的约束激励机制；

三是在全面了解子企业负责人任期情况的基础上，结合企业的分布、规模、行业等特点，制订切实可行的集团总体经济责任审计五年计划，保证经济责任审计工作的连续性和全面性。

三、加强经济责任审计工作的组织领导

经济责任审计工作政策性、专业性较强，程序严谨，标准要求高，各中央企业要切实加强领导。一是建立健全企业内审机构，严格按照“统一要求、分级负责”的原则，明确经济责任审计的领导机构和工作职责，加强审计队伍建设，维护内部审计人员权利，切实保障经济责任审计工作所必需的经费。二是企业负责人要将经济责任审计工作纳入企业经营管理的重要日程，加强审计工作协调和督促检查，支持内部审计机构独立履行经济责任审计职责，促进审计部门与干部管理部门、年薪管理部门的合作，及时研究解决审计工作中的困难和问题。三是根据现有审计力量，结合审计工作需要，采取内部审计、委托审计、联合审计和聘用外部审计人员等适当的方式组织实施经济责任审计工作。

四、全面开展主要负责人经济责任审计工作

各中央企业要认真做好各级子企业主要负责人的离任和任中经济责任审计工作，将离任审计与任中审计、事后监督和事中监督有机结合起来。一是做到“离任必审”，凡子企业主要负责人离任，必须开展离任经济责任审计工作，客观评价任职期间的经营业绩和经济责任，做到未经审计，不得解除经济责任和兑现任期全部效益薪金；二是积极开展任中经济责任审计工作，任期五年内未开展经济责任审计的企业应组织开展任中经济责任审计，将经济责任审计关口前移，充分发挥事中监督的重要作用；三是逐步开展境外投资项目主要负责人经济责任审计工作，积极探索开展境外投资项目经济责任审计工作的有效方法，逐步建立相关企业负责人的任中或离任经济责任审计制度。

五、积极开展企业副职和主要业务部门负责人经济责任审计工作

各中央企业在开展主要负责人经济责任审计工作的同时，应当建立企业副职和主要部门负责人的离任或任中经济责任审计制度，积极开展企业副职和主要业务部门负责人的经济责任审计工作，加强责任监督和管理。一要认真组织开展从子企业负责人岗位或业务部门提拔到集团副职领导人员的经济责任审计工作，并将审计结果报国资委备案；二是认真组织开展兼任子企业负责人的集团负责人任中或从子企业负责人岗位离任的经济责任审计工作；三是开展对重要业务部门负责人履行职责情况的经济责任审计工作；四是探索开展对拟提拔领导人员任职前经济责任审计工作，将审计结果作为考察干部的重要依据。

六、认真开展专项经济责任审计工作

各中央企业应结合日常监管工作，及时跟踪了解子企业的经营管理状况，对重大决策事项的执行情况或异常财务事项开展专项经济责任审计。一是认真开展重组子企业的经济责任审计工作，对子企业发生改制、改组、兼并、出售、拍卖、破产等重组行为的，应按照国资委有关规定进行经济责任审计；二是对在企业日常监管过程中发现的异常情况或内部控制制度执行中的薄弱环节，应开展专项经济责任审计，及时指出企业经营管理活动存在的问题，查错纠弊，堵塞漏洞，保障企业持续健康发展；三是结合企业的发展战略和重大经营决策，开展风险导向专项审计，提升风险应对能力，保障企业战略顺利实施。

七、切实提高经济责任审计工作质量

审计质量是审计工作的根本，各中央企业在经济责任审计工作中应当严把审计质量关。一是企业内部审计机构负责制订切实可行的审计工作计划，采取有效组织方式开展审计工作；二是严格规范经济责任审计工作程序和工作方法，注重经济责任审计深度，避免工作流于形式、“走过场”，全面揭示企业存在的问题并提出切实可行的整改建议；三是采取多种方式积极开展经济责任审计工作交流和培训，不断拓展工作思路，提高工作水平，推进企业内部经济责任审计工作；四是建立审计结果考核体系

和审计责任追究制度，对违反经济责任审计工作程序、出具虚假不实经济责任审计报告、应披露而未披露问题等情况，要追究相关审计人员的责任。

八、进一步推动经济责任审计结果的应用和落实

开展经济责任审计，不但能够客观评价企业经营者的业绩与责任，而且能够及时发现和纠正企业存在的各种问题，帮助企业加强内控，提高管理水平。为此，各中央企业要进一步加强对经济责任审计结果的应用和落实。一是高度重视经济责任审计结果，将经济责任审计报告纳入个人档案管理，作为企业考核、任免和奖惩的重要依据；二是要根据经济责任审计意见和建议，制订切实可行的整改措施，对存在的问题进行客观分析，狠抓整改落实，形成以整改促管理的良性循环；三是要指定相应部门跟踪检查经济责任审计结果的落实情况，对审计结果的整改情况进行评价，对应落实而未落实问题，认真查找原因，督促落实并界定责任；四是要对因未履行职责和履职不当造成重大资产损失、企业资产状况不实、经营成果虚假等问题，追究相关负责人的责任，并将有关情况向国资委报告；五是积极探索建立审计结果公告制度，借助企业简报等媒介定期或不定期地公布审计结果，不断提高经济责任审计工作的透明度，发挥审计监督的警示作用。

九、加强对各级子企业经济责任审计工作的监督和指导

各中央企业要加强对子企业经济责任审计工作的指导。一是结合集团的管理重点和子企业负责人管理需要，制订集团经济责任审计工作计划，合理安排子企业的审计工作任务，督促子企业认真落实；二是加强对子企业经济责任审计项目的检查和复核，根据企业实际情况，适当开展优秀审计项目评选，促进集团审计工作整体水平提高；三是及时掌握子企业经济责任审计中发现的重大问题，并积极协调解决；四是督促子企业对审计发现的问题进行认真整改，适时开展跟踪检查。

十、积极开拓和研究经济责任审计的新领域和新方法

各中央企业应当在实践中加强审计相关知识学习和工作方法创新，积极推动经济

责任审计工作深入开展，使审计成为企业依法经营的“经济卫士”。一是结合企业经营发展目标，积极拓展经济责任审计工作的领域，研究创新经济责任审计方法和审计手段，采取适合本企业实际的多种形式开展专家评议工作，有效提升审计工作的质量和效率；二是提高经济责任审计的信息化程度，本着降低成本、提高效率的原则，加快审计项目管理软件、审计作业软件的开发和应用，积极探索开展远程审计。

