发票的基本知识（精选8篇）
《税法一》知识点：专用发票的作废处理
知识点：专用发票的作废处理
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专用发票的作废处理（熟悉）
一般纳税人在开具专用发票当月发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按①作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，②购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。
经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。
经认证结果为①“纳税人识别号认证不符”、②“专用发票代码、号码认证不符”的，一般纳税人在填报《申请单》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。
主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》(以下简称《通知单》)。《通知单》应与《申请单》一一对应。
《通知单》应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。
购买方必须依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。属于“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，不作进项税额转出。
销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。
作废条件是指同时具有下列情形：
1.收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；
2.销售方未抄税并且未记账；
3.购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。
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在城市的火车站、公交站、人行道, 甚至是街头的十字路口等人流量较大的地方, 经常看到一些散发“代开发票”名片的人。他们顺手递给行人一张写有“本公司本着符合双方利益原则, 可向外代开各种商品销售发票和服务发票”字样的卡片, 卡片上留有一个手机号, 但没有公司地址。要是你不接收, 他们可能会一直追着你, 强行将卡片塞进你的口袋或包里。
这还只是最为常规的促销手段。在现实生活中, 我们的手机几乎隔两天就会收到代开发票服务的短信;打开邮箱, 大多数垃圾邮件在推荐代开发票服务;打开电脑, 可以看到很多明目张胆以“发票服务”“发票咨询”为名的代开发票公司, 可开发票遍布全国各地, 所开发票范围广泛, 如商企发票、服务发票、广告发票、运输发票、租赁发票、建筑发票、餐饮发票、医疗发票、机动车销售发票等。
这是一支庞大的队伍, 这是一个可怕的产业, 它不仅造成税源的流失, 严重冲击我国的税收体系, 也助长了做假账和腐败行为。这就好比国家财税系统上的一个毒瘤, 如果得不到及时根治, 就会蔓延疯长, 最终扼住财税的咽喉。如今这种现象已经从地下逐渐公开化, 我们必须从严从快地斩断这个黑手。
被告人陈某于2011年6月2日17时许，在北京市朝阳区化工路中洋百货门前，欲向宋某某（男，33岁，山东省人）出售发票时，被当场抓获，并从其手提袋内起获伪造的“北京市商业企业专用发票”及“北京市定额专用发票”共计1744份。经鉴定，上述发票均系伪造。赃物已被起获在案。起获发票35本，小广告26张及手机1部现在案。
二、诉辩审情况
北京市朝阳区人民检察院于2011年8月8日以被告人陈某涉嫌出售非法制造的发票罪，向北京市朝阳区人民法院提起公诉。被告人陈某及其辩护人辩称：陈某主观上没有出售的故意，是其老板负责让其进行假发票交易，他是受雇于别人，给老板送票，从老板处拿工资。北京市朝阳区人民法院认为，被告人陈某无视国法，为牟取私利，出售非法制造的发票，其行为触犯了刑律，已构成出售非法制造的发票罪，依法应予惩处。鉴于被告人陈某当庭认罪态度较好，对被告人陈某所犯出售非法制造的发票罪依法从轻处罚。判决如下：被告人陈某犯出售非法制造的发票罪，判处有期徒刑一年六个月，罚金人民币一万元。
三、法理解说
对于被告人陈某的行为如何定性，实践中存在三种观点：第一种观点认为，被告人陈某替“老板”（无法查清）送假发票给宋某的行为，符合持有伪造的发票罪的犯罪构成；第二种观点认为，被告人陈某将假发票出售给宋某的行为构成出售非法制造的发票罪；第三种观点认为，被告人陈某的行为既构成持有伪造的发票罪，又构成出售非法制造的发票罪，应当数罪并罚。
笔者同意第二种观点，认为被告人陈某将大量假发票欲出售给宋某的行为构成出售非法制造的发票罪。理由如下：
（一）被告人陈某的行为符合出售非法制造的发票罪的犯罪构成
《刑法修正案（八）》将持有伪造的发票罪予以立法的目的是对于那些当场查获非法持有伪造的发票的行为，如果没有足够的证据证实行为人实施了其他发票类犯罪的行为，且非法持有人拒不说明非法持有伪造的发票的目的，司法机关又无法查实，这种情况下一般以持有伪造的发票罪论处。凡是能够查清行为人持有的伪造的发票的来源与去向，且有证据证明的，都应以相应的发票犯罪进行处理，而不能简单的认定为持有伪造的发票罪。具体到本案中：
首先，被告人陈某达到了刑事责任年龄，具有完全的刑事责任能力，符合出售非法制造的发票罪的主体要求。
其次，被告人陈某主观上具有“出售”非法制造的发票的故意。具体到案件本身，公安机关根据举报人宋某提供的线索，顺利将正欲出售假发票的被告人陈某抓获，并当场起获了伪造的发票1744份，从被告人陈某的暂住地内起获了贩卖发票的小广告，广告上的电话号码系被告人陈某所使用的电话号码。被告人陈某始终供称其持有的假发票是其“老板”让他送给客户的，他只负责运送和交易，其本人不具有贩卖的故意。根据证人宋某证言，能够证实宋某通过小广告电话联系被告人并约定了进行假发票交易的价格、数量及交易地点，后宋某报警并按警方指示到达约定交易地点与被告人进行交易；民警丁轩、赵铮的证言，能够证实在接到宋某报警后，其二人到案发现场将正在进行假发票交易但交易尚未完成的被告人陈某予以抓获；鉴定结论，证实了被告人陈某所持有的发票系伪造的发票。虽然被告人陈某辩称，其老板负责让其进行假发票交易，但其又无法提供“老板”的联系方式和具体住址，根据现有证据无法查找到其所称的“老板”，该细节无法予以核实。证人宋某证言、民警证言、鉴定结论、起获的小广告及涉案手机的通话记录等证据之间能够相互印证，证实被告人陈某在公共场所散发贩卖假发票的小广告，主观上已经具有出售非法制造的发票的目的。即使被告人陈某所供述的“老板”真实存在，被告人陈某受“老板”指使，将假发票卖与证人宋某，其行为也属于一种“居间”行为，与伪造的发票犯罪中居间行为具有相同的性质，对于这种居间的贩卖行为，仍能认定被告人陈某具有出售非法制造的发票的主观意图。
再次，被告人陈某实施了出售非法制造的发票的行为。根据被告人陈某供述，其到约定地点后提着装假发票的袋子上了对方轿车的后排座，其拿出一本手写的假发票给了对方，正在拿第二本时被警察当场抓获。被告人陈某的上述出售假发票的行为有在案证人宋某证言与民警丁轩、赵铮的证言及鉴定结论等证据为证。虽然被告人陈某的交易行为并没有完成，但其已经实施了向他人出售非法制造的发票的行为，且假发票数量有1744份。根据《最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》第66条的规定：“非法制造、出售非法制造的发票案，伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的不具有骗取出口退税、抵扣税款功能的普通发票一百份以上或者票面额累计在四十万元以上的，应予立案追诉。”被告人陈某的行为已经达到了立案追诉的标准。
最后，被告人陈某向他人出售假发票的行为，侵犯了国家的发票管理制度，侵犯了正常的社会主义市场经济秩序。
综上，被告人陈某的行为完全符合出售非法制造的发票罪的犯罪构成。
（二）被告人陈某向他人出售非法制造的发票的行为不应以出售非法制造的发票罪和持有伪造的发票罪数罪并罚
《刑法修正案（八）》将持有伪造的发票行为入罪后，理论界对于既持有伪造的发票又进行出售的行为如何定性出现了以持有伪造的发票罪和出售非法制造的发票罪数罪并罚观点。笔者认为，数罪并罚既违背罪刑法定原则，不符合我国刑法将“持有”入罪的立法目的，又违背了罪刑相适应原则，有双重评价之嫌。
