营改增后开具增值税发票的新规定

营改增后开具增值税发票的新规定（精选5篇）

营改增后开具增值税发票的新规定 篇1

营改增后开具增值税发票的新规定

之一：2016年5月1日起，企业营改增就要实行了，税务总局编写了《商品和服务税收分类与编码（试行）》，并在增值税发票新系统中增加了编码相关功能，五一过后纳入新系统推进范围的试点纳税人及办理增值税纳税人，应使用新系统选择相应的编码开具增值税发票。5月1日前已经使用新系统的纳税人，则于8月1日完场开票软件的升级。

之二：根据我国现行的规定，适用差额征税且不得全额开具增值税发票的，在纳税人自行开具或者税务机关开增值税发票时，可以通过新系统中征税开票功能，并录入含税销售额或者是含税评估额和扣除额，系统自动计算税额不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”的字样，发票的开具不应与其他应税行为混开在一起。

之三：建筑服务行业，在纳税人自行开具增值税发票或者是有机关代开增值税发票时，规定应在发票的备注栏中注明发生地县、市或者区名称及项目名称。

之四：不动产销售行业，在纳税人自行开具增值税发票或者税务机关代开增值税发哦时，需要在发票“货物、应税劳务或者服务名称”栏目中填写不动产名称及房屋产权证书号码，没有产权证书的可以不用填写，“单位”栏填写面积单位，备注栏需要注册名不动产的详细地址。

之五：不动产出租，在纳税人自行开具增值税发票或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注册不动产的详细地址。

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之六：在个人出租房屋的时候，按照1.5%征收，在纳税人自行开具增值税发票或者税务机关代开发票时，通过新系统中征收率减按照1.5%征收开票功能，录入包含税销售额，系统自动计算税额和不含税金额，发票开具补英语其他应税行业为混开。

之七：在税务机关代开增值税发票的时候，“销售方开户及账号”栏中应该填写税收完税凭证字及号码或系统税票号码，免税代开增值税普通发票可不填写的。

之八：我国税务机关为跨县、市及去提供不动产经营租赁服务、建筑服务的小规模骂谁人（不包括其他个人），在代开增值税发票时，在发票备注栏中自动打印“YD”的字样。

小编友情提示：

营改增后开具增值税发票的新规定 篇2

自2016年5月1日起, 营改增将在我国全面实行, 这是一次对所有的企业和行业都实行的减税行动 (因为全面实施营改增, 一是把所有的行业全部纳入营改增的范围;二是把企业新增不动产所含的增值税纳入抵扣范围, 企业新增的不动产所含的增值税纳入抵扣范围后, 缩小了税基, 减少了企业税负) (国新网, 2016) 。此次营改增全面实施是贯彻2015年习近平主席提出的“供给侧改革”的重要具体举措, 因为我国“供给侧改革”的核心, 就是要降低企业的制度性交易成本, 包括交易成本、各种税费、融资成本、社会保障成本等 (中国总会计师, 2015) 。从理论上说, 早在上世纪70年代, 新古典经济学的供给学派就提出高税率是经济增长的“抑制剂”, 只有减税才能增加要素供给、提高资源配置效率、刺激经济增长, 减税是增加并改善经济供给的根本性工具 (刘蓉等, 2016) 。在当前我国经济新常态下, 减税十分有利于刺激市场活力, 改善企业的生产经营状况, 实现产业升级和经济结构调整。减税才是真正的改革, 全面减税才是经济增长的内在加速器 (冉学东, 2016) 。减税有利于深化市场配置资源的程度, 提高制度效率。从供给侧改革来促进长期发展, 最重要的措施是减税, 重点要减增值税 (付敏杰和张平, 2016) 。2016年3月李克强总理在《政府工作报告》中明确全面实施营改增, 并承诺 “确保所有行业税负只减不增”。

