注册会计师职业倦怠实证研究（精选9篇）
不同职位的人群倦怠水平有一定差异,其中倦怠水平最高的为主任会计师,助理人员与合伙人的倦怠水平次之。而注册会计师、项目经理、部门经理的倦怠水平较低,但三者倦怠水平相近。其原因可能是因为主任会计师、合伙人不仅要管理事务所的日常事务,还需要对事务所的发展方向、对事务所重大事项进行分析、决策,同时对审计质量也承担着主要责任,因而其压力较大,易产生职业倦怠感。助理人员在审计工作中以执行为主,自主性差,只是依仗着一种“惯性”工作,同时工作量大且内容枯燥、单一,工作中缺乏主动性和创造性,且升迁的职位有限,易形成职业倦怠。而注册会计师、项目经理、部门经理在审计中虽然也要承担相 应责任,但相对于主任会计师、合伙人压力较小;其较之助理人员在工作中自主性大,常需要利用个人的职业判断去分析、解决问题,工作更富于创造性与挑战性,且升职前景明朗,故不易产生职业倦怠。
由表8可知,倦怠水平最高的是工作11～15年的注册会计师,工作16～20年的倦怠水平次之,工作0～5年、6～10年的倦怠水平较低,且与倦怠水平最高的工作11～15年的倦怠水平有显著差异。其原因可能是工作年限较长的注册会计师年龄较大,面临着退休、家庭、子女等一系列问题,焦虑、抑郁等情绪就会随之产生。且由于长时间进行审计工作,对审计流程、审计方法比较熟悉,即长期重复性的工作容易产生职业倦怠。而刚参加审计工作的注册会计师,对工作存在新鲜感,乐于迎接工作中的挑战,能以积极心态面对困难,所以倦怠水平较低。
三、注册会计师职业倦怠的根源分析
(一)社会根源一是公众期望。随着经济的发展,潜在投资者、债权人、政府甚至社会公众越来越多地关注公司财务报告,他们需要通过分析财务报告据以做出经济决策,因此关心财务报告的真实性和合理性。这些财务报告使用者对注册会计师持有很高的期望,他们甚至希望经过注册会计师审计过的公司财务报告没有一点错误,这就加重了注册会计师的责任与压力。二是法律责任。由于注册会计师的审计意见旨在提高所审计的公司财务报告的可信赖程度,一旦由于审计的失误而使财务报告使用者蒙受损失,注册会计师就有可能承担民事赔偿责任和相应的法律责任。尤其是近年来,注册会计师的法律责任逐步扩展,对其的法律诉讼大量增加。由于企业经营失败或者管理当局舞弊造成破产倒闭而使投资者和贷款人蒙受损失,进而指控注册会计师未能及时揭示与报告这些问题,并要求其赔偿有关损失的事件层出不穷。在这种情况下,注册会计师长期处于极大心理压力下,就容易产生职业倦怠。
(二)组织根源(1)工作负荷。近年来,随着会计师事务所的发展和公司财务报告使用者的增多,会计师事务所承揽了大量的业务,并不断开拓新的审计市场和业务,这就使注册会计师的工作负荷加大。同时由于我国审计方法与技术正与国际接轨,这就需要注册会计师在平时投入更多精力学习大量的新知识与新方法。长期的超负荷学习与工作,身心的极大投入也使注册会计师更易产生职业倦怠。(2)公平感。由亚当斯的公平理论可知,职工的工作动机不仅受自己所得的绝对报酬影响,而且还受相对报酬的影响,人们会将自己付出的劳动与所得的报酬进行自我历史的纵向比较和与他人的横向比较。只有在感到付出与所得相符时,才会产生极大的工作热情。但由于我国会计师事务所行业正处于发展阶段,制度还不完善,许多注册会计师付出的劳动与所得到的报酬不相匹配,这就导致了注册会计师职业倦怠的产生。(3)职业特征。由于职业倦怠的高发职业是助人行业,而注册会计师职业是典型的助人职业,其工作任务重,社会责任大,承受压力大,执业风险高,加上对执业环境的认识不正确所导致的自我期望值过高,往往易导致注册会计师不能顺利应付工作中的一些压力。这必然会损害注册会计师的工作热情,职业倦怠心理的产生就不可避免了。
(三)个人根源(1)人格特征。那些不能客观认识自我和现实,目标不切实际,有强烈自我实现愿望的注册会计师由于急于实现自己的抱负,常常会产生职业倦怠。相反,那些持较低的自我评价和判断、自信心低、对自己的优缺点缺乏准确的认识的注册会计师由于意志消沉,工作没有动力,也易产生职业倦怠。(2)知识结构和能力素养。注册会计师如果具备完备的知识结构和良好的能力素养,则在审计工作中所遇到的困难与压力会
相对较小,即使遇到困难,也能妥善解决或缓解,从而避免职业倦怠的产生。但如果注册会计师知识结构不完善,能力素养也较差,就极易产生职业倦怠。
四、注册会计师职业倦怠的缓解对策
(一)提高注册会计师的审计专业素质会计师事务所要注重注册会计师审计专长的提高,使其掌握最新的审计观念、理论以及最新的审计方法和手段,并将新的理论和方法运用到审计工作中去。因为在审计工作中新理论和方法的应用可以提高工作效率,提高注册会计师的自我效能,减少因怀疑自身工作能力而产生的职业倦怠。另一方面,专业素质的提高可以减少审计工作量,有助于注册会计师职业倦怠的消除。会计师事务所还可以通过建立各种学习型组织、兴趣型组织,加强注册会计师个体与同事之间、领导之间的相互交流与协作,共同探讨和解决审计工作中出现的问题。另外,还可以在审计业务淡季组织学习班、讲座,给注册会计师提供较多的学习先进审计理念的机会,提高注册会计师的专业素质。
(二)建立合理的利益分配机制注册会计师自身发展的态度很大程度上取决于他们对专业发展给自己所带来的损失和利益的权衡。因利益的分配而产生的职业倦怠在注册会计师职业倦怠中占了很大比重。会计师事务所应该在从业人员制度设计建设中,通过让注册会计师参与制定利益分配制度,明确其可以获得一定物质奖励作为利益回报,如设立注册会计师退休养老金、培训基金、责任保险、提高业务分红比率和提高基本工资等制度。只有注册会计师付出的劳动与所得到的报酬相匹配,才能减少注册会计师由于利益分配而带来的职业倦怠感,同时也有利于会计师事务所自身的健康发展。
(三)主动应对职业倦怠注册会计师个人可以从两个方面应对职业倦怠。一是改变认识。要求注册会计师更清楚自己的能力和机会,不会因为恰当的期望和努力失败而产生职业倦怠;用积极、有建设性的应对方式来对待问题,而不是逃避。二是归因训练。使注册会计师成为更加内控的人,把原因归结为个体可以控制的因素,如能力和努力;更积极地表达自己的意见,尽最大可能改变环境;培养一些工作以外的爱好和创造性活动。
参考文献:
[1]徐洪波:《注册会计师职业倦怠的内容与危害》,《中国注册会计师》2007年第11期
(编辑 熊年春)
关键词：小学教师,职业倦怠,策略
一、问题的提出
为了保证优质初中的长盛不衰, 各级教育行政部门、家长都对小学教育给予厚望和更高的要求, 小学教师感受到了比其它区域教师更高的职业要求、职业期望和职业压力, 有些教师的心理压力已经对教学和学生产生了消极影响, 显现出明显的职业倦怠症状, 使他们逐渐放弃自己的专业工作。从这方面来讲, 研究小学教师职业倦怠的基本状况不仅是中国目前“科教兴国”的现实需要, 也是保障广大小学教师安教乐教, 保证人才培养质量和规格的迫切要求。
二、教师职业倦怠研究现状分析