通观我国现行刑法法规关于持有型犯罪的相关规定，不难发现，持有性犯罪总是以相同的犯罪对象在各该条款或在前后有关条款中形成一个上下有衔接关系的罪名群，如非法持有伪造的发票罪与走私、运输、贩卖、制造伪造的发票罪等。参照伪造的发票犯罪的相关司法解释，当无法证实行为人实施了贩卖等其他伪造的发票犯罪时，行为人持有的数量达到《刑法》第348条的规定，以非法持有伪造的发票罪定罪处罚，如果有足够的证据证实行为人实施了贩卖等其他伪造的发票犯罪，则以其具体实施的伪造的发票犯罪定罪量刑。实际上，就是因为“持有”国家不允许的管制物品等行为本身具有一定的抽象或者现实的客观危险性，给社会秩序和安全造成潜在的威胁，且持有行为在很大程度上往往与其他犯罪行为相关联，所以刑法将持有行为入罪。创立持有型犯罪的目的，就是想通过惩罚早期预备行为来防止严重犯罪的发生，把犯罪消灭在萌芽状态。
一、国税机关监制的普通发票有哪些？
答：按照《四川省国家税务局关于营业税改征增值税试点后发票票种的公告》（2013年第3号）要求，我省国税机关监制的普通发票共有三类49种规格普通发票，即机打发票、手工发票、定额发票三类，具体为：
1.机动车销售统一发票（电脑版，1种）2.二手车销售统一发票（电脑版，1种）
3.通用机打平推式发票（电脑版、限额1千元、限额1万元、限额10万元，14种）
4.通用机打卷式发票（电脑版，16种）5.通用手工发票（百元版、千元版，2种）
6.通用定额发票(有奖)（壹元版、贰元版、伍元版、壹拾元版、贰拾元版、伍拾元版、壹佰元版、贰佰元版，8种）
7.旅客运输机打发票（电脑版，1种）
8.客运定额发票（壹元版、贰元版、伍元版、壹拾元版、贰拾元版、伍拾元版，6种）
除此之外，主管国税机关根据普通发票管理要求，可结合“营改增”试点纳税人生产、经营需要，具体确定试点纳税人使用的普通发票票种、数量以及领取方式。
二、国税机关的普通发票如何印制？
答：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十二条、《中华人民共和国发票管理办法》第八条和《国家税务总局关于加强普通发票集中印制管理的通知》（国税函„2006‟431号）规定，各省国税机关应通过公开招标方式确定不超过6家印制企业集中印制普通发票，普通发票招标印制实行政府采购管理。2007年9月，我省通过公开招标方式确定了5家企业集中印制国税机关普通发票，并给招标确定的印制企业颁发了发票准印证。按照合同约定，合同生效期至2017年9月。届时，省国税局将按照《中华人民共和国政府采购法》、《政府采购货物和服务招标投标管理办法》等文件规定，公开举行发票定点印制企业招标，所有具备资质条件、符合招标相关要求的印制企业可参
与投标。
三、“营改增”试点纳税人如何领取普通发票？什么时候领取？ 答：根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国发票管理办法》以及《中华人民共和国发票管理办法实施细则》规定和《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策通知》（财税[2013]37号）和《四川省国家税务局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的公告》（2013年第2号）要求，2013年8月1日，“营改增”试点纳税人应开具使用我省国税机关监制的普通发票。试点纳税人应在主管国税机关领取税务登记证件后，申请领取《发票统一领购簿》和普通发票。领取普通发票时，纳税人应当持税务登记证副本、《发票统一领购簿》及主管国税机关要求的其他资料，向主管国税机关办理普通发票领取手续。初次到主管国税机关领购国税监制普通发票时，应同时提供按照《国家税务总局关于发票专用章式样有关问题的公告》（2011年第7号）要求刻制的发票专用章印模（1份），《纳税人领购发票票种核定申请表》（1份）和经办人身份证明复印件（1份）等资料。
为满足纳税人生产经营需要，试点纳税人从2013年7月15日起可以到主管国税机关办税服务厅领取国税监制的普通发票，但须在8月1日起开具使用。
四、领取国税监制的普通发票需要缴纳发票工本费吗？ 答：根据《国家税务总局关于取消发票工本费有关问题的通知》(国税函„2012‟608号)和《财政部 国家发展改革委关于公布取消和免征部分行政事业性收费的通知》（财综［2012］97号）规定，自2013年1月1日起，免收税务发票工本费（包括普通发票工本费和增值税专用发票工本费）。“营改增”试点纳税人领取统一式样的通用普通发票无需缴纳发票工本费。
五、领取发票时需要向国税机关报送发票使用情况报告吗？如何报送？
答：根据《四川省国家税务局关于进一步明确普通发票管理有关问题的通知》（川国税函（2009）12号）、《四川省国家税务局关于普通发票管理中若干具体问题的公告》（2012年第11号）等相关规定，“营改增”试点纳税人应定期向主管国税机关报送《普通发票使用情
况报告表》（1份）（通过网络发票管理系统开具普通发票的除外）。试点纳税人领取普通发票在当月使用完的，应于当月重新领取发票时填报；领取普通发票跨月使用的，应于每月纳税申报期结束前填报上月发票使用情况。正常开业的定期定额管理个体工商户在重新领取发票时填报。
六、哪些试点纳税人可以到国税机关申请代开普通发票? 答：根据《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》（国税函（2004）1024号）规定，以下四种情形的试点纳税人可以到国税机关申请代开普通发票：
（一）凡已办理税务登记的单位和个人，应当按规定向主管税务机关申请领购并开具与其经营业务范围相应的普通发票。但在销售货物、提供应税劳务服务、转让无形资产、销售不动产以及税法规定的其他商事活动（餐饮、娱乐业除外）中有下列情形之一的，可以向主管国税机关申请代开普通发票：1.纳税人虽已领购发票，但临时取得超出领购发票使用范围或者超过领用发票开具限额以外的业务收入，需要开具发票的；2.被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取得经营收入需要开具发票的；3.外省（自治区、直辖市）纳税人来本辖区临时从事经营活动的，原则上应当按照《税务登记管理办法》的规定，持《外出经营活动税收管理证明》，向经营地税务机关办理报验登记，领取发票自行开具；确因业务量小、开票频度低的，可以申请经营地税务机关代开。
（二）正在申请办理税务登记的单位和个人，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。
（三）应办理税务登记而未办理的单位和个人，主管税务机关应当依法予以处理，并在补办税务登记手续后，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的，为其代开发票。
（四）依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。
七、代开普通发票需要提供哪些资料？ 答：根据《中华人民共和国发票管理办法》、《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》（国税函„2004‟1024号)、《四川省国家税务局关于普通发票管理中若干具体问题的公告》（（2012）第11号）等相关规定，“营改增”试点纳税人向主管国税机
关申请代开普通发票的，需向主管国税机关提交的资料：（1）申请代开普通发票金额在2万元以下的，须书面提交：①《代开普通发票申请表》；②经办人合法身份证明复印件；③付款方（或接受应税劳务、应税服务方）对所购物品品名（或应税劳务、应税服务项目）、单价、金额等出具的书面确认证明等材料；（2）申请代开普通发票金额在2万元以上（含2万元）的，须书面提交：①《代开普通发票申请表》；②经办人合法身份证明复印件；③付款方（或接受应税劳务、应税服务方）对所购物品品名（或应税劳务、应税服务项目）、单价、金额等出具的书面确认证明；④有关合同原件或经签字（盖章）确认的复印件（无合同的应提供银行出具的收付款证明，或者提供原购货发票原件或经签字盖章确认的复印件）；⑤售前货物存放地或劳务发生地书面说明；⑥国税机关要求提供的其他资料；（3）个人小额销售货物和劳务申请代开发票的，只需提供申请人合法身份证明。个人小额销售货物和劳务的标准为当日单次单笔开票金额小于或等于500元。