国务院国有资产监督管理委员会

关于建立企业经济责任审计标准体系的探讨 篇4

一、经济责任审计的基本涵义按照中共中央办公厅和国务院办公厅的规定，领导干部任期经济责任，“是指领导干部任职期间，对其所在部门、单位财政财务收支的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任”。领导干部任期经济责任审计，是指审计机关接受干部管理部门委托，依据国家法律、法规的有关政策，对党政机关、人民团体、事业单位的党政领导干部或企业领导人员任职期间经济责任履行情况进行的监督、评价和鉴证的活动。据上所述，确定领导干部任期经济责任的评价内容和标准应注重以下三个环节：一是要紧扣“任期”。即审查领导干部任期内经济活动，非任期内的经济活动如有必要可作为背景材料适当追溯，但不作为重点。特别在对领导干部离任审计时，对诸如潜亏、呆坏帐等可能影响评价经济责任的问题，一定要同其前任划清界限。二是要突出“经济”。就是要审查和评价领导干部的经济行为，其他非经济活动，如政治活动、文化教育活动等，不在评价之列。三要体现“责任”。就是要抓住构成经济责任的内容，对经营活动中的一般事项或证据不足、评价标准不明确的事项，一般不列为评价内容，以免“抓了芝麻漏了西瓜”。

二、经济责任审计的重点内容资产的真实、完整、安全和有效利用情况，是经济责任审计的重点，也是评价单位领导人员经济责任履行情况的主要标准。确定任期内资产真实完整，需要审核任期内资产（包括货币资金盘点、固定资产盘点、应收款项的清理、对外投资的核实、帐外资产的确定等）、负债（应付款项的清理、大额借款的手续是否合法等）、净资产变动的真实性和合法性。此外，还要关注任期内财务收支情况的真实性，检查是否存在往来科目核算收支、是否存在帐外收支等事项。其他重点内容主要包括如下几个方面：（1）任期经济责任的履行，如完成的主要任务、获奖情况、工作效果等。（2）内部控制制度建设，如财务管理和其它管理制度建立和招待情况、重大事项的决策程序。就工商部门而言，工商行政管理系统的内部控制方面目前存在的主要问题是一些单位内控制度的不健全和实施内部控制力度不够，方式方法不适当等。主要体现有对资产处理（特别是财产清查）、预算编制、执行、调整等方面，此外，内部稽核、牵制制度的制定和执行相对较弱。所以，审计人员在评价时要抓住被审计的领导干部是否重视内部控制制度，内部控制制度是否健全，内部控制制度的招待是否有效等方面。（3）遵守财经纪律，如是否有违反《预算法》、《会计法》、《财政违法行为处理处分条例》等重大违法行为；财政性资金是否按照规定用途、范围、标准使用，专项资金有无挤占、挪用现象，经费支出是否有超标准、超范围现象。（4）原始凭证的审核管理，如是否有凭证填制不全、发票不联号、凭证不全、非正规发票等违规现象。（5）个人廉洁自律情况，如是否存在公款报销个人消费、购置超标准车辆、领取额外报酬等违规行为。（6）干部收入、福利改善情况。（7）其他需要审计的内容，如任职期间发生的重大问题、或有事项等等。

关于建立企业经济责任审计标准体系的探讨 篇5

一、工作依据、审计方式、审计目的、实施的审计程序、审计范围

1、工作依据

例：根据 计字第×号《关于对 × ×××局长进行经济责任审计的通知》的要求

2、审计方式

分就地审计、报送审计等

例：由 组成的审计组于2002年×月×日至×月×日对 局（以下简称“某局”）进行了就地审计

3、审计目的

如：本次审计的主要目的是对××任职期间的损益情况、资产负债状况和重大经济事项等，以及相关的经济责任。

4、审计程序

审计期间，审计组听取了局现任和离任领导班子的情况介绍，查阅了某局1995年至2001年12月31日的会计报表及合并工作底稿，抽样审查了局总部以及一公司、二公司、上海公司的有关帐薄、凭证，对××该期间损益情况及未纳入损益核算的亏损挂帐和潜盈潜亏进行了专项审计调查、核实。同时，对其任职期间重大投资、资产购臵、合约管理、干部管理以及或有负债管理等重大事项实施了包括抽样在内的必要审计程序。

5、审计范围

时间范围。为××局长任职经济责任审计期间，即1995年至2001年12月31日，部分重大审计事项进行了前伸后延。

空间范围：包括总部及其所有下属法人单位和非法人分支机构

二、基本情况

提供被审计单位的基本信息：企业组织结构、全资及控股企业数量、注册资金、经营范围、部门机构设臵和人员配备情况、资质等级、管理架构、优质工程和企业获奖情况、年未人员结构基本情况

1、注册资金（或法人注资情况）

例： 组建于1952年，注册资金2亿元人民币，法人代表××，是隶属于，在国家工商行政管理局注册的 企业，拥有 资质。

2、经营范围

3、部门机构设臵和人员配备情况

例：截至审计结束日，局总部下设总经理办公室、发展研究部…共13个职能部门。局总部在职职工100人，其中副三总师以上13人。总部在岗员工中，大本以上学历者43人，占总部全部在岗人数的43%

4、资质登记

例：至审计结束日，局总部拥有工程施工总承包壹级资质和公路施工壹级资信（非法人分支机构可不包括此部分）基本情况

5、企业管理架构

例：截至2001年12月31日，局下属一公司、二公司、三公司等18个全资子公司；上海公司、厦门公司、北京公司等6家区域性公司。（以框架图辅助说明）

6、企业获奖情况

例：××任职期间，该企业分别于1996年被评为“ ”、1997年被评为“ ”、1999年被评为“ ”、2000年被评为“ ”和“ ”。等等

7、获奖工程

例：1995年至2001年期间，×局共计获总公司和省部级以上奖项101项，其中：国家优质工程奖2项，鲁班奖工程2项，参建鲁班奖工程5项，白玉兰奖、长城杯等省部级奖项工程39项，总公司优质工程奖53项。