对于中国教师职业倦怠的前期研究进展, 本人查阅了相关的教育学、心理学、小学教育等理论专著多部, 并在中国知识资源总库网上通过跨库检索对相关研究文章进行检索, 通过检索发现, 从2000年开始, 教师职业倦怠开始受到关注, 随着时间进程的推进, 研究文献的篇目呈现迅速增长的趋势, 以关键词教师职业倦怠为例, 2000—2001年只有8篇研究成果, 而到了2007—2008年, 研究成果达到87篇, 几乎增加10倍, 一方面说明, 研究者对职业倦怠重视程度的增加, 另一方面也说明教师职业倦怠问题日趋严重。研究的内容涉及影响教师职业倦怠的相关因素研究, 教师职业倦怠与相关人口统计学变量的调查分析, 教师职业倦怠的调控策略研究等。其中较有代表性的研究观点有:张金玲、王惠萍、郑淑杰 (2008) 通过对中小学教师职业倦怠状况的调查研究, 得出教师职业倦怠存在性别差异, 尤其表现在认知枯竭维度, 男教师的枯竭程度比女教师更严重一些;教师职业倦怠有城乡差异, 主要表现在认知枯竭方面, 农村教师的认知枯竭更严重;班主任工作对教师职业倦怠状况影响不大。沈翰 (2007) 对湖南长沙市、株洲市, 广东中山市, 上海市, 重庆市所举办的各类中小学教师培训活动中随机抽取500名样本, 就课程改革背景下教师职业倦怠进行了调查。结果表明:中小学教师的职业倦怠得分为2.1460, 标准差为0.4409, 虽然还没有达到严重的程度, 但从分布来看, 教师职业倦怠问题仍然普遍存在;其中, 教师的情绪衰竭问题比较严重, 得分为2.5678, 标准差为0.5874, 而非人性化、自我成就感低的问题尚不突出, 均没有突破两分。邢强孟, 卫青 (2007) 对广州市中小学教师的职业倦怠状况及影响因素进行了调查研究。研究发现, 广州市中小学教师在情感衰竭维度的分值相对较高, 这说明教师在情绪、情感上的倦怠程度较为严重。
综上可见, 中国教师职业倦怠问题在前期做了大量研究, 但是总的来看, 以往的研究中往往把中小学教师作为一个群体进行整体研究, 很少针对小学教师这一特殊教师群体进行专门研究, 其实小学教师与中学教师相比有其特殊性, 所以, 只有对这一群体进行专门研究才可能更准确了解小学教师的职业倦怠特征。因此, 本研究以大庆市小学教师作为研究对象, 以文献法、问卷调查法为主要研究方法, 结合访谈法, 深入探讨大庆市小学教师职业倦怠的现状、教师职业倦怠产生的原因以及缓解和调适教师职业倦怠的对策, 为调节小学教师职业倦怠提供可资借鉴的有效策略。
三、小学教师职业倦怠的实证研究
(一) 研究方法
本研究的教师职业倦怠问卷采用1986年美国心理学家Maslach和Jackson专为教师职业编制的“Maslach职业倦怠问卷” (简称MBI) 。MBI包括22个条目, 分别评价职业倦怠的3个维度: (1) 情绪衰竭 (2) 非人性化 (3) 自我成就感。经检验, 本研究MBI数据的内部一致性系数为0.86, 职业倦怠3个维度的内部一致性系数分别为:情绪衰竭 (0.83) , 低成就感 (0.81) , 非人性化 (0.78) 。这表明该问卷的信度是很高的。本研究采用随机抽样方法, 从大庆市选取了六所小学的421名教师进行测录, 最后得到有效样本378名。调查采用匿名的方式进行集体测试, 问卷发放完毕先进行测试的说明, 要求被试如实填写问卷, 限时10分钟, 答完之后问卷当场收回。所有数据在SPSS 11.5统计软件进行数据录入及相关的数据处理。
(二) 结果分析
1. 大庆市小学教师职业倦怠总体状况
表1中各维度的总分除以每一维度上的项目数, 得到教师在3个维度上的平均分为:情绪衰竭3.71, 去个性化1.87, 自我成就感3.46。由于本量表采用5点计分法 (3为中数) , 因此, 小学教师的情绪衰竭程度较高, 去个性化程度较低, 而自我成就感较高, 说明小学教师的职业倦怠程度在整体上并不很严重, 但情绪衰竭较为突出。
2. 小学教师职业倦怠的性别差异
*p<0.05;**p<0.01 (下同) 。
对男教师和女教师在职业倦怠的三个维度上的得分进行差异显著性检验 (见表2) , 结果发现:男教师和女教师在情绪衰竭, 去个性化和自我成就感三个维度的差异均不显著。在情绪衰竭、去个性化、自我成就感维度上, 男教师均高于女教师。
3. 小学教师职业倦怠婚姻状况的差异
从婚姻状况上进行小学教师职业倦怠的差异显著性检验 (见表3) , 数据结果表明, 不同婚姻状况的小学教师在情绪衰竭维度上存在差异 (t=0.591, p=0.045<0.05) , 已婚教师的情绪衰竭程度高于未婚教师的情绪衰竭程度。在去个性化和自我成就感这两个维度上已婚和未婚教师的差异并不显著。
4. 小学教师职业倦怠的年龄、教龄差异分析
从年龄上进行小学教师职业倦怠的差异显著性检验, 数据结果表明, 不同年龄的教师在职业倦怠三个维度上的差异均不显著。从教龄上进行小学教师职业倦怠的差异显著性检验, 不同教龄教师在去个性化维度上存在差异 (F=2.728, p=0.019<0.05) , 在去个性化维度上, 教龄在零至五年的教师与教龄在六至十年和二十一至二十五年的教师存在差异。尽管在情绪衰竭维度上教师从整体来看没有差异, 但教龄在零至五年的教师与五年以上教师相比在情绪衰竭维度上存在显著差异 (t=2.729, p=0.009<0.01) 。
5. 小学教师职业倦怠班级角色的差异分析
从班级角色方面进行小学教师职业倦怠的差异显著性检验, 从表中可以看出 (见表4) , 是否是班主任对教师的职业倦怠程度没有显著的影响, 在情绪衰竭、去性化和自我成就感三个维度上差异均不显著。
四、结论和政策建议
目前小学教师工作压力和职业倦怠总体水平并不高。小学教师情绪衰竭高于中间值, 自我成就感高于中间值, 而去人性化严重低于中间值。教师的性别、年龄、婚姻状况、教龄与担任班主任情况对职业倦怠的影响程度相对不大。
1.努力提高教师的职业待遇。导致教师社会地位偏低的重要原因是其经济收入较低。教师的精神需要固然重要, 但他们的物质需求也是重要的, 当教师觉得自己所付出的劳动和回报不相匹配时, 就容易导致职业倦怠。所以各级政府要认真落实国家的政策法规, 保证教育经费的落实, 提高教师的待遇, 免除教师的后顾之忧。
2.积极促进教师评价方式改革。小学教师留给学生过多的课业负担, 同时也把自己搞得紧张并非本意。家长望子成龙、盼女成凤的思想决定了家庭的教育观, 也间接地决定了基础教育的现状。另外, 以学生考试成绩作为衡量教师教学水平和工资奖励等级的制度也给教师带来了很大的压力, 容易使教师产生厌烦情绪, 导致教师采取体罚、加大作业量、不尊重学生等事件的发生。改革教师的评价方式, 可以间接地营造有利于教师发展的软环境。
3.引导教师树立正确的职业观。学校的思想政治教育工作者要着力加强教师职业观教育, 大力宣传优秀教师事例, 全方位、多层次阐释教师职业的意义及价值方向, 促使教师建立科学的学生观、教育观, 培养积极的人生观、价值观, 拥有开放的胸襟、真诚的民主意识和无悔的奉献精神。
4.积极营造教师沟通交流平台。一方面加强民主集中管理, 鼓励教师参政议政, 积极表达自己意见, 通过开展不同层面的联谊会、交流会, 为教师构建沟通交流平台;另一方面鼓励教师建立广泛的人际交际网, 多与家人、同事、朋友交流与沟通, 及时疏泄释放情绪, 缓解倦怠情绪的影响, 使自己重新振作起来投入到工作学习中去。
参考文献
[1]肖爱芝.中小学教师职业倦怠问题研究[J].中国成人教育, 2008, (1) :79-80.
[2]张金玲, 王惠萍, 郑淑杰, 等.对小学教师职业倦怠状况的调查研究[J].中外健康文摘:医学理论与实践, 2008, (5) :176-177.
[3]沈翰.课程改革背景下教师职业倦怠之再审视[J].现代教育科学, 2008, (2) :107-109.