八、试点纳税人如何印制冠名普通发票? 答：根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》、《四川省国家税务局四川省地方税务局关于营业税改征增值税试点税收征管若干事项的公告（2013年第6号）》的相关规定，2013年7月31日前已使用冠名发票的试点纳税人，以及之前虽未使用冠名发票，但具有明显行业特点、年发票使用量大（机打平推发票3万份以上，定长机打卷式发票10万份以上，不定长机打卷式发票500卷以上，定额发票30万份以上）、国税监制统一通用机打发票不能满足自拟格式需要或税务机关管理要求的试点纳税人，应使用国税监制的冠名发票。试点纳税人提出冠名发票印制需求时，应向主管国税机关出示税务登记副本，提交《冠名发票印制需求表》（1份，加盖公章）、发票式样（1份，加盖发票专用章）、经办人身份证复印件（1份）。
按照《国家税务总局、财政部关于冠名发票印制费结算问题的通知》（税总发„2013‟53号）精神，使用冠名发票的试点纳税人必须按照税务机关批准的式样和数量，到发票印制企业印制发票，印制费用由用票单位与发票印制企业直接结算，并按规定取得印制费用发票。
九、试点纳税人如何开具使用机打普通发票?具体如何操作? 答：“营改增”试点纳税人领购的机打普通发票，可以通过“网络开具发票系统”、“通用机打发票统一打印软件”、企业自有开票软件等
方式开具。具体开具方式由主管国税机关根据当地网络发票推行情况和试点纳税人实际确定。纳税人继续使用企业自有开票软件的，应按照总局和省局统一的业务技术规范要求，对自有开票软件进行优化和完善，使之符合相关法律法规和国家税务总局对发票开具信息的采集和传输要求，并按照规定报送发票开具使用情况。出租车行业试点纳税人已使用收款机开具机打发票的，报主管国税机关备案后可维持其开票方式不变。目前出租车纳税人未使用收款机开具发票的，可领取客运定额发票，领取时应加盖发票专用章。
“营改增”试点纳税人可直接登陆四川省国家税务局网站（http://）“下载中心”的“涉税软件下载”，免费下载“网络开具发票系统”、“ 通用机打发票统一打印软件”等软件。同时，可拨打12366或联系主管国税机关寻求普通发票开具使用帮助。
十、丢失普通发票时如何向税务机关报告？纳税人丢失发票有什么处罚规定？
答：按照《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第三十一条规定，我省国税系统纳税人发生发票丢失情形时：
1.应当于发现丢失当日书面报告税务机关，提交《发票挂失/损毁报告表》（1份）。对挂失、损毁发票数量较大，在报告表中无法全部反映的，可以使用《挂失/损毁发票清单》，作为报告表的附件并在提供资料中注明。
2.刊登声明作废。刊登声明作废的报纸必须选择在市州级以上（含市州级）正式发行的报纸。
3.应当在向主管国税机关书面报告后的7个工作日之内，向主管国税机关补充提供已登报申明作废的证明资料等。
同时，《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条第二款规定，丢失发票的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。
十一、办理使用网络发票的流程有哪些？ 答：根据《网络发票管理办法》（国家税务总局令2013年第30号）的规定，“营改增”试点纳税人到主管国税机关和自己选择的网络运营商办理相关手续后，即可通过网络发票管理系统开具发票。具体流程是：
1.到主管国税机关办税服务厅领取并填写《发票信息采集系统纳税人使用申请表》；
2.经主管国税机关确认后，携带单位公章或介绍信（单位纳税人提供）、营业执照复印件、《发票信息采集系统纳税人使用申请表》和经办人身份证复印件等资料到自己选择的网络运营商营业点办理网络发票专网业务；
3.参加主管国税机关组织的网络发票使用培训； 4.领取网络发票专用设备；
5.按操作指南安装网络发票专用设备和开票软件； 6.登陆税务机关网络发票管理系统开具网络发票。
十二、如何查询普通发票信息？
答：省局在四川省国家税务局网站（http://）开通了普通发票信息查询业务，试点纳税人可查询全省各级国税机关监制的各种普通发票。
查询方式为：登陆四川省国家税务局网站（http://），点击“普通发票信息查询”项目，在打开的窗口中输入要查询发票的发票代码和发票号码，点击“查询”后即可看到所查询发票是否存在、发票去向、购票单位、发票验旧等信息。
如果发票信息查询的结果与发票票面反映的信息不一致，包括领取发票方不是同一纳税人、开具金额不一致等情形，“营改增”试点纳税人应及时向国税机关反映，也可通过网上举报投诉或者拨打12366电话进行举报。
【1】发票购用簿及发票申请报批准表。
【2】财务和办税人员的身份证、资格证书、证件照2张、办理发票准购证。
【3】带好公章、法人章、发票专用章、税务登记证原件。办税人员本人和公司财务负责人员同去税务部门，第一次领发票需法人签字、即需要法人同去税务部门。
备注：以上材料为小规纳税人第一次购票应准备手续，一般纳税人第一次购票，除做以上准备外，还应准备以下材料：电脑培训的上岗证原件，税控系统IC卡，购票前先自己电脑零抄税一次（在抄税前，应先输入企业的基本信息），并打印零抄税单。
备注：税务部门有新要求或新规定企业应以税务部门为准！
◆【发票保管】有哪些规定？
★专人保管原则：由发票管理员专人保管或指定专人负责存放和保管。
★专柜存放原则：统一发票专柜存放，增值税发票保险箱存放。应配备相应的安全防范设施。★定期保存原则：作废发票全份保存，已开具的发票存根联保存五年，期满后报经主管税务机关查验后销毁。
◆【发票购用印制簿】
依法办理税务登记并领取合法、有效税务登记证件的纳税人。需领购增值税专用发票的，还应被主管税务机关认定为增值税一般纳税人。
【1】纳税人凭税务登记证件副本向主管税务机关领取《发票印制购用登记表》。
【2】纳税人应如实填写《发票印制购用登记表》，在向主管税务机关报送填写好的《发票印制购用登记表》时，需附经办人身份证明、发票专用章印鉴。主管税务机关在收到纳税人填报的《发票印制购用登记表》后的十个工作日内审核完毕。经审核，符合规定的，予以办理；不符合规定的，不予办理。
◆【发票领购】
凡具有合法、有效的《发票购用印制簿》和经办人身份证明的纳税人可以申请印制发票。
【1】纳税人到主管税务机关领取《购用统一发票申请单》、《增值税专用发票领购申请单》（以下简称“两单”），并按规定填写。
【2】纳税人将填写好的“两单”和《发票购用印制簿》送交主管税务机关。
【3】主管税务机关对纳税人提供的上述资料进行审核。
【4】领购增值税专用发票时，纳税人必须带好税控IC卡。
【5】所有用票单位和个人要指定专人领购发票，未经主管税务机关同意不得随意变动，领购发票人员如有工作变动等特殊情况，应及时办理更换经办人员手续。
◆【发票使用】
★加盖印章原则：发票联、增值税的发票联和抵扣联均应加盖纳税人发票专用章。★自用原则：发票不得外借，不得为他人代开。
★分别使用原则：应按各类发票规定范围使用。
★顺号使用原则：应顺号使用，不得拆本使用，不得跳号使用。
★字迹清楚，不得涂改原则。
◆【发票年检】
（1）年检对象：凡办理国税税务登记证和注册税务登记证并领购增值税专用发票的纳税人和办理国税、地税税务登记证和注册税务登记证并领购和印制普通发票的纳税人。
（2）年检内容：对纳税人的名称、税务登记号、税务管理码、法定代表人或负责人、《发票购用印制簿》编号、纳税人经济性质、纳税人工商登记号、纳税人经营范围、纳税人的地址、电话、用票单位公章或个人签章、发票专用章、发票购买人姓名及身份证号码、准予印制购用票种、数量等，进行核对，是否与实际发生了变更。
（3）经年检合格后，应加盖“查验章”。
◆【自印发票】办理应需哪些手续？
★1.上海市地方税务局及各区县地方税务局发票管理部门，对于发票量大或经营业务特殊以及现行使用的地方普通发票的种类或式样不能满足需要的用票单位。经审核可以批复其自印发票。审批自印发票的数量原则上不得超过其一年的发票用量。
★2.申请自印发票单位，应持申请自印发票的书面申请和自行管理发票的管理办法及自印发票的式样，向所在地地方税务局机关发票管理部门提出申请，填报《企业自印发票申请表》，经税务机关审查批复后，凭税务机关核发的《印制发票通知单》，到税务机关指定的发票印制企业按照批准的式样和数量印制。
