建筑业营改增分包论文

建筑业营改增分包论文（精选8篇）

建筑业营改增分包论文 篇1

“营改增”对建筑专业分包的影响及对策

总承包企业与专业分包企业(分包方)通过签订专业分包合同确定双方的合作关系，施工过程中通过验工计价进行结算和支付，在营业税下专业分包企业一般均能提供建筑业统一发票。在“营改增”后，专业分包企业也能提供税率为11%的建筑业增值税专用发票，总承包企业可据此抵扣进项税。但是，基于专业分包内容及结算特点，“营改增”后对施工总承包企业仍存在影响。

影响：

一是分包结算滞后导致进项税抵扣不及时。总包方和分包方之间存在验工计价滞后或工程款拖欠等情况，导致分包方不能及时验工计价并拿到已完工程计价款，造成总包方不能及时取得分包方开具的增值税专用发票，从而不能及时抵扣进项税，总包方要垫付本该抵扣的增值税，造成前期资金压力较大。

二是分包成本中材料、设备部分的进项税抵扣不足。专业分包中包含大量的材料、设备，相关进项税由分包方抵扣，分包方一般可抵扣17%的进项税，而总包方取得其开具的建筑业增值税专用发票只能按11%的税率抵扣进项税，与直接采购相比，少抵扣6%的进项税。

对策：

一是加强分包结算管理，按合同约定及时办理验工计价手续，并取得分包方开具的增值税专用发票。一方面，总包方在与专业分包方签订的专业分包合同中，坚持先开票后付款的原则，明确分包方提供发票的类型、适用税率及提供时间等，并约定分包方必须在验工计价确认后一定时间内开具增值税专用发票，总包方在取得发票后，再向其拨付验工计价款。另更多财税信息请加：建筑业营改增中心：（微信号：474054943）

一方面，总包方要严格按合同约定及时对分包方现场已完工程进行验收、计价，杜绝验工计价滞后及价款拖欠现象，避免分包方因总包方原因造成发票开具不及时。

建筑业营改增分包论文 篇2

一、应交增值税科目的设置

一般纳税人为了清楚地核算增值税,应当在应交税费下设置“应交增值税”和“未交增值税”二级明细科目进行核算。

一般计税方法下“应交增值税”科目的核算按相关会计制度执行。

考虑到一般纳税人采用简易计税方法的日常化,“未交增值税”下设置三级明细科目“一般计税项目”、“简易计税项目”,用于区分采用一般计税方法下核算新项目的应交增值税情况和采用简易计税方法下核算老项目应交增值税的情况。

新项目异地预缴的增值税在“应交增值税—已交增值税”科目核算。月末多缴的增值税从“应交增值税—转出多交增值税”科目贷方转入“未交增值税—一般计税”的借方。如月末“应交增值税”科目为贷方余额,则为当月应交未交的增值税,从“应交增值税—转出未交增值税”科目借方转入“未交增值税—一般计税”的贷方。

简易计税方法下应交的增值税直接在“未交增值税—简易计税项目”科目下核算企业应交、已交及多交或欠交的增值税,包括老项目异地预缴的增值税。

二、会计处理

假定浙江甲市某建筑公司在异地有A、B二个建筑工程项目,2016年5月发生业务如下,假定无其他业务,不考虑除增值税以外的其他地方税费:

业务一:A项目系位于浙江乙市的老项目,选择简易办法计税,本月完工结算工程款515万元,开具价税合计515万元的增值税专用发票,其中分包款103万元,已按规定在异地预缴税款,同月分包业务结算工程款103万元,取得增值税普通发票价税合计103万元。工程累计发生其他合同成本300万元。

1.A项目结算工程款515万元,开具价税合计515万元的增值税专用发票。

2.取得分包款增值税普通发票103万

根据财税(2016)36号文件附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一(七)5点的规定,一般纳税人跨县(市)提供建筑服务,选择适用简易计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

虽然515万工程进度款账面已确认增值税15万,但根据上述规定,本月A项目应纳增值税=(515-103)÷1.03×3%=12万。差额3万元即为分包款103万应当抵扣的增值税。

参考《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》(财会〔2012〕13号)文件精神,按照财税(2016)36号文件规定允许从销售额中扣除的分包款,按规定扣减销售额而减少的应交增值税,因是简易征收,所以直接记入“应交税费—未交增值税—简易计税项目”科目。

注:增值税申报时,取得的分包款发票103万元填到增值税纳税申报表附列资料(三)第6行第3列3%征收率的项目本期发生额处。按规定计算出第5列本期实际扣除金额,同时将该数据填入增值税纳税申报表附列资料(一)第12行第12列处,从而实现全额开票差额申报纳税的功能。

可能有人会提出疑问,为什么不差额开票呢?

根据国家税务总局公告2016年第23号文件第四(二)点增值税发票开具的规定,差额开票只适用于差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的业务。而提供建筑服务并不存在不得全额开具增值税专用发票的规定。

3.工程累计发生其他合同成本300万元。

4.A项目在异地预缴税款

根据国家税务总局公告2016年第17号《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》第四条(二)的规定,一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,选择适用简易计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照3%的征收率计算应预缴税款。

同时第五条(二)又规定,适用简易计税方法计税的,应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

故A项目在异地应预交增值税=(515-103)÷1.03×3%=12万元

5.月末确认A项目收入、费用和毛利

6.工程完工,将“工程施工”、“工程结算”科目余额对冲

业务二:B项目系位于浙江丙市的新项目,选择一般计税,按工程进度结算工程款555万元,开具11%的专用发票价税合计555万元,其中分包款222万元,收到11%的增值税专用发票价税合计222万元,已按规定在异地预缴税款,另外购买材料取得17%的增值税专用发票198.9万元。本月B项目累计发生其他合同成本400万元,月末按工程进度确认合同成本410万元。

1.B项目按工程进度结算工程款555万元,开具11%的专用发票价税合计555万元

2.收到11%的增值税专用发票价税合计222万元

一般纳税人采用简易计税方法下取得的分包款和采用一般计税方法下取得的分包款申报方式不一样。

根据财税(2016)36号文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十一条的规定,一般计税方法的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。

所以建筑业一般纳税人采用一般计税方法从销项税额中抵扣的进项税额,应当取提符合规定增值税扣税凭证方可抵扣,而不能进行差额申报。

3.购买材料取得17%的增值税专用发票198.9万

4.B项目异地预缴税款

根据国家税务总局公告2016年第17号《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》第四条(一)的规定,一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,适用一般计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照2%的预征率计算应预缴税款。

