存货的审计小结

存货的审计小结（精选7篇）

存货的审计小结 篇1

1、存货审计小结

存货包括很多科目，以下仅讨论库存商品科目。

1、库存商品在销售公司占极重要的地位，销售、应收货款的及时收回是保证企业现金流入、利润真正实现的重要保证。

(1)、存货计价：会计准则上基于稳健性原则要求实行成本与可变现净值孰低，在销售型公司我们一般注意：

一、期末存货成本与进货成本相比，通常情况下要求二者持平；

二、期末存货是否发生减值情况，如存在残次品、滞销或超过保质期的产品抵库存，遇有这种情况，应将明细、原因列出，汇报领导，以求解决。

(2)、存货采购：销售公司一般有固定的进货渠道，主要着重检查有无违反公司经营范围的其他途径进货采购，同时也应检查和主要供货方的往来款余额核对的制度是否得到有效执行。

(3)、存货发出：存货发出无非转为货款、应收款或费用。应根据情况将存货发出与销售货款的收回、应收帐款的帐龄分析相挂钩。

销售收入、应收帐款都能从报表上直观得到反映，分析起来难度并不大，比较隐蔽的是如发生销售不入帐或存货非正常报损等事项，为了期末库存帐实相符，唯一手段是增加其他正常销售收入的成本，引发收入和费用不配比，我们可以通过以下二种方法检测：

一、比较销售毛利率，通过横向和纵向毛利率的比较，能大致判断成本计算的准确程度；

二、抽查原始出货单和客户签收单，判断销售收入和应收帐款的发生额是否正确，如确有必要，可与客户直接对帐。

2、其他控制方面

(1)、规模较小的公司很难在仓库记帐和发货实行分岗，所以我们更要强调完善明细帐、收料发货单据保存完好、健全月末盘点制度，帐、卡、物三相符等基础规章制度。

(2)、仓库每月收发存报表是保证存货管理的关键。

(3)、实地盘存并编制实盘表是必不可少的检查手段。

2、存货审计小结

在对工业企业审计中，存货是非常重要的审计领域，尤其是以下几个方面，容易成为企业操纵利润的平台：

一、存货监盘－－确定账实是否相符，尤其关注发出商品的核算。

有些企业因资金紧张，付款不及时无法取得足够的进项发票，所以已经销售的产成品，企业为了少缴增值税一般将其放在发出商品里。同时，企业会与客户签定合同，合同中明确约定发出商品的所有权属生产企业，主要风险和报酬归由生产企业承担等等。这种情况，国税稽查时一般会认定为销售已实现，让企业缴纳增值税并处罚金。

二、生产成本至完工产品的结转重点关注，尤其关注期初、期末结存变化较大的产成品和半成品。

笔者审计的一家IPO集团公司旗下的合金生产企业，20XX年5月未审会计报表显示利润总额799万元。经审计测算各种产成品收发存并按加权平均法进行成本结转测试未见异常。在收入与主营业务成本测试中，主要产品锌片销售成本呈下降趋势，与当时国际市场锌片价格吻合，也未见异常。但是期末存货较期初存货增加近2500万，近一步分析存货明细表，发现增加较大的主要是产自制半成品和发出商品。其中自制半成品增加近1300万，发出商品增加近800万。对发出商品我们详细核对了发货协议、出库单、台账并且进行了函证，也取得了对方的回函，故予以确认。

而自制半成品主要是硫铁矿尾渣增加了257万，窑渣增加了近900万。于是，我们对库存较大的这两个自制半成品又进行了盘点。因硫铁矿尾渣和窑渣受体积、密度、含金量等影响，审计人员借助专家的力量借助一定的技术手段最终盘点确认的硫铁矿尾渣和窑渣的实盘数量与账存数量相差不大。似乎也没有问题。一时，我们觉得是不是自己太谨慎、判断有误。

当时，项目组现场总复核看完底稿后指出，主要产品—合金的毛利率上升是形成当期利润的主要原因，建议我们仔细核对生产成本的结转过程。

于是我们索取了企业的成产成本核算表，发现企业二选矿车间主要原料是窑渣和硫铁矿，同时生产出产成品铁精矿、碳精矿、铜精矿和硫精矿以及自制半成品硫铁矿尾渣（见《zI-存货》-生产成本结转表），生产成本结转完工产品的方法采用定额比例法。20XX年上述产成品及自制半成品的定额比例是：铁精矿0,5, 碳精矿0.35, 铜精矿0.15。但是20XX年则变了，1-2月份铁精矿、碳精矿、铜精矿有产量，但成本分配的比例是0.4、0.4、0.2，3-5月份铁精矿、碳精矿、铜精矿产量为零，生产成本很随意地分配给了产成品硫精矿和自制半成品硫铁矿尾渣（见《二选厂成本表07》及《二选厂成本表08（6月22日）》）。这

样的结转过程不符合会计核算的一贯性原则，故审计按3月初的硫铁矿尾渣成本价调减其期末应有数，同时调整了已经销售的硫精矿成本和库存成本。此笔分录增加销售成本-硫精矿65万，增加存货-硫精矿13万，减少存货-硫铁矿尾渣78万。（见《zI-存货》-审计调整）

同样，我们又对比了浸出渣车间07年与08年的生产成本结转过程。（见《浸出渣成本表08（6月22日）》及《浸出渣成本表07》）浸出渣车间主要原料是浸选渣、水碎渣和矿渣，生产出产成品－－氧化锌粉和自制半成品－－窑渣，生产成本在各完工产品之间的分配方法仍然采用定额比率法。20XX年1-12月，氧化锌粉的比率一直保持在0.95-0.999之间，只有很少的成本计入了半成品-窑渣。但是20XX年这一比率发生了变化，产成品－－氧化锌粉定额比率为0.6-0.68，剩下的生产成本全部给了窑渣。

问题就在这，所以造成窑渣的成本增长较大，因为窑渣全部销售给集团公司另一家企业，但20XX年因集团公司调整经营，窑渣一直未销售。还有一个问题，窑渣的单位成本只是从08年初的每吨64元增加到08年5月末每吨118元，为什么增幅这么小呢？（见《zI-存货》-自制半成品收发存）经审计核对投入产出比（见《zI-存货》-ZI-10-1-10投入产出比（窑渣）），即对比每投入一吨浸选渣、矿渣所产出的窑渣数量可以发现，1月份投入量约3500吨但产出量45000吨，2月份投入量4100吨但产出量18000吨。在这种情况下，企业才拿出真实的入库单，1月份实际过磅窑渣:4688.69吨；2月份4602.59吨。（见《zI-存货》生产成本结转表）

于是，审计人员按上年氧化锌粉分配率0。95进行了调整，调增销售成本-氧化锌粉858万元，调减存货-窑渣858万元。

两项合计调减利润总额924万元，调整后企业利润总额变为当期亏损125万元。（见《新准则单体试算平衡表》-输入本年调整分录及本年试算平衡表）

三、分析投入产出比，对比同行业相关资料，进行分析性复核。

笔者审计的一家小型乳制品加工企业，企业老板称其收购的鲜奶质量较差，奶户加水现金严重，13吨鲜奶大约能生产1吨奶粉，同行业的数据是9-10比1。我们在现场审计中，详细对比了正常和停产的投入产出系数，发现企业近3年的投入产出比变化并不大，基本是投入11吨鲜奶产出1吨奶粉，与企业老板所述的情况并不一致。所以企业的亏损不能归责为原料市场。

四、结合工艺过程、生产配方等非财务信息分析原材料流向及投入产出比。

还是那家乳制品加工企业，受三聚氰胺事件影响，我们在核对企业的原材料投入产出情况时，特意留心核对了一下企业的生产工艺配方，发现有两种原料在企业生产过程中根本不需要，但是库存结存数显示，此原料已经发出。经询问，企业此原料系老板与他人开发新项目所备，已项账。

3、存货审计小结

根据按排，审计部对公司存货盘点工作进行了审计。

审计目标及范围：此次就公司存货的真实及完整性进行审计，涉及评价盘点工作的执行情况、资产状况、存储管理、账卡物相符性等。

审计程序：监盘、数据分析、询问、观察等。

一、存货盘存结果。

截止xxx年底，公司存货盘点余额为xxx万元（含车间在制品、项目在建物料共xxx万元，不含委托加工物资），盈亏相抵后整体盘盈金额为xxx万元。具体明细如下：

审计发现：

(1)前期差异形成盘盈xx万元，其原因是上年盘点的电池片角片等通过估算并按一定比例打折的方法计入盘存量的，而今年是根据实际瓦数进行详细盘存，如此形成差异xx万元。建议：盘点方法改变时所确定的差异应及时进行账目调整，无须年末时再做账目调整。

(2)BOM及换算差异形成盘盈近xxx万元，其主要原因有：

a.板材理论厚度与实际领用的材料存在差异；

b.边角废料的利用；

c.计量单位的转换差异等；

d.BOM用量出现错误等。

建议：

a.物控部门做好BOM用量的监测工作，对与实际不符时及时与研发部门进行沟通进行修改（相关领料部门应配合提供相关信息）；

b.研发、采购、物控协商确定好物料的计量单位，确保BOM、采购、存储及系统中使用的计量单位是一致的；对确实不可统一计量单位时要求在收发料进行换算时保持谨慎态度，并加强检查，发现差异及时改进或进行账目调整。

(3)收发货盘点差异形成盘盈近xx万元，主要原因有：

a.工程领退料错误；

b.已开据领料单但实际未领用；

c.车间退料未办退料手续(如车间退回部份铝材未办入库手续)；

建议：物控仓管人员应要求相关人员及时办全收发手续，并加强对进出仓物料的清点，特别需对已办手续但实际并未发生物料出入仓的情况进行核实，同时在物料卡上根据实际情况进行完整记录。