★3.申请自印发票的式样可由用票单位自行设计，但必须具备《办法》和《细则》所规定的发票内容。发票使用单位名称必须与《税务登记证》单位名称相符，且每次印制发票的式样、内容必须一致，字轨、号码必须衔接。凡超出本辖区范围内使用的自印发票，仍由市局进行审批，需要在自印发票上套印本单位印章的，必须经过市局审批，未经批准，不得套印。★4.使用自印发票的企业，必须按照所在地地方税务机关的规定，按期报送使用发票情况，接受所在地地方税务机关的监督检查。对违反《办法》和《细则》有关规定的用票单位，视情节严重，收缴自印发票，取消自行管理发票的资格，并按照有关规定进行处罚。
◆【自己印制发票】纳税人向主管税务机关提出书面印制发票申请。凭《发票购用印制簿》及经办人身份证明，领取并填写《上海市统一发票印制申请单》,并附需印制发票的样张二套，票样内容包括：
（1）单位名称、税务登记号、联次及用途、客户名称、开户银行及帐号；
（2）商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、大小金额、开票人、开票日期、开票单位（个人）章等
（3）主管税务机关对上述资料进行审核，符合规定的予以办理
▲上海市地方税务局批准监制和发售的行业发票有哪几种？
1.上海市工商企业资金往来专用发票；
2.上海市建筑、安装业专用发票；
3.上海市外地进沪施工企业（扣缴税款）专用发票；
4.上海市服务业专用发票；
5.上海市饮食业专用发票；
6.上海市旅店业专用发票；
7.上海市广告业专用发票；
8.上海市出租汽车业专用发票（涂碳压感）；
9.上海市出租汽车业专用发票（卷桶）；
10.上海市律师业专用发票；
11.上海市房地产开发企业销售专用发票；
12.上海市房地产开发企业资金往来专用发票；
13.上海市外商投资企业经营（服务）发票；
14.上海市外商投资企业资金往来、调拨材料专用发票；
15.国际货物运输代理业专用发票；
16.上海市化学危险货物运输统一结算专用发票；
17.上海市公路货运统一结算专用发票；
18.上海市公路货运统一结算、代扣税（费）专用发票；
19.上海市人力三轮车客、货运输结算、代扣税（费）专用发票；
20.全国联运行业货运专用发票；
21.上海市货物托运业专用发票；
22.上海市汽车检测业专用发票；
23.上海市地方铁路专用线共用专用发票；
24.上海市地方税务局区、县地方税务局发票换票证；
※上海市地方税务局批准自行管理的自印发票有哪几种？
1.国际航空旅客运输专用发票；
2.上海市企业注册咨询代理服务业专用发票；
◆【临时到本市从事经营】如何领购发票？
临时到本市从事经营活动的，应持所在地税务机关开据的证明，并需到本市有关行政管理部门办理登记手续后，向本市所在地税务机关办理申请领用本市发票。执行本市地方税收法规的规定。
◆【临时到外省市经营】如何领购发票？
临时领到外省市从事经营活动的，应持有关证件及证明，向所在地税务机关申请开据外出经营活动证明，同时办理结税结票事宜。凭外出经营活动证明，向所在地申请使用当地各种发票。
◆【临时开具使用发票】应办理哪些手续？
凡需向所在地税务机关申请开具发票的单位和个人，均应提供其经营活动内容，提供式接受各项服务、劳务或其他经营活力的书面证明，方可办理开具发票事宜。并按照税收法规的规定，在开具发票的同时征收税款。
◆【发票缴销】手续如何办理？
★1.用原单位和个人，按照规定不需要在工商行政管理机关办理注销登记的，应当自有关部门批准或者宣告终止之日起十五日内，或者住所、场所变动前，持有关证件向原税务机关申报办理注销税务登记，并同时办理发票和购领发票卡的缴销手续。
★2.用票单位和个人，被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起十五日内，向原税务机关申报办理注销税务登记，并同时办理发票和购领发票长的缴销手续。★3.外地进沪的单位和个人，按规定办理相应的购领发票手续时，税务机关采取担保人和收取发票保证金的形式，领取发票的，发生需改变使用发票的种类，以及改变或终止发票使用等情形，应当在上述情形发生时，向主管税务机关办理发票和购领发票卡的变更、缴销手续。★4.根据国家税务总局施行发票换版的有关规定。各区、县地税局发票管理部门，按照市局统一布署，对管辖范围内的用票单位和个人，进行发票换版宣传工作和办理清理缴销手续。★5.对用票单位和个人，发生发票的残页、次版、错号等原因不能使用时，经所在地发票管理部门审核查验后，做收回换或剪角缴销处理。
★6.对用票单位和个人，按规定保管发票存根联到期（五年）后，经所在地发票管理部门审核查验后，在税务机关的监督下，到指定单位，办理销毁存根联事宜。
◎什么情况应办理【发票的缴销】？：用票单位和个人，发生解散、破产、撤销，经营地点、住所迁移及主管税务机关变更及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前或住所经营地点变动前，持有关证件向原税务机关申请办理注销税务登记，并同时办理发票和购领卡的缴销手续。
◆【假发票】如何甄别？
★1.根据国家税务总局“全国统一普通发票防伪措施”的规定，上海市地方税务局负责管理的各种普通发票，均使用国家税务总局指定提供的发票水印专用纸，印制发票联；发票监制章和发票联号码，采用由国家税务总局指定提供的有色荧光防伪油墨，套印发票监制章和号码。★2.发票专用纸的水印图案为菱形，中间标有ＳＷ字样，白色不加印底纹。有色防伪油墨为大红色，在紫外线灯光下，呈橘红色发亮反应。
★3.为了区别本市与外省市的发票，在印制工艺上特殊增加发票联小写金额栏内，采用无色荧光防伪油墨套印古币形“沪税”字本年的暗迹，暗迹在紫外线灯光下呈无色淡绿光亮反应。◆什么情况应【停售发票】？
对用票单位和个人，有违反《中华人民共和国发票管理办法》和实施细则，以及上海市地方税务局发票管理有关规定的，经所在地税务所或稽查所确认有以下情形的，通知售票窗口停
售发票。
1.用票单位和个人，在纳税申报期内未进行纳税申报的；
2.用票单位和个人，购领发票后，连续三个月零申报的；
3.用票单位和个人，发生发票的遗失，未办理遗失手续的；
4.用票单位和个人，在税务登记管理中，由正常纳税户转入非正常纳税户的；
5.用原单位和个人，有违反《中华人民共和国发票管理办法》及上海市地方税务局发票管理有关规定的。
◆【填开发票】有哪些要求？
★1.在本市范围内，凡从事经营活动或取得应税收入的单位和个人，均应向付款方如实开据普通发票，取得发票时不得要求变更内容和金额。
★2.凡取得不符合上海市地方税务局监制的发票，即：开据或取得的发票未带有上海市地方税务局发票监制章和未采用统一防伪措施的，或者发票填写项目不齐全、内容不真实、字迹不清楚等或其他收费凭证，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。
★3.任何单位和个人在开具发票时，必须按照规定的号码顺序填开，填写的项目要齐全、内容要真实、字迹要清楚、全部联次一次复印书写完成，并在发票联加盖财务印章或发票专用章。普通发票严禁拆本使用，未经批准严禁擅自扩大发票的适用范围。
★4.对使用计算机打印开具发票的单位，必须经主管税务机关批准，使用带有套印上海市地方税务发票监制章的机打发票。机打发票按号码顺序输入计算机，开具后的存根联按顺序装订成册。
★5.用票单位和个人，必须建立普通发票的使用登记制度，按规定填写《发票使用情况登记簿》，做为税务机关发票管理部门售票前检查的依据。
◆【发票丢失】如何处理？
发生用票单位和个人丢失发票时，应于丢失当日书面报告所在地税务机关，转入税务所案头稽核，接受处理，并通过传播媒介声明作废。区、县局发票管理部门，应凭丢失发票声明作废证明和税务所处罚批复、证明，重新办理购票事宜，并将有关资料存档备查。
◆【票据管理】的其它规定
★【发票的基本内容】
发票的基本内容包括：发票的名称、发票代码、发票号码、联次和用途，客户名称，开户银行及帐号，商品名称或经营项目，计量单位、数量、单价、大小写金额，开票人，开票日期，开票单位（个人）名称（章）等。有代扣、代收、委托代征税款的，发票内容还应当包括代扣、代收、委托代征税种的税率和代扣、代收、委托代征税额。增值税专用发票的内容还应当包括购货人地址，购货人税务登记号，增值税税率、税额，销货方名称、地址和税务登记号。
★【发票的基本联次】
发票的基本联次为三联。其中，第一联为存根联，开票方留存备查；第二联为发票联，收执方作为付款或收款原始凭证；第三联为记账联，开票方作为记账原始凭证。增值税专用发票的基本联次还应包括抵扣联，收执方作为抵扣税款的凭证。
★【发票的使用和保管】