8、人员结构 静态分析

例：截至2001年底，某局在职员工为18,592人，其中：在岗15,101人，下岗等其他3491人。从二局人员结构来看，本科以上学历和高级专业技术人才分别占二局总人数的7.18％和2.49％。动态分析

例：据统计，1995年至2001年，×局累计接收或引进大中专毕业生2,861人，同期，大中专学生等管理和专业技术人才流失1,099人。从趋势看，接收引进大中专毕业生从1995年的1,029人降至2001年的129人，逐年快速递减；但企业流失人数却逐年快速增加。

三、任期业绩情况

内容：

1、预算执行情况

2、生产经营情况（主业发展情况）

3、经济效益情况

4、财务信息的评价

5、现金流量分析

6、经营质量评价

7、资产运作情况（是否按有关要求进行资产重组、企业改制、职工安臵等情况）

8、重大问题决策程序（重大投资、融资、改制、大额资金运动等重大事项决策程序）

9、重大投资情况

1、预算执行情况

例：××局长任职期间（1995年至2001年）营业额累计完成预算（计划）总额的125.85％，利润总额累计完成预算（计划）的120.78％

2、生产经营情况 文字描述

例：1995年以来，×局以国家投资为导向，积极拓展深圳、上海、北京市场，调整经营战略和任务结构，使企业生产经营持续增长，经济效益稳步提高，呈现快速发展的势头。但1999年起，企业生产经营徘徊不前，并逐步呈现下滑趋势。（根据需要可省略、节减）数字描述

例：1995年至2001年底，×局累计签订合同额 亿元，年均 亿元；累计完成营业额 亿元，年均 亿元；累计完成建筑业总产值 亿元，年均 亿元；年均优良品率73.28%，年均全员生产率14.93万元/人、年。（以附表辅助说明）

3、经济效益情况

年到 年总体财务状况及说明（可用表格）

1.生产经营完成情况。收入、成本、费用和利润及变动情况。收入确认的合规性以及收入、成本核算的配比性。

2.利润的构成、收入确认办法、收入、成本核算的配比性、人工成本增长情况。

3.债权、债务、存货、在建工程情况。

4.资产、负债和所有者权益情况。资产结构、资产质量和资本保值增值情况。

5.现金流量分析。6.预算管理及执行情况。

7.对境外企业财务、资金监督管理的措施、效果及存在的主要问题。

8.清产核资情况。

9.不良资产、潜亏数量及处理情况。

10.未纳入合并会计报表的境内外企业明细表（包括：未合并原因及现状、投资日期、投资成本、股比、资产数量、净资产、净利润、从业人数、公司住址、法人代表等）。

11.上年度会计师事务所审计报告持保留意见的整改情况。12.2004年度财务管理的主要工作。财务工作人员现状及培训情况。

报表反映的经济效益情况

例：1995年至2001年6月，×局报表反映累计工程结算收入 亿元，年平均 亿元。累计实现综合效益 亿元，其中净利润 亿元，计提工资含量节余 亿元。以附表辅助说明（此部分可省略，以审计核实后经济效益情况代替）对报表数据修正

例：除上述报表反映的损益情况外，××任职期间消化任职期间以外潜亏 万元。除此之外，在任职期间尚形成不良资产 亿元。另外不包括企业对外担保和未决诉讼可能带来的或有损失）。（附表辅助说明）

4、财务信息的评价

例：根据审计了解的信息，×局在会计核算上未充分采用会计审慎原则和收入确认准则，成本费用的核算在一定程度上存在不符合会计配比原则的现象，其很大程度上反映了企业偏重财务指标而违背财务核算原则和会计准则，财务信息失真，虚增利润。如其×公司亏损挂帐、潜亏（已抵扣潜盈）合计 亿元中，其中虚列收入 亿元。

5、现金流量分析 经营活动产生的现金流量扣除影响损益但不影响现金流的因素（折旧、摊销、预提、权益法核算下的投资收益等）后与经营利润（扣除投资收益）比较分析 投资活动产生的现金流量与企业投资及投资收益情况进行对比分析 筹资活动产生的现金流量与企业银行贷款进行对比分析

6、经营业绩评价

收入与销售商品、提供劳务产生的现金流入进行分析收入增长率、应收帐款增长率、银行贷款增长率以及年末应收帐款占当年收入百分比进行对比分析

五、与总公司往来和连带责任情况

1、与总公司往来（任职期间总公司给予的资金投入或支持情况）

例：截至2001年底，经审计核实，×局欠总公司往来款190万元。任职期间，总公司为缓解其债务危机，曾先后代其偿付银行贷款3500万元（已转为总公司对其投资）

2、总公司为×局担保情况

例：经审计核实，截至2001年底，总公司为×局贷款担保为 亿元，至2002年3月底为 亿元。至审计结束日，审计未发现总公司贷款担保部分出现逾期未还情况。（附表辅助列示）

3、×局为总公司担保情况

例：截至2001年底，×局总计为总公司贷款担保 亿元人民币，其中人民币部分 亿元，美元部分 万美元。附表辅助说明

六、任期存在的主要问题

关注四方面：

1、干部管理（对经营者的管理）

2、资金管理

3、资产管理

4、重大决策

5、内控制度或程序建立、执行与效果在会计核算方面

6、在上级管理制度执行方面财务信息的评价现金流量分析 经营质量评价

7、在项目管理方面

8、在财经纪律方面

1、干部管理

例：局直营公司管理混乱，部分干部使用失误，亏损严重。至2001年底，局上海公司、厦门公司、中南公司（全部为局直属非法人经营机构）亏损、潜亏总计达 万元，其中：上海公司为 万元，厦门公司为 万元，中南公司为 万元。造成这种局面主要是未能按照市场需求选拔和任命一批懂经营、擅管理的经营者，加上总部项目管理水平不高，过分依赖联营和分包队伍（卖牌子收点），自营能力差等原因。具体描述：

例：上海公司自1995年至2000年底期间，分别由××、××、×××（均副局级）代表局拓展当地市场，但在实际运营中过分依赖中介或个体户，长期市场对接不力、层次不高、深入不够，项目管理职能失效，特别是主要经营者缺乏应有的职业敏感性，最终导致公司债务缠身，损失惨重。其主要原因是公司主要和直接管理者失职以及项目管理人员严重渎职，损害企业利益。