(4)部份盘亏物料明细：

重点关注发货差异所引起的盘亏数据。此次盘点因收发原因产生盘亏四千元，数据上看并不重大，但仍需加强这方面管理。

二、呆滞物料情况。

根据物控部门统计，呆滞物料（3个月以上）库存金额近一xxx万元，与三季度末相比上升近xxx万元，其中电池片增加近xx万元。重点关注电池片库存的消化过程。

建议：

（1）对生产中不可使用或不可替代使用的积压物料进行折价处理，尽快收回资金。

（2）此次统计出的呆滞物料明细应提交一份给研发部门，由其在做产品BOM时优先考虑是否可进行物料代用；对维修配件，领用部门也应优先考虑是否可使用代用的积压品。

（3）对由品管判定的不可使用且无转让价值的积压物料进行报废处理。

（4）加强责任追究，从源头上控制呆滞物料的产生；同时也可实行激励措施，对积极消化、处理呆滞库存的人员或部门可按一定比例进行奖励。

三、其他审计问题。

1、物料存储方面。

审计发现：部份类别的物料未认真进行归类整理，也未设置待处理（不良品）区域，部份物料存放相互混淆。如铝材类物料该情况较为突出，监盘发现16801007铝材部份余料散放在存储地未进行包扎、一条铝材（16801018）放置在16801027区域、16801012铝材中混有已切割退回的物料（不良品）未单存放等等。

审计建议：物控部门在盘点前应对物料进行适当的整理和排列，区分不良品、合格品及并附上盘点标识。

2、仓管人员工作移交方面。

审计发现：铝材仓管工作在xx月份进行了移交，但据了解存货移交时未进行认真全面的盘存，也未有人进行全程监交，未在账卡上履行移交手续。

审计建议：编制并发布“仓管人员物资交接规定”等类似制度，在实际工作中严格履行。同时要求交接时应有成本会计、仓管负责人进行监交，并形成交接记录。

3、物料卡记录方面。

审计发现：监盘过程发现个别物料卡记录不完整或记录不清晰。如铝材仓存在较多此类情况，主要原因有：人员认识不足，认为接近盘点日之前的物料进出没必要再进行登记（认为是多此一举）；车间物料员退料时未进行登记导致物料卡记录不完整。同时也存在物料卡记录不尽规范，如有些卡片未填收发日期、使用铅笔记录等。

审计建议：公司实行永续盘存制度，以此保证账卡物的一致，任何物资的进出均需在物料卡上进行实时记录。

4、盘点组织工作。

审计发现：

a、部份监盘人员未按要求参与监盘或未对盘点进行全程跟进，如元月一日多个部门未参与光热仓库的监盘。

b.部份监盘人员反映其不明白监盘工作。

审计建议：

a.严格按照盘点计划实施存货盘点及监盘工作，对因监盘不力造成盘点停顿、盘点出现重大差错，应视情节严重情况对监盘人员进行处罚，并在全厂范围内进行通报。

b.对所有参与盘点工作的人员进行培训，特别要求监盘人员理解监盘要点，必要时可组织盘点知识考试。

5、其他方面。

（1）对非人为责任所产生的盈亏差异及时进行账务处理；

（2）财务部着手进行存货跌价准备的测算工作；

（3）物控部尽快建立存货分析制度，并每月出具一份分析报告。报告应对对库存波动较大或库龄呈增长趋势的物料作出详细说明,必要时追溯至相应的经办人、订单等；同时对每月已处理的呆滞物料与下月计划进行处理的物料作重点说明。

四、整体评价

存货的审计小结 篇2

(一) 种类多。

不同类型企业的存货种类各不相同, 即使是同一个企业, 所生产的不同类型产品以及与各类产品相对应的原材料也各不相同。 (二) 价值差异大。不同种类的存货价值大相径庭, 即使是同一类存货, 由于受是否呆滞、变质、过期、破损等各类因素的影响, 其在不同时点的价值也各不相同。 (三) 成本计算较为复杂。制造业、商品流通企业、施工房地产企业等不同类型的企业存货成本计算方法各不相同, 即使是同类企业内部, 其存货成本计算方法也有所区别。以制造业的在产品为例, 不同在产品的成本计算方法应根据实际情况分别选择约当产量法、定额法、原材料法等等。 (四) 存放分散。如仓库、车间、橱柜、冰箱 (如特殊药品) 、代销点、管道 (如化工类在产品) 、各类分支机构等。

二、存货舞弊的动机和主要手段

(一) 存货舞弊的动机主要有:

1、对外融资的需要。如发行股票、发行公司债券、配股、取得银行贷款或类似资金。2、经营者为了获取与其经营业绩考核相关的大额奖金, 或者其他如期权股票等相关利益。3、迫于资本市场的压力。如公司面临退市或可能被收购、股价大幅下挫严重影响公司经营。4、在改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动中侵占国有资产。5、其他, 如经管人员贪污、挪用存货等。

(二) 存货舞弊的主要手段;

1、虚增虚减存货数量。2、不按配比原则归集和分配成本费用。3、非法销售。4、通过操纵存货盘点掩盖存货舞弊。5、其他。如利用电脑程序产生不实的存货数量或单价等。

三、审计对策

(一) 充分关注企业是否存在舞弊的动机或迹象

存货舞弊存在一定的风险, 所以在正常情况下, 理性的人宁愿尊重客观事实。不过, 一旦面临某种压力和诱惑, 舞弊的冲动会变得强烈。以法尔莫公司为例, 该公司正是由于亏损的压力以及莫纳斯急欲筹资扩张的欲望才铤而走险, 走上了造假的不归之路。可见, 关注企业是否存在舞弊的动机或迹象至关重要。

当企业存在下列迹象时, 预示着存货有舞弊的可能:

1、企业面临融资压力或来自资本市场的压力, 企业经营者的薪酬与其经营业绩的关联度有重大改变, 企业在审计所属期伺发生改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动;2、存货占总资产的比重增长或下降过速而无合理解释或理由不充分;3、在企业的经营环境和经营状况无重大变化的情况下, 企业单位产品销售成本大幅上升或下降;4、与以前年度相比, 在产品的账面价值增加或下降幅度过大;5、存货以及与存货相关的账户存在对企业损益影响重大的会计调整;6、财务上的存货明细账与仓库的实物明细账长期核对不清等。

(二) 对存货的内部控制符合性测试

1、通过调查初步了解被审计单位内部控制的设计以及是否得到有效执行。

完善的存货内部控制制度, 可以准确提供关于存货的数量、金额等一系列数据。如果发现企业未能建立完善的存货内部控制制度, 或者已建立的存货内部控制制度未能得到有效执行, 审计人员对此应予以重视。

2、通过执行符合性测试程序取得证实控制风险初步评估水平的充分证据, 以便确定内部控制设计和运行的有效性并证明所选审计策略的恰当性。

分析性程序是一种十分有效的审计方法。审计员应充分运用此程序, 对被审计单位存货的内部控制作出客观评价。评价工作结束后, 审计员要根据评价结论确定下一步审计的性质和范围, 设计和调整对存货进行实质性测试的审计程序。

(三) 重要性原则的恰当应用

重要性原则是审计工作中一个重要原则。重视对有异常现象的存货账户、成本核算账户以及相关原始凭证的审计。比如:资产负债表中占有重要比例的项目, 数量单价变动幅度大的存货账户, 长期账实不符的存货账户, 积压毁损报废的存货账户, 单位价值变动大的成本核算账户, 核算方法有重大变化的成本核算账户等。

(四) 加强对存货的监盘和抽盘

存货通常是价值较大、品种繁多的一类资产, 往往也是实施舞弊的首选目标。自从1938年美国著名的麦克森.罗宾斯药材公司审计案例发生后, 美国注册会计师协会就将存货盘点列为公司审计的重要程序之一。所以在存货盘点时, 审计人员必须到场, 亲自监督盘点人员的盘点和计数, 必要时应该亲自抽盘部分存货。对重大或不寻常的盘点差异、客户随行人员格外关注及记录的审计人员抽点的项目、客户对审核程序过度关心的项目均应提高专业警觉性。

(五) 对审计人员进行专职培训

通过一些案例分析, 我们应该看到审计客户的舞弊水平在不断提高, 其手段从简单的违纪违规转向了有预谋、有组织的技术造假;从单纯的账簿造假转向了从传票到报表的全面会计资料造假。同时, 舞弊人员的反查处意识增强, 对审计人员的常用审计方法有所了解和掌握。因而, 审计人员要不断地进行专职培训, 提高自身查处舞弊的能力。在审计过程中, 选派合格的审计人员或请反舞弊专家参与可能存在舞弊的外勤审计也是很必要的。

如何做好存货审计 篇3

【关键词】存货；审计

存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储备的物资，包括材料、燃料、低值易耗品、在产品等。为保证生产经营过程的持续性，企业必须有计划地购入、消耗和销售存货，它是生产经营过程中不可缺少的资产，也是保证生产经营活动连续顺利进行的必要条件。由于种种原因，存货在采购、发出、核算等方面问暴露出许多问题。现就如何做好存货中材料的审计进行探讨。

一、存货管理中存在的问题

1.部分企业存货内部控制制度不健全，岗位责权不明晰，管理部门相互兼职较多，没有认识或重视到存货控制和管理是生产经营过程中的重要环节，虽然有了存货管理制度，但只是摆设，未能很好的贯彻执行。

2.材料采购未履行招投标程序。在材料采购环节，不实行同类产品货比多家，以求价格最低、质量最优招标比价采购，或先购材料后补办招投标手续，或化整为零规避招投标，使采购工作无章可依，增加了营私舞弊的可能性。

3.存货的收入、发出、结存缺乏真实记录。部分企业账务处理不规范，实现销售不做销售收入，不按实际结转库存产成品，比如，材料并未领用消耗，而实际上已经结转了成本；购入的材料已到，购货发票未到，期末又没有按规定暂估入库，造成资产负债表期末存货记录减少甚至出现红字余额。

4.存货实物盘点流于形式。企业每年至少都要做一次清产核资，将毁损待报废、超储积压存货储备、账实不符的材料都要作为重点问题进行上报，但每年都是只上报，没有上级主管部门的批示，没有处理结果，没有从根本上解決问题。

5.存货储量不合理。企业往往忽略存货的管理，不在乎库存占用资金的多少，发展到企业存货积压，流动资金严重紧缺，无形中积压了大量资金，造成资金周转速度明显减缓，在一定程度上影响了正常的生产经营活动，给企业流动资金周转带来一定的压力。

二、存货审计的关注点

1.关注内控制度执行的有效性，审计部门可就企业现有的存货管理制度开展符合性测试和评价，通过对存活管理制度执行情况的审计，帮助企业推进内控制度的建设，在规范企业经营的同时也达到提升审计价值的目的。

