一般纳税人营改增业务办理基本流程（精选12篇）
★注意事项：以下您已完成的步骤，请不要重复办理！
第一步：国税登记：未做过国税登记的纳税人请带齐以下资料，到三楼营改增文书专窗排队办理，不需取号；
税务登记证上加盖有国、地税两个公章但无8位国税编码，只需携带原税务登记证正本、副本原件及营业执照副本原件
税务登记证上只加盖一个地税公章的，请按照新办企业税务登记流程办理，先在一楼表格区领取《税务登记表》，填写后按《办理设立税务登记指引》要求办理，另带齐地税税务登记证正本、副本原件、公章（注：税局受理窗口现场出具的《纳税人基础信息比对确认表》需加盖企业公章）。
第二步：到管理科领取并填写一般纳税人资格确认通知书，并交回管理科；
第三步：收到通知后到管理科领取一般纳税人认定通知书；
第四步：一楼表格处领取《防伪税控企业情况登记表》，填写后递交到三楼文书窗口；（不开具防伪税控发票的企业不需办理）
第五步：一楼领取《票种核定申请表》填写后递交到三楼文书窗口，系统默认为万元发票（每份最高可开不含税金额9999.99元）100份。如该票量及开票限额不能满足您的经营需求，可同时递交《防伪税控企业最高开票限额变更申请》；
第六步：二楼服务商驻点购买设备后，到一楼办理防伪税控系统发行。
第七步：一楼北门22-26号窗排队办理发票领购簿，不需取号。（已有国税磁条式发票领购簿（蓝色）的不需重复办理。）
1、《税务登记证（副本）》原件及复印件；
2、企业公章及发票专用章印模（加盖在复印件上）；
3、领取并设置六位数密码的《发票领购验销登记簿》。
4、法人身份证明复印件（加盖公章）
5、购票员身份证明原件及复印件（新增或变更购票员的企业，请加备《购票员授权委托证明书》（需加盖公章并有法人签名或加盖法人私章）及新购票员的身份证复印件（购票员身份证复印件需加盖公章和发票专用章））
第八步：购买发票——三楼发票窗口领号办理。（具体情况可到一楼领取《营改增纳税人领购发票业务指引》）
第九步：开票及申报——11月1日起可开具国税发票并可自选银行签订银税协议；12月开始在国税开始营改增业务申报事宜。
一、应交增值税科目的设置
一般纳税人为了清楚地核算增值税,应当在应交税费下设置“应交增值税”和“未交增值税”二级明细科目进行核算。
一般计税方法下“应交增值税”科目的核算按相关会计制度执行。
考虑到一般纳税人采用简易计税方法的日常化,“未交增值税”下设置三级明细科目“一般计税项目”、“简易计税项目”,用于区分采用一般计税方法下核算新项目的应交增值税情况和采用简易计税方法下核算老项目应交增值税的情况。
新项目异地预缴的增值税在“应交增值税—已交增值税”科目核算。月末多缴的增值税从“应交增值税—转出多交增值税”科目贷方转入“未交增值税—一般计税”的借方。如月末“应交增值税”科目为贷方余额,则为当月应交未交的增值税,从“应交增值税—转出未交增值税”科目借方转入“未交增值税—一般计税”的贷方。
简易计税方法下应交的增值税直接在“未交增值税—简易计税项目”科目下核算企业应交、已交及多交或欠交的增值税,包括老项目异地预缴的增值税。
二、会计处理
假定浙江甲市某建筑公司在异地有A、B二个建筑工程项目,2016年5月发生业务如下,假定无其他业务,不考虑除增值税以外的其他地方税费:
业务一:A项目系位于浙江乙市的老项目,选择简易办法计税,本月完工结算工程款515万元,开具价税合计515万元的增值税专用发票,其中分包款103万元,已按规定在异地预缴税款,同月分包业务结算工程款103万元,取得增值税普通发票价税合计103万元。工程累计发生其他合同成本300万元。
1.A项目结算工程款515万元,开具价税合计515万元的增值税专用发票。
2.取得分包款增值税普通发票103万
根据财税(2016)36号文件附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一(七)5点的规定,一般纳税人跨县(市)提供建筑服务,选择适用简易计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
虽然515万工程进度款账面已确认增值税15万,但根据上述规定,本月A项目应纳增值税=(515-103)÷1.03×3%=12万。差额3万元即为分包款103万应当抵扣的增值税。
参考《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》(财会〔2012〕13号)文件精神,按照财税(2016)36号文件规定允许从销售额中扣除的分包款,按规定扣减销售额而减少的应交增值税,因是简易征收,所以直接记入“应交税费—未交增值税—简易计税项目”科目。
注:增值税申报时,取得的分包款发票103万元填到增值税纳税申报表附列资料(三)第6行第3列3%征收率的项目本期发生额处。按规定计算出第5列本期实际扣除金额,同时将该数据填入增值税纳税申报表附列资料(一)第12行第12列处,从而实现全额开票差额申报纳税的功能。
可能有人会提出疑问,为什么不差额开票呢?
根据国家税务总局公告2016年第23号文件第四(二)点增值税发票开具的规定,差额开票只适用于差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的业务。而提供建筑服务并不存在不得全额开具增值税专用发票的规定。
3.工程累计发生其他合同成本300万元。
4.A项目在异地预缴税款
根据国家税务总局公告2016年第17号《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》第四条(二)的规定,一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,选择适用简易计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照3%的征收率计算应预缴税款。
同时第五条(二)又规定,适用简易计税方法计税的,应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%
故A项目在异地应预交增值税=(515-103)÷1.03×3%=12万元
5.月末确认A项目收入、费用和毛利
6.工程完工,将“工程施工”、“工程结算”科目余额对冲
业务二:B项目系位于浙江丙市的新项目,选择一般计税,按工程进度结算工程款555万元,开具11%的专用发票价税合计555万元,其中分包款222万元,收到11%的增值税专用发票价税合计222万元,已按规定在异地预缴税款,另外购买材料取得17%的增值税专用发票198.9万元。本月B项目累计发生其他合同成本400万元,月末按工程进度确认合同成本410万元。
1.B项目按工程进度结算工程款555万元,开具11%的专用发票价税合计555万元
2.收到11%的增值税专用发票价税合计222万元
一般纳税人采用简易计税方法下取得的分包款和采用一般计税方法下取得的分包款申报方式不一样。
根据财税(2016)36号文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十一条的规定,一般计税方法的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。
所以建筑业一般纳税人采用一般计税方法从销项税额中抵扣的进项税额,应当取提符合规定增值税扣税凭证方可抵扣,而不能进行差额申报。
3.购买材料取得17%的增值税专用发票198.9万
4.B项目异地预缴税款
根据国家税务总局公告2016年第17号《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》第四条(一)的规定,一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,适用一般计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照2%的预征率计算应预缴税款。
同时第五条(一)又规定,适用一般计税方法计税的,应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%
故B项目在异地应预交增值税=(555-222)÷1.11×2%=6万
5.月末计算B项目应交增值税
B项目应交增值税计算如下:
销项税额=55万
进项税额=22+28.9=50.9万
应交增值税=55-50.9=4.1万
B项目已在异地预缴增值税6万
由于本月应交增值税小于已预缴增值税,故月末B项目应补交增值税=0万