然而, 从企业实际操作层面上, “营改增”全面实施后, 建筑行业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入改革范围, 结束了征收营业税时代, 这一改革将要求企业纳税人的税务及会计处理都必须发生相应的变化, 相比以往的企业纳税实务, 这些变化中有一些是全新的要求, 在短时期内要适应这些变化会给许多企业带来暂时的困难, 特别是在增值税发票的取得、开具和避免滞留发票成为每个企业需要面临的实际问题, 这些具体的问题如果不能迅速有效地处理, 必然会影响相关企业的税改, 使企业不能快速享受到减税为企业带来的好处, 因此, 企业单位迫切需要对具体的操作问题进行了解和掌握。

笔者根据多年对增值税发票管理经验, 基于企业具体操作层面, 对企业人员最常遇到的几个增值税发票管理方面的问题进行梳理, 专门对增值税发票的取得、开具、避免滞留发票的形成等几个具体的问题进行详细说明, 希望这些经验总结能给相关企业如何进行营改增后增值税发票实际管理操作提供有益的帮助与指导。

二、增值税发票的取得

增值税发票根据企业自身的实际需要要求对方单位开具增值税专用发票或增值税普通发票。如果是小规模的企业则不能进行增值税的抵扣, 只取得增值税普通发票便可;如果是增值税一般纳税人企业, 需要抵扣进项税额的必须取得增值税专用发票。做为一般纳税人在取得增值税专用发票后按以下三个步骤处理。

(一) 发票的检查

业务员在取得对方企业给本企业开具的增值税发票时, 需要检查以下内容:

1. 检查发票填写的项目是否齐全, 字迹是否清楚, 是否在打印中错格。特别是检查增值税专用发票密码区是否将密码打印在密码区格子以内不得压线, 如超出密码区不能接收此发票并要求对方企业将此发票作废重新开具, 否则增值税专用发票不能通过税务机关对发票的认证系统。发票联和抵扣联是否加盖发票专用章。是否按增值税纳税义务的发生时间开具发票。

2. 检查开具的发票上企业名称、企业税号、开户银行、账号、单位地址、电话是否与本企业信息相符。如不相符要求对方企业重新开具。

3. 检查开票内容是否与合同相符, 是否与实际交易相符, 是否与企业购入的货物或提供服务相符, 商品可与入库单核对。检查发票栏内的商品名称、型号、数量、单价、金额是否与实际取得业务内容相符, 是否与付款企业是同一家企业。如不正确要求对方企业重新开具发票。

(二) 发票的认证

税务机关规定在取得增值税专用发票 ( 包括税控系统开具的机动车销售统一发票) 应自开票之日起180日内进行认证, 并在认证通过的次月申报期内申报抵扣进项税额, 否则不允许抵扣进项税额。为避免发票超过抵扣期限给企业造成损失, 企业在已取得对方提供的商品或服务, 并且收到增值税专用发票, 通过检查发票内容信息全部正确的情况下, 建议业务员及时将增值税专用发票拿到财务部, 由财务人员在认证期限内到税务机关认证发票也就是进行真伪的识别。

(三) 账务的处理

一般纳税人当月通过认证的增值税专用发票当期申报抵扣, 如认证当期未申报抵扣的, 不能转下期再抵扣。并在认证通过的次月申报期内申报纳税。因此, 要求财务人员对当月认证的增值税专用发票做出判断, 如能抵扣进项税额的增值税发票做到应交税金增值税进项税中, 不能抵扣的增值税发票在本月申报税时对进项税额转出不得抵扣。对于超过认证期限的进项凭证, 纳税人也不能返还销货方作废重开, 只能作为财务上的记账凭证, 未抵扣的进项税额应该同购入的货物价款一并计入货物成本, 在结转收入时结转销售成本并在企业所得税前进行扣除。

三、增值税发票的开具

给对方企业开具增值税发票时, 注意以下三个方面事项。

(一) 开票单位信息

开票时必须清楚对方单位企业名称、企业税号、开户银行、账号、单位地址、电话。如对方是小规模企业只能给对方开具增值税普通发票。如对方企业是一般纳税人需要出具一般纳税人认定表, 才能给对方开具增值税专用发票。开发票前需检查开票信息是否与合同一致, 是否收到货款与开票单位名称是否一致, 所开内容是否真实、有效、合法。