2.关注存货的采购是否履行招投标程序，是否严格按规定进行公开招标，对未达到招标额度的采购项目，各单位、部门是否建立严格的审批与公示制度，是否采用相同性能和质量条件下的最低价采购原则。通过对存货的采购审计，可规范企业采购行为，降低采购成本。

3.关注存货收入、发出、结存核算记录是否正确。审计部门对存货余额较大、价格变动较为频繁的存货作为抽查重点，审查存货采购成本负担的费用是否全部登记入账，材料的发出是否遵循了一贯性原则，年度内有无随意改变计价方法的现象，若不符合规定则可能造成成本不实，进而影响利润虚假的问题。通过审计，督促企业加强会计核算的监督作用，确保企业账实相符，核算规范。

4.关注存货截止期业务的核算。存货截止期的审计要关注3个日期：一是销售方发票开具的日期或收到销售方发票时的日期；二是企业记账的日期，即企业确认购入材料并将该笔经济业务和相关负债记入单位账户的日期；三是材料验收入库的日期，即验收部门和仓储保管部门开具的验收单、入库单，并将货物验收入库的日期。通过截止期的审计，有利于审计人员发现截止期业务处理是否正确，有无人为调节利润的情况，如企业年终前销售的存货，凡符合收入确认条件的，不管存货是否发出，都不能包括在当年企业存货数量中，从而监督企业规范操作，真实反映其经营结果。

5.关注存货跌价准备的计提、转销。根据谨慎性原则，企业期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价，当存货成本高于其可变现净值的，计提存货跌价准备，并计入当期损益。审计部门通过存货跌价准备审计，查明存货跌价准备的真实性、转销的合理性、会计记录的完整性、存货跌价准备余额的正确性。

6.关注实物资产控制。审计人员在实施审计时，需对存货进行监盘，一般是要有针对性的抽查盘点，如果不是每一个地点都要列入监盘范围，不应事先或太早告诉被审计单位前往的地点，以便客观反映实物资产质量状况，资产是否真实存在、变动，正确分析评价企业资产现状，帮助企业及时发现问题，改进管理，保障企业资产安全。

三、存货审计的主要方法

常见的审计方法包括询问、观察、抽样检查、再执行等。存货审计也不例外，审计部门通过综合运用上述审计方法，应从以下几点检查存货管理中可能存在的漏洞：

1.审计人员通过调阅企业存货保管、存货领用、成本会计等方面的制度文件，了解控制环境、走访并实地观察生产车间、仓库、验收部门、以及财会部门的工作方式，深入了解存货管理各方面制度是否健全，不相容职责是否分离、手续是否完备。经过调查了解，对存货管理中固有风险和控制风险做出客观评价，指出其存在的薄弱环节和失控之处，确定存货实质性审查的范围、重点。

2.审计人员抽查部分存货结算凭证，看是否附有招投标资料，按规定，存货在办理结算业务时，必须附有局集中采购招投标领导小组办公室签发的《集中采购准购证》。另外，关注同类物资一年内的采购数量、金额，判断单位是否将集中采购招标范围内的项目化整为零或者以其他任何方式规避招标。

3.对存货收入、发出、结存进行审计，一是测算期末存货价值是否等于存货的结存单价与结存数量的积，测试期末单价是否与采购成本、生产成本相符。二是要查看有无将材料采购成本挤入管理费用或多记进项税的现象；有无不该由材料采购成本负担的费用列入材料采购成本，如无款承付而支付的罚款、新建厂房工程购入施工材料的运费、采购人员的差旅费等。三是审查购入材料在有现金折扣的情况下，是否存在将现金折扣占为已有的情况。四是审查有无虚记存货业务，从而虚增当前利润的问题。

4.对存货截止期审计，一是抽查存货决算日前后若干天的购货发票与验收报告。有发票，但无验收报告，属于在途物资，看在途物资是否纳入盘点范围；有验收报告，但无发票，应暂估入账，审计时应看是否暂估入账。二是检查企业最后一张入库单和出库单，核对该号码之前的所有出、入库单是否均已入账，在结账日未开出的出库单和发票以及其后开出的出库单和发票，均不得作为结账日存货的减少。三是检查资产负债表日后发生的存货销售记录，向客户或供应商函证，是否存在虚假销售情况。四是对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，审计人员应当向保管人或债权人函证，判断是否存在人为调节库存材料的情况。

5.对存货跌价准备审计，一是查看存货的跌价准备的计提依据、方法是否合理、各个期间采用的方法是否一致，手续是否齐全。二是抽查部分计提存货的跌价准备的项目，检查其决算日后销售价格是否低于存货原始成本。三是核对相关会计科目，将存货的跌价损失发生额与存货的跌价准备科目核对，检查其账务处理是否正确。四是审查存货跌价准备的转回，检查资产负债表日，以前减计存货价值的影响因素已经消失的，减计的金额应当恢复，恢复金额是否在原存货已计提存货跌价准备金额内转回，转回的金额是否以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。

6.对实物资产进行审计，一是抽查存货盘点记录，并复点部分材料，以验证盘点记录的正确性、账实是否相符，出现差异，建议被审单位进一步查明原因，根据清查结果和存货有关规定做出盘亏、盘盈处理。二是查验存货的质量状态，注意有无过期的、失效的、毁损的，闲置的材料，建议被审计单位按存货的管理办法积极向上级有关部门反映，办理报废手续、并充分发挥利用闲置材料。三是对材料的所有权加以鉴定，对于产权不明确的材料，需进一步的函证和核实，以便正确判断其所有权，防止以假乱真。

参考文献：

[1]李继兰.2013：《存货内部控制风险防范谈》[J]，新疆审计（3），P58-59.

存货仓库审计报告 篇4

资产负债表(续)合并资产减值准备明细表

母公司资产减值准备明细表

利 润 表

补充资料:篇二：存货审计报告.doc 新世纪年终存货审计报告

根据安排，企划部对公司存货盘点进行了审计。审计目标范围：此次就公司存货的真实以及完整性进行审计，涉及评价盘点工作的执行情况、资产状况、存储管理、账卡物相符性等。审计程序：监盘、数据分析、询问、观察等。

一、存货盘点结果

截止2013年底，公司存货盘点余额694223.55元（含在途），盈亏相抵后整体盘盈金额为2484.52元。

盘亏明细：

盘盈明细：

二、审计发现

盘亏说明：

1、事故车订件，因沈阳分库未及时到货，后期此件已从其他途径采购或者已不需要更换，所以，经与分库交涉用其他常用件进行冲减补偿。零件金额920元，补偿件金额1000元。此类件有：84631ed40a一个，订单号a0902131026dn01，当时订了两个到了一个；82301cj010一个，订单号a0902131206dn01，当时订了一个；26580ew80a一个，订单号a0902131012dn01，当时订了一个；850901jz5a一个，订单号a0902131105dn01，当

时订了一个；850909w200一个，订单号 a0902130725dn01，当时订了一个。补偿件是1102601m02 常用件，500个

2、二网采购零件，因此件为启辰替代件号（2fj），不能以网点调拨出库，所以只能以盘亏形式进行系统出库。

此类件有：622a02fj0a共计六个，金额18元。

3、串撇、串号，前台加件时出现错误，技师领料时按正确付货，后期因备件部人员未及时进行系统更改，造成此类问题出现。零件金额76.8元。

此类件有：628901da0b和628901ka0a串号，都是天籁车前标牌；82816cj000和82817cj000串号，都是骊威车门胶带；82812ew800和82818ew800串号，都是轩逸车门胶带；628101da0a和628231da0a串撇，都奇骏车空气导向板。

4、实物未找到，此类件有76923ys110和76921ew80a。零件金额105.4元。

盘盈说明：

1、沈阳分库冲减以前部分未到零件。

此类件有1102601m02，共计500个，价值1000元。

2、与盘亏件出现串撇、串号现象。

此类件有628901da0b和628901ka0a串号，都是天籁车前标牌；82816cj000和82817cj000串号，都是骊威车门胶带；82812ew800和82818ew800串号，都是轩逸车门胶带；628101da0a和628231da0a串撇，都奇骏车空气导向板。价值68.9元。

3、事故车用件，保险公司已赔付，但原车件还可以正常使用，无需更换，所以此类件只在系统做了出库，实际技师并未取走，造成此类件盘盈。价值2534.92元。

三、其他问题 在此次存货审计中还发现我公司存在库存商品厂家长期拖欠风险，因为一直以来我们公司都是采取网上申报订单，然后厂家直接扣款，之后发货的形式，但是由于有些时候厂家发货很慢，造成我公司迟迟收不到货的情况，又由于我们公司有规定，只要申报成功，就转入存货，而不是在途商品。这样一来就形成账实不符的情况。

四、建议

1、加强抽查力度保证库存商品的账证一致性。

2、对扣款后而没有收到的货物转为在途商品。保证其醒目性，不至于被厂家长期拖欠，有利于催收。

3、建立厂家拖欠物件清单。

4、对于坏件费件需要厂家换件的情况下，必须请示领导有领导签字后再向厂家发货报损。篇三：存货抽盘小结(审计实用)xx股份有限公司丰城分公司

存货抽盘小结

抽盘时间：2013.03.15 截止日期：2012.12.31 抽盘人员：xxx 陪同人员：财务处xx、仓管相关人员xx 抽盘内容：产成品、原材料等存货

抽盘过程描述： 2013年3月15日，我们在公司自行盘点的基础上，分别对xx分公司1号仓库、3号仓库和xx的xx公司仓库的原材料、产成品等存货进行抽盘，陪同人员主要有财务人员、仓库保管相关人员。抽盘情况如下：本期主要对所有在库的产成品和重要原材料进行抽盘，除了存在由于业务关系xx，由于相关手续滞后暂未入账的情况，未发现不符情况。另外通过根据盘点日倒推出12月31日产成品数量发现仓库数量与sap账面数量相差2件，经核实drp系统期末数量与仓库数量一致，由于系统过账问题存在差异，drp 2件差异入1月的发生额中。在抽盘过程中，询问了相关人员，查看了企业自身盘点和出入库记录，原材料每月盘点一次，产成品每日盘点一次。原材料等出入库有相应的入库单和出库单，但是存在原材料出库未领用，继续存放在原材料存放地的情况。原材料出入库数量变更会有相应登记牌记录。产成品出入库有相应的出库单，全天入库统计为入库发放登记牌，截止每日7点半统计全天的入库数量。