例：厦门公司于1996年成立，分别由××、××、××任经理，由于企业长期缺乏规范、有效的管理机制和运营机制，项目管理混乱，履约能力差，企业亏损严重。据统计，厦门公司历年共承建34个项目，其中16项工程被业主提出索赔，损失严重，履约率仅，最终形成亏损 万元。具体描述

例：中南公司1999年9月成立，由××任总经理，至2001年9月期间，中南公司累计实现收入 万元，管理费用开支达 万元（不包括上交局管理费），企业亏损 万元，收入费用率为 %，收入利润率为 ％。

例：××任经理期间，日常费用管理无序，审批程序不健全。如：公司地处南宁，但在北京地区的招待费中，单笔费用 元以上占北京地区招待费总支出的 %；同样，南宁地区单件礼品 元以上的也达到南宁地区礼品费的 %。

2、资金管理（1）工程款回收无力

具体描述： 据统计，截至2001年底，×局被拖欠工程款26.16亿元，其中项目已完工而未结算的达 亿元，占拖欠款总额的 ％，结算不及时、多报产值甚至财务多列收入等问题非常突出，已给企业发展带来很多隐患。按年底应收账款排名，×局位列工程局第4位。

具体描述： 2001年度，×局工程结算收入为 亿元，是1995年度 亿元的1.49倍，平均年增长2.34亿元。而至2001年底，二局应收工程款为 亿元，是1995年初 亿元的5.94倍，平均年增长3.07亿元。应收帐款平均每年比工程结算收入多增长 亿元，增长速度约是结算收入增长速度的4倍。

具体描述： 银行贷款方面，截至2001年底，×局银行贷款10.13亿元，是1995年初1.56亿元的6.49倍，平均每年增长1.32亿元，接近于应收帐款增长倍数。（可以图表辅助说明）

从具体变化数额看，×局1998年应收帐款增加9.15亿元，客观上造成1998和1999年×局银行贷款增加了4.38亿元。

按2001年底企业银行贷款排名，×局排名第二位，仅次于。制度评价

具体描述：在×局提供给审计组的175项内控制度中，其财务、资金、投资方面制度仅9项，占全部内控制度的5％。而关系企业生存与发展的工程结算、资金回收、重大资金支出及运用的论证审批制度一直未能有效建立并执行，以致资金管理等方面存在很多漏洞。从对局机关重大资金凭证抽查看，局总部在部分重大资金往来和运用上缺乏必要、合理的集体决策论证程序。（2）资金控制不力，盲目对外支付保证金，损失严重

具体描述：据统计，1995年至2001年底，其下属×公司对外支付保证金、参建费等高达6,237万元，其中存在大量违规操作之处。至审计结束日仍有 万元未收回，其中××任职期间造成 万元），其欲承接的工程也相应落空或未开工、停工等。

例：出借银行帐户被骗资金 万元

具体描述：××任上海公司经理期间，将公司帐户借给××（诈骗犯）使用，由于对其往来资金缺乏监控，以致其从上海公司累计骗取资金 万元，对此，上海公司主要领导和直接责任人负有不可推卸的责任。根据掌握的资料，××自1998年1月至6月，以支付工程款名义从上海公司提走支票 张，这些支票大多没有写抬头，更谈不上对其资金用途进行监控，这是××之所以能从上海公司骗取大量资金的根本原因之一。

（3）缺乏内部牵制措施，大量资金流失

具体描述：×局重庆公司在××任经理期间，大量经济业务自己一人决策、一手经办，使企业内部制约机制流于形式，资金往来运用逃脱必要的审批程序和监控。据掌握资料，其任职期间个人利用职权涉及上述违规资金 万元，另外尚以虚假业务套取现金 万元。除此之外，××任职期间，除在局总部和重庆公司领取工资、奖金的同时，还在局参股企业领取薪金 万元，享受合资公司住房和公务用车。

3、资产管理 例：资产购臵 具体描述：1999年，为解决集体办公用房，×局与××公司签订协议，以 万元价格购买××公司开发的×项目部分房产。但是，至审计结束日，×局却未能提供任何相关决策的会议决议、记录和前期可行性论证等资料，在如此重大资产购臵行为上，其决策程序是不健全的。同时由于各种原因，至今我方未取得产权证书，为此，××负有不可推卸的责任，必须协助企业完善产权手续。

4、重大投资

例：投资决策失误，损失 万元

具体描述：1996年12月3日，局与××单位签订协议，承包其投资开发的××项目。同时，由×局支付 万元工程保证金给合作方作为合作条件。由于对业主资质、资格、资信以及项目合法、真实程度缺乏足够了解，虽经公证和第三者担保，此 万元资金仍上当受骗。此后，二局上诉至法院并胜诉，但至今仍有

5、制度建设、执行与效果 例：合同评审

具体描述：在审计组就×局2000年和2001年签订的大额合同98项中，经评审合同72项，占抽查总数的73.47%。从实际过程看，合同评审基本按程序进行，但是，企业合同风险管理意识却不强，对业主的资产状况及资信缺乏足够的了解，风险防范措施不力，上当受骗、资金不到位等现象不断发生。同时在合同签订、履行、结算及资金的回收方面，企业有效的监控与保证运营机制未能充分建立和运行。

任期内发生的主要问题

七、重大经济事项披露 重要性原则

一般包括：

1、集资或拖欠职工工资等影响稳定的事项

2、股权变动

3、企业及重要全资公司、控股公司 年发生的、至年底已结案和尚未结案的重大经济法律诉讼事项（包括起诉和被诉），说明情况和涉及金额（含未纳入合并报表的子公司）

4、目前或有重大经济法律诉讼事项

5、对外担保、借款、投资事项

6、企业及重要全资子公司、控股公司2004发生的、至年底已结案和尚未结案的重大经济违法违纪违规事项，造成的经济损失及处理情况

7、其他需披露的事项

1、对外担保

例：根据《 对外提供贷款担保的暂行条例》，对外担保中对方必须提供实物资产抵押，但大多流于形式。另外，在实际执行中相关部门的签证意见也未能被充分重视，最终决策程序缺乏监控。