月末将本月多交的增值税1.9万元从“应交增值税—转出多交增值税”科目贷方转入“未交增值税—一般计税”的借方。如应交增值税大于已预缴增值税,则从“应交增值税—转出未交增值税”科目借方转入“未交增值税—一般计税”的贷方。
借:应交税费—未交增值税—一般计税项目1.9万
贷:应交税费—应交增值税—转出多交增值税1.9万
结转后“未交增值税—一般计税项目”科目余额为借方1.9万元。
根据国家税务总局2016年第17号公告《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》第八条纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款,可以在当期增值税应纳税额中抵减,抵减不完的,结转下期继续抵减。
故“未交增值税—一般计税”科目为借方余1.9万元可以结转下期继续抵减。
6.月末B项目按工程进度确认收入、费用和毛利
7.工程完工,将“工程施工”、“工程结算”科目余额对冲
人办税服务指南
佰盛国际商务（深圳）有限公司
根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)，自2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等营业税纳税人（以下简称纳税人）由缴纳营业税改为缴纳增值税。为方便纳税人及时办理国税业务，现将有关事项指引如下。
一、税务登记
(一)尚未办理国税税务登记的纳税人，请于2016年4月10日前到深圳市国家税务局任一办税服务厅办理国税税务登记。
1.未领取国地税联合税务登记证（联合税务登记证是指税务登记证上加盖有深圳市国家税务局、深圳市地方税务局公章）的纳税人，需带原税务登记证正本及副本、公章前往办理，国税受理机关打印《深圳市国家税务局、深圳市地方税务局纳税人基础信息比对确认表》，此表需纳税人盖章确认，若纳税人确认此表信息准确的，不需要提供其他附件资料；若纳税人认为此表信息不准确，需要另外填写确认的，须提交相应的资料，提交资料的具体种类按照变更税务登记需提交的资料执行。由国税受理机关收缴旧证，重新发放税务登记证。变更登记需提交的资料：《变更税务登记表》、工商营业执照原件及复印件（营业执照内容无变化的不需提供）、纳税人变更登记内容的有关证明文件原件及复印件
2.已领取国地税联合税务登记证但为纯地税户（税务登记证上没有国税纳税编码）的纳税人，需带税务登记证正本及副本前往办理。由国税受理机关收缴旧证，重新发放税务登记证。
(二)办理国税税务登记后，可以登录国税网站查询、办理相关业务，登录账号为纳税人识别号，初始密码为国税纳税编码。
二、增值税一般纳税人资格登记
(一)2015营业税应税服务销售额超过515万元（含本数）的纳税人
1.纳税人填写《增值税一般纳税人资格确认书》（以下简称《确认书》），于2016年4月28日前到深圳市国税主管机关文书受理窗口递交《确认书》。试点实施前已登记为一般纳税人的试点纳税人，无需办理确认手续。
2.若符合《确认书》中不登记为一般纳税人条件之一的，可选择按照小规模纳税人纳税，在《确认书》中勾选原因，并填写《选择按小规模纳税人纳税的情况说明》，于2016年4月28日前到主管国税机关文书受理窗口递交《确认书》和《选择按小规模纳税人纳税的情况说明》。
(二)2015营业税应税服务销售额未超过515万元的纳税人
纳税人因经营需要申请办理一般纳税人资格登记的，填写《增值税一般纳税人资格登记表》，到深圳市国税主管机关文书受理窗口递交登记表，文书受理窗口登记后，当场制作并送达《增值税一般纳税人认定通知书》。
三、发票使用
(一)试点纳税人需要使用增值税发票（包括增值税专用发票和增值税普通发票），按以下流程办理：
1.增值税税控系统资格登记
纳税人填写《使用增值税防伪税控系统企业情况登记表》，到深圳市国税主管机关办税服务厅办理使用增值税税控系统资格登记。深圳市国税主管机关将参照原营业税发票使用情况，对小规模纳税人赋予增值税普通发票二联版票种、最高开票限额和数量；对一般纳税人按其勾选票种情况，赋予相应的增值税发票票种、最高开票限额和数量。
2.增值税发票票种及数量调整
赋予的增值税发票票种、数量不能满足经营需要的，纳税人填写《纳税人领用发票票种核定表》，携带经办人身份证明及复印件到深圳市国税主管机关办税服务厅办理发票票种及数量调整事项。3.增值税发票最高开票限额调整
赋予的增值税普通发票最高开票限额不能满足经营需要的，纳税人填写《防伪税控最大开票限额变更申请表（普通发票）》，到深圳市国税主管机关办税服务厅办理最高开票限额调整事项；赋予的增值税专用发票最高开票限额不能满足经营需要的，填写《增值税专用发票最高开票限额申请单》和《税务行政许可申请表》，到深圳市国税主管机关办税服务厅办理最高开票限额调整事项。
上述第2、3点可在增值税税控系统资格登记时一并办理，也可分别办理。4.增值税税控系统发行
纳税人完成增值税税控系统资格登记后，按规定购买增值税税控专用设备。纳税人支付的初次购买税控专用设备价款（金税盘或税控盘490元、报税盘230元）以及技术维护费（330元），适用《财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税〔2012〕15号）规定，可在增值税应纳税额中全额抵减。
纳税人携带税控专用设备及经办人身份证复印件，到深圳市国税主管机关办理税控专用设备发行，并参加免费的增值税发票税控系统培训。5.增值税发票领用
纳税人需要领用发票的，可在税控专用设备发行后，携带税控专用设备、《发票领用簿》、税务登记证副本、经办人身份证明，在深圳市国家税务局任一办税服务厅领取发票。6.增值税发票开具
纳税人领取发票后，可自2016年5月1日起开始使用，2016年5月1日前不得开具。
(二)2015享受营业税小微企业优惠政策的纳税人（含起征点以下个体工商户）经营活动需要使用发票的，可领用通用机打发票、通用定额发票（以下统称普通发票）。其中，通用机打发票应使用深圳国税网络发票开票系统（可在深圳国税网站下载）进行开具。1.普通发票核定
纳税人首次领用普通发票，需要通过普通发票核定程序核定发票种类和数量。纳税人办理国税登记后即可办理普通发票核定。
所需资料：《纳税人领用发票票种核定表》、税务登记证副本、经办人身份证明原件及复印件、发票专用章印模 2.普通发票核定调整
税务机关核定的发票种类、数量不能满足纳税人生产经营需要的，可通过普通发票核定程序进行调整。
所需资料：《纳税人领用发票票种核定表》、《发票领用簿》、经办人身份证明原件及复印件 3.普通发票领用 纳税人可以按税务机关核定的发票种类和数量领用发票。纳税人领取发票后，可自2016年5月1日起开始使用，2016年5月1日前不得开具。所需资料：《发票领用簿》、税务登记证副本、经办人身份证明 4.普通发票验旧
非首次领用发票的纳税人，领用发票前（通用定额发票除外）需先通过发票验旧程序办理已开具发票的验销手续。
所需资料：《发票领用簿》、已开具发票存根联、红字发票和作废发票。
(三)有固定生产经营场所、财务和发票管理制度健全的纳税人，发票使用量较大或统一发票式样不能满足经营活动需要的，可以申请印有本单位名称的普通发票。纳税人应书面向深圳市国税主管机关申请使用印有本单位名称的发票，税务机关依据《中华人民共和国发票管理办法》的规定，确认印有该单位名称发票的种类和数量。纳税人领取发票后，可自2016年5月1日起开始使用，2016年5月1日前不得开具。
所需资料：《印有本单位名称发票印制表》、税务登记证副本、经办人身份证明原件及复印件、发票专用章印模。
四、签订银税协议
(一)纳税人在完成国税税务登记，报告银行帐号，核定税种后，持税务登记证副本和身份证件到已与深圳市国家税务局签约的银行签署《委托代扣税款协议书》（以下简称银税联网协议），同意银行通过税库银联网系统扣缴税款。
(二)纳税人在签署完成银税联网协议后，当天起即可在办税服务窗口进行电子缴税，第二天起可在国税网站进行电子缴税。(三)可签订银税协议的银行
目前与深圳市国家税务局签约的联网银行共二十三家，分别是：工商银行、农业银行、中国银行、建设银行、招商银行、交通银行、民生银行、平安银行；深圳农村商业银行、中信银行、广东发展银行、福建兴业银行、光大银行、上海浦东发展银行、华厦银行、中国邮政储蓄银行、北京银行、上海银行、江苏银行、杭州银行、宁波银行、广州银行、东莞银行。
纳税人可根据实际需要到上述任意一家银行签署银税联网协议，但采取储蓄扣税方式缴税的纳税人请按各区分局指定银行签署银税联网协议。原已签署过扣缴国税银税联网协议的纳税人，不需要重新签订协议。
五、营业税改征增值税税收优惠过渡