结合抽盘过程中所观察到的产成品和原材料等存货仓库现场，我们认为企业原材料和实物管理较好，能够做到账实相符，能够为我们认为产成品和原材料等期末数量及状况提供较为可信的证据。xxx 2013-3-16篇四：第五章 存货审计

第五章 存货审计 【学习导读】

通常情况下，存货对企业经营特点的反映能力强于其他资产项目，存货对于生 产制造、贸易行业一般十分重要。存货的重大错报对财务状况和经营成果会产生直 接影响，审计中许多复杂和重大问题都与存货有关。存货、产品生产和销售成本构 成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍、重要和复杂的问题。

通过本章学习，了解存货内部控制和审计目标，掌握存货的实质性程序，特别 是存货的监盘程序。

【学习内容】 ? 存货的控制测试与审计目标 ? 存货监盘 ? 存货截止测试 ? 存货计价测试

第一节 存货审计概述

导致存货审计复杂的主要原因： ? 存货是b/s中的一个主要项目，且通常是构成营运资本的最大项目； ? 存货存放于不同地点，对它的实物控制和盘点都很困难； ? 存货项目的多样性也给审计带来困难； ? 存货的陈旧以及存货成本的分配使存货估价出现困难； ? 允许采用的存货计价方法的多样性。

二、审计目标

? 确定存货是否存在；

? 确定存货是否归被审计单位所有； ? 确定存货增减变动的记录是否完整； ? 确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理； ? 确定存货的计价方法是否恰当； ? 确定存货期末余额是否正确； ? 确定存货在财务报表上的披露是否恰当。

第二节 存货监盘

一、存货监盘含义

存货监盘有两层含义：

一是注册会计师应亲临现场观察 被审计单位存货的盘点；

二是注册会计师应根据需要适当抽查已盘点的存货。

从以下方面理解：

1.存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合使用； 2.监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据；存货监盘能够证明的认定 ——

存在、完整性以及权利和义务；存货的状况，又为计价和分摊认定提供部分证据；

注意：测试存货所有权和完整性认定时，可能还需实施其他审计程序。3.存货监盘可理解为一种双重目的的测试：

存货盘点（控制活动），存货监盘（控制测试和实质性程序）

二、存货监盘计划

? 制定存货监盘计划应实施的工作： ? 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放 场所； ? 了解与存货相关的内部控制； ? 评估与存货相关的重大错报风险和重要性； ? 查阅以前的存货监盘工作底稿； ? 考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货； ? 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作； ? 复核或与管理层讨论其存货盘点计划。

与存货相关的内部控制涉及供、产、销各环节，包括：

（1）采购 ——使用购货订单（订单预先连续编号，事先确定采购价格，定期清点购货订单）（2）验收——使用验收报告（独立部门负责验收）

（3）仓储——实物控制措施

（4）领用——使用存货领用单（定期清点）

（5）加工（生产）——使用生产报告（对所有生产过程做出适当记录）

（6）装运出库——使用发运凭证（预先编号、定期清点）

（7）存货的盘存制度——实物盘存制和永续盘存制

影响重大错报风险的因素包括：

存货的数量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、遭

受失窃的难易程度。

以下类别的存货可能增加审计的复杂性与风险： a.具有漫长制造过程的存货。（如飞机制造和酒类产品）b.具有固定价格合约的存货。（预期发生成本的不确定是重大审计问题）c.商品存货。（易受市场波动影响，计价是重要的审计问题）d.与时装相关的服装行业。（存货是否过时是重要审计事项）e.鲜活、易腐商品存货。（存货变质的风险很高）f.具有高科技含量的存货。（由于技术进步，存货易于过时）g.单位价值高、容易被盗窃的存货。（如珠宝存货的错报风险通常教高）? 存货监盘计划的主要内容：

（1）存货监盘的目标、范围及时间安排

目标：获取b/s日有关存货数量和状况的审计证据。

范围：取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。

时间：应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。

（2）存货监盘的要点及关注事项

（3）参加存货监盘人员的分工

（4）检查存货的范围

三、存货监盘程序——观察程序 ? 盘点存货前：观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和

排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点；观察受托代存存货，确保其未被纳入盘点范围。

? 实施盘点过程中： 观察存货盘点计划是否得到贯彻执行，是否准确记录了盘点 存货的数量和状况。

? 盘点结束时：再次观察现场并检查盘点表单。

三、存货监盘程序——检查程序 ? 检查目的：

既可以为了证实盘点计划得到适当执行（控制测试），也可以证实存货实物总

额（实质性程序）。? 检查范围：每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。? 检查方法： a.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性； b.从存货实物中选取项目追查至存货记录，以测试存货盘点记录的完整性。? 需要特别关注的情况

? 存货移动情况（防止遗漏或重复盘点）? 存货的状况（计价认定的一部分；也能为存货跌价准备计提的准确性提供证据）? 存货截止 ? 截止测试的关键点：存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处在同一会计期间。a、所有在截止日（12月31日）以前入库的存货项目，包括在盘点范围内，并反映在截止日以前的会计记录中； b、所有在截止日以前装运出库的存货项目，不包括在盘点范围内，也未包括在截止日存货账面余额中； c、所有已确认销售但尚未装运出库的商品，未包括在盘点范围内，且未包括在截止日存货账面余额中；

d、所有已记录为购货但尚未入库的存货均包括在盘点范围内，并反映在会计记录中； e、在途存货已得到适当的会计处理。? 截止测试的样本：

以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货发票或验收报告（销售发票与发运凭证）作审计样本。? 截止测试发现问题，应提请被审单位作必要的账务调整。? 注意存货盘点日与截止日（b/s日）不一致时，应实施适当审计程序，确定二者之间存货变动是否已作正确记录。? 对特殊类型存货的监盘 ? 存货监盘结束时的工作

盘点结束时的后续工作: ? 再次观察现场并检查盘点表单 ? 复核盘点结果汇总记录

? 关注盘点日与b/s日之间存在存货的变动情况 ? 存货盘点结果与永续盘存记录之间出现重大差异的处理（实施追加审计程序）? 盘点方式及其结果无效时的处理（提请重新盘点）

四、特殊情况的处理

? 由于存货的性质（如涉及保密或危害性物质）或位置（如在途）而无法实施监

盘程序——依赖内部控制，并实施替代程序，如检查进销交易凭证或生产记录、向有关方面函证。

? 因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成——评价相关内控的有效性，并考虑改变监盘日期。? 委托其他单位保管或已作质押的存货——检查相关记录，并函证。? 首次接受委托的情况

五、存货盘点结果对审计报告的影响 ? 审计范围受到限制的情况

——如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货

数量和状况的充分、适当的审计证据，cpa应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

被审计单位拒绝接受调整的情况

——如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计

单位拒绝调整，cpa应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。? 首次接受委托的情况

——如果首次接受委托，未能对上期期末存货实施监盘，如果在实施必要的替

代审计程序后仍不能获取相关审计证据，cpa应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。第三节 存货计价测试 ? 样本的选择

① 计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总额已经记入存货汇总 表的结存存货中选择。

② 选择样本时，应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时 考虑所选样本的代表性。

③ 抽样方法。一般采用分层抽样，抽样规模应足以推断总体情况。? 计价方法的确认

——了解企业存货计价方法，关注计价方法的合理性和一贯性。? 计价测试

① 对存货价格的组成内容予以审核；

② 关注企业对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提，以及应当将存

货账面余额全部转入当期损益的情况。?篇五：存货盘点报告

对盘点及复盘的评价：

1.仓库管理人员对存货很熟悉； 2.盘点工作及复盘工作很认真； 3.对会计师需要的资料很配合。4.监盘结果总体评价：盘点配合度高，正确率很高。

仓库盘点流程

1、根据公司的实际情况，由库区事先准备好盘点单,要求按产品系列编号并且连号.2、每月1日上午8:30开始盘点,仓库冻结一切库存的收,发,移动操作.3、仓库主管责协调具体的盘点工作,发放盘点单.4、仓库,财务部分别指定每一个存储区域的盘点负责人.要求每一个区域都有相应的盘点员（仓管员）和财务复核人员,由财务人员担任该区域的盘点组长.5、实施盘点,由仓管员进行盘点,财务人员复核.对有疑问的产品有权开查看

6、财务部人员收取所有的盘点清单,要求所有清单连号,没有遗漏.并进行汇总.7、与仓库统计员对比财务软件帐目,比较差异.8、对比差异报告,由仓库对差异项进行复盘.9、再次对复

盘结果进行汇总,并与财务软件帐目比较差异.10、仓库分析差异原因,作详细书面报告,同时提出差异调整申请.11、财务经理及总经理对差异调查报告及差异调整申请进行审批.12、仓库根据审批情况作库存差异调整.13、财务部根据审批情况作库存财务帐差异调整.首先就是仓库货品存放太乱，一个型号的货品多处存放导致在盘点记录时出现了同一款服装多次记录，给以后输盘点单造成了麻烦。新款都放到了货架上出现了这种问题由于可以直观的看到所以能及时的找出来；但是对于老款，放到箱子里的货品，由于我们不能直观的看到货品，所以我们想把同款同时的找出来还真是不容易，只有把他们都扔到地下，等着从别的地方找出来，弄的地上到处都是货品。对于这个问题，我想如果在盘点之前能及时的把货品归类，这个问题也是可以避免的。其次是我们在盘点过程中与仓库人员沟通不及时，出现了漏盘的情况，导致了盘点不准确。第三，我们组在盘点过程中，及时的查看了电脑记录，也算是做到了有据可依。对于实货跟电脑上差异特别大的，我们可以及时的去查找货品，即使有的时候货品当时找不到，但是我们也会记住哪个货品还不齐全，在后面盘点时发现了，就尽可能的放到一个地方。最大限度的做到同款服装放到同一个地方。为以后的工作奠定一个基础。同时我们在盘点的过程中发现很多的毛衫实货大于系统库存，造成这种问题的原因有待于我们进一步的去核实清楚，减少以后的工作失误。第四，记录人员出现了记录错误，对于后来发现的前期已盘的货品，只是加到了明细里，没有及时的加入总数，这个问题直接就导致了后面输单人员工作的难度加大，导致了数据记录不准确。像这种问题只要我们细心是完全可以避免的。第五，输单人员没有及时的根据电脑录入的数据与手工记录的盘点单相互对账、发现错误，导致了录入电脑不准确，致使要从头核对盘点单，费时费力。第六，盘点人员没有意识到仓库里分的正品仓，残品仓，返修仓的重要性，未能及时的跟仓库人员沟通分清仓库，导致记录盘点明细时没有准确的把每个仓给区分开，致使输单人员需要重新检查实货，把货品归仓，然后在录入，浪费了时间。