销售商品、提供劳务以及从事其他经营活动的单位及个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；在特殊情况下（如收购单位和扣缴义务人向个人支付款项的时候），由付款方向收款方开具发票。开具发票应当按照规定的时限、顺序、逐栏、全部联次一次如实开具，并加盖单位发票专用章。使用电子计算机开具发票，须经主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机外发票，开具之后的存根联应当按照顺序号装订成册。发票限于领购单位和个人在本省（自治区、直辖市）内开具。任何单位和个人未经批准不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄、运输空白发票出入国境。任何单位和个人不得转借、转让、没有经过税务机关批准，不得拆本使用发票，不得自行扩大专业
发票使用范围。开具发票的单位和个人要建立发票存放和保管制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。发票的存放和保管应当按照税务机关的规定办理，不得丢失和擅自损坏。如果丢失发票，应当在发现之日当天书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介公开声明作废。已经开具的发票存根联和发票登记簿,应当保存五年；保存期满,报经税务机关查验后可以销毁。在办理变更或者注销税务登记的同时,办理发票和《发票购用印制簿》的变更、缴销手续。
★【向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，应视不同情况分别按以下规定办理】
购买方在未付货款并且未作帐务处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。销售方收到后，应在该发票联和税款抵扣联及有关的存根联、记账联上注明“作废”字样，作为扣减当期销项税额的凭证。未收到购买方退税（以政府规定为准）的专用发票前，销售方不得扣减当期销项税额。属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开专用发票。在购买方已付货款，或者货款未付但已作帐务处理，发票联及抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单（以下简称证明单）送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。销售方在未收到证明单以前，不得开具红字专用发票；收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。红字专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证，其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。购买方收到红字专用发票后，应将红字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减。如不扣减，造成不纳税或少纳税的，属于偷税行为。★【普通发票有奖管理】
普通发票有奖管理是税务机关依照法律、行政法规的规定和要求,在个人消费行为较多，现金交易量较大的部分行业中新设立由上海市地方税务局统一监制的《上海市定额专用发票》和《上海市服务业统一发票（家庭装饰专用）》，通过对《上海市定额专用发票》和《上海市服务业统一发票（家庭装饰专用）》进行“布奖”、“刮奖”、“摇奖”、“兑奖”等程序促成消费者在消费行为发生后向经营者索要取得布奖发票，采用“刮开式”即开即中奖和定期“摇奖”中奖等方式得到税务机关现金奖励的一种特定的发票管理办法。有奖发票开奖分为“刮开式”即开即中奖和定期“摇奖”两种形式。“刮开式”即开即中奖的兑奖由各区县税务局、各财税分局组织实施；“摇奖”的开奖、兑奖由上海市地方税务局定期在全市范围内组织实施，消费者可将有奖发票的相关信息输入本市专门的“摇奖”系统，税务机关定期按照发票的消费金额随机抽取若干名“摇奖”入围者，并借助电视媒体公开“摇奖”。
（1）【实施范围】
在上海市行政区域范围内从事服务业、娱乐业、文化体育业和建筑业等行业中的部分纳税人在发生经营业务，确认营业收入时开具。如：服务业代理业、自费留学中介、房地产经纪和中介、饮食业棋牌室娱乐场所、租赁业、除大众化浴室外的各类洗浴服务、美容美发，经营洗衣、烫衣、织补、皮革制品保养及上光等业务的专业店、经营摄影、彩扩、冲印、个人形象设计等业务的专业店、婚礼服务（包括婚纱出租）歌厅、舞厅、卡拉OK、酒吧、台球、保龄球、游戏（艺）机娱乐、非学历教育机构从事的各类技能、艺术、语言职称和计算机培训、健身房、乒乓房、网球场、羽毛球场、壁球场、滑雪场、家庭装潢、装饰等。
（2）【票面金额设置】
新版《上海市定额专用发票》面额分为1角、2角、5角、1元、2元、5元、10元、20元、50元、100元、200元、500元、1000元等13种，10元以下无奖；新版《上海市服务业统一发票（家庭装饰专用）》为税控机打印发票。
（3）【奖额设置】
A、“刮开式”即开即中奖奖额设置《上海市定额专用发票》其“刮开式”即开即中奖奖金设定为：5元、10元、20元、50元、100元、200元、500元、1000元、3000元、5000元和10000元等11档；《上海市服务业统一发票（家庭装饰专用）》其“刮开式”即开即中奖奖
金设定为：100元、200元、500元、1000元、3000元、5000元、10000元等7档。
B、有奖发票“摇奖”中奖奖额设置;有奖发票“摇奖”中奖奖金设定为：2万元、5万元、10万元、15万元、20万元、25万元、30万元、50万元、100万元等9档。
（4）【有奖发票兑奖地址、电话】上海市税务机关有奖发票兑奖点，单张发票兑奖奖金的范围：5元---10000元（含）
税务机关名称地址电话
上海市地方税务局第三分局中山南路865号63650424
上海市地方税务局第七分局建国中路31号64459814 *1002
上海市地方税务局黄浦区分局新桥路68号2楼33074678*2205
上海市地方税务局卢湾区分局斜土路313号63021008转109
上海市地方税务局徐汇区分局虹桥路188号64418888-3046
上海市地方税务局静安区分局昌平路991号32174988*1027
上海市地方税务局长宁区分局天山路1827号62417808
上海市地方税务局普陀区分局北石路579号52564588*5114
上海市地方税务局徐汇区分局虹桥路188号64418888-3046
上海市地方税务局闸北区分局中山北路198号三楼56323818*3025
上海市地方税务局虹口区分局临平北路35号1号楼三楼65229793
上海市地方税务局杨浦区分局黄兴路402号1楼65436809
上海市地方税务局闵行区分局沪闵路6555号2楼64131908
上海市地方税务局宝山区分局吴凇凇滨路28号一楼56846609
上海市地方税务局嘉定区分局嘉定塔城路887号69530539
上海市地方税务局金山区分局濛源路111号57968477
上海市地方税务局松江区分局园中路2号67736711
上海市地方税务局青浦区分局青浦镇城中西路100号59721799
上海市地方税务局奉贤区分局南桥镇宏伟路51号57415260
上海市地方税务局南汇区分局惠南镇人民东路2686号58009571
上海市地方税务局崇明县分局城桥镇人民路60号69613697
浦东新区地方税务局第三税务所川沙镇新川路580号二楼58905890
浦东新区地方税务局第五税务所新金桥路201号50320055*8100
浦东新区地方税务局第四税务所浦建路161号58393030*280
浦东新区地方税务局外高桥保税区分局华京路8号三联大厦二楼50461010
（5）真伪查询：12366
在我国的市场交易活动中，发票是交易双方重要的原始凭证，它既是销售方申报纳税的凭据之一，又是购买方抵扣税金或在税前扣除的主要证明。目前我国税务系统的发票分为增值税专用发票、普通税务发票两大类，而现实交易活动中又存在不开具发票的行为，在核算真实的前提条件下，这些专票、普票以及无票，会给购买方带来多大的税费成本，我们将给出一个“量”上的比较。
一增值税专用发票与普通税务发票的税负比较
增值税专用发票和普通税务发票最主要的区别有以下两点：
1增值税专用发票一般只能由增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人需要使用的，只能经税务机关批准后由当地的税务机关代开；普通发票则可以由从事经营活动并办理了税务登记的各种纳税人领购使用，未办理税务登记的纳税人也可以向税务机关申请代开普通发票。