同时第五条(一)又规定,适用一般计税方法计税的,应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

故B项目在异地应预交增值税=(555-222)÷1.11×2%=6万

5.月末计算B项目应交增值税

B项目应交增值税计算如下:

销项税额=55万

进项税额=22+28.9=50.9万

应交增值税=55-50.9=4.1万

B项目已在异地预缴增值税6万

由于本月应交增值税小于已预缴增值税,故月末B项目应补交增值税=0万

月末将本月多交的增值税1.9万元从“应交增值税—转出多交增值税”科目贷方转入“未交增值税—一般计税”的借方。如应交增值税大于已预缴增值税,则从“应交增值税—转出未交增值税”科目借方转入“未交增值税—一般计税”的贷方。

借:应交税费—未交增值税—一般计税项目1.9万

贷:应交税费—应交增值税—转出多交增值税1.9万

结转后“未交增值税—一般计税项目”科目余额为借方1.9万元。

根据国家税务总局2016年第17号公告《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》第八条纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款,可以在当期增值税应纳税额中抵减,抵减不完的,结转下期继续抵减。

故“未交增值税—一般计税”科目为借方余1.9万元可以结转下期继续抵减。

6.月末B项目按工程进度确认收入、费用和毛利

7.工程完工,将“工程施工”、“工程结算”科目余额对冲

“营改增”对建筑业的影响 篇3

“营改增”给建筑业带来的机遇

“营改增”解决了建筑业重复征税的问题

有利于解决总分包业务的重复征税。营业税中，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。而实际业务中，受抵扣条件的制约，特别是分包发票的取得不符合成本效益原则，使得抵扣难以实现，造成重复纳税。“营改增”的推行进一步规范总分包业务，通过调整业务流程减少重复征税。

有利于解决设备安装业务的重复纳税问题。营业税中，除有特殊规定外，建筑企业为建筑工程提供的设备应计入营业额缴纳营业税，而建设方提供的设备不作为营业税的课征对象。这就造成了统一安装项目的进项税额在不同情况下的不同处理结果。“营改增”的推行，课税对象从营业额变为增值额，无论设备物资由谁采购，只要满足条件就可以抵扣。

“营改增”为建筑业创造了更多的税务筹划空问

纳税人身份的选择筹划：基于税率考虑末级企业选择成为小规模纳税人还是一般纳税人；基于供货成本考虑选择小规模纳税人还是一般纳税人供应商。

组织机构模式的选择筹划：统一集团内部是选择撤并子公司以项目分公司汇总纳税利于进项税充分抵扣；还是撤并分公司成立机械租赁、运输等专业化子公司利于提供可抵扣增值税专用发票。

经营方式的选择筹划：以集团公司名义中标项目的管理，是集团组织统一管理还是委托自公司代为管理；是自建架子队施工还是专业分包施工；是劳务清包还是扩大专业分包。

物资设备采购的选择筹划：物资采购方式是集中还是分散；供货商选择是一般纳税人还是小规模纳税人；所要发票类型是专用发票还是普通发票；合同签订时统一签订还是分散签订；是租赁设备还是外购设备等等。

“营改增”能促进建筑企业的技术改造和设备更新

根据建筑业“营改增”政策，建筑业人工成本不能作为进项税进行抵扣，这就促使建筑企业加大技术改造力度，引进先进的机械设备和流水线，通过提高机械设备装备水平和自动化水平，减少作业人员，降低人工费支出。

“营改增“能促进建筑企业规范税务管理、降低税务风险

“营改增”后，建筑企業为降低税负，必然要合法、合规的取得增值税专用发票，并以此作为企业管理要求体现在物资采购等决策过程中，将促使各类供应商的规范运作，从而给建筑业营造良好的税务管理环境，建筑企业的税务风险也将逐步降低。

“营改增”给建筑业带来的挑战

对企业战略管理的影响

对企业组织管理的影响。“营改增”后，集团公司与具有法人资格的成员企业都必须独立履行纳税义务，具有法人资格的成员企业应与集团公司签订分包合同，取得的收入应在成员企业机构所在地缴纳增值税，并将增值税专用发票提供给集团公司，集团公司从建设单位取得的全部收入计算增值税销项税额，扣除支付给分包企业工程款并取得增值税专用发票的进项税额，为集团公司需要交纳的增值税额，建设单位和集团公司都不能再代扣代缴税费。另外，各子公司之前互借资质承揽路外项目的情况也较为普遍，个别单位甚至存在出借资质，挂靠经营。这样的管理模式违背了增值税“三流”统一的原理，会给企业带来税务风险。

对企业核心竞争力的影响。建筑业“营改增”后按11%的税率征收增值税，由于增值税属于价外税，经测算，建筑企业营业收入比“营改增”前下降9.91%，对企业规模经营带来较大影响，对企业信用评级、融资授信也带来较大负面影响。另外，由于会计处理上购置的生产用固定资产中17%的增值税进项税额需从原价中扣除，代表核心能力的重要指标固定资产净值在下降，资产结构将发生变化。

对企业资本运营的影响。目前国家相关税收法律法规对资本运营并不明确，在营改增条件下，投资企业除要受上下游合作方的影响和制约外，受国家政策、地区差别以及业务模式等因素的影响，同样面临着进项税抵扣不充分的问题，特别是对于基础设施投资项目，一般采用BT/BOT模式建设，财务成本和征拆费用占投资总额的比重较大，但目前没有明确的抵扣标准，同时基础设施投资项目完成后的回购和移交等严格属于视同销售行为，目前一般的处理是按照资产转让进行税务处理，“营改增”后如何纳税尚不明确。

对企业经营管理的影响

对企业投标报价及预算定额的影响。“营改增”后《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容需修订，企业施工预算需要重新修改，内部定额要重新编制才能满足投标工作的需要。企业投标中的隐蔽工程价格如何确定，暂定金中有多少能取得增值税进项税票，这些也会给企业投标工作带来较大的预测难度。“营改增”会引发国家招投标体系、预算报价等方面一系列变化，对建造产品造价产生全面又深刻的影响。

对总分包、转包、挂靠的影响。财税[2013]37号文规定：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

“营改增”后，无论在哪种纳税主体假设下，除总承包、专业分包能取得增值税专用发票据实抵扣外，其他经营模式由于合同签订方和实际承包方分离，名称不一致都无法进行正常抵扣。