2010年全国注册会计师考试报名工作将于3月中下旬陆续展开，网校届时将在第一时间提供各省市的报名信息，敬请期待。
目前已经有不少学员开始在网校报名参加2010年注会考试，对您们的勤奋向上的学习精神我们表示赞赏并加以鼓励！
同时，近期也有少数学员对注会证书的作用产生了迷茫，甚至出现了极个别学员对注会证书的作用进行故意轻视甚至藐视的言论，对此，我想通过本贴，对注会证书的作用，效力做一个全面的阐述，同时，对同学们的未来财税职业发展提供一些建议，希望这些阐述及建议对大家规划未来有所帮助。
1、注会证书的作用：可以给你一个成为财税精英的机会！
根据财政部部长谢旭人先生2009年10月9日在全国会计领军（后备）人才第四期联合集中培训上提做演讲时提供的官方数据，全国已有会计人员约1350万人，其中初级会计人员243万人、中级会计师122万人，注册会计师约 15万人，高级会计师8万多人；
http:///topnews/200910/t20091010_19025.htm
现实生活中，我们财税行业的工资差异是比较大的。我们的人员组成结构与工资薪金分布是典型的金字塔型；在北京，上海等大城市，位于最高层次的10%财税精英，他们1个月的工资收入可能是1名普通财务工作人员几个月甚至1年的收入；而如果是上市公司，这个差距将会更大：一位首席财务官或者首席会计长，首席财务长一年的收入，可能是某些普通财务人员一辈子都赚不到的；而大家可以去看看居于这些高端位置的财务官们的学历背景及资质证书背景，都是非常雄厚的，很多财
务官拥有中国注册会计师或者国际权威会计师证书；或许有人说，这些人太少了，我也没想过要做到这一层；好的，我们就退一步，把目光从首席财务官转移到财务经理（财务总监）级的任职资质上，大家可以到权威的招聘网站，如智联招聘网，中华英才网，前程无忧网搜索一下年薪在10万以上的财务中、高层管理职位，看看里面对学历与资质证书的要求，70-80%的职位会注明中国注册会计师（中国高级会计师，中国注册税务师）优先的。
假如没有这些证，对不起，面试的机会都没有！就这么简单！
2、要想获得成功，只有一本注册会计师证书，没有实际工作能力和工作背景也是不行的！
财务核算和财务管理本身就属于企业管理的一个重要组成部分，而企业管理本身是非常强调实践性的，只有理论知识，没有实践经验，您就只能从基层做起。我们上面提到的首席财务官，首席会计长，财务长，很多都是一步一步从基层做起的（甚至现在在很多子承父业的民营企业，有长远眼光的私人老板都会让自己的子女从基层做起，这样，他以后坐到企业高层才能把企业管理的更好）；因此，对论坛中近期出现的少数已经考出证书，但职业发展不是很理想的同学，我想给你们提以下几个问题，请认真思考后，再对您现在该如何工作，如何定位做出一个合理的规划：
1、您是否拥有财务管理或企业管理工作经验（含税务管理，经贸管理，会计师事务所审计经验等）？多长时间？如果有3年以上相关管理
经验，那您在北京第一年的月薪可定位在6000-8000元；如果没有，或者只有核算经验，没有财务管理经验，那在北京月薪定位在3500-4500元会比较合适，以后请在财务管理上多加改进，才会有更好的机会。
2、您计划工作的地点是哪里？是在首都北京，还是省会城市，或者地级市，县级市？不同的工作地点，生活水平是不一样的，工资收入也是不一样的，对刚入行的新人，一般参照本地平均工资水平定位会比较好；对于已经有熟练工作经验的同学，且有注会证，那您的收入定位在当地平均工资的3-5倍也不为过，遇到好的发展机会的同学，还会更高。
3、对于没有任何财税工作经验的同学，请一切从零开始。因为你现在只是一位学徒工，还没有任何本钱去跟老板讨价还价；未来的职业发展会怎样？一切还要看你的勤奋和悟性：愿意主动干活，有悟性，能够在工作中多看、多想、多问的同学，3年内可以出师，届时在北京获得一份年薪10万的工作没有太大问题；不愿意干活的，悟性非常差的，或者领导叫你干什么就只做什么，不懂得去思考的同学，那老板给多少你就得多少吧，因为你的潜力也就这样了；
行与不行，其实是由你自己的努力所决定的，好好把握自己的命运吧！！
好的，今天就说到这，有些话可能直白了一些，或者说的也比较重，希望学员们能够体谅。同时也欢迎同学们发表自己的意见和看法或者将你的未来职业规划说出来，我们可以一起讨论和调整；好好努力，希望大家都有一个好的职业发展，加油！！
摘要
注册会计师是一个时下非常热门的职业，其稳定的工作、较高的收入吸引了大量就业人群，对注册会计师的调研报告，有助于大学生及早了解注册会计师的现状、环境，本研究通过报告的形式对注册会计师进行了较为全面的分析。
关键词：大学生；就业；注册会计师；调研报告
目录
一、引言
二、注册会计师现状
三、注册会计师就业环境
四、注册会计师工资待遇
五、我眼中的注册会计师
六、总结
七、意见和建议
八、参考文献
九、特别鸣谢
一、引言 注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Public Accountant，简称为CPA，指的是从事社会审计/中介审计/独立审计的专业人士。在其他一些国家如国际会计师，简称AIA，比如英国、澳大利亚、加拿大。在国际上说会计师一般是说注册会计师，而不是我国的中级职称概念的会计师。注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《战略与风险管理》。至2010年底累计有15.8万人取得了全科证书。
二、注册会计师现状
改革开放以来，我国注册会计师行业经过恢复重建和不断发展，取得了显著成就。截至目前，我国会计师事务所超过7400家，执业注册会计师超过8.5万人，从业人员近30万人，注册会计师执业范围和服务对象日益拓展，执业能力和行业监管水平稳步提高，相关法律制度体系基本健全，社会影响力和国际话语权逐步增强，注册会计师行业已经成为促进经济社会健康发展不可或缺的力量，在提高经济信息质量、引导资源合理配置、优化企业治理结构、维护市场经济秩序和社会公众利益等方面发挥了重要作用。
三、注册会计师就业环境 注册会计师是市场经济中非常重要的一门世界性的热门职业，在市场经济发达国家，注册会计师、律师和医师是3个高收入的智力密集型职业。我国在上世纪80年代，恢复重建了注册会计师制度，随着中国经济、政治、文化和社会的深刻变化，中国注册会计师行业得到了高度重视和迅猛发展。
注册会计师专业方向，主要是面向注册会计师行业培养高水平、国际化的财经后备人才，通过会计、审计、税务、财务管理、经济法以及证券投资、信息管理等一系列课程的学习，使之能够胜任注册会计师审计鉴证业务，以及专业性会计和管理咨询工作。其毕业生也适合政府与事业单位、公司企业、金融证券机构等领域的会计和审计工作。早在10年前，我国就提出要发展30万注册会计师的目标。目前，我国共有执业的注册会计师6.9万人，行业非执业会员7万多人，行业从业人员20多万人，因此，中国注册会计师行业在职场需求中将面临更为广阔的发展空间.。
注册会计师行业发展对人才有着巨大的需求。在市场经济条件下，会计师的业务范围得到不断拓展，已经从过去单纯的会计报表审计工作，进一步扩展和延伸到盈利预测审核、内部控制审核、会计报表审阅、会计咨询和会计服务等领域，服务对象已从最初的“三资”企业扩展到股份有限公司和国有企业。特别是“十一五”期间，一系列金融、投资和企业改革措施的推出，以及市场体系的完善，尤其是经营权和所有权分离，以及所有权的多元化，出于对投资者和公众利益的保护，需要一个独立的专业人士，对企业财务报告的真实性进行审计，社会对高素质财经人才的需求更为突出。注册会计师十分注重专业能力、综合素质和国际视野的培养，已成为各大企业和金融证券机构竞相争抢的对象，因此注册会计师队伍的需求还将进一步扩大，我国的会计太多，而会计师太少了。目前市场上财务管理类职业竞争异常激烈，普通和初级财务人员明显供大于求，但高端人才却千金难觅。在一项名为中国未来十年紧缺人才资源的调查中，会计师位居榜首，尤其是通晓专业技术知识和国际事务的会计人才更为抢手，毫无疑问，注册会计师待业将成为未来人气较高的“金领一族”。
中国注册会计师职业的发展是未来必然趋势。经济全球化带来的生产要素在全球范围内的自由流动，特别是跨国公司的发展和会计服务的跨国流动，是对注册会计师职业发展的新挑战，对以知识化、信息化为核心的专业服务业的国际化提出了新要求，要着力培养和形成能够承担国际审计业务、符合行业国际化发展要求的高层次人才队伍和注册会计师的人才队伍。目前国内会计师队伍特别是注册会计师中还主要是早期考核通过的年龄较大的一批人，而具有较全面的知识结构、熟悉国际会计准则和国际惯例的专业人才则奇缺。加上国内注册会计师后续教育的机会和渠道少，培训的层次也较低，使得目前的注册会计师获得新知识和提供新服务的能力十分有限。因此，国内会计界已经逐渐掀起了新一轮的培训和认证热潮，手握一张注册会计师资格证书才是能力和资历的体现。
目前注册会计师总体来看就业前景相当不错，除了在审计所担任执业会计师外，通过会计师资格考证，又具备一定财务管理工作经验的，不少都在企业担任财务总监或主管，对于有志从事财会行业的人员来说，想要在职场有一个美好的前景，注册会计师资格证书的考取不失为是一个理想的选择。
调查显示，目前我国注册会计人才缺口近30万，在未来10年我国需求的15类人才排行榜中，注册会计师位居榜首。
四、注册会计师工资待遇
会计就业前景好不好主要还是看从事会计相关工作的人的工资是不是够可观，薪资状况是分析会计就业前景的第五个方面。下面是网上公布的全国中国注册会计师相关职位的月工资收入水平，截止时间是2011年7月10日
全国中国注册会计师平均￥4,966
注册会计师(全国)￥4,243
会计 出纳(全国)￥1,859 审计助理(全国)￥2,192 理财顾问(全国)￥4,003