2增值税专用发票不仅是购销双方收、付款的凭证，而且购买方可以用作抵扣增值税的凭证；而普通发票除收购农副产品等交易按法定税率抵扣外，一律不允许抵扣增值税。通俗地说，两者最本质的不同就是增值税专用发票的进项税额可以抵扣，而普通税务发票没有进项税额，不能抵扣。我们据此来计算、比较一下专票和普票给购买企业带来的税费成本。假设购买企业为一般纳税人，增值税税率为17%，购进价值100元的货物。
若是收到销售方开具的普通发票100元，则该100元全部计入成本，无法抵扣增值税。
若是收到销售方开具的增值税专用发票100元，则增值税的进项税额为：100÷（1+17%）×17%≈14.53（元）即可以抵消14.53元的应纳税额，也相应减少应纳增值税的附加税（包含城建税7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%，共计12%）为： 14.53×12%≈1.74（元）因增值税附加税可在企业所得税前扣除，减少增值税附加税同时会增加企业所得税：1.74×25%≈0.44（元）
由于企业的进项税额多了14.53元，进入成本的费用就相应少了14.53元，这样会导致利润增加14.53元，增加企业所得税额：14.53×25%≈3.63（元）与普票相比，专票可以减少的税费为：14.53+1.74-0.44-3.63=12.2（元）上述是分步骤来计算的，因每一步骤都近似取舍，会产生微小的尾差。我们还可以换个方式理解：专票产生进项税额，减少增值税，增加企业所得税；同时减少12%的增值税附加税，也相应增加12%企业所得税。
我们可以用下面这一个式子来表示，并计算出精确的结果：
根据上面的计算，我们能够得出结论：每购进价值100元的货物，取得增值税专用发票比取得普通发票减少税费成本12.21元。
一般纳税人现行的增值税税率分为17%，13%，11%，6%四档。依据我们对17%税率下专票和普票的探讨思路和方法，可以分别算出不同增值税税率下，每购进100元的货物，专票比普票减少的税费成本。计算结果如下表1所示： 表1 ：不同税率下专票与普票的税负比较
表中求得的各个数值的计算方法如下：
（1）进项税额=发票面值÷（1+增值税税率）×增值税税率（2）增值税附加税=进项税额×12%（3）成本减少，企业所得税增加=进项税额×25%（4）附加税减少，企业所得税增加=增值税附加税减少额×25%（5）减少的税费成本=进项税额+增值税附加税-“成本减少，企业所得税增加”-“附加税减少，企业所得税增加” 通过表1可以看出，在一般纳税人企业，不论增值税税率多少，取得增值税专用发票比取得普通发票，都能减少企业的税费成本。
二增值税专用发票与无票的税负比较
在我国的中小企业尤其是民营小企业，还存在买卖商品不开发票的普遍行为，这也是我国税收监管的漏洞之一。不开发票，销售方的主要目的是逃税，购买方则是贪图价格上的蝇头小利。其实“买的没有卖的精”，购买方为了便宜不要发票，往往是“吃了亏还帮人数钱”.在规范的会计核算前提下，我们先看看增值税专用发票与无票之间存在的税费成本差异。
我们同样以购进价值100元的货物来计算、比较如下： 若是取得增值税专用发票，专票可以进项抵扣，可以少交增值税：100÷（1+17%）×17%≈14.53（元）
减少增值税附加税：14.53×12%=1.74（元）
因为减少增值税附加1.74元，企业所得税则相应增加：1.74×25%=0.44（元）专票比无票多计入成本：100÷（1+17%）≈85.47（元）因此可以减少企业所得税：85.47×25%=21.37（元）
总共可以减少税费成本：14.53+1.74+21.37-0.44=37.2（元）
上述计算因近似两位小数，存在尾差。我们同样也可以用一个式子来计算如下：
我们据此得出结论：企业进货不要发票，只有当价值100元货物优惠37.21元时，账面上才会持平；否则，就是吃亏。也就是说，37.21是在17%的增值税税率下，购进价格100元货物选择专票或无票的平衡点。我们同样算出不同增值税税率下，每购进价格100元的货物专票和无票的平衡点如表2所示：
表中求得的各个数值的计算方法如下：
（1）进项税额=专票面值÷（1+增值税税率）×增值税税率（2）增值税附加税=进项抵扣增值税额×12%（3）企业所得税减少=可计入成本额×25%；可计入成本额=专票面值÷（1+增值税税率）（4）企业所得税增加=增值税附加税减少额×25%（5）平衡点=进项税额+增值税附加税+企业所得税减少-企业所得税增加 根据上面的计算结果，我们可以看出，企业购货没有取得发票，虽然价格便宜，手续简单方便，随用随买，但结果有二：规范核算的企业会承担更大的税费成本；不规范核算的企业将潜伏越来越大的财税风险。
三普通发票与无票的税负比较
普通税务发票和不开发票均无法进行进项抵扣，需交纳的增值税及增值税附加税是一样的。但普通发票开列的价格可以全部计入商品成本，在企业所得税税前扣除，而无票不能计入任何成本，就会增加企业所得税。例如购进价值100元的货物，无票会比普票增加企业所得税额100×25%=25（元）。所以，若企业进货不要发票，只有当价值100元的货物比能够开普通发票的企业价格优惠至少25元时，才会划算。也就是说25是购进价格100元货物选择普票或无票的平衡点。
很容易发现，普票与无票的平衡点与增值税税率无关而与企业所得税税率有关。平衡点即是：100×企业所得税税率。所以，对于小微企业（20%）和高新技术企业（15%）来说，他们的平衡点分别是20元和15元。
四建议
根据以上“量”化的比较，同时也为了解决现实问题，我们建议如下：
（一）是招标采购 对原材料等大宗采购，要通过招标采购，以此获得性价比最高的原材料及其进项税额抵扣专票；而对零星物品，比如办公用品、散件等，可以约谈一家一般纳税人的供应商，专门供应这些零星物品，随用随送，统一结账，要求供应商开具增值税专用发票——这不但可以节约零星成本，还可以取得进项税额进行抵扣，获得一定的税收效益；同时还可以提高采购物资的质量，消除回扣现象等等。
（二）是到税务机关代开专票
根据《国家税务总局关于印发<税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）>的通知》（国税发[2004]153号）的相关规定，已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人可向主管税务机关申请代开专用发票。这样，购货方就可进项抵扣3%的增值税。
向税务机关代开发票时，我们还需注意以下几点：
1企业向税务局申请代开发票的，须符合小规模纳税人的标准。只有小规模纳税人及个体经营者才可向税务局申请代开发票。现行小规模纳税人的标准为：工业企业年应征增值税销售额要在50万元以下，商业企业在80万元以下，交通运输企业、邮政业和部分现代服务业要在500万元以下。（2）个体工商户还需达到起征点，否则不得为其代开发票。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的相关规定，对销售额未达到起征点的个体工商业户及其他个人，税务机关不得为其代开专用发票。所以个体工商户除了要符合小规模纳税人的标准，销售额还需达到增值税的起征点。根据《国家税务总局关于增值税起征点调整后有关问题的批复》（国税函〔2003〕1396号）及《营业税改增值税试点实施办法》的相关规定：工业、商业、交通运输业、邮政业及部分现代服务业，按期纳税的，月应税销售额应达到5000-20000元（含本数）；按次纳税的，每次（日）销售额应达到300-500元（含本数）。
（3）个体工商户月销售额未超过3万的，可免征增值税，但不得申请代开专用发票。
国务院总理李克强在2014年9月17日召开的国务院常务会议中提出加大对小微企业的税收支持，在现行对月销售额不超过2万元的小微企业、个体工商户和其他个人暂免征收增值税、营业税的基础上，从2014年10月1日至2015年底，将月销售额2-3万元的也纳入暂免征税范围。《财政部、国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税[2014]71号）和《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国税[2014]57号）规定：增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。