(一)已办理营业税优惠备案手续的纳税人
已在深圳市地方税务局办理过营业税优惠备案手续，备案有效期在2016年5月1日以后且属于可享受增值税应税服务税收优惠项目的试点纳税人，填写《营业税改征增值税减免税备案登记表》，于享受增值税优惠的第一个申报期前或申报时，到深圳市国税主管机关文书受理窗口递交《营业税改征增值税减免税备案登记表》。深圳市国税主管机关根据原营业税享受税收优惠情况直接办理备案手续。(二)未办理营业税优惠备案手续的纳税人
未在深圳市地方税务局办理过营业税优惠备案手续，但属于可享受增值税应税服务税收优惠项目的试点纳税人，应根据深圳市国家税务局网站《办税指南-税收优惠-增值税优惠办理》的列示，按照所享受优惠项目提交《纳税人减免税备案登记表》及对应资料，于享受增值税优惠的第一个申报期前或申报时到深圳市国税主管机关文书受理窗口办理备案手续。
增值税优惠备案手续从2016年5月起开始办理。
六、营改增申报纳税
(一)按月申报缴纳增值税的一般纳税人，应自2016年6月1日起向深圳市国税机关办理增值税纳税申报。
(二)按季申报缴纳增值税的小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人，应自2016年7月1日起向深圳市国税机关办理增值税纳税申报，由于营改增试点自2016年5月1日起实施，申报所属期为2016年5月1日至2016年6月30日。
(三)按次纳税的纳税人，应自2016年5月1日起向深圳市国税机关缴纳增值税。
七、纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，暂委托地方税务局代为征收。具体纳税申报等事项另行明确。
八、营改增后，纳税人的增值税实行属地管理，由纳税人所在地的深圳市国家税务局各区、分局负责征管。其中，属于深圳市国家税务局海洋石油分局管理企业所得税的纳税人（含分支机构），其增值税由海洋石油分局管理。
一、首次系统登录操作步骤
1、插入金税盘或税控盘，用IE浏览器（建议IE8以上）登录平台网站。
2、首次登录系统可能会出现提示警告，需要点击“继续浏览此网站”的链接。
3、此时浏览器显示出增值税发票查询平台的登录页面，点击下载“驱动程序和安全控件”的链接，将driver_control.rar压缩包下载至本地硬盘。
4、根证书安装
（1）解压driver_control.rar，得到01.taxca.p7b文件。
（2）鼠标右键01.taxca.p7b文件——安装证书——下一步（N）——将所有的证书放入下列存储——浏览（R）...并选择“受信任的根证书颁发机构——确认——下一步——完成——出现两个安全性警告对话框，均点击“是（Y）——导入成功
（3）完成上述步骤后，再次访问直接出现系统登录页面，即表示成功安装了根证书。
5、安全控件安装
（1）双击driver_control.rar文件解压缩后的“02.base_driver.exe”，完成驱动程序的安装（安装过程中均按缺省的操作步骤点击安装、下一步和完成）；
注：如电脑有安全防护软件，弹出拦截安装的窗口，选择允许本次操作。（2）使用航天信息金报税盘的纳税人的控件安装
双击“03.金报税盘税务数字证书驱动2.0.exe”，按缺省操作安装即可； a、在安装向导的最后，勾选“运行数字证书驱动”的选项，最后点击“完成”。
b、将金税盘插入USB接口后（首次需要等待系统自动加载驱动），点击“刷新”按钮，当刷新到AisinoKey设备即表示驱动安装正常。
注意：如果纳税人使用开票的计算机登录本系统，则不需要再安装税务数字证书驱动。
（3）使用百旺金赋税控盘的纳税人的控件安装
双击“03.税控盘税务数字证书驱动V1.0.8.7.exe”，按缺省操作安装即可； a、在安装向导的最后一步，勾选“运行”选项，点击“完成”按钮；
b、将税控盘插入USB接口后（首次需要等待系统自动加载驱动），点击“系统检测”按钮，可以显示“服务程序运行正常”即可。
6、本平台在原有支持IE浏览器基础上，提供所需安装所有驱动、控件的集成专用浏览器，下载地址：
（1）地址1：百度云盘http://pan.baidu.com/s/1kUJwL4V；
（2）地址2：360云盘https://yunpan.cn/OcSMkE5ngF5jQV，访问密码 31ac；（3）地址3：下载网址http://down.360safe.com/se/360seswdzcs.exe。
二、日常系统登录操作步骤
1、联网电脑，USB插入金税盘或者税控盘，登录查询平台网站（https://fpdk.jsgs.gov.cn:81）；
2、输入金税盘或税控盘的密码后点击“登录”按钮即可。
注：由于目前仅针对纳税信用A级及B级企业开放发票查询平台，如果出现“纳税人档案信息不存在！”的信息提示，则可能为税务局端的档案信息同步不及时导致，此类情况请联系主管税务机关核实、补录。
3、登录成功后，系统会自动跳转至主页面
中间的工作台区域，可以查看当前年度各月发票的勾选情况，用三种颜色来标识状态：（1）月份卡片为橙色，表示该月份不存在勾选确认的记录，系统通常会显示当月最新未确认抵扣（或退税）的发票数量及税额合计（每日凌晨更新一次）；
（2）月份卡片为绿色，表示该月的勾选操作已经得到确认完成（纳税人可在每个选择、确认周期内，纳税申报前，可多次进行勾选确认，已确认数据不能修改。纳税申报后不得再进行勾选确认操作，若进行勾选确认操作，这部分勾选确认的发票将无法纳入本期申报抵扣数据中，也不能参与下期申报抵扣，为避免损失，请纳税人确认当期所有发票全部勾选确认后，再进行本期的纳税申报。纳税人当日确认的数据，次日可通过“抵扣统计”查询到可抵扣数据（含勾选确认和扫描认证两类数据），并可下载所有抵扣明细数据（不限发票数量））；
（3）月份卡片为灰色，则表示该月份为当前月以后的月份，不能进行勾选、确认等操作。
4、发票勾选
默认情况下，只需要设定开票日期的范围，点击查询，即可在发票勾选的下方得到未勾选的发票清单信息；
发票清单每页最多能显示20条记录，即每次最多同时勾选20条。发票勾选操作，允许对上一次的已勾选的记录撤销（勾选来源为“认证系统”的发票不可以回退）；
完成发票的勾选操作后，点击“保存”按钮，系统会提示本次勾选和撤销勾选的发票汇总情况，点击“确定”按钮即可完成所有勾选发票的保存操作（所有页面发票全部勾选完成后保存一次即可，不需要在查询结果分页中分别保存）；
纳税人确认当月用于抵扣税款或出口退税的增值税发票信息的最后时限，为次月纳税申报期结束前2日。（例如：上月和本月申报期均为15日，当期勾选、确认时间为当月16日到次月13日）发票查询平台不对已勾选未确认数据进行自动确认，为了不影响当月的申报抵扣，操作员必须在勾选、确认期内对当期勾选的数据进行手工确认。
5、批量勾选
1、点击“下载发票文件”按钮，可下载一个包含当前所有发票状态为正常且未确认的发票清单文件（文件名：纳税人识别号_随机数.zip），使用winrar解压后可以得到一个excel文件（excel 2003格式）。如果发票量超过1万份，则该文件会包括多个sheet页来保存发票明细；
2、将对应的“是否勾选”列的值改为“是”即可实现勾选数据的准备。如果要对当月已勾选的发票进行回退处理，需将“是否勾选”列改为“否”即可实现勾选操作的回退处理。
3、点击上传按钮，“浏览”选择之前准备好的勾选清单文件，再点击打开按钮，最后点击上传按钮即可实现文件的上传和批量勾选处理。
4、批量勾选操作成功后，系统会先显示提示信息，对本次文件批量勾选操作中的勾选和撤销勾选情况进行汇总显示。
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营改增，纳税六大注意事项
一、贷款及企业间资金往来利息收入的相关计税范围和发票相关规定
贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。（注意：征税范围并不限定在金融机构范围，企业或个人间资金往来收取利息均按此税目纳税。）
视同贷款服务计算缴纳增值税的情况：
1、各种占用、拆借资金取得的收入
包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入。
2、融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入
3、以货币资金投资收取固定利润或保底利润，也按照贷款服务计算缴纳增值税。
4、委贷业务的发票
借贷双方通过银行办理委托贷款业务，由于银行属于居间介绍行为，利息发票应当由委托方开具给借款方，借款人凭发票和银行收息凭证在企业所得税税前扣除。