财务主管(全国)￥2,535
财务总监(全国)￥7,181
助理理财经理(全国)￥5,289
审计师(全国)￥4,027
审计项目经理(全国)￥3,536
带薪理财顾问(全国)￥4,200
刚刚毕业的进入国际四大会计师事务所的学生月薪大约是5000元人民币;经理级每个月的薪酬大约是2万至4万元人民币;越往上升月薪会越高。薪酬的组成普遍为每年13至14个月的月薪，外加分红、福利和奖金。
五、我眼中的注册会计师
现在的会计学职业,低层次的人才供过于求,高层次的人才供不应求,需求缺口还很大.会计的层次很分明,拿到了含金量较大的证书,比如会计师、注册会计师,有几年的工作经验,这样很快成为人才市场的抢手货。当然,拥有名牌院校的学历证书,对就业而言,如虎添翼。所以说会计就业前景还是很乐观的，只要够努力，懂得如何提升自己的能力和价值，就能在这个职业越走越高。但是我国现在的会计行业也存在的一些不和谐因素，现在的会计学职业,低层次的人才供过于求,高层次的人才供不应求,需求缺口还很大.会计的层次很分明,拿到了含金量较大的证书,比如会计师、注册会计师,有几年的工作经验,这样很快成为人才市场的抢手货。当然,拥有名牌院校的学历证书,对就业而言,如虎添翼。所以说2012会计就业前景还是很乐观的，只要你够努力，懂得如何提升自己的能力和价值，你就能在这个行业越走越高。现阶段注册会计师执业水平与市场经济的运行规则偏离较大，特别是进入二十一世纪后，各地的会计师事务所先后转制，实行合伙制等民营方式经营，这种偏离也是人所共知的，且有愈演愈烈之势。
（一）执业质量参差不齐，质量低下的比例还在上升；
（二）严重缺乏执业信用，执业不诚实守信的事例时有发生；
（三）职业道德水平低，时常违反独立、客观、公正原则；
（四）注册会计师队伍综合素质偏低，从业者年龄、知识结构老化；
（五）会计师事务所多为合伙制的有限责任所，大多不具有一定的规模；
（六）我国的注册会计师行业缺乏与国际会计师行业竟争意识，很难适应入世后我国的注册会计师行业的发展。究其原因可谓较多
（一）注册会计师行业没有较严格的市场准入制度，只要符合《中华人民共和国公司法》中有关有限责任公司成立条件的，都可以注册成立会计师事务所，没有相对应的考核制度，从而形成数量过多、规模较小的局面，且综合素质也较低，经常发生恶性竞争，给回扣、发提成的事务所比比皆是，有一些会计师事务所甚至只要给钱，干什么都可以，什么要求都可以满足，在这里《中国注册会计师质量控制基本准则》形同虚设，对财政部财法字[1998]第1号文件《关于印发〈违反注册会计师法处罚暂行办法〉的通知》等有关规定也熟视无睹，导致信誉的低价竞争、严重地影响了该行业的执业秩序，这种局面使讲质量、讲城信者难以生存，更不用谈发展了。
（二）现阶段多数注册会计师的年龄在55岁以上，男性年龄更大，有很多注册会计师是正常退休以后再加入注册会计师行业、参加执业活动的。其大多工作在计划经济年代，知识结构老化，接受新事物和更新观念速度较慢，更重要的是，因他们系发挥余热、靠拉拉老
关系、找第二职业赚点补差而加入该行业的，对注册会计师执业的严肃性与责任性认识肤浅，认为是否被查处无所谓，最坏也就是吊销注册会计师执照，也无大影响。因此，他们的理念是满足客户的包括不正当要求在内的所有要求，以追求其多付费、快付费，他们不思、也没有能力靠提高服务质量、在竞争中来发展自己，坚持执业诚实守信和独立、客观、公正原则的动力不足。
（三）监督管理被弱化，对会计师事务所的违纪违规行为的处理普遍由工商行政管理部门、也只限于经济方面的处罚，有些事务所原本就是在某些保护伞下执业的，真正按规定给予停业整顿、或吊销营业执照等严肃处理的很少，不足以起到震慑作用，使部分事务所的从业人员受经济利益驱使，铤而走险。
六、总结
可以说在世下这个社会，当就业变得越来越难，当通货膨胀越来越大，人们对于工作稳定、薪资待遇好的职业越来越倾向，对于我这样的一个刚毕业的大学生，没有经验、实践的学生，对于注册会计师这个职业是挑战也是机遇，需要我不断加强能力素质培养，同时对于眼下我国市场经济的发展大环境下，市场对于高能力的注册会计师的需求量还是很大，市场前景还是比较乐观的，对于我而言也是需要加强能力的锻炼，同时在校期间争取考下一些跟会计师有关的证书，加强会计素养培养。
七、意见和建议
（一）建立健全一整套行之有效的监督管理机制，加大处理处罚力度，对违规违法执业的注册会计师及其事务所严惩不严惩不怠，直至吊销其执业许可证。
（二）建立健全一整套行之有效的市场准入机制，规范事务所进入和推出行为，积极推进事务所体制改革，使其逐步从负有限责任独资制、普通合伙制、有限合伙制及有限责任合伙制过度到负无限责任公司制，用承担相应法律责任来约束注册会计师及其事务所的执业行为。
（三）从保护财务信息使用者利益出发，规范注册会计师执业行为，加大对提供虚假财务报告者的惩处力度，应建立注册会计师赔偿机制，对因利用了会计师事务所出具的虚假财务报告而使经营者蒙受损失给予适当的补偿，补偿金由注册会计师及其所在的事务所共同承担，以此提高注册会计师的风险意识，约束注册会计师及其事务所的执业行为，从而提高其执业质量。
（四）注册会计师及其事务所的行业主管部门，除通过注册会计师考试制度选拔合格人才外，还应加强现有执业队伍建设，对其进行定期或不定期的业务知识、政策发规、相关国际行业操作规则的培训，不断提高其执业水平和参与国际竞争的能力，发展壮大我国的注册会计师事业。
（五）加强注册会计师及其事务所自身监督和管理的同时，还要逐步净化注册会计师的执业社会环境，惩治腐败，加大对支撑保护伞者的打击力度，坚决惩处收受回扣、业务提成等行为，使注册会计师执业在独立的环境中进行，以保证执业成果客观、公证。参考文献
1．阎达
五、于玉林 《会计学》中国人民大学出版社，2003年；
2．杨雄胜《会计学概论》南京大学出版社，2003年；
3．陈少华《会计学原理》厦门大学出版社，2003年；
4．陈国辉、迟旭升《基础会计》东北财经大学出版社，2003年；
会协[2009]57号
关于印发《中国注册会计师职业道德守则》和
《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》的通知
发文时间： 2009-11-12 实施时间： 2010-7-1
各省、自治区、直辖市注册会计师协会，深圳市注册会计师协会：
为了规范中国注册会计师协会会员的职业行为，进一步提高职业道德水平，维护职业形象，我会制定了《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》。其中，《中国注册会计师职业道德守则》具体包括《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》、《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》、《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》、《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》和《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》。
《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》已经中国注册会计师协会职业道德准则委员会审议通过，现予印发，自2010年7月1日起施行。
附件：
1.中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则
2.中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架
3.中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求
4.中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求
5.中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求
6.中国注册会计师职业道德守则术语表
7.中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则
8.中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则术语表
中国注册会计师协会
关键词：审计质量,影响因素,实证分析
国内外很多专家学者将目光放在研究上市公司影响审计质量的因素上, 并取得了一定成就。 总的来说, 要加强对注册会计师行业审计质量的管理, 需建立一套切实可行的质量评价体系。而要建立质量评价体系,需清楚地了解影响注册会计师审计质量的各项因素。 怎样确定审计质量的影响因素, 怎样提高注册会计师审计质量, 已成为理论界和实务界共同关注的议题。
一、审计质量的含义
在审计学领域, 审计质量是最基础又最重要的一个概念。审计目标、审计程序等都要围绕审计质量展开,审计质量的好坏会直接影响公众的投资信心、 资本市场的秩序完善以及投资者的受保护程度, 审计质量的高低是审计行业的生命线。 审计质量的概念有广义和狭义之分。 广义的审计质量是指审计目标的实现效果和审计作用的发挥程度, 其核心是所提供的审计产品对社会经济发展的贡献程度和服务水平。 狭义的审计质量是指审计项目质量,包括选项、立项、准备、归档等一系列环节的工作效果以及审计目标的实现程度, 其核心是在何种程度上遵守了《审计法》和《国家审计准则》等法律法规的要求。
二、 注册会计师审计质量的影响因素