(二) 根据发票版面开具的最大金额确定每张增值税开票内容及金额

根据税务局给本企业核定的增值税最大开票权限来确定每张发票所填开的内容。先确定本企业增值税发票是万元版、十万元版还是百万元版, 如万元版最大开票不超过117000元, 如果是十万元最大开票不超过1170000元, 百万元版最大开票不超过11700000元, 根据本企业的开票权限来确定每张发票的开票内容及金额, 每张开票金额不能超过最大开票范围。

(三) 根据合同及销售或提供服务情况开具发票

检查开票内容与合同是否一致, 是否已为对方企业发出商品或提供服务。根据合同与提供商品或服务情况填开发票。开出的增值税发票及时交付对方企业, 如对方企业核对发票有问题应及时拿回。当月票作废后重新开, 跨月票用红字发票冲销重新开具。

(四) 当月对所填开发票进行账务处理

当月必须对所开具的发票做账务处理。根据所开具的增值税发票销项税额做账到应交税金增值税销项税中。期末根据进项、销项核算决定是否向税务机关交纳税款。

(五) 填开发票后关注是否收到货币资金

开发票的同时必须关注货币资金是在开票前还是开票后收到。收款的单位是否与开票单位一致。

四、增值税滞留票注意的几个问题。

滞留票是指销售方已开出并抄税报税, 而购货方没进行认证抵扣的增值税专用发票。滞留票是税务机关关注的重点, 因此, 要了解滞留票产生原因, 尽量让企业避免滞留票的存在。

(一) 滞留票产生的原因主要有以下四个方面

1. 部分纳税人受利益驱动为隐匿进销痕迹, 采取购进货物和销售商品货物都不入账的手段偷逃税款。

2. 部分企业采购人员不慎将取得的增值税专用发票丢失。

3. 有些纳税人由于支付不起货款, 销货方商品货物已发出据此开具的增值税专用发票, 但购货方不能及时付款, 销售方就始终压着发票不给, 因此超期不认证而形成滞留票。

4. 有些由于开具了错误的发票, 购货方退票, 又开具红字发票将其冲销, 然后再开具一张正确的专用发票。最初开具的错误的被红字冲销因超过时间不能认证。

5. 给小规模的企业开具增值税专用发票。

6. 属于购进免税货物用或属于购进非应税项目用, 专用发票不得认证。

(二) 滞留票应对办法

1. 在增值税专用填开日期180天内必须进行认证, 经核实不属于进项可抵扣范围的, 一律做进项税额转出。

2. 进项专用发票不慎丢失应尽快通知财务, 财务人员到税务机关看是否有补救措施。

3. 按合同要求该付款时尽量付款, 付款完成后积极向对方单位索取发票, 保证按期抵扣。

4. 已被红字冲销的专用发票, 在提取滞留票信息资料时, 应修改程序将这部分滞留票信息筛选出去。

5. 给对方企业开具增值税专用发票时, 必须向对方企业索取税务机关认定的一般纳税人资格认定表, 方可开具增值税专用发票。

6. 购货方购进属于免税货物用、非应税项目用, 要求销货方开具普通发票。

增值税发票是国家税务机关征税的依据, 因此加强对增值税发票的取得、开具和对滞留发票要进行严格管理, 以防因为发票管理不善给企业造成经济损失。

五、结语

营改增全面实施后, 很多企业需要掌握如何进行增值税发票管理, 从企业具体操作层面来看, 最常遇到的问题包括如何进行发票的取得、开具, 避免滞留发票的形成。本文通过实际的经验梳理, 对这些具有代表性的问题提供了针对性的指导说明。它将有助于提高相关企业营改增发票管理实际操作水平, 有助于相关企业快速适应我国新的全面营改增税制。

参考文献

[1]全面推开营改增对结构性改革和稳增长有四方面作用, 国务院新闻办公室网站, www.scio.gov.cn, 2016-04-12.

[2].“供给侧改革”的内涵及其实施路径[J].中国总会计师, 2015 (11) .