盘点情况： 1．原计划选取的采购一部，因盘点日总体存货余额下降，实际监盘时不再选取；

2．我们注意到，客户的存货摆放基本整齐，货品保存完好，无明显残破毁损情况；盘点人员对货物的品种、摆放等情况熟悉； 3． 盘点结果：账面数量与初次盘点的实际数量存在差异，金额约为-129,185.56，占盘点日存货总额的1.5%；主要差异部门为六部的食品柜组（超市），金额约为-129,281.60； 4． 差异原因主要为： a． 超市商品一般失窃现象比较严重，这是造成差异的主要原因； b． 盘点中商品编码记录有误，造成漏盘、误盘等； c． 盘点时计量、记录出现错误； d． 盘点结果录入时出现差错。5．客户已组织人员对出现差异的部门进行复盘，最终盘点结果将于近期得出。盘点结论： 我们认为，客户的盘点差异较小，盘点结果基本可靠，存货管理基本可以信赖。

3、存货盘点计划摘要： ? 存货盘点计划的起草人、批准人。? 存货清理码放计划。? 对存货盘点期间存货收发的控制措施。? 盘点记录中存货项目名称、计量单位指南。? 如何界

定陈旧、毁损、周转率低的存货。? 存货盘点标签使用指南（包括配发、收集和控制）。? 存放于外库的存货如何盘点。? 部门主管及财务部门有关人员或相关管理人员对盘点工作的监督与审核。? 如何确保存货内容与其包装上的描述一致。

二、存货实地盘点工作

1、存货盘点安排的执行 ? 盘点人员是否遵守盘点计划执行盘点工作。? 存货是否在盘点前码放整齐。? 不同类别的存货、特殊类型存货和特殊种类存货是否适当分开码放。

2、存货盘点程序 ? 存货盘点人员是否被适当监督。? 盘点人员是否不是进行库房日常记录的人员；盘点人员是否熟悉所盘点的存货。? 存货盘点是否系统、有序进行。? 是否有人及时核对盘点结果与存货永续记录并调查差异。? 是否所有的盘点结果（数量）都来自于实际盘点（如果不是，请描述估计数量所使用的方法）。? 在产品的完工程度的确认方法。? 存货内容与其外包装上的描述是否一致。? 说明盘点日是否停止生产，如果没有停止生产，采取何种措施控制存货移动。? 说明盘点日存货是否暂停出入库，如未能暂停出入库，采取何种措施保证盘点范围的准确。? 寄存在第三方的存货或存货存放地点较远的存货如何进行盘点。? 如果公司有多个仓库或存货地点，盘点期间是否发生内部存货调拨；如果有，请说明仓库间调拨存货的盘点程序。? 盘点人员是否在盘点标签或盘点表上指明特殊种类的存货：陈旧、积压、毁损、周转率低、特别定制的存货；请简要描述公司如何界定上述特殊类型存货。?（如果有）请简要描述在盘点过程中发现的仓库安全管理不足之处。? 盘点人员应熟悉所负责存货的位置，盘点人员应清点存货并通知记录人每项存货的编码、名称、实盘数量以及具体位置或货价号（在可行情况下），记录人应该在盘点表上记录这些内容。? 盘点人员是否在每张盘点表上签名并登记日期。? 存货盘点标签的使用情况：存货项目在盘点时是否被贴上有序号的盘点标签；盘点标签的使用是否确保存货没有被重盘或漏盘；被贴上的标签是否保留直至盘点全部结束【请统计各仓库或存货地点盘点标签的发放、使用、未使用、作废数量。】 ? 盘点所使用的计量单位如果与仓库台账上存货计量单位不一致，单位转换是否准确。? 收到所有的盘点表后，存货盘点协调员是否将盘点表按仓库分开并送交财务部负责仓库存货会计记录的会计人员。３、存货盘点方法 说明存货盘点所采用的方法 【例如： ? 钢材的盘点：盘条、钢铰线全部过秤计量数量；螺纹钢、槽钢、工字钢采用检尺计量，折算重量的方法； ? 水泥、方木的盘点：水泥按规定单袋抽检，再清点全部袋数，折算重量，方木先检尺，后根据截面积计算方量； ? 燃油料的盘点：全部过秤计量数量； ? 五金、电料、化轻、工具、配件：全部计件盘点。】

三、存货盘点结果及处理

1、存货盘点结果【请后附《存货盘点汇总表》】 ? 对盘点结果与账面记录的差异，请说明具体原因及处理方法。

2、对于存货账面价值与市值相比跌价的存货，计提相应的跌价准备，填制附件 《存货跌价准备计提明细表》【请后附《存货跌价准备计提明细表》(如需要填制)】 4

3、陈旧、积压、毁损、周转率低、特别定制的存货是否经过妥善处理。

4、通过盘点，是否发现存货内部控制存在不完善性，（如有）准备如何完善提高这部分控制。盘点方法：

1、根据仓库实际库存物品数量核对仓库结余账。

2、根据erp系统提供的物料盘点报告单核对手工帐账目。

3、依据比对结果给出该次盘点结果由盘点人及复核人签字确认该次盘 点情况，送交财务部编制盘点报告。盘点结果： 该次盘点帐实基本相符，无盘盈盘亏现象，体现了库房管理人员对于库房备件的有效管理，同时也反映出库管人员对工作的认真尽责，具备高度的责任心。

一、原材料库基本情况介绍

1、所有原材料均堆码整齐，检验状况清晰，各个仓库内卫生条件良好，根据原材料存放要求不同种类分类存放。

2、仓库管理人员对自己管辖内的原材料熟悉程度很高，能在短时间内找到所需原材料。

3、各原材料卡片标识清楚，卡片标识与账存规格、数量一致。

4、仓库日记账帐页项目与原材料存放顺序基本一致，有利于盘点时实物与账目比对。

二、辅料仓库盘点情况

1、生产辅料库存堆码整齐，分类清晰

存货的审计小结 篇5

1、甲公司购入一批价值58万元的货物，2003年12月25日发票已到;2004年1月3日货物运达，货款尚未支付。甲公司2003年对此业务作为在途物资处理。下列说法正确的是()。

A、甲公司2003年年末存货虚增58万元

B、甲公司2003年年末应付账款虚减58万元

C、甲公司的处理是正确的D、甲公司应进行账务处理，同时在2003的会计报表附注中说明

2、某企业2004年3月20日产成品A的实际盘存数量为220件，2004年1月1日至2004年3月20日盘点时止，产成品A的完工数量为400件，销售发出数量为300件，可以确认该企业2003年12月31日产成品A的实际数量为()。

A、220件

B、320件

C、120件

D、520件

3、审计人员对被审计单位进行存货监盘可以达到的审计目标是()。

A、证实存货计价的合理性

B、证实存货账务处理的正确性

C、证实存货采购成本的正确性

D、证实存货的存在性

4、审计人员在运用分析方法检查存货的总体合理性时，可以使用的指标是()。

A、毛利率

B、流动比率

C、存货周转率

D、应收账款周转率

5.“中国劳动力资源丰富，因此应该多出口劳动密集型产品”，这种判断依据的是：

A.经济周期学说

B.贸易保护学说

C.要素禀赋学说

D.生命周期学说

答案：C

6.在上期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平和成本费用相关因素可能的变动，通过调整原有费用项目金额编制预算的方法是：

A.滚动预算法

B.增量预算法

C.固定预算法

D.弹性预算法

答案：B

7.在证券投资中，债券不能顺利地以合理市价出售的风险是：

A.违约风险

B.利率风险

C.流动性风险

D.通货膨胀风险

答案：C

8.某公司向银行借款500万元，年利率8%，银行要求维持贷款限额l0%的补偿性余额，则该项借款的实际利率是：

A.8.70%

B.8.89%

C.10.87%

D.11.11%

答案：B

9.下列股利政策中，股利支付额与公司盈利额呈正比例变动的是：

A.剩余股利政策

B.固定股利支付率政策

C.固定股利政策

D.稳定增长股利政策

答案：B

10.下列各项费用中，属于变动成本的是：

A.公司总部的办公费

B.仓库及厂房保险费

C.直接材料费

D.直线法下的折旧费

答案：C

多选题

11.当其他条件不变时，总需求曲线()

A.政府支出减少时会右移

B.价格水平上升时会左移

C.税收减少时会左移

D.名义货币供给增加时会右移

[答案]BD

[解析]在开放的经济中，总需求可表示为Y=C+I+G+NX，即总需求是消费、投资、政府购买与净出口的总和。A选项政府支出减少导致总需求减少，总需求曲线左移。B选项价格水平上升，会导致总需求减少，曲线左移。C选项税收减少，企业和个人的可支配收入增加，总需求增加，曲线右移。D选项名义货币供给增加，物价水平不变，总需求增加，曲线右移。

12.政府的财政政策工具主要有()。

A.政府购买

B.政府转移支付

C.税收

D.公债

E.利率

[答案]ABCD

[解析]见课本37页。利率属于货币政策工具。

13.影响优先股成本的主要因素有：

A.优先股股利

B.优先股总额

C.优先股筹资费率

D.企业所得税税率

E.预计的股利增长率

[答案]

A.C

[解析]参考课本358页分析。根据计算优先股成本的公式，影响主要因素有：优先股股利、优先股筹资费率和优先股的价格。

14.企业持有现金的动机有：

A.交易动机

B.预防动机

C.投机动机

D.维持补偿性余额

E.储存动机

[答案]ABC

[解析]参考课本432页的分析。

15.正确的会计等式有()。

A.资产=权益

B.资产=负债+所有者权益

C.资产-负债=净资产

D.资产+负债=所有者权益

E.收入-费用=利润

[答案]ABCE

存货的审计小结 篇6

一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、把生产程序库和测试程序库分开的一个活动是以下哪一个的例子: A：输入控制 B：并发控制 C：组织控制 D：物理安全