目前, 学术界将影响注册会计师审计质量的主要因素分为审计主体、审计环境和审计客体三方面。 审计主体主要是指会计师事务所的规模、组织形式、 注册会计师的专业胜任能力及独立性等要素, 这里主要探讨会计师事务所的独立性、 注册会计师的专业胜任能力对审计质量的影响; 审计环境主要探讨审计任期、 法律法规对审计质量的影响; 审计客体主要探讨公司内部董事会独立性水平对审计质量的影响。
(一)审计主体对审计质量的影响。
1.会计师事务所独立性对审计质量的影响。 审计独立性是影响审计质量最重要的因素。 注册会计师所出具的审计报告是对财务报表论述信息公正性所发布的意见。 其独立性决定了它在审计报告中披露客户会计报表错报及漏报的概率, 它是影响审计质量的重要因素, 同样也是提高审计质量的难点所在。 只要可以判断会计师事务所有可以使其丢失独立性的因素,就能够认为审计质量没法保证, 其发表的审计意见存在问题。
2.注册会计师的专业胜任能力对审计质量的影响。 拥有本行业应有的专业胜任能力, 能够使注册会计师在执业过程中勤勉尽责, 认真全面地完成任务。 同时能够使注册会计师凭借其专业知识和技能, 有效地完成客户的委托,并且提供高质量的审计报告。这种专业胜任能力是在审计业务中培养出来的, 是整个审计职业专业素质的体现, 是保证审计质量的最基本的前提。 注册会计师的专业胜任能力越强,审计质量就越高。
(二)审计环境对审计质量的影响。
1. 审计任期对审计质量的影响。近年来连续发生的一系列上市公司欺诈案,严重损害了投资者们的利益,人们已将审计任期作为影响审计质量的重要因素。 审计任期的延长会使得审计师与被审计单位关系逐渐密切,同时由于在长期的审计过程中, 容易形成“思维定势”,可能导致审计人员放松对风险评估的分析, 增加错报或舞弊的可能性。同时,随着审计任期的延长, 审计师为了保证自身专业胜任能力不被怀疑, 或许选择不在审计报告中揭露和改正以前的审计错误。那么,审计错误将积累下来, 审计质量将越来越没有保证。因此,注册会计师定期轮换制度被看作是提高审计质量的重要途径之一。
2. 法律法规对审计质量的影响。注册会计师的审计质量也与法律环境密切相关。 由于我国法律制度的不健全,执法力度的不足,对审计师和会计师事务所主要以行政处罚为主, 再加上我国法律举证是遵循“谁主张,谁举证”的原则,大大提高了民事赔偿诉讼的门槛。 因此,违法成本低,违规成本低, 为注册会计师低质量的审计提供了外部契机。因此,只有通过健全法律法规制度, 约束和规范各个涉事主体的行为,才能引导审计行业步入合理、科学的轨道。
(三)审计客体对审计质量的影响。独立董事是指不担任除董事以外的其他职务, 与其所受聘的上市公司和主要股东不存在可能妨碍其进行独立客观判断关系的董事。在我国,就目前情况而言,独立董事的独立性不够强。很多上市公司建立的独立董事制度,并不是基于完善公司的治理结构而考虑, 而是出于应对国家相关制度的要求, 这种目的建立起来的独立董事制度将很难起到预期的监督作用。
三、 注册会计师审计质量影响因素的实证研究
(一)变量选取。 审计质量可以通过审计意见来体现。因此,本文选择了审计意见作为审计质量的替代指标。在实证研究中, 审计意见一般被分为两类, 即标准审计意见和非标准审计意见。一般认为,出具非标准无保留意见的审计报告, 由于其审计失败风险较低,从而审计质量较高。 因此,本文设定审计质量为因变量(Y),设定审计收费(X1)、从业人员能力(X2)、会计师事务所声誉(X3)、 审计成功率(X4)、 会计师事务所独立性(X5)、 审计任期(X6)为自变量,记:当Y=1 时,表示非标准无保留意见的审计意见;当Y=0 时,表示标准有保留意见的审计意见。 当X3=1 时,表示会计师事务所是四大会计师事务所;当X3=0 时,表示会计师事务所是非四大会计师事务所。
(二)研究假设。 当以审计报告作为审计质量的替代变量时, 根据对审计质量影响因素的分析, 会计师事务所审计质量的高低完全由审计的公允性衡量。 因此,作如下假设:
假设1: 审计收费与审计质量呈负相关;
假设2: 从业人员能力与审计质量呈正相关;
假设3: 会计师事务所声誉与审计质量呈正相关;
假设4: 审计成功率和审计质量呈正相关;
假设5: 审计独立性和审计质量呈正相关;
假设6: 审计任期和审计质量呈正相关。
(三)样本及数据来源。 2013 年,中注协 《会计师事务所综合评价前百家信息》显示,全行业实现业务总收入5 090.65 亿元, 同比增长15.91%。 其中, 前百家会计师事务所业务收入合计314.49 亿元, 占全行业总收入的61.71%。由此可见,前百家会计师事务所收入在全行业中占有十分重要的地位。因此,前百家会计师事务所的行业状况, 能够代表国内目前会计师事务所行业的现状。 据此, 本文主要针对2013 年的百家会计师事务所进行研究。 由于模型中涉及6 个自变量和1个因变量, 根据样本数大于指标数2倍加1 的原则以及样本数据的可得性,共抽取18 个样本。 因此,本文以“中国会计师事务所百强” 中的前18家会计师事务所为研究对象, 抽取样本数据如表1 所示。
(四)建立多元回归模型。 根据以上变量,建立多元回归模型如下:
其中:α0为常数,α1、α2、α3、α4、α5、α6分别为各变量的系数,ε 为随机变量项。
(五)回归结果分析。 利用Eviews6.0 软件,对表1 中样本数据进行多元回归分析,结果如下页表2 所示。由表2 可知, 方程的拟合优度为0.819,拟合良好,得到估计方程:
在0.05 的显著性水平下,F检验和t检验均显著。 由此可得:
(1) 接受假设1、2、3、4、6, 即审计收费与审计质量呈负相关、 从业人员能力与审计质量呈正相关、 会计师事务所声誉与审计质量呈正相关、 审计独立性和审计质量呈正相关、 审计任期和审计质量呈正相关;拒绝假设4,即审计成功率和审计质量呈正相关。
(2)审计费用、审计成功率与审计质量呈负相关关系。 也就是说,审计费用的增加、审计成功率的提高会使审计报告向着非标的方向演进。从会计师事务所的角度考虑,审计费用的一味提高会降低会计师事务所的独立判断能力,造成虚假报告,从而导致审计质量的下降。同时,审计成功率的提升,会促进会计师事务所的审计报告严苛化,从而使审计报告出现标准无保留意见的概率降低,观察审计成功率的系数,还可以看出审计成功率对审计质量影响的边际效用值得被重视。
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(3)从业人员能力、会计师事务所声誉、 审计独立性都与审计质量呈正相关关系。这说明,从业人员能力的提升、会计师事务所声誉的提升、审计独立性的提升都有助于审计质量的提升。 除此之外,边际均不相同,表明在综合考虑六大因素时, 其对审计质量的影响程度是不同的。
(4)特别需要关注的是审计任期与审计质量呈正相关关系。这是因为选取了审计报告中审计意见作为审计质量的替代变量,由于模型计算的是出现标准无保留意见的概率,也就是说审计任期越长,出现标准无保留意见的可能性越大,但并不表明审计质量越高。
四、 提高注册会计师审计质量的对策
(一)审计主体方面。
1.提高会计师事务所独立性。 独立性是审计工作开展的基础, 也是审计质量得以保证的前提。 独立性的内涵,包含了实质上独立和形式上独立。前者是保证审计独立性的有效途径,它要求注册会计师诚信客观, 保持良好的职业怀疑态度, 发表公正客观的审计报告。 后者是审计质量得以保证的关键, 它要求被审计单位与会计师事务所没有任何经济业务往来, 没有损害诚信客观公正的原则。
2.提升注册会计师的专业胜任能力。 专业胜任能力要求注册会计师需要有专业知识、技术和资历,能够有效地完成客户委托的业务。 提升注册会计师应有的职业谨慎和关注, 使注册会计师在任职时勤勉尽责。
(二)审计环境方面。
1.完善独立的审计轮换制度。 由于我国缺乏高质量审计的内在需求,同时随着审计任期的延长, 审计人员和被审计单位以及相关管理人员的关系将逐渐密切。 为了防范由于长期密切关系对审计质量产生的不利影响,会计师事务所需要按照 《中国注册会计师执业准则》的要求定期轮换,以防止由于审计任期的延长, 对审计人员的判读产生负面影响, 甚至损害审计的独立性。
2.健全相关法律法规。 在市场经济的背景下, 会计师事务所对审计技术的逐步改进,可明显提高审计质量。但是加强法制建设, 提升司法系统对投资者的保护力度, 同样是提高审计质量的一条重要举措。
(三)审计客体方面。 审计质量低下的另一大因素来源于审计客体,即被审计公司的内部治理机制存在缺陷,审计公司内部没有建立起有效的监督机制。 所以,完善董事会决策制度,推进独立董事制度建设,在董事会构成上增加外部董事和独立董事的比例,制约大股东行为,提高监事会的监督作用, 保证监事会的知情权, 发挥其对公司财务的监督作用,对公司财务活动和经营管理行为进行有效控制,也是提高审计质量的另一有效途径。
参考文献
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三、注册会计师报考及职业规划
网友cheng8126：人生坎坷，不是名牌大学毕业，只能在中小企业，为了有更美好的生活，撞破头都要继续考下去！今天顺利通过了中级，以前没听过有注税这东西，现在好多人都报这个，好像比注会简单些！我面临的选择也出来了，到底要向左走还是向右走，终点只有一个，我就是想去会计师事务所工作！我应该怎么选择，注税的出路又是什么？
中华会计网校嘉宾龚梓回复：如果你没有CPA这张纸，你最好去事务所呆个几年把东西学到手就出来做个大中型企业的财务总监就行，因为在大型的事务所你没有这张纸就没有晋升的机会。
网友cheng8126：本人26了才过中级，惭愧！现在在一家企业工作，但厌倦每日如山的工作量和琐碎的烂事，所以一心想去会计师事务所从事专项审计工作，每每年底看到CPA来审计时都很羡慕，所以，打算今年备考！但大概了解了一下相关的东西，有些没看懂的地儿：