对合同的影响。“营改增”后，公司合同管理工作日剧繁琐，在合同签订事宜中需明确的事项更加明细，需考虑的因素更加复杂。如合同主体是否一致的问题；一般纳税人和小规模纳税人选择问题；除总承包、专业分包外其他经营模式能否签订合同的问题；增值税专用发票取得与付款时间安排的问题。

对企业财务管理的影响

对企业税负的影响。理论上，“营改增”后，外购成本允许进行抵扣，企业的税负应该有所下降。然而由于建筑业普遍存在的管理粗放，加之所面临的客观外部环境，使得外购成本无法充分抵扣，企业税负不降反升。外购成本抵扣不充分主要表现在：部分成本费用无法取得可抵扣发票，包括民工工资、征地拆迁补偿、青苗补偿、工程保险成本等；部分成本发票名称不统一，无法实现抵扣，包括发票直接开具甲方名称的甲供材、发票直接开具股份公司或集团公司名字的材料集采、企业内部法人主体之间的资产调拨产生的成本等；试点前已购置的设备以折旧或摊销方式列入成本，无法满足现行进项税抵扣的要求；部分成本的抵扣率低于11%的销项税率，造成抵扣不充分，如商砼、小型机具、融资利息成本及其他小规模纳税人采购的物资等，同时外包劳务的抵扣率若低于11%，即使能取得发票，其成本也无法充分抵扣；部分成本尽管能取得抵扣发票，但无法满足抵扣要求，如招待烟酒、领导职务消费发生的费用、现场管理用活动板房等；

对企业财务指标的影响。通过对多家大型建筑企业“营改增”测算，企业收入、成本费用、营业税金及附加都相应发生变化，对企业利润总额产生不同方向和不同程度的影响，对利润正影响和负影响相抵，由于负影响大于正影响，致使利润整体呈下降趋势。例如，“营改增”后由于价税分离，总价款将分解未营业收入和销项税。在收取价款不变的情况下，营业收入总额会下降9.91%[1-1/（1+11%）]，对利润产生负影响。

对会计核算的影响。目前建筑企业一般以项目部为独立核算单位，营业税在项目所在地缴纳，而增值税实行进项税额抵扣政策，建筑企业总部和各项目部分别核算模式导致进项税分离，致使实务操作上存在难度，会计核算面临严峻的挑战。

对建筑企业税收筹划的影响。“营改增”后企业将面临更为复杂的税收筹划管理：一是企业所有能够抵扣的增值税发票原件必须全部汇总到企业机构所在地进行进行税额抵扣，对于建筑企业来说，工程项目分部全国各地，税票收集并不容易。二是许多项目采购物资和小型设备及租赁机械等基本上都是以项目部或指挥部名义与供货方或租赁方签订合同，对此必须规范合同名称，取得增值税专用发票名称必须与企业全称一致。三是对建设单位确認的当期企业验工计价收入凭据与所在地税务机关预征的增值税要及时汇总到企业机构所在地进行纳税申报和抵扣。四是由于增值税纳税和管理比较复杂，营改增后，企业需设置专门的税务岗位，增设相关人员，统一管理企业税务筹划。

对税务管控风险的影响。增值税的管理内容涉及专用发票管理、进项税抵扣、纳税申报等诸多环节，接受税务机关监管的范围比营业税广，且多为日常性稽查，因此营改增将是建筑业面临更大的税务管控风险。

建筑业营改增培训整理 篇4

一、本次“营改增”涉及的行业及税率

1、生活性服务业

6%

2、建筑业

11%，包括劳务公司，其中营收不到500万的企业，认定为小规模纳税人，实行简易征收，征收率为3%

3、房地产业

11%

4、金融保险业

6%

二、建筑业“营改增”的预计时间

2015年基本实现营改增全覆盖，实行增值税立法，此后将取消营业税这个税种； 建筑业营改增政策细则出台估计2015年5月上旬，正式实施估计在2015年10月份；半年的过渡期。

三、建筑业“营改增”缴税方式

项目所在地就地预征（预征率很可能为2.5%），总分机构（总公司、分公司）汇总缴纳的缴税方式。这里的总、分机构特指法人公司总部、和其分公司。

四、增值税的纳税时间

应税劳务完成、开票和收款三者孰先确定纳税义务产生的时间，申报纳税。

五、税金的计算方法

应交增值税＝销项税额-进项税额

＝不含税收入*销项税率--不含税外购成本*进项税率

六、“营改增”对税负的影响

建筑行业协会通过调研、测算，结果显示建筑业营改增平均增加税负为94%，折合营业税税率是5.83%，增加2.83个百分点。

增值税的税负增加的原因发生的成本中，进项税额抵扣不充分，如下情况：

1、人工费的支出；

2、征地拆迁、青苗补偿；

3、地材等二三类材料；

4、融资利息支出；

5、工程保险支出；

6、甲供材料、设备和甲方指定分包工程；

7、抵扣率较低的物资；

8、集采物资；

9、内部调拨物资；

10、代开发票；

11、水电气等能源消耗（工地临时水电）；

12、延迟付款使得进项发票取得时间延后；

13、试点前的存量资产等。进项税额管理：

1、供应商的管理，尽量选择一般纳税人的供应商。如小规模纳税人、不提供发票的供应商在价格上与一般纳税人的比较，分别折让临界点为13.21%、15.99%；

2、交易重构，如：清包和分包，选择清包；先借后买和融资租赁，选择融资租赁；购买和租赁，试点前选择租赁，度点后可购买等。

3、发票管控，选择专要发票，尽量后开发票，避免虚开发票；

七、财务指标的影响

1、收入下降，规模缩水

“营改增”前收入为含税额（价税合计），“营改增”后收入为不含税额。总价款不变的情况下，营业收入总额会下降9.91%。

2、推高资产负债率

资产负债率＝负债/资产，其中资产中新购存货、固定资产分离进项税额，资产降低，导致资产负债率升高。

3、毛利率下降、挑战盈利能力

收入下降（分离11%销项税额），成本下降（分离可抵扣进项税额，范围受限税率），影响经营成果下降。

4、纳税义务可能提前，增大现金流压力

 应税劳务完成、开票和收款三者孰先确定纳税义务产生的时间；  总包和分包结算时点不统一；  预留5%-10%质量保证金；  汇总纳税的清算办法；  预计税负与纳税金额的现实差异；