[3]刘蓉, 祖进元, 王雯.供给学派理论对当前我国减税政策的启迪[J].税务研究, 2016 (02) .

[4]滕泰.减税是中国经济复苏的最有效举措[J].财经界, 2016 (02) .

[5]付敏杰, 张平.供给侧改革中的财税制度[J].税务研究, 2016 (02) .

[6]冉学东, 减税才是真正的改革, 腾讯财经, http://finance.qq.com/original/caijingzhiku/z0689.html, 2016-03.

营改增后如何规范发票管理 篇3

一是准确划分用票纳税人类型。

按照税收征管法、发票管理办法等相关法律法规要求，将纳税人划分为自开票纳税人和代开票纳税人，划分的标准是纳税人是否办理了税务登记。办理了税务登记或按税收征管法有办证义务的纳税人，为自开票纳税人，有用票需求的，应自己开具发票，不得找税务机关或其他纳税人代开。没有办理税务登记义务的纳税人，为代开票纳税人，包括偶尔发生应税行为的非企业性单位和广大自然纳税人，他们有用票需求的，应找税务机关代开或税务机关委托的其他合法单位代开，不得找其他自开票纳税人开具。以此划分开票纳税人类型，坚持权利义务对等原则，划清了税务机关和纳税人的权利义务，有利于保证双方权利义务的实现，各做各的事，不相互越位，不越俎代庖。

二是因地制宜满足纳税人需求。

营改增后，原增值税纳税人和试点增值税纳税人都用增值税发票，纳税人数量多，需求各异，必须结合各类纳税人的实际，采取不同的方法来满足他们的用票需求。首先，对起征点以上和起征点以下纳税人要区分对待，起征点以上纳税人开票原则上进入增值税防伪税控升级版，使用新系统开具发票，税控器具费用从应纳税款中抵扣；起征点以下纳税人，根据纳税人意愿，可选择使用增值税防伪税控升级版、UK数字证书、原有地税税控器具、定额发票等方式开票。其次，一般纳税人和小规模纳税人根据其业务需求，区别开票。一般纳税人使用防伪税控系统升级版开具增值税专用发票和普通发票，不得利用其他器具开票；小规模纳税人，由纳税人用税控器具开具普通发票，需要开具专用发票的，由税务机关代开。再次，对行业特点不同的纳税人允许使用不同的税控器具开具发票。针对饮食、二手房交易、停车管理服务、出租车、过桥过路通行服务等特殊行业，允许他们根据自身的特点，使用增值税防伪税控系统升级版、卷筒、计价器出票、手撕定额等形式开票；最后，对没有办理税务登记义务的纳税人由税务机关或税务机关委托的合法代开机构进行代开。他们有用票需求的，持合法证明，随到随开，当即缴纳税款或免税。

三是规范新老纳税人用票标准。

推行营改增后，原增值税纳税人和试点增值税纳税人都是增值税纳税人，在发票使用方面应享受一样权利，履行一样义务，统一用票标准。按营改增试点纳税人销售不动产和个人出租不动产相关规定，自然人可以申请地税机关代开增值税专用发票。而原增值税自然人是不可申请代开增值税专用发票的。如此一来，这似乎对原增值税自然纳税人形成一种税收歧视。在给予营改增试点纳税人开票优惠的同时，也要对原增值税纳税人自然纳税人销售其他可以抵扣的货物，需要代开专用发票也明确应该允许，以便他们享受同样的优惠。另外，对原增值税不足起征点小规模纳税人偶尔需要代开增值税专用发票的问题，也应比照自然人允许代开。

四是服务兜底，千方百计解决纳税人困难。

营改增后开具增值税发票的新规定 篇4

根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）有关规定：

（一）一般纳税人及小规模纳税人可开具增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

（二）增值税普通发票（卷式）启用前，纳税人使用国税机关发放的现有卷式发票。

（三）门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用，自2016年5月1日起，由国税机关监制管理，原来地税机关监制的门票、过路（过桥）费发票，仍然可以沿用至6月30日。