专业技能6科过了后，再来五年考综合科。如果有幸都过了后，发全科合格证，再换真正的CPA证书，是这样吗？然后有CPA的证书了，我就可以去事务所找工作了吧？这时，我可以去参与审计工作吗？（这时，没有审计签字权吧！）但，中协网上说要2年事务所审计工作经验后，才能入会申请为执业注册会计师。这是否有矛盾或是我哪里没整明白？请高人规划。
我的想法很简单，就是一心想去事务所做项目经理！请好心人大致给我说说应该怎么走这条路。我不希望考过6+1后还是非执业者~谁能给我讲讲到底要怎么操作。好让我安心备考。
中华会计网校嘉宾龚梓回复：首先对于事务所执业，你没有证书都可以来事务所工作，然后在事务所考上CPA 你就可以要求所里直接给你办证了。
第二条凡事有舍才有得，你要是想两全就很难，你还是看下那边对你重要点再做抉择吧。
第三我不知道你说的项目经理是哪个级别的，要是是上市公司的项目经理，你就要先做好考完CPA之后5年的时间，一年的时间最多休息一个月其余时间每天起码工作12-14个小时的心里准备。因为有太多的东西要去学习，要太多的东西要跟客户、评估、券商、律师去沟通。有太多的年报、盈利预测、合并、离任审计等着你去做，我劝你不要想那么多，这些都是后话，做项目经理的先决条件是你有证。
网友020620126：我是工科专业毕业，没有基础，请问能否报考注会？报考注会应该注意什么问题？
中华会计网校嘉宾龚梓回复：
我觉得注会就这点好就算你没有专业知识和工作经验也能考，不过你相对那些有专业知识和工作经验的要付出更多，相对来说经济法、战略和税法（不包括所得税部分）涉及到会计的知识还是相对较少的，但是会计、审计和财管涉及的就比较多了，建议你先把会计学好吧，这个不管是考试，开始以后从事这个行业都是立命之本。然后在一步一步的展开后面的学习。
网友qiuyanxiawater：你好！我今年剩一门经济法没过了，过了经济法，是继续呆在这个企业工作呢（小型私企），还是等考完综合再找个事务所锻炼呢？很犹豫，希望帮忙出出主意。
中华会计网校嘉宾龚梓回复：只要你没有拿到全科合格，你最好不要来事务所工作。一来没有那张纸你的工资不会高，二来你想在事务所（大所）一边工作一边考综合难于上青天。既然你都这样了，就再等一年吧，到时候有了证想去哪里就凭你个人的意向了。
网友swjtu：1.今年我报的《审计》、《会计》两门我觉得过应该没问题，但是考高分估计难，我想知道，分数高低对找工作有多大影响？2.九月份我就大三了，考完这两科后我得做出判断：是继续考CPA还是准备考研（我想考会计学研究生，我们学校就有会计学研究生点，个人觉得能考上）？您在事务所工作，因此我想知道，事务所对学历和专业要求怎么样，其他单位呢？（我非财会专业）
中华会计网校嘉宾龚梓回复：我只能拿我们所的标准来给你一些建议：
首先是高分的问题，在事务所个人级别的提升只有2个标准：一个是CPA证，一个是你的能力你只要过了就算都是60分，你一样可以得到别人的尊重，就算你过了几门，门门高分没拿证，就算能力超强也上了不大经理（IPO项目经理）。
再来是考研的问题，我们所是会对双学位和硕士以上的同事有额外的补贴的。取舍与否还是在于你自己，我个人还是认为CPA是大于会计研究生的，我们所的求职条件目前是实习生或者助理起码要CPA过2门 CPA专门化方向的（仅对于应届毕业生）。
网友yuancheng1234：请问一下，很多人都说考过了注会，到事务所工作工资待遇这些都会很好，但也有一些人说一般，你在事务所工作，了解的一定多一些。请教一下，待遇怎么样？对人生的择业会产生什么影响，也好让我们有一个明确的方向。
中华会计网校嘉宾龚梓回复：除非你进四大，要不在内资所你想拿高薪，只有做上市公司的项目经理才有可能年薪20万，我们所一般来说过了注会就是外勤主管级别。你要记住你考了注会是要你来做事的，你不会做事不能给别人创造价值何来的高薪？
独立、客观、公正是注册会计师职业赖以存在并得以发展的信条和灵魂。其中，独立性又是灵魂中的灵魂。注册会计师职业一旦丧失了独立性，其审计结果的客观性和公正性就会受到人们的怀疑。因此，独立性是注册会计师职业取信于投资大众和社会公众的必要条件。
一、独立性的涵义及其演变
有关注册会计师独立性问题的系统研究当首推罗伯特.K.莫茨（R.K.Mautz）和侯赛因.A.夏拉夫（H.A.sharaf）1961年出版的《审计哲学》（The philosophy of Auditing）。其中对注册会计师独立性的讨论包含了两个方面：执业者的独立性(Practitioner-independence)和职业的独立性（Profession-independence）。前者包括审计计划的独立性、审计过程的独立性和审计报告的独立性；后者则是指社会公众对注会计师行业的一种印象。曾任美国注册会计师协会职业道德委员会主席的托马斯.G.希金斯（Thomas G Higgins）在1962年对独立性的概念又进行了进一步的提升与概括，他认为：“注册会计师必须拥有的独立性，实际上有两种，实质上的独立性和形式上的独立性”。
所谓形式上的独立性，是指注册会计师必须与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或担任其高级职务，不能是企业的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系，等等。否则，就会影响注册会计师公正地执行业务。形式上的独立性又可进一步分为组织上的独立性、经济上的独立性与人员上的独立性三种。所谓实质上的独立性，又称为精神独立性，即认为独立性是一种精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。
由上可知，实质上的独立性是无形的，通常是难以观察和度量的，而形式上的独立性则是有形的和可以观察的。社会公众通常是透过注册会计师形式上的独立性来推测其实质上的独立性。因此，从这个意义上来说，形式上的独立性是实质上的独立性的载体和重要前提。美国注册会计师协会（AICPA）在其《职业道德规范》中规定：“从事公共业务的会员在提供审计和其他鉴证服务时，必须保持实质上和形式上的独立性。”国际会计师联合会（IFAC）也在其《职业道德准则》中规定：“职业会计师在执业中承担报告任务时，应当在实质上和形式上独立”。
《中国注册会计师职业道德基本准则》第四条也规定：“注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则”。一般认为，客观是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述应当基于客观的立场，以事实为依据，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人的意愿所左右；在分析问题、处理问题时，不以个人的好恶或成见、偏见行事。何谓公正是指注册会计师在执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方，不得以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。就我们的理解而言，注册会计师在执行业务的过程中要能够做到客观与公正，其重要的前提就是职业的独立性。
二、独立性安排的制度陷阱
在两权分离的企业制度安排下，为了减轻和消除投资人与经理人之间的信息不对称，以达到降低代理人成本的目的，独立审计便成为这一制度安排下的一个重要选择。从制度框架的设定基础上来看，独立审计是投资人委托社会中介对经理人实施监督的一种权力。但这种权力在实际执行过程中，由于投资人分散且远离企业经营环境，却往往只能委托经理人来代为行使。于是，这在实质上便形成了一种制度陷阱。即由经理人选择独立审计来对自己进行监督。这一制度陷阱在公司治理结构健全的企业，可以通过董事会或股东大会的否决权来加以克服，从而保证独立审计的独立性。而在公司治理结构不健全、董事会和股东大会不能在实质上发挥作用的企业，独立审计的独立性显然也就无从保证了。当然，有道德的注册会计师也会在有陷阱的制度安排下来提升自己的独立性以寻求自身或寻求对注册会计师行业的保护。但这种行为本身并不能完全消除制度安排上的陷阱。除此之外，有道德的职业经理人也有动机聘请独立性高的社会审计来证明他们认真、勤勉地履行了他们自己的受托责任。但这也同样难以修补注册会计师聘约过程中的制度陷阱。
由此可见，提升注册会计师职业的独立性涉及到投资人、经理人和注册会计师三方利益关系人的制度安排和道德要求。其中，道德在有缺陷的制度安排中发挥着至关重要的决定作用。任何一方利益关系人的道德缺失都有可能导致注册会计师的审计失败。因此，避免审计失败的措施要么是重新修正制度安排，要么是全面提高整个社会的信用与道德水准，要么是二者并重，双管齐下。
三、中国注册会计师的独立性及其现实背景
综观中国注册会计师的诸多审计失败案例，各相关监管部门大有“病急乱投医”的嫌疑。随着“中天勤”被勒令出局，人们关注的焦点似乎都转向了整个注册会计师行业的诚信危机。难道注册会计师行业在整个社会群体中是最没有诚信、最不道德的群体吗？显然不是。而且，依据上面的分析我们知道，仅仅解决了注册会计师的诚信和道德问题，并不能完全修复独立审计制度安排的缺陷。即使我们试图通过道德的提升来修复制度缺陷，那也应该是包括所有利益关系人在内的道德提升，否则，道德提升对制度缺陷的修复作用就会微乎其微。因此，道德与信用教育并不仅仅是注册会计师行业的责任，同时也是全社会的责任。
当人们在关注诚信与道德教育的同时，我们还应当进一步去寻求制度安排上的缺陷。中国注册会计师的独立性缺失并不仅仅是一个诚信问题可以概括的。影响我国注册会计师独立性的因素很多，但最主要的因素还是与我国注册会计师职业的发展历程和特有的制度背景有关。我们认为主要体现在以下三个方面。