截至2001年底，×局对外担保为6.49亿元，其中：局总部4.14亿元，一公司 亿元，厦门公司 亿元，南方公司0.4亿元。（可用附表辅助说明）。对外担保已占企业总资产的16.39%，是其所有者权益的1.79倍，企业已面临巨大的财务风险。

2、重大官司诉讼

例：截至2001年底，因拖欠款等原因，×局及其子公司向业主起诉金额在500万元以上的案件总金额达 亿元，目前已判决的仅执行回1,058万元，此部分未决诉讼将影响 今后盈亏

3、集资及拖欠职工工资

截至2001年6月底，×局职工集资本息合计2,906.41万元，其中：一公司万元，二公司 万元。截至2001年末，×局累计拖欠职工工资4,456万元，其中：一公司 万元、四公司 万元。重大经济事项

4、其他重大经济事项

八、资产负债状况

1、报表反映和企业实际资产负债状况

2、企业资产、负债状况变动分析

3、重要资产负债科目注释

4、相关特殊的会计政策等等

5、年至 年重要财务指标分析及在行业中的位臵（资本保值增值率、净资产收益率、总资产报酬率、主营业务利润率、总资产周转率、流动资产周转率、不良资产比率、资产负债率、已获利息倍数、速动比率、主营业务增长率、技术投入比率、固定资产成新率）

1、报表反映和实际资产负债状况

例：截至2001年底，×局帐面反映总资产达46亿元，总负债42亿元，所有者企业4亿元。资产负债率91％（负债包括工资含量节余，如不计算工资含量节余，资产负债率为80.14%）

审计调整后，×局实际总资产达45亿元，总负债40亿元，所有者企业5亿元，资产负债率89％（负债包括工资含量节余，如不计算工资含量节余，资产负债率为75％）（附资产负债表补充说明）

2、资产结构变动分析

例： 1995年初至2001年底，×局总资产资金31亿元，流动资产增加27.83亿元，占全部资产增加数的90％。而在增加的流动资产中，应收帐款总额增加19.96亿元，其他应收款增加6.05亿元，分别占总资产增加额的64.39%和19.52％，而固定资产仅增加2.8亿元，仅占全部增加额9.03％。可以看出，×局资产规模的增加主要由于工程拖欠款增加，为一种非良性增加。

3、负债和权益结构变动分析。

1995年至2001年底，×局负债增加29亿元，占全部增加额的93%，而所有者权益仅增加2亿元，占全部增加额的7%。因此，企业产权结构未能随企业的发展得到逐步改善，却呈现恶化趋势，财务风险和经营风险增大。（图表辅助说明）

4、重要会计科目注释

5、银行借款情况

截至2001年底，×局银行贷款总计10.13亿元，与1995年初1.56亿元相比增加了8.57亿元，增加5.49倍。

除上述银行贷款外，至2001年6月底，二局应付票据为8,399.70万元。资产负债状况

6、相关特殊会计政策等等

九、审计建议

1、与企业下步经营相关

2、与当前存在问题相关

3、与问题责任相关

4、与后续审计有关

1、与经营相关：

例：强化集团优势，增强企业核心竞争力。要充分依托北京地理优势，强化以资产为纽带的母子经营链条，增强集团整体竞争优势和核心竞争力，进一步提高北京、上海、深圳、广州等全国热点城市的市场产出力。加强基础管理，提高整体经营效益。稳定改革大局，创造积极有效、运行流畅、链接有序的总部反应群体

2、与存在问题相关

例：加强资金回收，降低总体贷款规模。×局应制定相关政策，由专人负责进行清欠回收，明确责任，量化目标，全面提高资金回收率，降低企业贷款规模和财务费用。

强化风险意识，有效化解或有负债。下步工作中，对当前7.51亿元对外担保要量化总体目标，采取有效措施缩减规模。原则上不再对外提供连带责任担保。

3、与责任相关

例：对上海公司××等给企业造成损失的直接责任人和××等主管责任人要根据最终损失大小和责任程度，按照总公司和国家有关规定做出相应处罚。对其个人造成的资金损失要认真清理回收，并追究个人责任。以次为鉴，二局应尽快完善相应资金管理制度，严格管理，系统防范此类现象再次发生。

4、与后续审计相关

例：对上述问题的处理结果，自审计报告下发之日起三个月，×局应将对报告中相应责任人处罚、处臵的进展情况和处理结果向 报告。必要时，将依照规定进行后续审计。

四、任期工作业绩评价

坚持实事求是、客观公正的原则，一般采取总体评价和具体评价的方式

1、总体评价

例：1995年至1998年，以××局长为核心的领导班子在团结和谐，工作积极进取，企业生产经营快速增长，经济效益稳步提高，合理的市场格局逐步形成，进一步完善了以深圳、北京、上海为中心的三大支柱产出区，企业各项工作取得了长足的进步。但是，1999年以后，面对日益严峻的建筑市场和开始出现的生产经营下滑趋势，党政班子协调不力，在市场开拓和内部管理上措施和落实的力度不够，忽视基础管理和项目成本控制，以致效益逐年下滑，企业发展质量不高。

2、具体评价 1）指挥中心转移

2）注重品牌经营和市场战略 3）上交总公司资金3,909万元 4）积极改善职工住宅和办公场所

5）任职期间累计上交国家各项税金8.21亿元，为国家和社会稳定做出了积极的贡献。

3、上缴总公司投资收益情况

例：1995年至2001年，按照总公司预算管理规定，×局总计应上交总公司投资收益 万元，至审计结束日，除2001年度投资收益800万元未交外，其余 万元已全部上交。另外，××任职期间尚上交前任欠交总公司的投资收益 万元。合计上交总公司投资收益 万元。较总公司其他 相比，同期排名第一。企业发展趋势分析