八、经营模式的影响

1、自管模式

基本情况：施工方与中标方为同一方，以工程施工方名义直接向业主办理验工计价、收取工程款以及提供工程发票。

影响：合同主体、经济业务主体一致；资金流、发票流、合同主体一致；

符合增值税链条抵扣，纳税主体不会发生变化，该模式受政策影响不大。

2、托管模式

基本情况：以母公司名义中标，并与业主签订总承包合同，授权子公司项目部代表母 公司直接管理该项目，履行母公司与业主签订合同中的责任与义务，承担相应的法律责任，收入、成本纳入子公司项目部报表的汇总范围。

影响：

 合同主体与施工主体不一致，合同签订方和合同收款方不一致；

 如果建筑业“营改增”后采取“项目部就地预缴、法人单价位汇总缴纳”的 纳税模式，合同主体、施工主体均为增值税纳税人。

 为了使增值税链条不中断，双方以增值税发票进行结算，具体施工的子公司

与母公司签分包合同，母子之间的分包行为不符合现行建筑法的相关规定，可能会形成母公司肢解分包的风险。

 母公司存在逃避缴纳企业所得税的风险。

建议：将施工模式改为自管模式，自行中标，自行施工管理，按增值税管理要求，完 善合同和相关管理制度，使合同主体与施工主体一致，规避与现行建筑法规定不一致的经济 行为。

3、联合体中标模式

基本情况：合同的乙方为多方，甲方付款只对一个乙方，收到资金的乙方开具发甲方。影响：经济合同反映经济业务是联合体项目；业务流程反映经济业务是分包； 经济合同与业务流程不一致；

建议：与业体积极协商，由联合体各方分别与业主签订合同，各自分别按合同约定工 程内容向业主开具发票进行结算。

4、挂靠模式

基本情况：施工企业（或个人）利用有资质的单位中标，中标方与施工方不是同一方，由中标方与甲方签订合同、开具发票，报表的主体为施工方。

影响：

 总承包合同的主体、发票的开具主体是中标方；报表的主体是施工方；  存在虚开发票的风险；

建议：将实际施工方作为内部项目经理管理，以自管模式进行管理

九、投标报价的影响

1、将营业税下建筑安装工程税前造价各项费用包含可抵扣增值税进项税额的“含增什值税税金”计算的计价规则，调整为税前造价各项费用不包含可抵扣增值税进项税额的“不含增值税税金”的计算规则。（税前造价不包含进项税额）

2、税金指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价的增值税销项税额。

3、对营改增之前的投标项目，一方面要求项目经理做出营改增后税负增加自行承担的承诺。另一方面，要求从现在开始到正式营改增前的投标过程中，应与甲方努力讲解营改增的问题，尽量取得甲方的理解，尽可能在投标文件以及正式合同中，明确约定营改增后工程造价结算办法，以期能弥补税负增加的因素。

十、验工计价的影响

1、超验，业主要求施工单位提报超过实际完成工程量的验工。超验金额需提前交纳11%的增值税额，提前占用的资金，影响企业的资金流；超验开票存在虚开发票的风险；

建议：积极与业主沟通，尽量避免提前确认工程量、超计价的情形。

2、欠验，业主由于资金短缺等问题，造成验工计价滞后。计价款支付滞后，可能会影响材料款等的支付，进而影响增值税专用发票的取得。

3、质保金，质保金的回收时间较长且具有不确定性，而应交增值税当期必须缴纳，造成资金压力、资金流紧张的情况。

十一、物资设备的影响

1、甲供材模式，需要按含材料款的计价额缴纳销项税，而不能取得材料进项税额抵扣 销项税，增大了企业税负。

建议：企业在招投与合同签定前，就应制定实施对策，与业主沟通，可根据具体工程情况及业主意愿采取以下处理方式：

 修改合同条款，将“甲供”改为“甲控”，由物资供应方向施工企业开具发票，同时施工企业将该部分计入产值，取得17%进项税额进行抵扣，“营改增”后增值税负将大大降低。

 如果与业主协商后，无法将“甲供”改为“甲控”，则建议甲供物资采用台账的 方式进行登记，不在验工计价中反映，不作为销项税额计税基数，降低税负，但产值同时降低。

2、集中采购模式，集团集中采购，各项目使用，各公司销项税额、进项税额不配比，导致集团留抵税额不有及时抵扣，项目部提前缴纳增值税，造成资金压力。

建议：集团集中招投标，统谈价格，由供应商分别开票给各项目部。

3、设备过渡期注意

 延时购买通用设备  以租代买设备  取得设备的其他形式

十二、劳务管理

1、劳务分包模式的选择

采用专业分包、劳务分包，以取得进项税额的抵扣；

2、劳务费与机械费的区分

 重新选择出租方。营改增后应尽量选择一般纳税人身份的出租方，或个体工商户出 租者，为进项税额的抵扣做基础；

 不同抵扣税率影响税负，劳务费跟机械费清晰明了地分开，分别享受11%或3%和 17%的进项税抵扣。

3、劳务分包合同的签订

劳务分包应尽量采取清包模式（综合单价包括人工费、难以取得进项抵扣的二、三 类材料、小型机具等）并在签订合同时明确约定发票条（税率、发票内型、提供发票时间）。

4、对劳务队险工计价

建筑业营改增的影响 篇5

根据36号文件和17号公告，建筑服务业纳税人跨县(市、区)经营时应注意以下方面:

首先，一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)/(1+11%)×2%。

其次，一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，和小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)/(1+3%)×3%。

第三，纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。第四，纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。

第五，纳税人预缴的税款可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵扣。以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。

例:A公司注册在甲县，但在乙县提供适用一般计税方法计税的A项目建筑服务、适用简易计税方法的B项目和C项目建筑服务，A项目某期取得价款及价外费用1000万元，支付分包款400万元;B项目取得价款及价外费用500万元，支付分包款200万元;C项目取得价款及价外费用200万元，支付分包款300万元。则A公司对不同工程项目应分别计算应预缴税款:应就A项目在乙县预缴税款(1000-400)/(1+11%)×2%=7.21万元;应就B项目在乙县预缴税款(500-200)/(1+3%)×3%=8.38万元;C项目取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为-100万元，应结转下期预缴税款时扣除，不能和A、B项目合并计算。

如果A公司当期在甲县申报应缴增值税为20万元，则应补缴税款=20-7.21-8.38=4.41万元;如果A公司当期在甲县申报应纳增值税为15万元，抵减预缴税款后的余额为-0.59万元，应当结转下期继续扣除。