1．通过改制上市的国有企业在公司治理结构上存在重大缺陷
国有企业是计划经济的产物，它与市场经济条件下的企业相比，其治理结构明显不同。计划经济条件下的企业是政府的企业，政府既是企业的经营者，也是企业的监督者，企业只是一个生产单位。而市场经济条件下的企业，尤其上市公司，是社会的企业，是独立的商品生产者和经营者。经过改制的国有企业，尽管已经具备了某些市场经济条件下企业治理结构的特性，或者严格地说在形式上已具备了某些市场经济条件下企业的治理结构，但距离市场经济条件下企业公司治理结构的目标，还相差甚远。如国有股股东在董事会实质上的缺位所导致的公司被内部人控制的问题，以公有制为主体的股份在股权结构中一股独大的问题，等等。这些因素的存在，实质上会导致公司与会计师事务所之间的审计聘约几乎完全被公司管理层操纵，从而为公司管理层收买注册会计师的审计意见创造了条件。在这种公司治理框架
下，公司的外部审计监督很难发挥其应有的监督作用。这直接导致了在一定程度上，甚至可以说是在相当程度上，聘约过程中的注册会计师职业的独立性几乎完全缺失。当前，中国证监会正在紧锣密鼓地实施公司独立董事制度和公司董事会专业委员会制度。我们期待，这些制度的建立对遏制公司被内部人操纵的现象将发挥至关重要的作用，也必将对注册会计师审计意见的独立性产生重大影响，从而有助于从整体上提高我国会计信息披露的质量。
2．事务所的规模偏小导致其在经济上对客户的依赖
我国恢复注册会计师职业的时间不长，如果从1980年算起，至今也不过20余年。尽管许多事务所在经历由小到大的自然发展过程中，也曾面临诸多政府推动下的市场整合，规模有所扩展，但总体规模与国际“四大”相比，仍差之甚远。会计师事务所规模普遍偏小、业务收入偏低。据有关资料介绍，2001年平均每家会计师事务所仅有12名注册会计师、135万元业务收入。由于事务所规模偏小，不仅正常的审计业务难以规范，而且，由小规模会计师事务所审计大公司，在经济上也不可避免地会对大客户产生依赖，致使其难以独立、客观、公正的发表审计意见。国际上一般认为，如果会计师事务所从单一客户所取得的审计收费超过其年度收入的5%，其所发表的审计意见独立性便会受到质疑。
就证券市场发展层面而言，有证券期货从业资格的事务所是目前国内规模最大的事务所。然而，这些国内规模最大的事务所与国际水平相比，规模也普遍偏小。截止到2000年底，平均每家事务所仅有14家上市公司。再进一步细分，前十大国内事务所的客户数为356家，国内68家“非十大”所的客户数为671家，平均每家“非十大”的事务所只有不到10家上市公司客户。这样，对每家事务所来说，争取客户、寻求生存便成为第一要务。由于事务所对客户在经济上的依赖较强，它们也就很容易被由内部人控制的客户所收买，从而导致注册会计师职业的独立性缺失。
3．事务所及其行业协会的官办性质导致其在民间自律和政府监管上的独立性缺失 1980年10月23日，财政部发布的《成立会计顾问处的暂行规定》标志着中国注册会计师行业在解放后的恢复发展。限于当时的社会经济环境，新成立的会计师事务所都是国家投资兴办，会计师事务所人员身份为国家机关和事业单位编制人员，这等于将其定位为官办性质。1993年颁布的《注册会计师法》虽然明确了合伙制这种个人投资的会计师事务所体制，但是绝大部分的会计师事务所仍旧是国家投资。在官办体制下，由于每家会计师事务所的背后都有一个挂靠的国家机关或事业单位，注册会计师的审计意见往往受到挂靠单位的左右。不仅如此，会计师事务所在承担审计责任的过程中出了问题，如原野事件、长城事件、中水事件等，会计师事务所本身也不承担责任，而由其背后的挂靠单位来承担责任，这就形成了“国家”处罚“国家”的怪圈。也因此使得注册会计师行业本身的发展得不到有效的规范和监管。作为注册会计师职业的行业自律组织－注册会计师协会，也是依附于各级财政部门的官方机构。由于财政厅（局）难以超脱当地政府和本部门的利益，直接或间接地造成了对会计师事务所的行业干预，影响了审计市场的公平竞争。
这种状况在1999年以后得到了改变。1998年的“财办字45号”文件明确要求会计师事务所限期完成脱钩改制，否则予以撤消。其中：105家证券期货资格会计师事务所在1998年底、挂靠中央部委的117家会计师事务所在1999年一季度、其他会计师事务所在1999年底，必须完成脱钩改制工作。截止到1999年12月底，全国会计师事务所脱钩改制工作已全部完成。尽管会计师事务所的脱钩改制在形式上已取得重大突破，但实质上的“脱钩改制”，由于种种原因可能还需要假以时日。与此同时，行业协会作为官方组织对会计师事务所和注册会计师的日常管理和监督，仍然还带有较强的行政色彩，民间自律机制还很难在短期内形成，整个行业的独立性在一定程度上的缺失，仍是一个需要进一步解决的问题。
1请分别下面6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简
要说明理由。
X银行拟申请公开发行股票委托ABC会计师事务所审计其1999、2000和2001会计报表,于2002年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X 银行存在以下情况：
1、ABC会计师事务所与H银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，H银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用；剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；
答：损害。或有收费。经济利益威胁。2、2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向H银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房；
答：不损害。正常业务。
3、ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任H银行的独立董事； 答：损害。密切关系威胁。
4、审计小组负责人B注册会计师1998曾担任H银行的审计部经理； 答：损害。自我评价威胁。
5、审计小组成员C注册会计师自2000以来一直协助H银行编制会计报表： 答：损害。自我评价威胁。
6、审计小组成员D注册会计师的妻子自1998起一直担任H银行的统计员。答：不损害。非关键管理人员。
单选题
注册会计师在执业过程中应特别注意无意泄密，以下不属于无意泄密的对象的是（）A、CPA的岳父 B、CPA的表姐 C、CPA的关系密切的伙伴
D.CPA正在审计其财务报表客户所在行业的竞争对手
多选题
1、注册会计师在执业某上市公司2008年财务报表审计业务时，下列情形遵循了保密原则的有（）A、在未得到某公司同意情况下，将该公司的利润分配政策提供给其所在行业的联营单位 B.在未得到该公司授权情况下向中国证券会报告其发现的该公司隐瞒巨额收入的偷税行为 C.在未得到该公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿 D、在未得到该公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿
1、下列情形中属于产生自身利益威胁的有（）A.在被审计单位拥有直接经济利益 B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商
C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系 D、承接的审计业务没有采用或有收费安排 答案：ABC
1、下列情形中属于产生自我评价威胁的有（）A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高管 B、审计项目组成员与审计客户的董事存在近亲属关系 C、审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人 D.审计项目负责人最近曾受雇于客户设计其内部控制制度 答案：AD 多选题
1、下列情形中属于产生过度推介威胁的有（）A.会计师事务所推介审计客户的股份 B、会计师事务所过度依赖向某一客户的收费
C、审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系
D.注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人
案例:某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年来与我所合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。请问，这则开业启事是否有悖于中国注册会计师职业道德规范的要求？为什么？
例题分析： ABC会计师事务所首次接受委托，承办W公司2002会计报表审计业务，并于2002年底与W公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况，请判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规的要求，并简要说明理由。
1、ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向W公司保证，在审计中能够遵循审计准则，审计质量不会因降低审计收费而受到影响。
答：不符合。收费明显低于前任，且与前任和当地事务所比较，有诋毁同行的行为。