1、企业面临的经营风险和财务风险

2、企业盈利能力和持续经营发展能力分析

九、审计评价

（一）经营开拓评价

（二）承包指标完成情况评价

（三）会计信息质量评价

（四）企业资产质量评价

（五）重大经济决策评价

（六）党建工作（干部队伍建设情况、廉政建设、精神文明建设、思想政治建设、职工发扬民主情况）

十、审计建议和决定

• 四部分内容：

1、与企业下步经营相关

2、与当前存在问题相关

3、与问题责任相关

4、与后续审计有关

1、与经营相关 例：强化集团优势，增强企业核心竞争力。要…….。

2、与存在问题相关 例：强化风险意识，有效化解或有负债。下步工作中，对当前7.51亿元对外担保要量化总体目标，采取有效措施缩减规模。原则上不再对外提供连带责任担保。

3、与责任相关 例：对上海公司××等给企业造成损失的直接责任人和××等主管责任人要根据最终损失大小和责任程度，按照总公司和国家有关规定做出相应处罚。…….。

关于建立企业经济责任审计标准体系的探讨 篇6

(一) 什么是经济责任审计评价

经济责任审计评价是审计机构或审计人员按照完善的程序控制、专业的技术方法, 一整套的评价指标体系对被审计领导干部任职期间所在单位资产、负债、损益及有关经济活动进行审计, 在审计报告中对其所在单位财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性和按其职务应承担的经济责任进行评判和鉴定的行为。

(二) 经济责任审计评价的目标

一是能够全面、客观、公正的描述企业负责人的履职能力 (包括重大事项决策能力、经营管理能力等) , 准确体现被审计人的管理风格、执业特点, 使干部管理部门能够根据审计评价对其进行恰当使用, 促使领导干部不断提高管理水平及自我约束能力。二是推动企业党风和廉政建设, 促进企业加强内部控制管理、防范和治理经营风险点, 提高经济效益。

(三) 经济责任审计评价的内容及目标值

1. 会计信息真实合法情况。

企业会计信息真实可靠, 是经济责任审计评价的基础。真实性评价的主要内容:评价企业会计报表的编制是否符合会计准则和其他财务法规, 会计核算是否正确采用会计确认标准或计量方法;评价被审计单化资产、负债、所有者权益、收入、成本、税费和损益核算的真实性和完整性。可通过会计核算失真率、违纪违规比率来反映, 评价目标分为真实、基本真实、不真实、严重失实四个等次。

2. 主要经营业绩考核指标完成情况。

根据集团公司与企业负责人签订的绩效合同和考核结果, 按年度复核企业负责人各项主要经营指标是否达到要求及完成比例。主要包括:利润总额、资产负债率、净资产收益率、流动资产周转率、可控费用、售电量、应收电费余额、线损率、经济增加值等。对主要考核指标完成情况的评价, 评价目标分为4个层次:很好完成、较好完成、基本完成、XX指标未完成

3. 重大经营决策执行情况。

通过审查被审计单位是否按照国家电网公司规定的“集体领导、民主集中、个别酝酿、会议决定”议事和决策基本原则, 完善群众参与、专家咨询和集体决策相结合的决策制度。评价体系包括决策管理机制的健全性、决策事项的完整性、决策程序的规范性、决策程序的民主性、决策过程的科学性、决策执行的有效性六个方面。评价目标以决策程序是否规范和决策执行是否有效两方面为例:规范性评价通过重大投资决策未履行程序比率、重大决策反对和弃权比率反映:分为规范、基本规范、不规范三个等次;有效性评价通过决策经济目标未实现率、应公开未公开招投标率反映, 评价分为有效、基本有效、效果较差三个等次。总体评价目标值分为三个等级———很好:六个方面均较好执行制度规定;较好:六个方面中, 某一方面的存在瑕疵, 但未造成损失浪费和风险;XX方面管理不够规范:六个方面中, 某一方面存在瑕疵, 且形成损失浪费或存在风险。

4. 对待历史遗留问题的处理。

根据被审计单位具体遗留问题情况, 建立评价体系。对于无重大历史遗留问题的单位, 可不进行评价描述。评价目标值分为三个。积极主动解决———指在不具备条件的情况下, 发掘一切可利用资源, 积极想办法, 以省公司利益少损失或不损失的代价, 或者较低的成本, 主动解决重大历史遗留问题;利用政策解决———指通过利用上级单位给予的政策将问题化解;保持原状。

5. 内部控制制度健全性和有效性情况。

健全性指评价目标通过计算内部控制制度健全率:实际建立的内部控制制度项数与应设置的内部控制制度项数之比, 分为健全 (≥0.85~<1) 、基本健全 (≥0.6~<0.85) 、不健全 (<0.6) 。有效性评价目标通过计算内部控制制度执行率:实际执行的内部控制制度项数与实际建立的内部控制制度项数之比, 分为有效、基本有效、无效。

二、经济责任审计评价工作流程

(一) 组织机构

(二) 审计项目作业流程

三、经济责任审计评价存在的问题

(二) 评价体系还不够完善

目前的评价体系仅包括国网公司“三重一大”制度的执行及业务流程管理控制层面。对被审计负责人任职期间是否贯彻落实科学发展观、执政能力如何、适合什么样的领导岗位、企业的发展能力如何, 还缺乏科学、系统、完善的评价指标体系予以支撑。再有, 随着国网公司SG186建设的深化, 企业管理流程不断创新, 一些较为成熟的评价体系面临着重新设置的问题。不完善的评价标准和评价指标体系, 致使不同的审计人员面对同样的问题, 可能会做出不同的审计评价, 影响了审计的客观公正和审计的权威性。

(三) 审计评价结果存在不确定风险

虽然一直在致力于标准评价体系的建设, 但只能就评价内容、评价标准进行规范, 评价本身不能被替代, 需要审计人员的职业判断。目前部分审计人员进行经济责任评价时凭自己在审计过程中所形成的感觉进行评价, 主观意识较浓;有些评价事项缺乏相应的取证资料佐证;有些评价事项不加分析不加查证, 照抄被审计单位的年终总结报告或被审计者述职报告的有关内容来评价。由于审计人员的政策水平和业务素质的局限, 给评价结果造成许多不确定性的风险。

(四) 审计评价针对性不强

评价目的不明确、审计评价内容过于全面化, 全面评价被审计者的功过是非, 从而超越审计范围, 把不属于经济责任的评价的内容加入其中, 过多涉及其政治思想、党建等工作事务。如:“在任职期间, 工作勤恳, 充分发扬民主精神, 为单位的发展壮大做了大量工作”或“在任职期间, 被评为先进文明单位”等等, 事无巨细, 面面俱到, 使审计评价脱离了“经济责任”的范畴, 增加了审计风险。