为防止出现预缴税款大大超过计算的应纳税款，造成企业的额外负担，附件2规定，一般纳税人跨省(自治区、直辖市或者计划单列市)提供建筑服务，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。

建筑业营改增分包论文 篇6

(一)建筑业内部的营业税税负存在着不公平性 在建筑企业中，主要的工作包括安装，装饰，修缮等工作，这些工作的在性质上和加工，修理等劳务工作比较相近，但是这两种工作需要根据不同的收税标准进行计算，在税额上相差巨大。第一种属于增值税范畴，第二种属于营业税范畴。这两种类型的税额差给建筑业本身的发展带来了一定的困扰，具有明显的不公平性。随着我国经济的快速发展，建筑企业由最初的以劳务输出为主的经营活动向以生产经营转变。在这种情况下，建筑企业要实行两种税收制度。但是，在实际经营中，很难界定货物采取的交税方式，给建筑企业和税收部门增加了工作难度。

建筑企业进行“营改增”的改革后，能够有效的减少建筑企业重复收税的现象，减轻了企业的交税负担，同时能够降低建筑企业内部存在不公平交税的负担，促进建筑企业与国际接轨，使建筑企业进行快速的向国际市场转型，为建筑企业提供了更大的发展空间。 (二)建筑企业存在严重的重复征税现象。

建筑企业在运营中需要购买相关的建筑材料和施工器材，这些购买的项目不能进行税务抵扣，建筑企业需要缴纳这些外来材料的税收，出现了重复征税的现象，增加了企业的额外成本投入，在很大程度上增加了建筑企业的交税负担。因此，“营改增”在建筑业实施后，可以快速的消除建筑行业重复征税的现象，避免出现企业和企业之间，产品和服务之间重复征税。实行增值税税收制度后，建筑企业可以把一些税款转嫁给消费者或者其他企业，大大减轻了建筑企业的交税负担。

二、建筑业“营改增”的难点概述

(一)对中央和地方利益的分配产生很大影响 我国目前实行的税收制度，是以增值税为主要税收，营业税和消费税为辅的税收体系。营业税归属于地方税种，征收的税款只需要通过地方政府进行支配，不需要与中央进行分享。而增值税是由中央和地方以3：1的比例进行划分，并通过国家税务局统一征管。实行“营改增”后，在很大程度上减少了地方政府的税收财政收入，大大降低了地方政府进行公共服务的`力度，使其处于严重的收支不平衡的状态。在当前的”营改增“试点中，实行的是“1+6行业”的税收方案，把某些税收留给地方。但是，在实际操作中，建筑行业很多的活动都涉及到了其他的行业，无法清晰的划分哪些活动的税收是中央和地方共享的，哪些税收是只归地方政府所有的，给建筑业的税收带来了一定的困扰。

(二)抵扣不足问题长期存在 增值税进项抵扣不足的现象将长期存在于建筑行业中，是建筑行业不能快速实施税制改革的重要因素。由于建筑行业属于劳动密集型的范畴，根据我国相关法律规定，在人工成本上不能进行增值税的抵扣。在建筑行业中，只有一些石灰，混凝土，钢材等建筑材料容易拿到增值税的发票，其余的辅助材料不能拿到全部的增值税发票，所以不能进行进项抵扣。另外，像混凝土，石灰，砖的抵扣税率只是3%，与建筑业的11%的税率相比，相差甚远，不能进行全额抵扣。按照当前实行的标准，建筑企业已经购买的施工设备不能参与税率抵扣。另外，由于建筑企业在偏远地方施工，提供材料的供应商很多都是个体户或者小规模的厂商，无法为建筑企业提供相关的增值税发票。基于这些情况，很多建筑企业担心在税制改革后税收不会减少，反而会增加，限制了营改增的大范围推广。

(三)对我国税收征管产生影响 增值税的征收单位是国家税务局。国家税务局对建筑企业的相关业务不了解，不能顺利的进行开展征税工作，在营业税向增值税改革后，会出现税务征收的混乱局面。另外，建筑企业由于本身作业的特殊性，其施工项目遍布各个地区，建筑企业机构所在地和施工地不在同一个地方，具有很大的分散性和流动性。如果在企业机构所在地进行纳税的地点，企业机构不能为征税部门提供详细的纳税资料和信息，导致税收的金额不准确。如果把施工地作为纳税地点，需要进行各个地区征收，增大了税收的成本和工作强度。同时，在建筑业实行“营改增”后，加大了发票管理的工作难度，征税系统需要大量的调整，增加了征管的成本，使税务管理的风险有所提升。

三、建筑业营改增的政策建议

(一)对税务管理机构进行不断的完善

我国传统的税制主要是以营业税为主。国税和地税采取的都是以营业税税收方式征收的，并已经逐步的完善。但是增值税的大范围实施，是我国税收制度发展的必然趋势。要想达成这一目标，必须对国税和地税进行改革。就目前来看，我国国税的征收范围逐渐增加，而地税部门的工作量在逐渐减少，可以通过国税和地税进行合并的方式，或者是通过对两个部门进行人员重新配置，来实现两个系统的合并，从而完成“营改增”税制的大范围实施。同时，可以建立一个完整的，从上至下的垂直税收管理系统，实现从中央到地方的实时监管，从而加大管理效率，减少税收成本。

(二)允许分包额从应纳税营业收入中扣除

分包额是建筑行业中经常存在的现象。“营改增”的税制改革，会出现很多重复征税的情况。所以，解决重复征税的现象，是此次税制改革中首先要解决的问题。当建筑企业利用增值税的规定进行计算时，它的分包额是划分到总营业额中的，那么这部分税收既要在总承包商中扣除，也要在分承包商中扣除，这就出现了重复征税的情况。在现行的营业税税制中，分包额是可以从总营业额中扣除的。在营业税改为增值税后，为了避免重复征税的现象发生，可以把分包额不计入总的纳税营业额中，可以在很大程度上减少建筑企业的收税负担。 (三)把人工成本计入到可进项抵扣的类别中

在建筑企业中，人工成本是企业成本中的一大支出项目，是建筑企业财务组成的重要部分。如果人工成本可以计入到进项抵扣中，在很大程度上影响了税改后的建筑企业纳税指标的变动，可以实现建筑企业的税后利润的平稳，这就有望实现“营改增”税制的大规模覆盖。相反，如果人工成本不计入抵扣项目中，建筑企业的税收会提升很大的幅度，获得的利润会相应减少，对于谁改后的建筑业来说，这不是一个好消息，很难得到建筑企业的支持，为大面积实行税改增加了压力。在这种情况下，笔者建议把人工成本计入到可抵扣进项类别中，仅供参考。 四、结束语

总之，建筑行实行“营改增”的税收制度，是社会经济发展的必然要求。建筑企业必须提前做好迎接税制改革的准备，积极面对改革带来的新的挑战，积极学习增值税政策内容，对专业的人才进行培养，完善自身企业的内部控制结构，加强管理水平的提高，做好企业税务的测算工作，建立完整的与增值税相适应的配套政策，促进建筑企业在“营改增”形式下，健康，平稳的发展。 参考文献：

[1]钱承浩.建筑业“营改增”工程造价对策研究与影响分析[J].建筑经济，(07). [2]张建平.浅析建筑业“营改增”对EPC工程税负的影响[J].财经界(学术版)，2013(08).