借款方支付银行与委贷相关的咨询费、顾问费、手续费等费用取得发票相关增值税不能抵扣。
5、集团内统借统贷
统借统还业务，是指：
（1）企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。
（2）企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。
统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。
统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。
“企业集团”，根据《企业集团登记管理暂行规定》，是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。
不符合统借统还条件的集团内部借款利息收入，关联方往来利息收入，均属于贷款服务收入，按规定缴纳增值税。
二、理财产品缴税明确
理财产品按金融商品转让税目缴纳增值税。
金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产
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品和各种金融衍生品的转让。
个人从事金融商品转让业务免征增值税。
计税销售额确认：按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计。（注意并不区分金融商品类别）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
三、营改增后混业经营与混合销售
混合销售：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。如生产企业销售产品并提供运输服务、销售建筑材料并提供安装服务等，属于混合销售，不因为合同上分别注明产品价款和服务价款，而采用兼营方式分别计缴增值税。
混业经营：纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及销售服务、不动产、无形资产的。纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
如酒店客房内销售商品，一般按兼营处理，按分别适用税率计缴增值税，不属于混合销售。
四、物业公司收取水电费的纳税问题
物业公司向租户收取水电费的行为，根据目前多地明确的政策，属于兼营行为，销售水电行为应当按销售货物计算缴纳增值税，税率17%和13%，不能按物业服务税率计缴水电的销项税。
物业公司如为受供水、供电公司委托代收水、电费的，应当同时具备下列条件的：持有相关代收协议；物业公司不垫付资金；代收水、电费时，将供水、供电公司开具给用户的发票转交给用户（物业公司不得开具发票）。物业公司收取的手续费按照经纪代理服务计算缴纳增值税并开具发票。
五、营改增后餐饮外卖的税率
营改增后，餐饮公司如为一般纳税人，提供非现场消费的外卖食品，适用税率为17%，而不是6%或3%。
六、酒店业开具发票问题
目前，税收上并无酒店业中个人住店开具单位名称发票的具体规定。
在无具体开票规定之前，可以根据客户要求开具相应发票，但注意要求客户提供开票的单位名称、地址、税务登记号、开户行及账户等信息。可要求客户能提供工作证等证明信息。
(一) 试点行业
根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》, 试点行业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。
(二) 试点税率
根据《试点实施办法》, 提供有形动产租赁服务的税率为17%, 提供交通运输业服务的税率为11%, 提供现代服务业服务 (有形动产租赁服务除外) 的税率为6%, 国际运输服务、对外提供研发服务和设计服务, 税率为零, 小规模纳税人的征收率为3%。
二、营改增试点后原增值税一般纳税人抵扣新政策
(一) 原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务, 取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额, 准予从销项税额中抵扣。
2013年8月1日起, 全国施行“营改增”试点后, 试点纳税人提供应税服务统一使用增值税专用发票和增值税普通发票。其中, 试点一般纳税人提供货物运输服务的, 使用货物运输业增值税专用发票和普通发票;提供货物运输服务之外其他增值税应税服务的, 统一使用增值税专用发票和增值税普通发票。
据此, 原增值税一般纳税人接受应税服务, 如果取得增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票的, 均可以凭票抵扣进项税额。其中, 取得服务提供方开具的增值税专用发票, 其注明的税额为17%或6%;取得服务提供方开具的货运增值税专用发票, 其注明的税额为11%。原增值税一般纳税人接受应税服务, 取得增值税普通发票的, 一律不得抵扣进项税额。
(二) 原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇, 其进项税额准予从销项税额中抵扣。
《增值税暂行条例实施细则》第二十五条规定, 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇, 其进项税额不得从销项税额中抵扣。当时将自用的汽车、摩托车、游艇区隔开, 未纳入抵扣链条, 是为了区分“经营用”和“自用”;另外, 也考虑到当时的财政承受能力。
为了降低一般纳税人购买汽车的费用, 减轻私营交通运输企业税负, 刺激摩托车、汽车、游艇的销售, 带动相关消费, 试点办法规定, 原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇, 其进项税额准予从销项税额中抵扣。
(三) 原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务, 按照规定应当扣缴增值税的, 准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证 (以下称税收缴款凭证) 上注明的增值税额。
上述纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的, 应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则, 进项税额不得从销项税额中抵扣。
试点办法规定, 境外的单位或者个人在境内提供应税服务, 在境内未设有经营机构的, 以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的, 以接受方为增值税扣缴义务人。
依据上述规定, 原增值税一般纳税人接受境外的单位或者个人在境内提供的应税服务, 其进项税额的抵扣须分三种情况处理:第一, 境外的单位或者个人在境内设有经营机构。对这种情况, 不实行代扣代缴, 由设立的经营机构自行申报纳税, 原增值税一般纳税人接受其提供的应税服务, 凭增值税专用发票抵扣进项税额。第二, 境外的单位或者个人在境内未设有经营机构, 在境内有代理人。对此种情况, 由代理人代扣代缴增值税, 作为购买方的原增值税一般纳税人, 在无法取得增值税专用发票的情况下, 可以向代理人索要解缴税款的税收缴款凭证, 作为进项税额的抵扣凭证。第三, 境外的单位或者个人在境内未设有经营机构, 在境内也没有代理人。在这种情况下, 由接受方 (购买方) 代扣代缴增值税, 作为购买方的原增值税一般纳税人, 因为不能取得增值税专用发票, 所以凭解缴税款的税收缴款凭证抵扣进项税额。
(四) 原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务, 用于《应税服务范围注释》所列项目的, 不属于《增值税暂行条例》第十条所称的用于非增值税应税项目, 其进项税额准予从销项税额中抵扣。
《增值税暂行条例》第十条规定, 一般纳税人购进货物或者应税劳务, 用于非增值税应税项目的, 不得抵扣进项税额。所称非应税项目, 是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。所称非应税劳务, 是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