此条规定的另一层面的意思是：月销售额3万以下的个体工商户若选择免征增值税，那就不能再申请代开增值税专用发票，若选择代开增值税专用发票，则需依据企业的销售额依法缴纳增值税。
（4）销售免税货物的，不得代开增值税专用发票。
所谓发票, 是指一切单位和个人在购销商品、提供或者接受劳务服务以及从事其他经营活动时, 所提供给对方的收付款的书面法定证明。
根据生产经营者的生产特点不同, 发票可以分为以下几种: (一) 由国家税务总局指定的企业印制的增值税专用发票 (可抵扣销项税) , 只限于具有增值税一般纳税人资格的企业领购使用, 增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。从行业划分来讲, 它是工业、商业企业用于结算销售货物和加工、修理修配劳务使用的发票。随着“营改增”的逐步推行, 服务业的结算票据也将以增值税专用发票为主。 (二) 由国家税务总局确定的企业印制的增值税普通发票 (不能抵扣销项税) , 是将除商业零售以外的值税一般纳税人纳入了增值税防伪税控系统开具和管理, 也就是说一般纳税人可以使用同一套增值税防伪税控系统开具增值税专用发票和增值税普通发票, 部分经济发达的地区也在推行小规模纳税人使用该税控系统。 (三) 由省、自治区、直辖市税务主管部门确定的企业印制的普通发票 (含“营改增”专用发票) , 主要是国内免税销售发票、商业零售发票、定额发票、未实行“营改增”的服务业发票。其中服务业发票由各地税务机关根据当地的具体情况按缴纳营业税的行业分成几个大的类别。 (四) 经国家税务总局或者省、自治区、直辖市税务机关批准, 由政府主管部门自行管理、可不套印税务机关的统一发票监制章, 也可根据税收征管的需要纳人统一发票管理的专业发票, 主要有国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证;国有邮政、电信企业的邮票、邮单;国有铁路、民用航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。 (五) 由省、自治区、直辖市税务主管部门确定的企业印制的收据, 主要用于非经营性收入所出示的凭证 (各企业之间的非涉税内容也应使用该凭证) 。 (六) 由各级财政主管部门负责监制的具有发票性质的收费收据, 主要由行政事业单位、公益单位、社团组织使用。
军队票据基本上是用于军队内部结算, 在此暂不分析。
二、发票泛滥的成因分析
发票是记录单位和个人经营活动的重要凭证, 是会计核算的原始凭据, 是税务稽查的重要依据, 是加强财务会计管理、保护一切合法财产安全的重要手段, 是维护经济秩序的重要工具。
但是, 在现实的经济生活中, 发票的作用明显被“扩大”甚至被扭曲。请看以下几个事例:
56个中央单位的“假发票门”事件:2010年6月审计署原审计长刘家义向全国人大常委会作2009年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告中表示, 在审计署抽查的56个中央部门已报销的29363张可疑发票中, 有5170张为虚假发票, 列支金额为1.42亿元。
三一重工的“业务门”、“公关门”事件:一是关于“2011年中字头及水泥行业客户春节公关费汇总表以及清单”显示初审应拨付费用超过500万元, 其中“中字头”客户386万元;二是三一重工新疆分公司在2011年4月、7月的两个中标项目中的涉嫌行贿行为, 相关费用由员工先行垫付, 再以业务费、客服费的形式申请核销。
2011年7.23动车事故过后的相关深度报道:高铁上市公司招待费惊人, 一年花掉数亿。
无锡尚德公司的“诈捐门”、“捐赠门”事件:捐5万现金支票换来1500万免税发票。
相信财务人员也会经历过这样的事情:有些实际发生的费用, 总比预算额度要高得多, 结果是管理层问责质疑预算做得不够精细, 分析结果没有达到预期的效果。
发票的作用如上述例子中一旦被“扩大”或被利用, 后果就会很严重:1.42亿元的假发票从单位换来等额的真金白银、500万元的公关费、数亿元的招待费, 都名正言顺地流入个人口袋, 也不用缴纳个人所得税, 那么, 公众对个人所得税成为工薪税的感受将更深刻;隐形收入、灰色收入将越来越多, 贫富悬殊的差距也会越来越大;国家的税收收入也会双重的减少:一方面部分个人得到这些额外收入没有申报缴纳个人所得税, 另一方面企业名义上的这些费用支出, 减少了利润, 少缴了企业所得税。由于一些已经入账的发票并没有反映出真实的经营业务, 这样就不能准确反映企业的经营活动和经营业绩, 一方面加重了财务人员的工作量, 不能提供准确的财务信息, 不利于企业管理层做出正确的经营决策;另一方面可能是以“合法”的发票表象掩盖了非法的目的, 导致企业间的不公平竞争。
或许有人要问, 这些所谓的发票哪来的?不外乎2种途径:一是购买假发票, 即从那些假发票兜售者手中买来的, 在车站、码头等地, 陌生人最熟悉的问候语就是“要发票吗”;二是购买真发票, 即从正规企业手中购来的真实的发票, 但没有发生真实的业务活动;我们的手机、传真机不是经常都收到“提供正规发票、验证后付费”之类的“广告”吗?
“无利不起早”, 发票泛滥定有利益驱动。对于企业来说, 经营管理者为了能拿到项目或完成“经营目标”, 可能会穷尽“方法”, 实施这些方法就必须要有开销, 而有些业务是没有发票的开销, 就必须寻找发票来填补。对于个人来说, 一方面项目招标者可以利用手中的权力来寻租甚至主动索取好处, 轻松获得个人利益, 被索取方为此的开销必须有发票才能合法化;另一方面企业的业务活动实施者在实施经营业务活动后, 为了一己私利, 可能会找一些发票来多报一些费用。这样就导致虚假发票存在一定的市场。
监管缺失是发票泛滥长期存在的另一因素。就拿2010年审计署公布的1.42亿假发票来说, 只有通过审计署审计后才发现问题, 财务人员、审批的领导、上级部门难道都没发现其中的猫腻?而那些企业发生的高额费用以及购买发票事件被公布后, 广大民众都在热议时, 可相关的管理部门却都保持沉默, 最终的结果都不了了之。当然一些金融机构也起到“桥梁”的作用:现在金融机构竞争也激烈, 国有、外资、民营的金融机构星罗棋布, 各金融机构为了能在竞争中留住客户而占主导地位, 可能会被大客户绑架而顺从大客户的意思。《人民币银行结算账户管理办法》第四十条规定:单位从其银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项, 每笔超过5万元的, 应向其开户银行提供下列付款依据:其他合法款项的证明。随着网络科技的发展, 很多公司的员工报销都是通过网上银行而不是现金, 对于员工报销的大额费用, 即使超过5万, 银行又是否要求其提供合法的证明?如果银行有监管, 大额的发票 (尤其是购买实物、会务和咨询类) 通过个人报销而不通过对公司账户支付, 是否正常?员工有如此高尚的热情, 愿意为公司垫付好几万的资金?普通员工每月的收入能有多少钱, 他愿意为公司垫付自己好几个月的收入?那么就有理由怀疑该业务和发票的真实性。
违法成本低和制度缺陷也为发票泛滥提供了生存空间。尽管《发票管理办法》第三十七条、第三十八条对虚开、私自印制、伪造、变造发票做出了罚款50万的上限规定, 但该办法仅是修订后从2011年2月份才开始实施的, 在此之前该规定的罚款上限仅为5万。同样该办法的第三十九条第二款“知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的”对接受方的惩罚与第三十七条差不多。
另外《人民币银行结算账户管理办法》第四十条的有关“每笔超过5万”才要求提供合法证明的标准是否过于宽松?
财务人员的独立性不够, 也是一种无奈。尽管《会计法》规定了财务人员在企业经营活动中的独立性, 《发票管理办法》第二十一条也规定:不符合规定的发票, 不得作为财务报销凭证, 任何单位和个人有权拒收。可在实际工作中, 又有几人能坚持该标准?财务人员对发票提出质疑甚至拒收时, 经办人员往往会从“企业发展的角度”来“据理力争”:所持发票是为公司业务而发生、不是自己私人消费, 如果不能报销, 以后的业务能否开展?甚至直接通过企业负责人审批后再递交到财务部门。面对这种情况, 财务人员该怎么办?自己的绩效考核由公司评定, 自己的工资由公司支付, 不可能因此而辞职吧。即使辞职, 下家公司仍是如此的话, 那又该怎么办?因此只有感慨:已尽职责指出该发票的不当之处, 唯盼通过外部力量的推动来改进这项工作。
三、发票泛滥的治理对策
针对上述状况, 企业间的公平竞争、财务信息准确反映企业经营活动、国家减少税收流失又如何去实现呢?