[3]童立华.浅议营改增对建筑企业会计方面的影响及应对措施[J].现代商业，(06). [4]王成敬，等.论增值税扩围对建筑企业的财务影响[J].会计之友，2013(01).

建筑业“营改增”相关问题探讨 篇7

我国从1979年开始引入增值税,随后进行了以下3个阶段的改革:(1)1994年的税收改制,我国形成了以增值税为主体,营业税和增值税并行的流转税制。(2)2004年,我国率先在东北重工业地区实施增值税由生产型向消费型转变试点,2008年11月10日,中华人民共和国国务院发布了新的《中华人民共和国增值税暂行条例》,自2009年1月1日起施行。修改后的新条例将企业购入的固定资产纳入了增值税抵扣范围,从而使我国的增值税类型发生了改变,即由原来的生产型增值税转变为消费型增值税。(3)2012年中华人民共和国国务院出台的《营业税改增值税试点方案》。2008年增值税新条例的颁布实施可以刺激企业加大固定资产的投入,对提升企业的资产升级、促进技术进步有着重要意义,但那时我国税制仍然是增值税与营业税并存的格局,仍然存在一系列的税收缺陷,严重影响了我国的税收秩序,同时加大了税收征管的难度和税收征管成本。因此营业税改征增值税势在必行。

2016年5月1日起,国务院又将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入“营改增”试点范围,建筑领域是我国整体发展的关键一环,作为一项基础领域,近年来已经为国家的整体经济发展提供了重要的支撑,本文主要针对建筑业“营改增”实施过程中存在的困难进行分析,并提出相应的应对措施。

1 建筑业“营改增”的必要性

1994年,建筑业被收录为营业税的征税范畴,这一行为促进了建筑业的茁壮成长。但现今,对于建筑业的税收问题而言,营业税和增值税2税并行的大环境使得建筑业的税收运行十分困难。

1.1 营业税与增值税并行使增值税抵扣链条断裂

在改革之前,建筑行业销售的货物、修理装配以及提供劳务等征收增值税,转让资产或销售不动产等征收营业税。在建筑业体制中,对相关材料的采购,例如木材、水泥和砂石等征收增值税,而对施工过程中的装卸和劳务等费用征收营业税,这样在建筑业的财务活动中包含2项税务活动,使得某一项的税务不可一并在下一环节实施,而是算到最后工程的款项中,这样下去的结果就是让最后的税款不可以转交到业主手中。与此同时,这部分的税务款项也会被算入营业税中,使得公司在实际运行中重复纳税,导致的不利结果就是使建筑公司提高报价,使得市场竞价不公。

1.2 营业税与增值税并行导致社会运行成本增加

1994年国家实施了双税制度的改革,把国家的财政体制分为营业税和增值税2部分,其中营业税由地税部门收取管理,增值税由国税部门管理。但是在这2种体制下同时造成了矛盾的产生,2种制度都想充分完善自身制度。使得2种税务制度征收极端现象发生:第一种现象就是两者争相对市场进行占据,使得市场混乱;第二种是两者在某些行业中尚未作为。针对这种现状政府采用“混合销售”和“兼营行为”来判断这两者的区别,但是政策规定从事批发、零售或者生产的企业同时经营劳务活动的企业应该征收增值税。这样的规定看似合理,但在实际运行中有着很大的误区,因为并没有说明是公司以2种模式为主还是指某一项商务活动包含两者。这种现象尤其在建筑业体现的特别明显,往往是一方税务征收后,另一方税务又对其进行征收,使得行业的发展深受影响。

2 建筑业“营改增”的可行性

2.1 建筑业的营业税政策为“营改增”奠定基础

营业税征收制度首先对营业额进行定义,把建筑业中纳税人全价竞标来的项目款项扣除分包给其他公司用于实施其他活动的余款定义为营业额。这时,财政策略规定对建筑业收取的营业税制度为差额征收制度,这种做法也是对市场行为活动的一种有力支持,同时也承认了税务抵扣制度,是增值税的重要核心部分。另外,2008年国家对增值税进行重新规定,其中规定如果公司进行物品交易同时又有劳务行为的时候,既要核算公司营业的销售额同时也要计算劳务活动中的销售额,然后根据销售物品的项目征收增值税,对劳务活动不征收增值税,没有经过核算的部分由相关部门计算其销售额。政策规定在建筑业中销售的物品实行增值税制度比较合理,对劳务活动中实施营业税比较合理,这样的好处就是能够让建筑业财务人员充分了解2种税法,让税务在企业活动中稳健度过。

2.2 相关行业“营改增”的顺利实行为建筑业提供改革经验

2014年8月“营改增”试运行首先在全国的运输业中打响第一枪,2015年1月1日,铁路货物运输业和邮政同时也被纳入其中。大体来说,这几部分的“营改增”制度运行良好,使得整个行业的税负大大减少,让其他行业也受益匪浅。同时,这2次“营改增”税务制度的改变让建筑业有了充分的信心。一方面,因为建筑业是包含交通运输业的,有相似的可取性;另一方面,因之前两行业的制度改变已经有了相关经验和改善,所以以上研究对建筑业的“营改增”制度运行提供了充分的理论基础。

3 建筑业“营改增”对企业的影响

3.1“营改增”对企业税负的影响

这次增值税的全面转型改革,国家的初衷和指导原则是使企业的总体税负只减不增,达到基本消除重复征税的目的,促进经济结构性调整,支持相关行业更好更快发展。这种总体税负的下降属于结构性的减税,并不代表所有行业的税负都全面下降。相对于建筑业这种管理比较粗放、松散,抵扣环节链条不够紧密,可抵扣金额相对较少的行业来看,税负很有可能不但得不到降低,反而会有所增加。