四、今后的改进方向

(一) 完善审计评价体系

任期经济责任审计评价必须坚持实事求是、客观公正和重要性原则, 审计评价应当围绕审计内容进行, 超出审计内容、没有审计或未经查实的事项不作评价。审计评价, 应遵循客观性、重要性、谨慎性的原则, 采用定量分析与定性分析相结合的方法, 不断细化、量化指标体系, 坚持科学地发展观, 历史地、全面地分析问题;对被审计单位主要负责人作出恰如其分的评价。

(二) 在充分的审计证据支持下依法依规进行审计评价

《审计机关审计项目质量控制办法 (试行) 》规定:审计评价意见, 即根据不同的审计目标, 以审计结果为基础, 对被审计单位财政收支、财务收支真实、合法和效益情况发表评价意见。在法定职权范围内, 在鉴证和评价领导干部的经济责任时, 一是坚持按照规定应该审计什么就审计什么, 审计什么就评价什么, 审计什么程度就评价到什么程度, 切不可脱离审计内容, 脱离审计机关的职责权限做出不恰当的评价;二是评价结论应当有充分的审计证据支持, 对未予审计、证据不足、评价依据不准的事项不作评价;三是不能因为没有审查出问题, 觉得审计工作没有成绩, 便把一些小事夸大, 或把一些未经核实清楚的、没有事实根据的问题写入审计报告进行评价;四是对未经审计而又需要在审计报告中引用的资料, 应注意资料来源, 表明不是审计核实的结果。

(三) 以“经济责任”为核心进行审计评价

做为审计部门, 在做出审计评价时, 首先要注意摆正审计部门的位置, 经济责任审计不可能代替干部管理部门对领导干部的全面考核监督, 只是干部管理和监督的一个环节;其次审计评价要突出重点, 着重评价与履行经济责任有重要影响的经济事项, 紧扣“经济责任”主题进行评价。

(四) 完善审计工作协调机制, 充分运用审计成果

由于企业经济责任审计受托审计的性质以及审计项目本身的综合性和复杂性, 为加强对这项工作的领导, 研究、解决企业领导人员任期经济责任审计工作中出现的重大问题, 应分别成立企业经济责任审计领导小组, 建立纪检监察、组织人事、审计等部门参加的企业经济责任审计联席会议制度, 明确职责分工, 不定期召开联席会议, 以加强各部门间的沟通与协作, 发挥整体合力。凡企业经济责任审计计划、审计方案、审计过程中遇到的重大重要问题、审计报告等都应通过联席会议研究、讨论和通过。要将经济责任审计结果真正运用到领导干部监督、考核、调整、任用等领域, 加快审计成果的转化, 督促审计决定、审计意见的整改落实, 进一步扩大审计影响。

(五) 加强审计队伍建设, 促进审计队伍良性发展

以经济责任审计为平台, 以审计成果运用为手段, 建立审计部门与公司领导、同级各专业管理部门、下级单位间和谐的工作环境、畅通的沟通氛围。一是促进审计人才向企业综合管理专业流动, 吸纳优秀专业人员在审计岗位锻炼发展, 提升审计团队的整体素质。二是加快知识更新、改善知识结构。企业经济责任审计人员除应掌握必备的审计专业知识外, 还应具备较高的宏观思维、分析、判断能力。要通过多层次的业务学习和培训, 掌握国家宏观经济政策、综合生产经营管理知识、财会税收法规、决策科学知识等, 要注意培养复合型审计人才。三是严明审计纪律, 加强廉政建设。要制定并严格遵守企业经济责任审计纪律, 坚决避免企业经济责任审计工作中出现人情审计、形式主义、隐瞒不报等问题。以此, 满足经济责任审计人力资源需求, 形成经济责任审计工作良性、科学发展的局面。

参考文献

[1]李瑛, 刘占峰.加强经济责任审计建立预警和防范机制[J].审计月刊, 2011 (5) .

[2]刘文英.浅议国有企业任期经济责任呢审计[J].能源技术与管理, 2009 (3) .

经济责任审计若干问题的探讨讲解 篇7

内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。因此，内部审计与国家审计和社会审计相比，具有其自身的特点，即熟悉本单位情况，在实施审计中，审查的深度、广度是外部审计所不能替代的。但其独立性和强制性是相对而言。因此，在开展经济责任审计中，怎样才能够使内部审计扬长而避短？

一、亟待出台统一、具有可操作性的配套法规

经济责任，一般是指作为国有企业、事业单位法定代表人，对本单位全部法人财产及其净资产的保值、增值情况承担的经营责任及其他经济责任。主要包括：

（一）本单位全部法人财产及其净资产的保值、增值；

（二）本单位业务经营活动及与之相关的财务收支活动的合法性；

（三）资产、负债、损益的真实性；

（四）单位内部管理制度的健全性、有效性；

（五）应承担的其他经济责任。

经济责任审计，指对经济责任关系的主体之经济责任的履行情况所进行的监督、鉴证和评价活动。

据此，经济责任审计主要目的在于鉴证、评价责任主体任职期间的工作业绩和经济责任。如果是由真正独立审计主体实施该项审计工作，就更能体现经济责任审计的本质，发挥经济责任审计的作用，也便于经济责任审计工作的开展。但在现实中，我国经济责任审计的主体主要是国家审计和内部审计，内部审计的独立性和强制性又是相对的。因此，亟待出台具有可操作性的配套法规。主要有三方面的原因，分别为：

第一，从社会对内部审计的认同程度，内部审计远远未达到其应有的地位和权威性。比如：内部审计职能不明确，内部审计工作不到位，内部审计容易受长官意志的影响，甚至遭到阻碍和干扰等等。如果有了全国统一、明确的配套法规，为内部审计“对症下药”，那么内部审计就有法可依；就可避免在审计程序、审计方法、审计内容甚至审与不审等方面的随意性；就可确保经济责任审计工作的客观公正、审计结论的真实可靠。