第一, 将行政事业单位的收据、社团及公益单位的发票纳入服务业发票管理系统 (行政处罚、资金往来除外) 。在服务业发票种类中增加行政事业单位、社团、公益类发票, 这样就可以避免以上三类发票游离于发票管理系统外, 方便税务机关稽核、比对, 避免“用5万现金换1500万发票”的怪现象。
第二, 实行发票实名制。建立强大的数据库系统, 该系统应与工商、税务、出入境、公安、银行等部门联网, 该系统应包含所有在境内登记注册的行政 (事业) 单位、社团 (公益) 单位、企业、企业代表处、分支机构和中国公民及在华的工作或生活的外籍人士的详细信息。其中行政事业单位、社团、公益单位、企业以组织机构代码 (或增加税务登记代码) 区分, 企业、企业代表处、分支机构和个体工商户以税务登记代码区分, 中国公民以身份证号码、外籍人士以护照号码为区分。借鉴火车票实名制的做法, 在发票上打印出购买方的信息。对于购买方信息不全的情况, 系统设置为不能打印出发票。这样就可以防止企业去寻找发票来填补所谓的“业务空白”。对于抬头为居民个人的发票, 除交通、住宿发票外, 单张金额超过500元的一律不得作为对公业务的合法凭证。至于发票内容的填写要求, 可借鉴增值税专用发票的要求。
第三, 全面推广税控开票, 仅保留少量类型的小额定额发票 (如停车收费、城市公共交通等) ;统一全国各地的服务业发票式样, 由国税总局按增值税票管理办法集中管理服务业发票, 避免服务业发票“各地为政”的乱象;将所有发票纳入税控装置系统进行开票, 这样就可以避免发票出现“大头小尾”的情况。对达到一定规模的企业和个体工商户, 必须安装税控装置系统。尽管全国已经在逐步推行税控装置系统开票, 但仍有很多商业零售企业仍然是手工开具, 给发票利用者提供了机会, 实行税控装置开票后, 购买方就无法从发票上做文章了。
第四, 实行税控非增值税专用发票认证申报和抵扣制度 (当然目前“营改增”正在推行) , 将所有类型的发票纳入认证和抵扣系统 (其中行政事业单位、社团、公益类发票只认证申报, 但不抵扣) , 发票抬头为公民个人的交通、住宿类发票和为公司垫付的单张发票金额在500元以下其他类别的发票的不必认证和申报。虽然各地税务机关都建立了发票真伪查询系统, 但发票真实并不能完全证明业务是真实的, 因为各地的地税机关并未联网, 不能对发票双方进行比对。对服务业发票的实行抵扣制度, “营改增”的推行既可以减轻企业的税负, 避免重复征税 (因营业税属于价内税) , 又能增加企业的利润而推动企业有积极性去参与。企业因此而增加的人工成本, 应远低于抵扣服务业发票所节省的成本。更重要的是实行认证制度就可以消除虚假发票的生存空间。
第五, 逐步建立独立于企业的会计公共服务机构, 由会计服务机构派驻财务人员到企业, 让财务人员实现真正的业务上的独立, 挺起腰板为企业服务, 敢对企业不法行为说“不”;同时建立会计人员保障机制, 避免会计人员受到打击报复而失业的状况。当然, 对于财务人员与企业相互勾进行结违法犯罪行为的, 也应有严厉的惩罚措施。尽管企业每年都有由第三方的会计师事务所出具的年度审计报告, 但审计期间的那短短几天, 又怎能了解企业的全部?因此会计人员派驻企业更有可行性。
第六, 完善相关的法律制度和管理办法, 做到有法必依, 相关监管部门要做到“知”必“行”。严格执行相关法律制度或管理办法, 加强对银行、税务等应该起监管作用的部门进行监督检查, 银行、税务等部门应转变工作方式, 主动承担监管义务;对监管缺失的部门也应重罚。建立税务、银行联网核查制度, 税务部门在比对发票业务是否真实时, 还应该有权限核对疑问发票对应的款项是否支付, 从而证实发票金额对应的资金流向是否合乎情理。推广异地使用支票的功能, 方便在出差期间确实有购买的需要的业务人员;加大对违法行为的惩罚力度。
对于新生事物, 对网上购物可借鉴台湾的做法实行电子发票, 而且台湾在这方面是做得很成功的;对于商业预付卡, 尽管国家七部委在2011年5月份已经联合下发了《关于规范商业预付卡管理的意见》, 但个人认为, 商业预付卡的购买方为非个人的话, 是否有必要?商业预付卡主要用功能是用于百货零售业和餐饮娱乐业, 有哪家公司用此卡去购买办公用品、存货或工程、咨询类的业务?如果企业购来用于员工福利的话, 直接以工资的形式支付货币, 员工岂不更欢迎?因此该卡的购买方应仅限于实名制的公民个人, 这样也能打消企业在该方面的盘算。
四、结论
实现了以上几点, 就能够有一个公平的、良性的市场环境来促进企业的生存和发展, 国家的税收也会有一定的增长并能更大幅度地支持经济环境的建设和改善民生, 从而实现国、民同时富的目标。
参考文献
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许多企业需要发票，而那些有开具票据资格的企业和中介则通过代开发票来获利，旺盛的市场需求催生了这种不合法的“生意”，使得代开发票已经成为半公开的交易。
“不请自来”
“本公司专业从事财务代理、税务代理（合理避税）财税咨询等业务，可为企业单位办理增值税、商品销售、建筑工、广告、服务业等发票……”近期，我每天早上一进入办公室，就看到传真机“吐出”数十张类似的传真广告，它们都是在公司无人之时不请自来。
为此事我伤透了脑筋，传真机开不得，也关不得：开着，经常有这类垃圾传真骚扰；关着，怕重要的文件收不到影响工作。在被每天一上班就要清理垃圾传真所苦恼时，我看到有些传真广告上写着“如不想继续接收传真，请将传真号码通过短信发给我们，我们绝不会再打扰。”于是，我用自己的手机将办公室的传真号码发过去，并表示不想再接收传真。可是麻烦接踵而来，以前只是办公室的传真机能接到他们的传真广告，但是发完短信没几天，我的手机开始接到各式各样代开发票的电话、短信广告，不胜其烦。
代开发票的这种“促销”方式为何如此活跃，他们不怕被处罚吗？我拨通了深圳国税局的举报电话，但是国税局的工作人员则说，需要有具体的公司名称才能对他们做出处罚，而传真广告上只留有联系人和联系电话，这也就意味着我只能继续被动接受他们的传真、电话、短信骚扰。
流程细致
随后，我拨通了一张传真广告上留下的“孙经理”的电话，询问怎么得知我们的传真号码，对方回答说“但凡开公司的，难免在网上发布广告，我们这儿专门有人负责收集企业信息，来源也是多途径的。”
当问到为何选择发传真，而非采用传统的传单宣传时，他说那样容易被发现，效果也不好，还得花钱雇人，发传真安全、方便，还节约成本。
我问能开什么类型的发票，“孙经理”说：“哪个行业的都有，什么发票都能开。”当我就发票的真假提出质疑时，对方信誓旦旦地说：“你尽管放心，绝对是真票，这些发票是各单位在税务局申领，到月底有剩余而转卖给我们的。你可以先开票拿去税务局验证，或在网上查验后再付款”。对方表示万元以上的发票，普通机打发票收取发票面额2%的费用，增值税发票收取7%的费用，如果面额大可以适当优惠。如此计算，5万元的增值税发票，就要付给对方3500元。至于开发票的流程，对方表示会按照我的要求开具一份发票，然后扫描到电脑里传给我确认后，将发票打印并按照指定的地址寄过来，之后再付款给他们。
我随后又拨通了其他传真广告上的电话，几通电话下来，这些代开发票者都称自己开出的是正规发票，而且是计入税控系统的机打发票，从机打票号到信息码再到验证密码都可以通过税务部门的查询系统，也能最终通过税务审计部门的审核，而且几乎能够开出商企发票、服务发票、运输发票、道路交通发票、租赁发票、建筑发票、机动车销售发票等各种类的发票。
经调查发现，这些代开发票者都有一个分工明确、工作细致的“团队”：有人负责短信、电话、传真等资源的收集和“宣传”，有人负责与公司相关部门沟通收购发票，有人专门与客户接头交易，有人操作开票业务。
“利”字驱动
据了解，“代开发票”是很多企业财务人员的“必备技能”，发奖金、送礼……样样都能用到代开发票的服务。甚至还有部分企事业单位，在年末资金预算有余留的情况下，都会购买相当数量的代开发票来冲抵没有使用的当年度预算资金。更有甚者，一些单位违规建立的小金库，为了逃避监管，会利用代开发票的办法将这部分资金合法化。正是这些上不得台面的需求，给代开发票的市场交易提供了生长空间。
据某企业负责人透露，给别的公司代开增值税发票或者购买发票的事情很常见。他们公司如果有发票额度没有用完，也会对外代开发票，从中收取一定的手续费。例如，他为一个公司代开价值10万元的普通发票，就收取对方5%的手续费，并会在对方的发票联上写10万元，而在自己公司的记账联上，这10万元摇身一变成了“1万元”。这就是被称为“大头小尾”的发票，企业在做账的时候动手脚让公司偷逃税款。
对于参与买卖的两家公司来说，双方都能得利。卖票公司只要按照1万元收入缴纳2500元企业所得税就可以了，实际获得5000元的手续费；买票公司开一张10万元的发票只付出了5000元。虚开的这10万元列入成本开支后，仅企业所得税一项就可以偷逃25000元税款。
在这样的利益驱动下，有专门代开发票的“中介”团队进入市场，搜集供需双方的信息，赚取中间的差价。
监管缺位
从代开发票这条产业链的几个环节来分析，在利益驱动之外，一些部门的监管缺位也是代开发票屡禁不止的原因之一。
我国目前的财税体制中，监管的重点是最初的“出门”环节和最后的审核环节，但事实证明，这两个环节都存在作假的机会。由于目前还没有专门机构和部门来整治和管理代开发票现象，致使这种地下产业公开化，明目张胆，有恃无恐。正是这种监管缺位，为代开发票创造了条件。
大量的代开发票，导致国家税款流失。不管是虚开发票，或者购买发票，都属于违法行为。据法律人士介绍，如果情节严重的，给国家利益造成重大损失的，甚至可以判处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。单位或者个人如果需要发票的话，只能通过两种渠道获得，一种是从税务部门获取，另一种则是在消费过程中获取。
另外，税务、公安部门不能单纯打击卖票方，还应重拳整治“买方”，比如加强报销环节审计等，当假发票没有用武之地的时候，代开发票自然也就失去了市场。
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