由于营改增试点办法规定, 交通运输业、文化体育业、服务业、转让无形资产等行业中的大部分经营项目改为征收增值税, 列入了增值税应税项目, 故不再属于非增值税应税项目。也就是说, 原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务, 用于上述已改征增值税的经营项目, 其进项税额可以抵扣;用于尚未改征增值税的经营项目, 如用于建筑业、金融保险业、邮电通信业、销售不动产等, 其进项税额不得抵扣。例如, 原一般纳税人购进客车用于对外提供运输服务, 其进项税额可以抵扣。
(五) 原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务, 用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费, 其进项税额不得从销项税额中抵扣。其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁, 仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。
原增值税一般纳税人接受应税服务, 如果取得增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票或者取得税务机关代开的专用发票的, 均可以凭票抵扣进项税额。但是, 接受的应税服务, 如果用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费, 其进项税额不得从销项税额中抵扣。需要注意的是:购进专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁服务, 专门用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的, 不得抵扣进项税额;但如果是既用于一般计税方法计税项目, 也用于简易计税方法计税项目, 或者是既用于增值税应税项目, 也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的, 其进项税额可以抵扣。例如, 原一般纳税人租用客车用于接送员工上下班, 进项税额不能抵扣。但如果租用客车既用于对外提供运输服务, 又用于接送员工上下班, 其支付租赁费取得增值税专用发票的, 进项税额可以抵扣。
(六) 原增值税一般纳税人接受的旅客运输服务, 其进项税额不得从销项税额中抵扣。
一般意义上, 旅客运输劳务接受对象主要是个人。对于一般纳税人购买的旅客运输劳务, 难以准确界定接受劳务的对象是企业还是个人, 因此, 一般纳税人接受的旅客运输劳务不得从销项税额中抵扣。
此外, 试点办法规定:一般纳税人提供公共交通运输服务 (包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车、长途客运、班车) , 可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税, 可选择使用定额普通发票, 这与接受方不得抵扣进项税额这一规定是相配套的。
(七) 原增值税一般纳税人接受的与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务, 其进项税额不得从销项税额中抵扣。
营改增试点实施前, 由于货物运输费用已经纳入抵扣范围, 因此, 《增值税暂行条例》早有规定, 原增值税一般纳税人购进货物发生非正常损失, 其相关运费的进项税额不得抵扣。与试点前不同的是, 试点前运费的进项税额为总运费的7%, 而试点后则为不含税运费的11%。另外, 在计算转出进项税额时, 试点前按照“运费成本/ (1-7%) ×7%”计算, 而试点后直接按照“运费成本×11%”计算。
(八) 原增值税一般纳税人接受的与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务, 其进项税额不得从销项税额中抵扣。
对此, 《增值税暂行条例》也早有规定。在实务操作中, 首先应当确定非正常损失的在产品、产成品的生产成本, 然后根据外购成本比例确定外购货物成本, 最后再确定其中的运费成本, 按照“运费成本×11%”计算转出进项税额。
(九) 原增值税一般纳税人取得的2013年8月1日 (含) 以后开具的运输费用结算单据 (铁路运输费用结算单据除外) , 不得作为增值税扣税凭证。
《增值税暂行条例》规定, 原增值税一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中所支付的运输费用, 按照运费结算单据所列运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。根据营改增试点办法, 由于公路运输、水路运输、航空运输、管道运输改征增值税, 统一使用增值税专用发票和增值税普通发票, 不再开具运输费用结算单据。所以, 2013年8月1日以后, 原增值税一般纳税人支付的货物运费, 凭取得的货运增值税专用发票抵扣进项税额;取得的运输费用结算单据 (如公路、内河货物运输业统一发票) , 不得再作为增值税扣税凭证。但是, 由于铁路运输服务尚未改征增值税, 继续征收营业税, 继续使用运输费用结算单据。因此, 原增值税一般纳税人接受铁路运输服务, 仍继续按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。
(十) 原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票, 按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。
试点办法规定, 小规模纳税人提供应税服务, 不得使用增值税专用发票, 只能开具增值税普通发票。服务接受方索取增值税专用发票的, 可向主管税务机关申请代开。小规模纳税人提供货物运输服务, 服务接受方索取增值税专用发票的, 可向主管税务机关申请代开货物运输业增值税专用发票。
根据上述规定, 原增值税一般纳税人接受小规模纳税人提供的应税服务, 如果取得税务机关代开的增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票的, 均可以凭票抵扣进项税额。税务机关代开的增值税专用发票和货运增值税专用发票, 其注明的税额为3%。原增值税一般纳税人接受应税服务, 取得增值税普通发票的, 一律不得抵扣进项税额。
(十一) 原增值税一般纳税人兼有应税服务的, 截止到2013年7月31日前的增值税期末留抵税额, 不得从应税服务的销项税额中抵扣。
根据营改增试点方案, 试点期间, 改征增值税的应税服务的增值税收入归地方。而原来的销售货物、提供加工修理修配劳务的增值税收入由中央与地方按75%:25%分成。为了厘清中央与地方收入分配关系, 规定原一般纳税人既经营销售货物、提供加工修理修配劳务, 又兼有应税服务的, 其全部销售额应一并计算缴纳增值税, 然后按照销项税额的比例划分应纳税额, 分别作为现行增值税和改征增值税收入入库。原增值税一般纳税人在2013年7月31日前的增值税期末留抵税额, 不得从应税服务的销项税额中抵扣, 只能从销售货物、提供加工修理修配劳务的销项税额中抵扣。例如, 某企业从事商品销售, 同时兼营设备出租, 2013年8月, 销售商品的销项税额为600万元, 设备出租的销项税额为400万元, 当月进项税额合计为900万元。那么该企业2013年8月应纳增值税额为 (600+400) -900=100万元。如果该企业2013年7月期末留抵税额为80万元, 则:销售商品应纳增值税额为100×600/ (600+400) -80=-20万元, 8月份销售商品纳税为0, 未抵扣完的进项税额20万元结转9月份从销售商品的销项税额中抵扣;8月份设备出租应纳增值税额为100×400/ (600+400) =40万元。
摘要：自2013年8月1日起, 经国务院批准, 财政部、国家税务总局决定在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。营改增的主要内容是什么, 营改增对原增值税一般纳税人 (指按照《增值税暂行条例》缴纳增值税的纳税人) 的进项抵扣带来哪些影响, 笔者对此进行了梳理, 旨在让原一般纳税人尽快适应营改增有关新政策。
关键词：营改增,新政策,解析
参考文献