2、上述舞弊不可能通过以下程序发现 A：分析每一贷款部门主管的贷款数目； B：分析贷款主管的贷款总额； C：针对贷款的内部以外部审计；

D：调节全部在外贷款总额与总帐余额。

3、某内部审计师正根据《专业实务框架》，评估机构风险管理程序的充分性。该内部审计师应该

A：寻求有关方面关于风险管理程序的关键目标正在得到实现的保证 B：承认所有机构为管理风险而应用的技术是大同小异的 C：确定并接受机构所面临的风险程序

D：在处理风险管理程序的评估工作时采用与计划审计业务时应用的风险分析完全相同的方式方法。

4、以下哪项行为损害了内部审计师的独立性？

A：某内部审计师由于升职将很快会负责某分部，但目前仍继续对该分部实施审计。

B：基于预算限制而缩小审计范围。

C：加人某任务小组，为新分销系统的控制标准提供建议。D：在采购代理合同生效之前审查其草稿。

5、职业组织中制定行为守则的最主要目的是

A：降低组织成员因工作不符和标准而被起诉的可能性。B：保证组织中所有成员以几乎相同的胜任能力工作。

C：向接受职业服务的利益相关方表示职业组织对职业责任的认可。D：要求职业组织成员表现出对于组织事务相关的所有事情的忠诚。

6、企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借方记什么科目，贷方记“库存商品”？ A：发出商品 B：主营业务成本 C：生产成本

D：其他业务成本

7、要确认新购计算机的资产价值，最具说服力的信息是 A：询问管理部门

B：观察业务客户的处理程序 C：实物检查 D：外部提供的资料

8、针对制造商废料处理职能的经营审计报告应当着重分析 A：废料处理过程的效果和效率，以及改进建议 B：废料存货是否列为当前的资产 C：废料存货是否账实相符

D：废料存货计价是否采取成本与市价孰低法

9、内部审计主管被任命参加一评估外部审计师应聘资格的委员会。承担外部审计的会计师事务所业务合伙人邀请内部审计主管一起到其私人狩猎场打猎一周。该内部审计主管应当

A：接受，理由是他们双方的有关条文允许； B：拒绝，鉴于双方的利害关系； C：只要不占用工作时间就可以接受；

D：询问主计长，这样做就是违背公司道德守则。

10、审计外勤工作确定了一系列重大的审计发现，但仍然需要进行原审计方案以外的额外审计测试，但是却很难得到数据。评价以下各项并选择最好的方式 A：直到所有的测试都已完成，才签发审计报告。B：给管理层提交关于该负面审计发现的期中报告。

C：在报告审计发现之前，确定完成了其他的备选的测试。D：在得到最终数据时进行审计测试。

11、银行的内部审计师建立了多元回归模型,用来估计商业货款的利息收入，它已经使用了多年。在本中，审计师使用模型并发现R⒉的值下降较快，但是模型看上去没有问题。以下哪项的结论是合理的？ A：转而使用截面回归分析能够增加R⒉的值 B：回归分析不再是估计利息收入的好方法

C：一些没有包括在模型中的新因素会导致利息收入的变化 D：线性回归模型会增加模型的可靠性

12、该组织被要求遵循某些与环境问题相关的特定标准。其中一项标准要求某些危险的化学品必须放置于经过检查的容器中并运到一个公家的处理场。这些容器必须在最近90天内由联邦检查员盖上检查印章。根据以下测试，内部审计师得出结论，该公司在被审计期间遵守了该标准 1.确定每个化学品装运主管都知道应该遵守标准。2.检查已盖章的容器，取得有无泄漏现象的证据。3.向化学品装运人员询问其工作程序。以下哪项信息标准有可能被违反 A：充分性； B：可靠性； C：相关性；

D：没有违反标准。

13、某大学发现无法对各院系的书籍、耗材以及设备购买统一验收。下列哪类控制程序能够有效防止支票签发以前发生未到货物货款的支付？ A：对比供应方发票与购买订单。

B：对比供应方发票的名称地址与院系批准的采购清单是否相符。C：供应方发票由院方批准而非订购人员。

D：超过定额的供应方发票必须由财务副总裁核准支付。

14、员工工资时间卡与人力资源部门的记录和报告的交叉验证对比可以使内部审计师得出 A：仅仅按工作时间支付报酬给员工 B：员工是真实的雇员

C：按适当的比例支付报酬给员工

D：人力资源部门的记录与薪酬会计核算记录一致

15、对于经常进行新产品开发的组织来说，同时按产品和职能划分部门以及实施双重授权制是比较适宜的。在以下组织结构中，最适合于该类型组织的结构是 A：专家官僚式 B：机械式 C：矩阵式

D：机械官僚式

16、在内部审计结束不久发生了一项雇员重大舞弊事件。审计人员可能没有很好地履行防止舞弊发生的责任，因为他没有关注并报告

A：抵风险领域中用于监督并保护资产安全的政策、行动及程序不如高风险领域那么广泛。

B：依赖职责分工的控制系统可能因为三个雇员的串通而失败。

C：没有书面政策来规定禁止性活动以及发现违规时要求采取的行动。

D：分部雇员没有经过适当的培训来辨别授权书上的真实签名和假冒签名。

17、CIA想要测试的是要求某医疗保险公司赔款的所有申请都经过适当的批准和文件处理，包括但不限于指定的医生开出的索赔申请的合法性和该申请是否符合索赔人政策的证据，那么最恰当的审计程序是

A：对所有的投保人进行随机统计抽样，审查当年样本项目中所有索赔申请，确定其处理是否正确。

B：抽取一组存档的索赔申请样本，追查至批准和其他支持性文件证据。

C：抽取一组被拒绝的索赔申请样本，确认拒绝是否合理。由于被拒绝索赔文件较小，CIA可以在样本量一定的情况下获得更大的审查范围。

D：从索赔(现金)支出文件中抽取已支付赔款的样本，并追查至批准和其他支持性文件证据

18、以下哪项计算机辅助审计技术可以在不具备计算机操作员知识的情况下，同时处理虚拟和实际数据 A：整合测试设施(ITF)； B：输入控制矩阵； C：平行模拟；

D：数据输入监控。

19、验收部门保留采购订单副本用来在确认和记录收货业务，采购订单列示了供应商的名称和订购材料的数量，该系统能够允许的可能错误是 A：向为经批准的供应商付款； B：对未经批准的采购业务付款； C：对于分批送货多付货款； D：耽误采购的记账时间。

20、在确定是否发生了重大舞弊行为时下列审计程序中最有效的是 A：对现金支出进行随机抽样并追查至已批准的采购申请和收货单。B：将永续盘存记录与总帐核对并调查差异。

C：对采购订单进行随机抽样，从每份抽到的采购订单追查至收获单、供应商发票和应付帐款部门的批准。D：按产品线对存货进行分析性复核，确定是否特定产品线的存货增加，向采购代理询问存货增加的原因。

21、利用下面的案例回答问题5至10琼和约翰相识已经很多年了，他们在大学时就是好朋友，所学专业都是会计。毕业后，琼继承了其父亲的家庭产业，他家从事食品销售已经有好几代了。当时约翰找不到工作，琼就在他家的商店中为约翰提供了一份工作。约翰是个很能干的雇员，随着约翰才能的不断发挥，琼逐渐对他委以重任。一段时间之后，约翰负责了所有的总帐会计以及被授权对支票、现金、存货、文件、记录和银行调节表的审批。(1)约翰被完全地信任并处理着所有的财务活动。没有人检查他的工作。决定扩展业务，开设一些新的商店。(2)琼通常处理最紧急的问题……即他大学教授称为的危机管理。在时间允许的情况下，约翰也帮助处理这些问题。尽管工作中很成功，但约翰(3)在个人经济方面却遇到了困难。最初约翰盗窃的金额很少，他甚至不必担心需要使帐户平衡。但他变得越来越贪婪。“这样赚钱多容易”，他自言自语。他感到自己是公司的关键成员，(4)他为公司的成功所付出的远远大于公司给予他的回报。他认为需要两个或三个人才能替代他的工作。随着盗窃金额的不断增大，(5)他开始做假帐。这些行为使约翰有能力购买昂贵的汽车，每年带领全家进行数次旅行。(6)他还加入了一家奢华的乡村俱乐部。然而，家中也? A：文件征兆。B：事态压力。C：犯罪机会。D：身体征兆。

22、系统开发审计包括对多项内容进行审查来保证开发活动得到适当的控制和管理。以下各项中不属于审查内容的是

A：对可供利用的硬件、软件和技术资源实施技术可行性研究。B：审查在每个实施阶段用户的参与程度。

C：验证为了程序开发、变更和测试而对控制和质量保证技术的使用。D：确定是否系统、用户以及操作的文件说明与正常标准相符。

23、因为登录系统的过程比较琐碎而且枯燥，用户经常把登录序列保存在个人电脑里，当他们想使用主机设施时就调用登录序列。这一做法的风险是: A：数据文件备份程序的有效性会降低。

B：没有受到充分训练的用户会犯更多的错误。C：个人电脑上的敏感数据史容易泄露。

D：任何能访问个人计算机的人也能登录主机。

24、在初步调查过程中，某内部审计‘师发现有些主要供应商的应付账款凭单要求对以前发票中的重复付款进行调整，这可能表明

A：有必要进行额外的测试，以便确定相关控制和目前对供应商进行重复付款的可能性。

B：对于多付款的款项存在没有记录相应负债的可能性。

C：验收部门用以保证及时通知应付账款部门货物已经验收的控制措施不健全。D：存在复杂的应付账款系统使多付账款与开具发票相互关联，因此，不需要再进行审计。

25、一家大型公司管理层正面临着提高效率和生产率的压力。首席执行官要求内部审计师对管理层提出的对工作进行重新组织，由同一个人来设计、安装和操作计算机应用程序的建议进行评价。下列哪一项可能是内部审计师对该建议的评价？