（四）采取汇总纳税的金融机构，省、自治区所辖地市以下分支机构可以使用地市级机构统一领取的增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票。

（五）国税机关、地税机关使用新系统代开增值税专用发票和增值税普通发票。代开增值税专用发票使用六联票，代开增值税普通发票使用五联票。

（六）自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。

营改增后开具增值税发票的新规定 篇5

关键词：营改增；房地产；涉税风险

在我国财税改革历史上，共有过三次重大财税改革，而营改增是我国三次重大财税改革中最重大的一次。营改增是我国“十二五”规划提出的重点税制改革方案，2012年首次在上海进行试点，2015年将房地产产业纳入营改增试点范围，2016年5月营改增试点全面推向全国全行业。但是由于营改增后增值税的核算难度远远大于营业税的核算难度，因此营改增后存在诸多的营业税涉税风险。根据以往研究发现，涉税风险主要包括进项税额扣除中的涉税风险、特殊业务未做视同销售处理的涉税风险、取得价外费用中隐含的涉税风险、转让自行开发房地产时地价款扣除的涉税风险。这些风险是如何形成的且如何去规避这些风险是当下营改增后房地产业管理实践与理论研究的重点课题。本文试图基于房地产业营改增的基本梳理，着重探讨营改增后房地产业面对的增值税风险是怎样的，如何规避这些风险。

一、房地产业“营改增”概述

营改增对房地产业的影响非常大，既有积极影响又有消极影响，其中积极影响体现在税负减少、业务整合、纳税筹划等，由于增值税是价外税，营业税是价内税，根据以往研究计算可知，营改增前后的平衡率是56%，即如果房地产企业的毛利率在56%以下，那么营改增会降低企业的税负，增加企业利润，但如果房地产企业的毛利率在56%以上，那么营改增将会为企业带来税负的增加，经研究机构测算我国大部分房产企业毛利率均在56%以下。且根据测算，原来的营业税、城建税、教育费附加和土地增值税等综合税率为14.97%，而营改增后的综合税率为14.49%。因此营改增降低了房地产产业的税负成本。消极影响主要体现于财务报表，例如增值税抵扣是在取得增值税发票后进行的，而增值税发票是工程结算时取得，折旧需要房地产企业垫付大量资金，房地产是一个资金密集型产业，垫付资金对其而言具有巨大挑战性。实际上，营改增对产业的最最直接的利益主要体现于可以进行税负抵扣和避免重复征税两个方面。

二、“营改增”后房地产业增值税涉税风险

(一)进项税额扣除中的涉税风险

房地产业是一个资金密集型产业，涉及到众多领域的增值税发票，而进项税额可以抵扣，但是在增值税抵扣时容易形成五方面风险。一是房地产业的建筑工人、拆迁补偿费用等无法取得增值税发票，不得抵扣。二是在开发阶段，从小规模纳税人购买的原材料，如石料、土、砂石等，以及房地产自己生产的石灰、瓦、砖等，这些均不能进行增值税抵扣；采用“甲供材”模式或者清包方式支付施工单位的费用(如设备费用、土建工程施工费、临时设施、三通一平的施工费)均不能进行抵扣；在开发阶段支付给政府部门的报批报建费不能抵扣，主要包括招投标管理费、拆迁管理费、散装水泥集资费、消防配套设施费、人防报建费、交易中心手续费、标底编制费、质检费、安检费等。三是期间费用中娱乐服务和居民日常服务、餐饮服务、贷款服务、购进的旅客运输服务的费用均不能抵扣进项税额。此外，在建筑期间的交际支出、出差支出等均不能抵扣。四是非正常损失，在材料等运输过程中的非正常损失不得抵扣；五是过渡期间营改增之前交易的材料，在营改增之后取得增值税发票不得抵扣。