[1]财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知, 财税[2011]110号.
一、申请
① 填写一般纳税人申请表2张还有两张别的表
② 公章、税务副本
③ 房屋租赁合同复印件2份
④ 财务负责人身份证复印件2份
⑤ 办税人员身份证会计证复印件各2份
二、取批复，装认证
① 一般纳税人批复下来专管员通知拿批复（一般20个工作日）② 填表勾选所需要的扫描仪（选最便宜的980）给中兴通 ③ 中兴通通知上门安装网上认证（5个工作日）
三、申请发票
① 装网上认证的同时可申请发票
② 申请万元版
⑴填写票种核定表、增值税专用发票领购申请表
⑵增值税专用发票实地核查报告单
⑶税务副本、公章
③ 申请十万元版
⑴购销合同、进货发票
⑵最低开票限额申请表、增值税专用发票领购申请
⑶增值税专用发票实地核查报告单
⑷税务副本、公章
④ 发票申请下来（3-8个工作日），带着公章、回执去税务拿批复（三张表）
四、培训
① 电话爱信诺约培训（三张表上的电话）
② 培训时带着三张表、1786税控系统款（可以是支票）
③ 公章
④开户银行行号写在三张表上
⑤培训期两天
⑥培训完发给结业证（培训的第二天）
五、装税控
①等爱信诺通知装税控（5—10个工作日）
②带着主机、公章
③结业证
④爱信诺与公司的服务费协议书、付款授权书的复印件装税控。
六、买发票
①首次购票
⑴ 税务登记证副本、营业执照副本、结业证
⑵ IC卡、发票专用章或公章、购票人身份证
⑶ 票种核定表；
②非首次购票除以上外还需要：
⑴购票当天打印的上一卷发票的汇总表
⑵正数发票明细表、负数发票明细表、废票明细表
⑶上一卷发票最后一张生效票记账联的原件和复印件
⑷上一卷所有作废全联带齐
七、开发票
①小规模，开增值税普通发票（只需知道对方公司名称）
②一般纳税人，开增值税专用发票也可开普票
⑴需要对方一般纳税人批复的复印件
⑵公司名称、税号、地址、电话、开户行名称及账号
八、抄报税
①首次报税
⑴去税务申报大厅申报
⑵IC卡
⑶五张报表（发票汇总表、正数发票清单、正数废票清单、负数发票清单、负数废票清单）
⑷其他报税资料（网上国税2.0申报的申报表）去税务申报
⑸公章、税务副本
九、开票配置要求
①笔记本不可以★
②主板：一个空的PCI插槽
③CPU：1.8G以上
④内存：256M以上
⑤光驱；48速以上
⑥硬盘：20G以上（C驱、D驱各10G以上）
⑦色彩要求：增强色16位以上（要加装显卡驱动）
⑧打印机：针式平推24针式
⑨计算机：主机已安装WINXP操作系统（机箱上必须贴有正
版镭射防伪标识）；主板上必须有25针打印机并口
十、报价
①认证系统
⑴中兴通扫描仪 980
⑵ 抵扣联认证系统+软件年维护费用 800+200
共计1980元。
②税控系统
⑴金税卡每套1188元
⑵金税专用JK300型读卡器每台 149元
⑶ 金税专用IC卡每张 79元
⑷ 每套系统年服务费 370
合计1786元。
注：主机联想电脑+正版XP 3050 爱普生票据打印机 1700
十一、注意事项：
① 确定税负多少
② 确定是否辅导期
③ 进项认证的问题
十二、基本信息录入
①销售方信息：名称、税号、地址电话、银行名称及帐号（中间无空格）②购买方信息：名称、税号、地址电话、银行名称及帐号（中间无空格）
④ 商品信息：名称、税目4001（17%）、4002（13%）、4003（6%）、4004（4%）、900X（0税率）⑤ 一张发票只能有一个税率
⑥ 当月作废发票数量没有限制
十三、开票设置
① 填制发票
② 发票管理—发票查询—打印机测试设置
③ 向右调整-同向正、反向负
④ 向下调整-同向正、反向负
⑤ 可以重复打印测试十四、一般纳税人的配置要求
① 固定办公场所
② 注册资金100万以上
③ 有独立财务室、有两个保险柜（放现金、放发票各一个）
十五、税控设备抵税账务处理（营改增税控1050类此）
①Cr固定资产1416
管理费用370
Dr现金银行1786
通过“企业电子报税管理系统”（以下简称电子申报软件）制作生成增值税电子申报文件。在申报期内通过网上申报系统将申报资料电子数据传递到税务机关，同时在网上申报系统内完成表表之间勾稽关系和进项的比对（在此环节不进行销项税额的比对）。纳税人提交的申报文件各项比对相符的，申报资料信息上报成功，纳税人按系统提示在网上通过ETS划缴税款。
一、网上申报、缴税
1、通过“企业电子报税管理系统”（以下简称电子申报软件）制作生成增值税电子申报文件。
2、在申报期内通过网上申报系统将申报资料电子数据传递到税务机关，同时在网上申报系统内完成表表之间勾稽关系和进项的比对（在此环节不进行销项税额的比对）.纳税人提交的申报文件各项比对相符的，申报资料信息上报成功，纳税人按系统提示在网上通过ETS划缴税款。
3、在网上申报系统成功进行增值税申报的，纳税人应通过网上申报系统的报表查询功能查询打印相关增值税申报报表。
二、（上门）报税
纳税人在网上完成申报缴税后，在申报期限内到税务机关办理报税、销项、税款的比对和IC卡的解锁等业务。
纳税人到税务机关报税之前，在税控机上将金税卡中本月开具专用发票明细与统计数据抄到本机税控IC卡上。1.报税资料（1）税控IC卡
（2）打印的本月销项发票的汇总表与明细表。
（3）当月开出的所有记账联纸质资料（采用 “存根联补录报税”的方式进行抄税的纳税人须提供）。
网上申报纳税人到税务机关前台只需办理报税和销项的比对，因此可不携带申报文件。同时纳税人应向税务机关提供网上已完成申报并通过网上办税系统打印的纸质申报资料，在纸质申报表的左上角有“国税网上办税”的标志。2.报税及结果处理
税务机关进入网络版报税子系统通过纳税人的IC卡采集纳税人防伪税控开票系统的开票数据。经审核一致的，存入报税子系统，报税成功。
报税审核不一致或因金税卡或硬盘损坏等原因报税失败的，视实际情况处理，必要时纳税人应提供当月开具的全部专用发票，通过存根联补录方式进行报税。
三、（上门）销项比对、税额比对和IC卡解锁
完成报税工作后，税务机关对纳税人申报销项数据与IC卡报税数据进行比对，同时根据“增值税一般纳税人销项比对”界面提示的纳税人“本期应纳税款”、“本期已缴税额”和“本期未缴税额”数据，人工校验纳税人的税款入库情况，并区分不同的情况在网络版中采用不同的解锁方式对纳税人IC卡进行清零解锁。
四、申报资料报送
网上办税方式的一般纳税人当期的申报资料应在报税时一并报送。
1、通过网上申报系统打印的《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》和《增值税纳税申报表附列资料（表一）、（表二）、（表三）、（表四）、（表五）、（表六）》
2、《资产负债表》和《损益表》复印件
3、《成品油购销存情况明细表》（发生成品油零售业务的纳税人填报）
4、退税部门确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》和《生产企业出口货物增值税纳税申报补充资料（适用于一般纳税人）》（实行免、抵、退税的生产企业须报送）
5、当月抵扣联《认证结果通知书》
6、《机动车销售统一发票清单》
7、《机动车销售统一发票领用存月报表》
五、注意事项
1.在申报期内由于特殊原因不能按时完成增值税申报的，纳税人必须先到税务机关进行防伪税控开票系统开票数据的报税，确保在规定期限内完成开票信息的采集，但暂不进行IC卡的清卡解锁。
2.纳税人未完成申报、缴税、报税、销项比对、表税比对时，IC卡不能清卡解锁，纳税人则无法进行购领、开具增值税专用发票等操作。
3.如纳税人报送的申报文件出现比对不符的情况，网上不接收申报。纳税人应根据系统显示的《电子申报数据检查结果通知书》，检查错误原因，如属于申报表有关数据错误，可在企业电子报税管理系统中修改数据后重新生成申报文件提交申报。经修改后提交仍不能通过申报的，纳税人应在规定期限内到税务机关进行上门申报。4.个人所得税的全员申报和个税税表是两种表格。
关键词：营改增,财务业务流程优化,会计核算,发票管理
当前我国正在实行的营业税改征增值税,是目前规模最大的结构性减税措施。面对新的账务处理和纳税申报系统,需要企业加强财务业务流程优化,实现“新旧税制交替”的顺利过渡。本文为此具体探讨了营改增背景下企业财务业务流程优化对策与效果,现报告如下。
一、当前本地区营改增实施的情况分析