A：a.该建议不会产生明显的效果，既不会提高也不会降低工作效率和生 产率。B：b.该建议将会削弱内部控制，并将给舞弊和非法活动带来更多的机会。C：c.该建议将会削弱资源分配和对用户的需要作出反应的能力。D：d.该建议能够提高工作效率和生产率。

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、以下哪项内部审计师的发现表明在资产保护方面最有可能存在控制弱点？I.某服务部门的地理位置不是非常适合于为其他组织提供足够的服务。II.聘用敏感职位的人员时没有审查其背景。Ⅲ。经理们没有获得有关其他同类组织总体经营情况报告的机会。Ⅳ。管理部门没有采取正确的行动，去解决过去审计中发现的与存货控制有关的问题。A：只有I和Ⅱ。B：只有I和Ⅳ。C：只有n和m。D：只有H和Ⅳ。

2、如果允许一个职员单独接触公司装有投资证券的保险柜，可能产生哪种后果？ A：职员可能抵押公司投资证券以获得短期个人贷款。B：职员偷取证券而从不被发现。C：公司无法与其职员取得真诚合作。

D：当公司职员接触保险柜时，可能没有记录。

3、个人薪金工时卡与人事部门记录和报告的相互验证能够使审计师认定 A：个人薪金支付以工时为基础 B：支付个人确实为公司员工 C：个人薪金支付标准恰当

D：人事部门记录与薪金支付记录吻合

4、某中等规模内部审计组织的内部首席审计执行官担心管理当局不重视内部审计职能，因此他采用了一个积极方案来促进内部审计部门职能的发挥。他计划在使用新方案以后将结果呈报给管理当局和审计委员会，并建议修订内部审计章程，以下六项就是首席审计执行官为了树立组织中内部审计的良好形象而采取的行动。①、审计业务集中于经济性和效率性审计，只关心成本节约额并且在每份审计报告中都要强调潜在的成本节约额，省略消极的审计发现。尽管经济性、效率性审计很新，但被审计单位乐于接受。②、所有审计报告的草稿都要经过被审计单位的仔细审查以便征求他们的意见。在形成最终审计报告时，内部审计师要仔细考虑被审计单位的意见。③、在计算机应用的开发期，EDP内部审计师作为开发小组的一员参与对拟加入主要计算机应用的控制措施的审查。④、考虑到审计资源有限，审计经理在确定审计对象时应进行风险分析。这明显地不同于以前保证所有的经营活动至少在三年内被审查的政策。⑤、为了节约时间，首席审计执行官不再要求每项审计中都使用标准的内部控制问卷调查表。⑥、如果内部审计师发现管理当局和被审计单位没有制定出特定的标准或数据来评估被审经营活动，就指令审计组进行研究，制定特定标准并交给被审计? A：I和II.B：I和III.C：只有I.D：II和III.5、以下哪项是在审计过程中，审计师使用计算机辅助审计技术的最大担心 A：审计师文档； B：系统效率； C：数据真实性；

D：拒绝和推迟数据项控制。

6、某公司的专业销售人员可能在滥用手机，导致公司电话费增幅惊人。以下哪项控制措施最不可能制止这种滥用现象？

A：要求专业销售人员自己先支付每月的手机费，然后通过费用报告程序申请报销与业务有关的手机费；

B：要求销售管理人员在支付手机费之前先对每月电话账单进行审批，解释实际手机费与预算的差额，并对本月增加的手机费金额进行解释；

C：定期为管理层编制报告，说明每名专业销售人员所打电话的种类、通话时间和通话次数，并附上相关的合计和比较数字

D：要求支付手机费必须经过公司电信部门经理授权。

7、在六西格玛方法中，在以下哪一阶段中会使用差错预防工具? A：定义 B：控制 C：测量 D：改进

8、审计师了解到计算机的普及为计算机舞弊创造了更多机会，但也促进了检查舞弊的计算机审计技术的发展。编程舞弊是发生在银行业中的一种舞弊，即程序员设计了一个程序，将储蓄账户的日利息计算到四位小数点，然后他截掉最后两位小数并加到自己的账户中。以下哪项计算机审计技术最有效地检查这类舞弊？ A：平行模拟；

B：系统控制和审计复核文件。

C：为了向储户函证，用通用审计软件抽取账户余额； D：抽点打印法

9、决策规则的文档对于信息系统分析员和用户来说都是很重要的。对于表示成对的条件和结果决策，下列哪种方法更适合描述决策的逻辑？ A：伪代码 B：矩阵 C：流程图 D：清算表

10、XYZ公司的内部审计部门曾负责为公司设计并安装了电算化系统。一位新任审计委员会成员认为这项活动使他对内部审计部门的独立性产生怀疑。下列哪项活动最能消除审计委员会对独立性的顾虑

A：只要内部审计人员具备有关专业知识，内部审计部门就应当继续设计和安装其他计算机系统。

B：内部审计部门将来不应再为组织设计和安装计算机系统。

C：内部审计部门不应指派那些设计和安装过工薪系统的审计人员去实施工薪领域的审计。

D：内部审计部门不应再为组织的任何系统设计程序。

11、内部审计师可以提供能够增值且改进组织的经营的咨询服务。这些服务的开展

A：会损害内部审计师的客观性，在审计师卷入相同业务客户的确认服务时； B：会排除确认服务从咨询业务中产生的可能；

C：应与章程中反映的内部审计活动的权限保持一致； D：没有强加同业务客户沟通信息的责任。

12、某公司拥有仓储式连锁商店，这种商店出售大量的食品、办公用品及其他低值商品。商店的营销费用都减至最小，每个商店的装修均很普通。选择适合该公司的组织结构类型 A：模仿 B：机械式 C：简单式 D：有机式

13、在审计过程中，审计人员作了初步结论某主要部门不适当地将研究与开发费用资本化。由于该审计项目仍未结束，因而审计人员既未对该问题作出书面记载亦未确定其是否真正属于审计问题。但审计人员获知内部审计主管曾收到来自公司总裁的文件，内容如下“B分部的主计长向我汇报了你们已经发现研究与开发费使用存在的问题一事。你们应当停止一切关于此问题的深入调查行动，直到我通知你们继续进行。按照内审保密性原则，我同时要求你们在该问题上对外部审计师保持缄默。”下列哪一陈述将是内部审计主管针对该审计问题采取的适当措施？

A：立即向内部审计协会报告该文件并寻求道德方面的解释与指南； B：告之公司总裁审计范围的局限性，有必要报告给审计委员会主席； C：继续调查该领域，直至所有的事实均已却知并且在工作底稿中均作相应记载； D：立即提醒外部审计师注意该问题，以免受到帮助与唆使组织犯罪的罪名指控。

14、准则声明内部审计师有义务继续其教育，以保持其胜任能力，关于执业内部审计师的后续教育要求方面的下列陈述中，正确的是

A：内部审计师被要求每年接受40小时的继续职业发展教育并且三年内不能低于120小时；

B：注册内部审计师协会已有正式要求，只有满足这些要求方可继续保持注册内部审计师资格；

C：作为官员或学会成员参加正式的内部审计协会会议并不能符合继续职业发展教育的标准；

D：只有当远程学习经内部审计协会事先批准时，该方式可满足继续职业发展的要求。

15、任何关于库存评估的风险模型一定包括以下哪一项？ A：产品保证书 B：卖方定价政策 C：存货损耗费 D：销售预测

16、下面哪一项数据库控制措施能最有效地保持职责分离，并适合于组织内的用户报告体系

A：备份和恢复程序 B：软件修改的控制程序 C：依赖性检查 D：系统进入的安全控制

17、在以下哪种情况下，使用货币单位抽样法比用比率估计法更为有效并且更有效率

A：总体中账面数和实际数之间存在大量差异 B：预计总体中账面数和实际数之间几乎没有差异 C：总体在金额上的变动程度很低 D：总体在金额上的变动程度很高

18、在对一个防御工程承建商的建造部分进行审计的过程中，审计人员遇到了一个方案，该方案好像在一项成本加(cost--pulls)政府合同中增加了不当成本。审计人员与高级管理者讨论该行为，管理者建议征求法律顾问的意见。审计人员这样做了。在审核了政府合同之后，法律顾问表示这种做法有问题，但他认为这种做法在技术上没有违反政府合同。根据法律问的意见，审计人员决定在正式呈交给管理当局和审计委员会的审计报告中不对的该行为加以讨论，但仍将法律顾问的道路网口头告知管理当局。审计人员这要做违反了IIA的道德准则吗？

A：没有违反。审计人员与组织中的适当人员继续讨论此事并且得出了该行为不属于舞弊的结论。

B：没有违反。如果怀疑有舞弊行为，应该追查至行为发生的分部内部。C：违反。因为所有重要信息都应当向审计委员会报告。

D：违反。内部法律顾问的意见并不充分，审计人员应该从外部法律顾问处寻找建议。

19、下列控制措施中能最有效地管理公正的、合理的报酬计划 A：保持工薪与行业平均水平同步的非正式政策。B：基于对当前工作分析的报酬系统。C：保持总报酬高于市场水平的计划。D：年功序列制的报酬系统。

20、内部审计师要确定由终端用户及局域网(lan)上的其他共享用户开发的应用系统的文档记录是否遵守公司政策时，最适当的审计程序是

A：向终端用户发放调查问卷以测试他们对应用程序文档知识的掌握程度。B：向终端用户发放调查问卷以确定他们已经进行开发的局域网终端用户应用程序的情况。

C：随机抽取一组终端用户，检查他们计算机中储存的所有应用程序是否都与公司的政策相符。

D：随机抽取一组储存在服务器中的终端用户应用程序，检查这些应用程序是否与公司的政策相符。

21、在已购商品收条上，验收部门人员将已收商品数量与包装单数量进行对比，并以商品主要价格数据清单为基础标出零售价。然后，将已注释的包装条进行存货控制，商品自动送到零售销售区域。这项活动的最重要的控制力度是 A：立即为零售商品定价