第二，由于经济责任审计的特殊性，其查账标准和评价标准有别于其他审计，对于考核指标如何设定（特别是考核责任主体如何处理当前利益与长远发展关系等涉及后劲指标），如何评价责任主体在其任职期间的功与过，如何达到定量与定性的结合。如果没有统一、可行的工作标准，那么在鉴证、评价上就存在一定的主观性。

第三，尽管经济责任审计已成为考核责任主体的有效手段，但内部审计由于缺少处理依据，对于涉及个人问题的处理，主要是向有关部门提出审计建议，而执行起来力度是不够的，使审计处理意见落实较难。

二、内部审计与任期经济责任审计相辅相成

经济责任审计有任期经济责任审计和离任审计两种方式。任期经济责任审计，是指对责任主体进行的阶段性审计监督和鉴证；离任审计，是指对离任者整个任职期间所承担经济责任履行情况所进行的监督、鉴证和总体评价。

现行的经济责任审计有关文件规定，对领导干部因任期届满、提拔、调动、免（辞）职及离（退）休等离开工作岗位前，应当对其进行离任审计，未经审计不得离任；特殊情况先离任后审计的，未经审计不得解除其任职期间的经济责任。但在实际工作中，很难坚持“先审计，后离任”的原则，往往是已离任，再审计，而且要求在较短的时间内完成。所以，为了提高经济责任审计的工作效率，减轻下阶段离任审计的“工作压力”，使离任者放心，接任者安心，必须开展任期经济责任审计。

任期经济责任审计，实际上并不局限于财经法纪审计，它是站在管理者、主管部门的角度，认识和分析企业存在的问题，研究和解决企业存在的不足，它实质上是管理审计。为此，内部审计要从以财务审计为主转移到以管理审计、效益审计为主。审计的范围要从单纯的对会计资料的审计，扩展到对管理组织结构的合理性、管理机构职能的有效性、管理机制运行的灵活性进行审查监督；审计要参与对企业风险的评价和分析，要对投资、生产进行事前的可行性研究，提供制定最佳方案的分析报告，等等。

与此相似，内部审计人员也遇到新的挑战。审计人员不仅要扩大知识面，提高审计专业素质，而且要具有广博的企业管理知识，即能深入掌握企业情况，又能进行高层次理性思维。在经济责任审计的工作中，才能及时发现企业管理中存在的问题和不足，并针对管理中的漏洞，提出切实可行的整改建议，以更好地规范经营行为，更有效地提高管理水平。

只有坚持把内部审计工作的目标放在促进企业经营管理和提高企业经济效益上，内部审计才能有更宽广的舞台，才能发挥更有效的审计监督作用。

众所周知，内部审计比外部审计有利之处在于内部审计扎根于部门、企业事业内部，熟悉所在单位的生产、经营、管理的全部过程，在实施审计中，审查的深度、广度是外部审计所不能替代的，可以边审计，边整改；边审计，边完善。所以，内部审计为任期经济责任审计的开展提供了更为有利的工作环境。

由此可知，内部审计与任期经济责任审计是相辅相成的。任期经济责任审计，推动内部审计工作深入开展，也对审计人员提出更高的要求；内部审计因为自身的特点又为任期经济责任审计的开展创造了更优越的条件，保证了任期经济责任审计的顺利进行。

三、必须正确处理的几个问题

由于内部审计存在的局限性，以致有人提出内部审计不适合开展经济责任审计。对此，内部审计必须做到：一者借助外部条件，以弥补自己的不足。即前面第一部分阐述亟待出台统一、明确并具有可操作性的配套法规。二者依靠自身力量，努力提高审计工作质量，保证审计结论的真实可靠。那么，如何才能做到结论的真实可信？首要就是审计财务状况的真实性。因为真实性是基础，是评价责任主体履行经济责任情况所依赖的一系列指标的前提。因此，在检查资产、负债、损益的真实性时，必须特别注意以下几个项目的界定。

（一）对于前任经营者遗留的问题而由接任者负责解决，必须进行确认，并作为接任者的经营业绩。这些遗留问题一般为：偿付以前借款的利息（该项借款系前任所为但未被接任者所用），存货毁损变质，投资无法收回，应收款项坏死，固定资产少提折旧，待摊费用未及时摊销或少摊等。

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（二）有些固定资产、低值易耗品等资产的价值已经补偿，但实物仍可继续使用。此类资产的存在会贬低离任者的业绩或夸大亏损。因此，应将这些资产重新估价，并作为接任者的有效资产重新入账。

（三）只有全部存货账实相符，且在继续经营中能足额变现时，账面存货才是真实的。

对于存货的盘点往往在被审计自查的基础上进行抽查。抽查重点为：1.质次价高，账面价与市场价格差异较大，以及账外物资，应清点入账、评估计价；2.账存实无，实物虽存但已残损、滞销，应从账面资产中剔除。

（四）有的企业“在建工程”因未进行决算而长期挂账，致使已经投入使用的固定资产未提折旧，应将这部分该提折旧的价值从账面资产中剔除，相应地调整任期损益。

（五）固定资产原始价值和重置价值可能产生严重的背离，从而导致固定资产价值不实。此时应委托资产评估机构对固定资产进行评估，确认其现有净值。如果固定资产原值与重置价值变化不大，则应分析折旧是否提足，对未提足部分，应从账面资产中剔除，对多提部分，应予追加，并调整任期损益。

（六）短期投资的账面值为投资成本，而继续经营的有效价值则应为现行市价。根据谨慎性原则，应对其进行估价，即当账面值高于市价时，应将账面值多于市价部分从账面资产中剔除。

（七）只有今后可回收的债权才是真实的应收和预付账款。

对于应收和预付账款风险性鉴定，一般取决于债务方的规模和信誉程度；债务方的经济效益和对债权方的依赖程度；债务发生的时限等。

在确认债权有效性时，应从以下三个方面进行考虑：1.债权已经存在但尚未确认。如商品已经发出但由于某些原因尚未确认收入，相应的债权也没有确认。如果此项交易有利润，则应调整任期损益；2.经确认无法收回款项，必须查明责任，进行处理，并按规定列减坏账损失或调整任期损益；3.超过三年以上账龄的账款，根据谨慎性原则，可计提坏账损失，并调整任期损益。

（八）待摊费用和预提费用，应视其对继续经营效益影响而定。