按照中央统一部署,本地区自2012年9月1日起实施营改增试点改革,营改增试点涉及到多个行业,包括租赁和商务服务业、信息技术、技术服务和地质勘探业、计算机服务和软件业、科学研究、交通运输、文化、体育、娱乐业等多个领域。具体来说,其不但有利于消除重复征税,增强服务业竞争能力,而且还促进社会专业化分工,在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条,促进第二、三产业的融合发展和服务业出口,推动第三次产业融合。截至2014年10月底,本地区营改增总减税300多亿元,试点改革企业税负下降30.0%左右。降低了企业生产设备采购成本,激励企业设备升级和科技创新。
二、营改增对于企业财务管理的影响
(一)会计核算方法的影响
营改增以后,企业收入入账原则和方法发生了很大变化。以服务业为例,营改增以后,收入需要按照适用税率计算并扣除销项税额后予以确认,同时,进项税额也需要在列支成本时剔除;而在营业税时代,当期应交税金直接根据收入额乘以适用税率计算即可。在很多企业中,试点前,主营业务收入反映含营业税的销售收入,试点后主营业务收入反映的是不含增值税的销售收入,即使实际税负变化不大,净收益绝对额不受影响,企业的利润率也会上升。
(二)适用税率和计税基数的影响
营改增试点前,营业税以营业额为计税基数计算应缴营业税。营改增实施后,按相应的增值税税率或征收率计算应缴增值税。应缴增值税是按照销项税额减进项税额来计算。增值税的计税基数无论是一般纳税人的销项税额和进项税额,还是小规模纳税人都按不含税价计算。企业需重新建立应缴税金核算账目,按增值税计算方法核算应缴税金,填制增值税纳税申报表申报纳税。
(三)税负的影响
在税率方面,对于原适用5%营业税税率的服务性企业,如提供研发、设计等服务的企业,试点后一般纳税人适用增值税税率为6%;同时政策为企业预留了选择空间。例如为应税服务的年应征增值税销售额(以下称应税服务年销售额)未超过财政部和国家税务总局规定标准的小规模纳税人,提供应税服务适用简易计税方法计税,税率为3%。
三、营改增背景下企业财务业务流程的优化对策
(一)改进账务处理流程
对于企业的账务处理方面,企业应当根据营改增的文件和要求对企业情况进行区分,改进流程。在税务筹划方面也应该作出改变以维护企业利益并正确计算和申报纳税,另外也要增加对于增值税计算,增值税专用发票取得以及增值税汇算清缴方式及时间等方面作出明确的规定。为此企业需要每月积极向供货单位取得增值税专用发票。并在取得增值税专用发票的当月,将其抵扣联通过专用设备进行网上认证,认证通过后才能付款。
(二)调整企业会计核算管理制度
目前服务型企业中规模比较小的占大多数,为了企业的生存,较为普遍地存在混业经营状况。本次税改规定混业经营在不能分别明细核算各类业务的前提下,税率从高。所以为降低税负,需要加强中小企业的会计核算能力,尽量对不同税种业务分别进行核算。企业需要在合理范围内增加会计人员的配备,提高会计人员的专业素质和业务水平,同时相应调整企业会计核算管理制度,以防范新的增值税制的风险。
(三)加强发票使用管理
增值税专用发票相比营业税服务业普通发票而言,管理与违法处罚的力度更大,因为其直接影响到企业对外提供服务产生的销项税额和对方的进项税额,进而影响购销双方的应纳税额。针对发票管理要求的改变,服务型企业的财务管理要制订发票开立、领用、使用和核销的管理制度,并告知相关业务部门严格执行。企业应建立健全资产损失内部核销管理制度,及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料,方便税务机关检查。
(四)加强企业财务人员培训
营改增是一个复杂的税收政策的变化,对企业的财务规范,成本核算及企业发展等具有重大的影响。我们需要积极对企业财务人员及涉及营改增的业务部门进行营改增培训工作,宣传及讲解政策,让企业财务人员详细了解营改增政策的实质及对企业的影响。营改增后会计处理也发生了一定的变化,首先账务处理的会计科目就发生了变化,而对于发生变化之后的会计科目该如何做账,也是需要会计人通过学习培训来掌握的。
总之,营改增背景下企业财务业务流程优化能有效地提高财务管理的效率,加强财务的监督和决策支持职能,降低财务管理的成本。
参考文献
[1]郭家华.增值税扩围改革对第三产业的影响——以交通运输企业为例[J].理论月刊,2011;08
[2]欧阳坤,许文.促进我国服务业发展的税收政策研究[J].税务研究,2009;04
A、从IC卡读入新购发票：
持主机IC卡到税局购票-→进入系统-→发票管理-→发票领用管理-→发票领用管理-→从IC卡读入新购发票 说明：
I、用户第一次领购发票时，需到税务机关的发行子系统进行“购买发票授权”，然后再到发票发售子系统购买发票。
2、如下情况将不能成功读入发票： a、未插入IC卡或插入的不是本机IC卡。
b、IC卡中无领购或分配的发票，或发票流水号已读走 c、金税卡已到锁死期，不能读入发票
3、读入的发票在金税卡中根据读入顺序给出一个卷号。金税卡中最多可装39卷发票。B、已购发明退回IC卡：
进入系统-→发票管理-→发票领用管理-→已购发票退回IC卡-→选择发票卷-→确认 说明：
1、以下情况退回发票将失败： a、金税卡中无剩余发票； b、在读卡器中插入本机IC卡； c、IC卡中已有尚未读走的退票信息；
d、因过期没有抄税使金税卡锁死，不能执行退回发票的功能
2、分开票机IC卡上退回到主开票机；而主开票机IC卡上的退回到当地税务部门发票发售子系统
C、发票库存查询：
进入系统-→发票管理-→发票领用管理-→发票库存查询 专用发票库存查询窗口结构说明： 工具条：具有通用功能按钮和数据编辑键
发票类别页面：显示专用发票类别信息。以供用户按类别查询发票库存信息 状态条：显示当前被激活表格的记录指针位置及记录总数。说明：
1、当系统处于“正常处理”状态时，所查询的发票库存为金税卡中发票库存状况当系统处于“备份查询”状态时，所查询的是备份目录中所属账务月份的发票库存状况。
2、上面介绍的“从IC卡上读入新购发票”、“已购发票退回IC卡”和“发票库存查询”三项菜单是单开票机、主分机结构中的主机、分均具有的菜单。A、向分机分配发票：
进入系统-→发票管理-→发票领用管理-→向分机分配发票-→选择发票卷-→选择下一步，系统弹出“向分机分配发票”窗口-→填入分配信息-→分配 说明：
1、只有带有分开票机的主开票机才具有本菜单功能。
2、在本项操作过程中，请注意按照系统提示正确插入分机IC卡和换回本IC。
3、分开票机IC卡中不能有未读走的发票。
4、金税卡被锁死后，不能使用本功能。B、收回分机退回发票：
进入系统-→发票管理-→发票领用管理-→收回分机退回发票-→插入分机IC卡-→提示成功。说明：
l、只有带有分开发票机的主开票机才具有本功能。
2、在本项操作过程中，请注意按照系统提示正确插入分机IC卡和换回本机IC卡。
3、分机已退到IC卡上的退票应在本会计月内退到主机，如果未在本会计区间退回到主机，就会影响主机本会计月内发票领用存统计。
4、所收回的发票作为独立的一卷，可由本机使用也可以再分配。
5、金税卡被锁死后，不能使用本功能。
C、主机接收分机领用存数据。
进入系统-→发票管理-→发票领用管-→接收分机领用存数据-→弹出浏览窗口-→选择文件-→确认接收 说明：
1、只有带有分开票机的主开票机才具有本菜单功能
2、只有主分机结构的企业需要打印本企业发票领用存月报表时才需先做此操作，若无此需求时则不需进行此操作。D、分机传出发票领用存数据：
进入系统-→发票管理-→发票领用管理-→分机传出发票领用存数据-→选择保存目录-→确认 说明；
1、只有主分机结构中的分开票机才具有本菜单功能。
2、如果主分机结构的企业需要打印本企业发票领用存月报表时才打印。
3、如果IC卡上有购票信息则系统提示：“IC卡有领购发票信息，请先读入发票再执行该操作”。
二、发票开具管理 A、发票填开：
进入系统-→发票管理-→发票开具管理-→发票填开-→发票号码确认-→进入“专用发票填开”窗口-→填写购方信息-→填写商品信息-→填写销方信息-→打印发票 注意：
1、填写购方信息时，可以从客户资料编码中选取，也可以直接录入。
2、在填写商品信息时，只能从商品编码库中选取。
3、发票填开有三种，正数发票、负数发票和销货清单。可以从工具条中选取。
4、一张发票只能存在一种税率。所填开的发票一经保存即记入金税卡，无法更改，所以，填写数据时应尽量避免错误，如果出错，只能作废重开。
5、在填开发票时，只打印发票，不打印清单，清单可以在查询中打印。
6、若当前发票已经填写，则复制后，所填内容将被覆盖。发票复制后，其内容仍可以修改。
7、负数发票不可以复制。
8、复制发票时，如果所复制发票的行数大于当前使用时发票允许行数，提示不能复制。
9、当某一行商品加折扣之后，便不允许修改。若需要修改，应先将折扣行删除。待修改完毕再加折扣，商品行与它的折扣行之间不允许插入其它记录。