B：将已收商品数与包装单数量进行对比 C：按主要的价格数据清单标出售价； D：自动地将商品运送到零售区域。

22、某公司每月的收集费差额很大。为此而设立的咨询项目采取哪种手段开展工作最为合适？

A：开展涉及销售代表的控制自我评价。B：对手机需要进行业务程序检查。C：参照其他手机用户，开展考核工作。

D：在预算编制过程中确定业务衡量指标、进行相关设计。

23、公司雇员可通过在电子数据交换系统中输入其住址，导致供应商将公司采购的办公用品送往其住所，防止这种舞弊发生的效率最高、成效最明显的控制措施是哪一种？

A：将公司订购的各项办公用品的总数与所有邮购室收到的对应办公用品的总数进行比较，并对其中短缺的数额进行调查。

B：出具定期报告，列举所有送货目的地与公司邮购室地址不一致的订购单，并追终装运单。

C：只允许应用有效的邮购室地址段，并要求所有对有效地址表的修改内容必须得到在线批准。

D：指示卖方送货时只能把公司邮购室作为最大的目的地，货到后由公司自己的人员根据需要，负责将办公用品送往其他地址。

24、反映服务交易质量千差万别的服务特征是 A：无形性 B：异质性 C：易逝性

D：不可分割性

25、公司甲已制定全面正式的公司道德规范，公司乙则尚未这么做。由此，就公司甲已制定公司道德规范而言，可以合乎逻辑地得出以下哪种说法(1)公司甲所展示的行为道德标准高于公司乙。(2)公司甲已建立客观的标准，可以据此评估雇员行为。(3)公司乙缺乏正式公司行为道德规范，因此无法对该公司的行为道德进行成功审计。A：只有(2)是对的 B：只有(1)是对的

存货舞弊与审计对策 篇7

存货是资产的重要组成部分, 是生产经营的关键环节, 具有种类繁多、流动性强、计价方法多样, 收发频繁, 在企业中滞留时间长, 变现能力慢, 在管理和核算上存在一定难度, 容易产生薄弱环节的特点, 所以企业往往把存货作为调节成本和平衡利润的蓄水池, 从而达到粉饰经营业绩、夸大资产的目的。所以, 对存货舞弊的识别及审计是资产审计的重要组成部分。

(一) 存货舞弊动机。

管理层为了获取年薪或上级按其经营业绩考核相关的大额奖金, 完成主管部门下达的经济指标或者其他如期权奖励、股权奖励等;提高商誉对外筹资的需要, 如发行股票、发行企业债券、取得银行贷款、进行融资租赁或取得其他商业信用资金;迫于证券市场的压力, 如公司面临退市或可能被其他公司收购、股价大幅下跌影响公司正常经营;规避税负, 偷逃增值税、所得税;在企业改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动中侵占国有资产;满足资本资质要求, 特别是流动资产占整个资产的比重较高时;其他。如经管人员贪污、挪用、私分存货等。

(二) 存货舞弊常见手段

1、虚构存货。

正如莫纳斯所说, 一个极易想到的增加存货价值的方法是对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料, 如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货数量的存货盘点表、伪造的装运和验收报告以及虚假的定购单。因为很难对这些伪造的资料进行有效识别, 所以注册会计师往往需要通过其他途径来证实存货的存在及其价值。

2、存货盘点操纵。

注册会计师通过对客户存货的监盘来获取有关存货的审计证据。因此, 对注册会计师来说, 执行和记录盘点测试显得非常重要。遗憾的是, 在一些存货舞弊案件中, 审计客户在数小时之内就改变了注册会计师的工作底稿。因而, 注册会计师必须采取足够多的措施以提高审计证据的可信度。例如, 假定审计客户在会计期间结束前五天收到一大批货物, 随之将所有与之有关的验收报告和发票以及它们的复印件抽出, 并在审计期间将其隐藏起来。然后, 在进行存货实物盘点时, 将这些货物清点并记录到注册会计师已测试的那批货物中去。显然, 在上例中存货价值将被高估, 同时有相同金额的负债被低估。遇到这种情况, 注册会计师需要进行比例或趋势分析以发现可能的舞弊。另外, 也可以检查会计期间结束后一段时间内的款项支出。若注册会计师发现有未在采购日记账中记录就直接支付给供应商的款项, 则应该进一步调查。

3、产成品错误资本化。

产成品被资本化的部分通常是销售费用和管理费用。为了发现这些问题, 注册会计师应当对生产过程中的有关人员进行访谈, 以明确产成品成本费用的归集与分配过程是否适当。审计客户往往可列出很多看似充分的证据用以支持其通过对产成品进行资本化而增加利润的处理。此类舞弊往往是财务总监在总裁的指使下实施的。因此, 在对关键人物的正式访谈中, 如果怀疑有人指使他们夸大了有关存货的信息, 注册会计师应采取一种直截了当的方式对其进行责问, 迫使其说出真相。

二、存货盘点的局限性

证实存货数量的有效途径是对其进行整体盘点。注册会计师必须合理、周密地安排盘点程序, 并谨慎地予以执行。盘点的时间应尽量接近年终结账日。盘点时应采取尽可能多的措施以提高盘点的有效性, 比如各存放点同时盘点、停止存货流动以及盘点数额达到合理的比例等。不过, 即使注册会计师谨慎地执行了盘点程序, 也不一定能发现所有重大的舞弊。这是因为存货盘点测试存在以下局限性:

第一, 审计客户往往派代表跟随注册会计师, 一方面可记录测试的结果;另一方面也可掌握测试的地点及进程等。这样, 审计客户就有机会将虚构的存货加计到未被测试的项目中, 从而虚增存货的总体价值。

第二, 在执行盘点程序时, 注册会计师一般会事先通知审计客户测试的时间和地点, 以便其做好盘点前的准备工作。但是, 对于那些有多处存货存放地点的审计客户, 这种事先通知的审计惯例会使其有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师不可能检查的存放点。

第三, 有时注册会计师并不执行额外的审计程序, 以进一步检查已经封好的包装箱。这样, 为虚报存货数量, 审计客户会在仓库里堆满空包装箱。

三、针对存货舞弊所采取的审计策略

(一) 重视分析性程序。

一个不诚实的审计客户可以通过多种途径去操纵存货信息。注册会计师要对审计客户进行重大存货舞弊的动机和机会加以评估, 以发现存货造假行为。

1、审计客户舞弊的动机。

审计客户进行舞弊的动机可谓多种多样, 对其进行分析并在执行审计过程中予以考虑将有助于发现舞弊。以下列举了导致审计客户产生舞弊冲动的几种常见原因: (1) 审计客户正面临财务困难; (2) 审计客户管理当局面临完成财务计划的压力; (3) 存货为资产负债表中的一个重大项目; (4) 存在合同所限定的供货方面的压力; (5) 审计客户企图得到用存货担保的融资; (6) 审计客户面临来自资本市场的压力, 如股价下跌、公司面临退市或被收购的风险等。

2、审计客户舞弊的机会。

并非所有的公司都可以通过存货造假虚增利润。事实上, 对于那些规模小、业务单一的公司, 要想瞒过注册会计师而在存货上做手脚是非常困难的。但有以下情况时进行存货舞弊的可能性会增加: (1) 公司为一个制造企业, 或者其拥有一个确定存货价值的复杂系统; (2) 公司开展的业务涉及高新技术; (3) 公司拥有众多的存货存放地点。

3、审计客户舞弊的迹象。

虚构存货当期, 其所虚构的存货会使公司的账户失去平衡。与以前期间相比, 销售成本会显得过低, 而存货和利润将显得过高。当然, 还可能会有其他的迹象。注册会计师在审计存货时应回答以下问题, 回答“是”越多, 存在存货舞弊的可能性就越大: (1) 存货的增长是否快于销售收入的增长; (2) 存货占总资产的百分比是否逐期增加; (3) 存货周转率是否逐期下降; (4) 运输成本所占存货成本的比重是否下降; (5) 存货的增长是否快于总资产的增长; (6) 销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降; (7) 销售成本的账簿记录是否与纳税报告相矛盾; (8) 是否存在用以增加存货余额的重大调整分录; (9) 在一个会计期间结束后, 是否存在过往存货账户的重要转回分录。

(二) 执行实质性测试工作

1、存货监盘。

证实存货的真实性、完整性主要的方法是存货的监盘。 (1) 监盘的时间应尽量接近会计期末结账日前, 盘点时, 存货应分类摆放、停止存货出入库; (2) 对已盘点存货粘贴连续编号的盘点标签; (3) 在盘点过程中, 应注意存货的质量, 注意观察是否存在冷背残次的存货 (也可审阅企业存货会计账簿, 常年余额不动账户, 其多为冷背残次的积压货物) 是否已提取适当的减值; (4) 截止期是否正确。进行购货和销售的截止测试, 抽查存货盘点日前后的购货发票、入库单及会计账簿。如果l2月底入账的发票之后所附入库单不是12月31日或在此之前的入库单, 而是1月份的入库单, 则货物不应列入年底的实际盘点存货中。反之, 如果仅有入库单而没有购货发票, 则应认真审核每一入库单是否加盖暂估入库印章, 并以暂估记入当年存货账内。

另外, 还应注意有无代销、代人保管或已作抵押的存货以及存放或寄销在别处的存货, 明确其所有权的归属。对在外地的或在他人仓库的重要的存货运用盘点而非函证程序。由于存货监盘不存在满意的替代程序, 所以在很大程度上依赖审计人员专业判断和经验, 对存货监盘来获取有关存货的审计证据。

2、检查存货计价。

存货计价正确与否, 直接影响资产负债表存货项目期末余额的真实性。因此, 做好存货计价方面的审查对于存货审计风险的防范至关重要。由于存货的计价可采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等, 企业选用不同的计价方法, 所计算出的存货价值将存在较大差异, 企业也会利用选用不同的成本计价方法, 来夸大资产、平衡利润。另外, 当企业存货存在市价持续下跌无回升的希望;产品的成本大于销售价格;企业因产品更新换代, 产品的市场价格低于其账面成本等情况时, 应区分不同的情况, 按照不同的比例计提存货跌价准备。计提比例的选择也可能被企业用来夸大资产、平衡利润。所以, 在存货计价审计中, 我们需要关注企业存货计价方法的选用是否恰当;计算是否准确;选用的计价方法是否遵循一贯性原则, 通过对存货账龄分析、可变现净值与存货成本的比较, 查看存货是否已发生减值;检查企业存货跌价准备的计提比例是否恰当, 有无滥用会计估计的情况发生。

参考文献

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