3.2“营改增”对企业财务的影响

建筑业“营改增”后,公司购买设备和原材料就可以抵扣增值税,很多公司所需的一些大型机械设备价值动辄上千万甚至上亿元,扣除进项税额后,将会使固定资产净值下降金额较大,存货亦如此,这就会使公司固定资产和存货的账面价值变小。在短时期内,由于可以抵扣进项税,公司将会结合工程施工作业的实际需要加大对固定资产的投资,从而增加固定资产规模。从公司负债来看,如果无法取得足够的增值税进项发票,导致应交增值税增加,那么期末负债总额就会增加。

4 建筑业“营改增”实施过程中存在的困难

4.1 可抵扣的进项税额认定困难

建筑行业“营改增”后增值税税率变为11%,相对于改革前的营业税税率提高了8%,如果企业“营改增”后无法取得可抵扣的增值税进项税额凭证,那么其税负也不会降低,反而上升了。建筑行业又具有其特殊性,实际上,很多建筑企业的施工材料是从个体供应商处取得,或者很多工程是承包给个人,因此无法取得增值税发票,这就是建筑行业“营改增”实施过程中将会遇到的关系其切身利益的实际难题。

4.2 纳税地点容易混乱

营业税和增值税纳税地点的规定有所不同,营业税规定建筑企业以其项目所在地来确定纳税地点,而增值税则是以企业的注册地来作为纳税地点。然而建筑业又具有其行业特殊性,通常一个大的建筑企业的项目会遍布全国,如果按照企业注册地来纳税的话,会带来诸多的不便,政府的税收收入结构也会有较大的变化,因此在推行的过程中也会存在一定的难度。

5 对建筑业实施“营改增”的建议

5.1 政策措施的建议

为了保证增值税成功扩围,在进行建筑业增值税试点改革的时候,需要充分考虑建筑企业税负的承受能力,围绕行业整体税负不变或略有下降的目标,坚定有利于行业可持续发展的原则,合理确定建筑业税制改革方案。

现行建筑业税制中,营业税税率为3%,在实施增值税改革后,在税率的设计上应遵循总体税负水平基本不变或略有下降的原则。

5.2 公司内部改进的建议

对于建筑公司而言,内部人员要仔细了解“营改增”改革的全部规定,不应囫囵吞枣,公司也应展开宣传学习部门对其进行培训,同时不应仅仅针对财务人员的专业技能,也应对相应的工作人员,如预算、计划、采购等人员进行指导,使其充分了解“营改增”的各项知识,使工作人员在真正的工作中完全应用“营改增”的各项规章,只有这样才能充分落实政策的实施。

5.3 科学合理涉税管控

对财务人员来说“营改增”的实施之后,会对其工作带来一部分麻烦,管理增值税发票、审核和申报等环节可能会带来不必要的麻烦,这时就需要建筑公司对其进行合理科学化的管理,以避免其工作失误对公司带来的利益损失。“营改增”税法改革对财务管理来说是一项挑战,但同时对公司今后的发展来说又是一项契机,企业应该把握住这次机会,以充分减少自身的税务。

参考文献

[1]杨海社.浅议“营改增”对建筑业税负的影响[J].中国总会计师,2013(24):144.

[2]谢璐.浅谈“营改增”——以建筑业为例[J].税务园地,2016(6):180.

[3]吴锦锦.建筑业营改增改革面临的问题与应对措施[J].财务审计,2016(6):133,135.

建筑业营改增分包论文 篇8

【关键词】建筑业；“营改增”；会计处理

一、引言

随着我国市场经济建设的逐步发展与完善，建筑行业已然成为国民经济中的重要组成部分，不仅为国家经济增长贡献巨大力量，同时也为全社会创造出了大量的就业岗位。建筑行业有其显著特殊性，主要体现在具备生产型企业和安全型企业双重属性。目前，我国建筑行业征收的是营业税，课税基础为建筑企业的收入全额。“营改增”之后，国家只对建筑行业的增值部分征税。国务院已经下发文件，要求2016年5月1日起在建筑行业全面实施“营改增”政策。国家相关部门对本次“营改增”的指导思想较为明确，立足于降低企业实际税负和推动行业发展。在实际执行过程中，由于各种具体原因，成效可能在短时间内同预期有所差别，因此，建筑企业需要充分做好准备，应对由于税法变动而带来的会计核算变化，以顺利适应“营改增”的相关要求。

二、建筑业“营改增”后对会计处理的影响

1.会计核算复杂程度增加，涉稅账务处理要求严格

建筑行业全面实施“营改增”之后，会计核算复杂程度将会明显增加。过去建筑行业的营业税处理较为简单，课税基础为建筑企业的营业额，税务处理只跟收入相关；“营改增”之后，企业的涉税会计处理需要考虑多维度多层面的因素。简单来说，如果建筑企业为一般纳税人，那么在实际会计核算中要同时考虑销售业务所产生的销项税额，同时还需要考虑购进业务所产生的进项税额。由于建筑行业的特殊性，其成本构成因素较为庞杂，会计人员需要仔细区分。具体来说，第一大类的成本为建筑所用各类固定资产、原材料等，原材料当中又有自制和外购的区别；第二大类为劳动力服务；第三大类为人工成本；第四大类为水电煤气等间接费用。建筑企业的财务人员需要准确区分不同类型的成本是否能够顺利获得进项税抵扣凭证。第一类固定资产、原材料和第四类水电煤气等间接费用的供应商经过多年增值税环境的实践，大多数已经能够合法开具符合要求的增值税抵扣凭证。对于第二、三类成本，财务人员则需要深入学习国家相关法律法规，尤其是要吃透试点法规，并结合企业的具体情况进行分析。财会人员需要知晓增值税进项税额抵扣的具体要求，对抵扣程序需细致掌握，及时收集、审核进项税发票，并做好相关管理。除此之外，进项税会计处理的复杂性还体现在核算劳务、货物的不同处理方式上。不是所有购买的劳务服务和货物都可以顺利抵扣，财务人员需要在了解企业业务的基础上，剥离业务实质，整体核算难度要高于营业税核算时期。