(二)特殊业务未做视同销售处理的涉税风险

增值税核算中有诸多情况需要做视同销售处理，否则容易少抵扣增值税。一是将购买的货物、委托生产的货物、自产的货物用于赠送、分配、投资，将委托生产的货物、自产的货物用于个人消费或者集体福利，将代销货物用于出售，均视同销售处理。二是将固定资产作为入股资本需要缴纳增值税，视同销售；固定资产(自建房产)转化为投资性房地产，视同销售；但是在营改增前以固定资产进行利润分配是不需要缴纳营业税的。因此，一些视同销售的情况，如果不及时缴纳增值税，会产生税款滞纳金。

(三)取得价外费用中隐含的涉税风险

价外费用的内容很多，主要是指企业销售商品、提供劳务过程中发生的除价款之外的各种性质的收费，它主要包含看房费、订金等，以及代其他部门收取的一些费用，如煤气费印花税、电视初装费等。首先，如看房费、订金等价外费用是否要征收增值税，目前没有明确的规定，但是可以通过相关法律进行抵扣，例如《房地产所得税法》中有规定，只要是以签订合同为前提，就可以将其纳入销售收入。因此，通常这些价外费用是不征收增值税的。其次，如煤气费印花税、电视初装费等代收费用，若以房地产名义收取，则需要缴纳增值税，若以委托方名义收取，则不征收增值税。

(四)转让自行开发房地产时地价款扣除的涉税风险

国家相关文件规定，房地产销售额的计算需要扣除当期允许扣除的土地价款，当期允许扣除的土地价款主要是当期销售房地产项目建筑面积与房地产项目可供销售建筑面积之比，再乘以支付的土地价款。但是现实中经常会以返还的形式进行扣除，因此在财政税票上的金额不能作为扣除土地价款的计算依据，而需要扣除返还的土地出让金。所以转让自行开发房地产时地税价款存在少缴纳增值税的风险。

三、“营改增”后房地产业涉税风险防范措施

(一)强化票据管理，完善税务筹划

增值税与营业税相比，有两个显在的好处，一是避免了重复征税，二是可以进行进项税额抵扣。避免重复增税的原因是由于增值税以增值额为计税基础，但是这一基础是通过进项税额抵扣实现的。因此，票据管理成为了防范涉税风险的重中之重。一是对上交票据严格把关，严禁不合格票据报销；二是注重供应商的选择，尽量少与小规模纳税人合作，多与农业相关的产品供应商合作，因为增值税对农产品具有一定的优惠政策；三是签订合同时，要严格把控发票取得时间，减少票据时间延迟导致企业资金垫付。其次，要完善税务筹划，一是由于房地产业是资金与劳动密集型产业，垫付金额大，生产周期长，因此企业必须与当地纳税部门交流沟通，减少纳税申报时间；二是重点关注当地、产业等不同领域、地域的优惠政策，尽一切可能靠拢产业政策，享受政策纳税优惠；三是对销售环节进行纳税筹划，例如装修的增值税税率是6%，房产的增值税税率是11%，如果不进行分离将会从高征收，因此在销售时要分离。

(二)强化内部会计人员培训

以上四种风险涉及到的会计核算非常复杂，因此强化内部会计人员培训是一个非常重要的防范措施。一是对财务人员的专业知识和税法知识进行定期培训，了解增值税的核算方式和财务风险潜在点，将风险潜在点进行归纳总结；二是转变财务人员的观念，营业税核算是简单化、统一化的核算方式，而增值税核算是复杂化的核算方式，财务人员不能再以懒散、简单的工作态度对待票据核销，好的财务人员可以在营改增后减少企业的税负成本，而不称职的财务人员则可能高于原来的税负成本；三是增值税纳税申报采用互联网电算化，必须强化内部财务人员计算机应用能力，快捷、准确的填报纳税信息。

四、结语

营改增作为我国有史以来最大的财税改革，对原来征收营业税的产业具有重大影响。房地产作为我国十年来驱动经济发展的重要产业之一，固然也不例外。但是营改增后将会带来一系列的风险，如何去规避这些风险是当下需要思考的问题。本文基于四种涉税风险，提出了两种防范措施，但是限于房地产业营改增实践依据不足，本文并不能很详细以实践数据支持理论推演，期望后续研究可以进一步深入探讨。

参考文献：