10、每一个商品行都可以加折扣，也可以对多行商品统一加折扣。
11、如果是对多行商品统一加折扣，商品名称处将标识统一加折扣的行数，折扣行也算在商品总行数之内。
12、对于开具税率为17%、13%、6％和4％的专用发票，打印出来的发票单价为不含税单价。而对于开具税率为5％的海洋石油版发票，打印出来发票单价为含税单价。说明：
1、销项负数发票不允许附带销货清单，也不能再添加折扣。
2、正数发票可以多次红冲，但所开全部负数发票的总金额、总税额必须小于等于对应的正数发票。
3、开具负数发要时，如果对应正数发票的行数大于当前使用的发票允许行数时，相应的负数发票只汇总金额和税额，不转换明细。4，每一张发票只允许带一张销货清单。
5、如果开带销货清单的发票，则只能有销货清单，发票上不能开具其它商品。
6、可对清单中多行商品进行折扣。
7、若当前发票已经填写。则复制后，所填内容将被覆盖。发票复制后，其内容仍可以修改。
8、负数发票不可以复制。
9、复制发票时，如果所复制发票的行数大于当前使用时发票允许行数，提示不能复制。B、已开发票查询：
进入系统-→发票管理-→发票开具管理-→已开发票查询-→选择月份-→选择发票号码-→查看明细，查看内容 说明：
1、若要连续打印发票或销货清单，可以用Ctrl十鼠标左健选择不连续的发票行或Shift +鼠标左键选择连续的发票，再进行打印即可。
2、查询过程的各个操作界面，发票及其清单数据都不能修改。
3、打印销货清单或连续打印多张发票，只能在“选择发票号码查询”窗口中进行。C、已开发票作废：
进入系统-→发票管理-→发票开具管理-→已开发票作废-→选择发票号码-→点击作废 说明：
1、已报税的发票不能作废，只能填开负数发票冲销
2、发票作废状态将记入金税卡，己作废的发票无法取消其作废标志，因此要慎重使用本功能。
3、对已开发票进行作废时，通常情况下要遵守“谁开具，谁作废”的原则。只有以管理员身份进入系统后可以作废其他操作员开具的发票。D、未开发票作废：
进入系统-→发票管理-→发票开具管理-→未开发票作废-→在弹出的“号码确认” 框中点击确认 E、发票修复：
进入系统-→发票管理-→发票开具管理-→发票修复-→在“修复报告”框中单击关闭。进入“进入修复发票编辑”-→修改完毕，退出存盘
三、票据打印格式设计 A、发票打印格式：
进入系统-→发票管理-→票据打印格式设计-→发票打印格式-→选中列表中的发票打印格式模板，单击“设计”-→选择发票格式。说明：
管理员具有设计和更新的权限，普通开票员不具备此权限。若对发票或清单的格式或模板进行更改，须以管理员的身份登陆。B、销货清单打印格式：
关于“营改增”纳税人发票使用要求的通知
我省于10月1日起实施交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。自2012年10月1日(含)起，对纳税人“营改增”业务，地税机关不再发售发票，停止使用网上开票系统。
1、纳税人“营改增”业务停用地税网上开票系统后，发票开具按国税要求执行。可使用国税机关提供的单机版软件开具。软件请登录苏州国税网站下载。
2、领用《公路内河货物运输业统一发票(自开)》的纳税人于10月15日前至地税部门完成9月份开票信息读盘、注销手续。
3、货运自开票纳税人及“营改增”停用网上开具发票的纳税人，应于10月31日前到地税部门完成库存发票验旧缴销。
4、其他“营改增”纳税人于10月31日前完成10月1日前已开具发票信息报送、验旧；截止2012年12月31日地税发票仍未使用完毕的，向地税机关缴销结余的地税普通发票，凭地税机关出具的文书向国税机关申请领购普通发票。
为适应纳税人的经营活动需要，江苏省国税局决定增加2种增值税专用发票和11种普通发票票种，以满足“营改增”纳税人的发票使用需要。具体票种信息可登录苏州国税网站“营改增专栏”查询。
二〇一二年九月二十九日
附：营业税改征增值税有关事项问答
营业税改征增值税有关事项问答
一、哪些“营改增”纳税人需要办理税务登记换证？
“营改增”前为地税机关“单管户”的纳税人，到主管国税机关直接按规定办理税务登记换证手续。
二、“营改增”纳税人如何办理发票领购？
“营改增”纳税人可向国税机关申请领购国税发票，国税发票于2012年10月1日(含)起启用。
自2012年10月1日(含)起，地税机关不再对“营改增”业务发售发票。
三、“营改增”纳税人如何使用已购地税发票？
对“营改增”纳税人已购未用的地税发票实行分类管理。具体如下：
1、纳税人提供货物运输业营业税应税劳务(增值税应税服务)，原使用地税机关监制的公路、内河货物运输业统一发票的，2012年10月1日(含)起，全面启用国税机关监制的货物运输业增值税专用发票或普通发票。
2、纳税人提供除货物运输业以外其他“应税服务”，原使用地税机关监制的普通发票的，依据原开票方式不同，分别按以下要求执行(园区“营改增”纳税人发票不实行过渡期管理)：
使用网上开具方式开具发票的，不实行过渡期管理。自2012年10月1日(含)起，一律不再使用地税机关监制的普通发票，全面启用国税普通发票。
使用企业自有系统、税控装置开具发票，领购定额发票和出租车发票的，实行过渡期管理。2012年10月1日后，之前已领用的地税发票可继续使用。
四、“营改增”纳税人如何处理地税结余发票？
不实行过渡期管理的结余发票，纳税人应于2012年10月31日前到地税机关办理发票缴销手续。
实行过渡期管理的结余发票，纳税人可继续使用。结余地税普通发票使用完毕的，启用国税普通发票；截止2012年12月31日地税发票仍未使用完毕的，向地税机关缴销结余的地税普通发票，凭地税机关出具的文书向国税机关申请领购普通发票。
五、“营改增”纳税人的地税发票信息上传有何规定？
公路、内河货运业自开票纳税人应于2012年10月15日前持税控盘或传输盘到地税部门办理读盘手续，完成9月1日到30日的公路、内河货运发票的数据上传。
实行过渡期管理的“营改增”纳税人应于2012年10月31日前完成10月1日前已开具发票信息的报送。
六、“营改增”纳税人向何部门申请代开发票？
自2012年10月1日(含)起，纳税人提供增值税应税服务需要代开发票的，应向国税机关提出申请，地税机关不再受理相关申请。
七、“营改增”纳税人已缴纳营业税，2012年10月1日(含)后发生退款减除营业额的，向何部门申请办理退税手续？
“营改增”纳税人提供应税服务在2012年10月1日前已缴纳营业税，2012年10月1日(含)后因发生退款减除营业额的，应当报地税机关核准后退还已缴纳营业税。
八、“营改增”纳税人在国税机关代开发票的，地税应征税款如何缴纳？
根据企业会计制度的有关规定，增值税一般纳税人核算应交增值税，应当设置如下基本会计科目
应交税金——应交增值税（销项税额）
应交税金——应交增值税（进项税额）
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
应交税金——应交增值税（转出未交增值税）
应交税金——未交增值税
相关基本会计处理：
1、销售、开具发票（包括增值税专用发票、普通发票）
借：应收帐款 等科目
贷：主营业务收入 等科目
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
视同销售的，编制会计分录时，也应当贷记“贷：应交税金——应交增值税（销项税额）”科目
2、购进货物等，取得增值税专用发票或其他抵扣凭证，抵扣进项税额 借：原材料 等科目
借：应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：应付帐款 等科目
3、转出依法不得抵扣的进项税额
借：在建工程 等科目
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）
4、结转本月应交增值税
借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金——未交增值税
如果经计算，当月增值税为留抵税额而无需交纳的，则无需编制会计分录。
5、次月交纳增值税
借：应交税金——未交增值税
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2018年一般纳税人申请流程03-17
一般纳税人资格认定申请流程09-20
一般纳税人申请资料07-24
一般纳税人增值税务处理09-22
一般纳税人申请认定程序01-17
一般纳税人申请书02-16
一般纳税人开票注意事项09-18
一般纳税人转正实地调查报告07-19
一般纳税人申请所需资料10-24