2.差额征税办法需会计人员尽快适应

这里所指的增值税差额征税，主要针对本次“营改增”试点地区及范围之内的纳税人，非试点行业暂时不涉及。差额征税，简单来说就是企业将自身获得的全部收入扣除必须支付给一定范围内的纳税人价款之后的不含税金额缴纳增值税。增值税缴纳需要区分一般纳税人和小规模纳税人两种情况。一方面，针对一般纳税人由于扣除销售额而导致销项税额减少，建筑企业财会人员需要登记，具体会计处理办法为在“应交增值税”科目下，设置“营改增抵减的销项税额”，其中需要将建筑企业支付给不能开具增值税专用发票企业的价款进行扣除，然后再予以登记。对于主营业务收入和成本的核算则仍旧按照对应的业务类别处理；另一方面，针对小规模纳纳税人身份的建筑企业来说，如果支付给非“营改增”行业的价款，仍然需要从销售额中扣除，会直接导致销售额降低，会计处理中应当计入“应缴税费——应交增值税”的借方。

3.建筑企业中的混业经营需要严格执行分别核算

目前，由于建筑行业业务性质的关系，在实际经营管理过程中会同时涉及增值税、营业税领域的货物、劳务销售，简单来说就是会出现混合销售情况。目前，税法上对这一情况的会计处理作出了明确的指示：即建筑企业如果销售非自产货物但是又同时提供建筑劳务的混合销售行为，会计核算难度较小，只需要按照以收入总额作为课税基础计算缴纳营业税即可，不用单独设置账簿；如果建筑企业销售自产货物且同时提供建筑劳务服务的混合销售行为，则需要建筑企业分别核算二者的销售额，如果不能做到科学分别核算，则由税务机关来进行认定。由于在会计实务中，要想完全分别核算的难度很大，因为建筑行业涉及到的材料种类庞杂，因此多采用税务机关核定的方式征税。在适用3%征收率的情况下，建筑企业采用核定征收的方式对其税负的影响不是特别明显。建筑行业在全面实施“营改增”之后，混合销售行为将被混业经营取代。试点办法中针对混业经营所涉及的不同税率，是要求分别核算税基的，如果未能做到分别核算，就需要按照高税率执行。建筑行业销售货物税率为17%，提供劳务服务税率为11%，如果建筑企业未能分别核算而导致从高适用税率，将导致实际税负大幅度增加。

三、建筑行业面对“营改增”的措施

1.提高建筑企业项目成本管理的精细化程度

“营改增”实施之后，建筑企业项目成本信息登记应该做到全面、完整、真实，包括但不限于工程承包、工程分包、材料供应等信息。举个简单的例子，如果一家建筑企业承包了一项总金额为200万元的工程，其中采购钢材的成本为100 万元（含税），砖、瓦、灰、沙、石等成本 60 万元（含税），人工成本为 50 万元。该案例中建筑公司毛利为-10 万元，“营改增”后，由于企业未实现价值增值，因此不必缴纳增值税。但是，该建筑企业在购买成本项目时是否取得了增值税专用发票，对其税负也会存在影响。如果该建筑公司的成本项目都能做到精细化管理，并开具或者收到了合法合规的增值税专用发票，那么销项税为：200 万元/（1+11%） X11%=19.8 万元，进项税额：钢材 100 万元/（1+17%）X17%=14.5万元，砖、瓦、灰、沙、石等 60 万元/（1+13%）X13%=6.9 万元。则进项税额为 14.5 万元+6.9 万元=21.4 万元大于销项税额 19.8 可以留抵；如果该建筑企业没有取得砖、瓦、灰、沙、石等增值税专用发票，那么它需要交纳的增值税为 19.8 万元-14.5 万元=5.3万元。

2.大力培养财务、税务专业人才

随着“营改增”在建筑行业的全面实施，建筑企业应当有计划地培养一支专业素养过硬、职业道德高尚的财会队伍。首先，企业应当在研究“营改增”改革内涵的基础上，对员工进行及时培训，提高员工对政策的认识深度，逐步培养出适应“营改增”的工作模式。其次，财会人员还需要仔细研究“营改增”当中的税收优惠政策，跟企业实际情况对照，科学计算分析，力争不出现企业实际税负不降反升的问题。最后，财会人员可以充分利用延迟纳税的手段，在税法许可的情况下，合理安排开票期和认证期，在总税负不变的情况下，推迟纳税的时间，获取资金时间价值，在一定程度上降低企业的实际税负。同时，国家还出台了一系列合理退税的措施，对于确属多交的税金，只要不违法国家的税收政策，如果能够实现税务部门的即征即退，那么也可以有效降低企业的实际税负，当然，这需要企业做好与税务关系的协调，同时需要完善一系列的相关手续。

3.提高发票管理水平

首先，建筑企业需要进一步提高自身的发票管理水平。作为涉税业务的重要交易凭证，发票管理是做好“营改增”会计核算工作的基础。不同身份纳税人所开具的发票类型是不同的，财会人员需要同时采用定量和定性双重分析方法。首先明确交易对方是一般纳税人还是小规模纳税人，从而清楚知晓究竟需要开具增值税专用发票还是普通发票，从而严格按照国家有关规定开具合法合规票据，不给供应商留下偷税漏税的机会和空间。发票的开具需要满足相关要素需要，具体包括发票开具时间、类型、金额等等，开具发票的抬头必须和建筑企业的名称完全吻合。鉴于此，建筑企业财会人员需要尽快学习“营改增”的相关理论知识，提高专业水平，尤其是在发票认证、税控系统等应用上需仔细专研，时刻保持高度的职业责任感，积极防范风险。处理发票管理之外，财会部门人员还需要同业务管理、采购等部门积极沟通配合，共同完成“营改增”带来的调整，妥善进行会计处理。

四、结语

根据现有的“营改增”政策，建筑企业管理层及财会人员应当尽快掌握相关法规和细则，严格按照“营改增”之后的会计核算要求进行账务、发票管理，了解清楚在现行税制基础下，企业的实际税负情况，从而对随之而来的税负变化做好相应的准备工作。会计核算与实际税改的需求越接近，财务数据的估算也就与实际情况越贴合，财会部门未来提出了各项针对会计核算的改革建议才具有实际可操作性。建筑企业在顺应国家改革的大方向下，才能不断提升自身竞争力。建筑企业“营改增”工作尚还有许多需要规范和完善的领域，财会人员应当积极关注国家有关政策的出台。

参考文献：

[1]朱軍良.建筑业“营改增”对发票管理的影响[J]. 财务与会计（理财版），2013，02：38-39.

[2]王黎莹.“营改增”对建筑类企业的影响分析[J]. 财经界（学术版）， 2014，18：264-264.