2、在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任W公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。
答：不符合。因为高管或员工不得担任鉴证客户的董事、经理以及其他关键管理人员，因为其对独立性所产生的自我评价、经济利益威胁非常大，以致于没有防范措施能够将其降至可接受水平。
3、ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。答：符合。因为利用专家工作时，不仅自己要遵守职业道德，还应当提请并督促专家遵守职业道德，确保执业质量。
4、前任注册会计师对W公司2005会计报表出具了标准无保留意见审计报告。ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请W公司与前任注册会计师联系；
答：不符合。当后任发现前任所审计的会计报表中存在重大错报，应及时提请被审计单位告知前任，并要求安排三方会谈。
5、某公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费用已由ABC会计师事务所支付。
答：违反。虽然是在允许广告宣传的国家进行广告，但招揽的业务对象仍属于不允许广告宣传招揽业务的国家。
6、ABC会计师事务所向H公司和其他机构散发了印有宣传ABC会计师事务所具备证券期货业务审计资格、业务能力、人员能力等方面的精美的小册子。
答：违反。虽然允许事务所将印刷的手册向客户发放，但手册内容应真实、客观，且不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。
7、ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。
例题1：2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向H银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房.,请问：是否损害独立性？
例题2：H银行以2003年经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率以相应优惠。ABC会计师事务同意了H银行的要求，并与之签订了补充协议。请问：是否损害独立性？不会
例题2：H银行以2003年经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率以相应优惠。ABC会计师事务同意了H银行的要求，并与之签订了补充协议。请问：是否损害独立性？
答：损害。事务所以降低审计收费为条件来换取 其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，存在除审计收费以外的其他经济利益，威胁独立性。
（2）从非银行或类似机构等审计客户取得贷款或由其作为担保人---将产生重大的自身利益威胁，无防范措施（3）向审计客户提供贷款或为其担保---将产生重大的自身利益威胁，无防范措施（4）在审计客户开立存款或交易账户
--事务所、成员或其直系亲属在银行、经纪人或类似金融机构等存款或交易账户，只要按正常的商业条件开立，不会威胁独立性
例题：ABC会计师事务所与V商业银行信息部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。是否威胁独立性？
答：威胁。事务所的客户是由银行介绍的，审计收费与该银行信贷部平分，双方之间存在商业关系，威胁独立性。（3）商业关系对独立性的威胁----对事务所而言, 不得介入----对项目组成员而言,调离----对项目组成员的主要近亲属
经济利益不重大，不威胁；
重大时，项目组成员调离 4）从审计客户购买商品或服务
----如果交易过程正常、公平，则不威胁独立性
---某些性质特殊或金额较大的交易，可能产生自身利益威胁
防范：放弃交易或减少交易的金额调离
例：B注册会计师的妹妹在某商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。是否威胁独立性？
项目组成员的其他近亲属处于重要职位或可以对财务报表施加重大影响
——调离；合理安排项目组成员的职责，使该成员不处理其近亲属职责范围内的事项
答：威胁。B注册会计师是项目组成员之一，其妹妹系其他近亲属，所从事的会计核算工作能够对财务报表施加重大影响，故威胁独立性。
案例1: H银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999、2000和2001会计报表，双方于年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与H银行存在以下情况，请判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。
1、甲注册会计师已连续5年担任银行的会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计H银行2004报表时，ABC事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立H银行2004会计报表审计项目组时，ABC 事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
答：损害独立性。会产生密切关系导致的威胁。
2、由于H银行降低2004会计报表审计收费近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对H银行下属的两个分支机构进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
答：损害。受到降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外界压力对独立性的损害。
3、由于H银行财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记帐凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在H银行2004会计报表审计项目组。
答：不损害独立性。该注册会计师从事的记帐凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我评价威胁。况且，ABC事务所已采取措施防范可能的影响。
案例2: ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行2005会计报表审计业务，并于2005年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该项目负责人。假定存在以下情况：
(1)A注册会计师持有A商业银行的股票 100股，市值约 600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予回避。(2)B注册会计师的妹妹在V商业银行办公室从事行政工作，B注册会计师未予回避。
(3)由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。
要求：请分别针对上述3种情况，判断ABC会计师事务所和注册会计师的独立性是否受到侵害，并简要说明理由。
案例3：ABC会计师事务所接受XYZ公司委托，对其2006财务报表进行审计。ABC会计师事务所准备委派注册会计师A和B执行审计，若存在下列情况，判断会计师事务所或注册会计师A和B的独立性是否可能会受到影响，逐一分析说明情况。
（1）ABC会计师事务所收费主要来源于XYZ公司。（2）注册会计师A的妻子是XYZ公司的一名普通销售员。（3）会计师事务所租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所。（4）XYZ公司的董事是ABC会计师事务所的前高级管理人员。（5）注册会计师B的哥哥拥有XYZ公司少量股票。
（6）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任XYZ公司的独立董事。
案例4： 2007年2月12日，ABC会计师事务所接受XYZ有限责任公司的委托，对2006财务报表进行审计，委派A、B注册会计师及助理人员进行外勤审计工作，A、B注册会计师是ABC会计师事务所的发起人，任审计部正副经理。XYZ公司属于IT民营企业，其最主要的出资者为X，占有51％的股权，X担任董事长。B注册会计师与X共同出资设立BX公司，B注册会计师只拥有30％份额。要求：（1）请根据注册会计师职业道德规范指导意见的要求，判别ABC会计师事务所接受XYZ有限责任公司的委托是否恰当，并说明理由。如果要接受委托，ABC会计师事务所应采取何种措施？（2）如果ABC会计师事务所接受委托，是否可以委派B注册会计师进行审计？
（1）由于B注册会计师与XYZ公司的出资人x共同出资设立BX公司，且拥有30％份额，且B注册会计师又是ABC会计师事务所的发起人，任审计部副经理。会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层之间存在密切的经营关系。或会计师事务所与审计客户之间存在密切的经营关系，这一关系会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外界压力威胁。不论会计师事务所还是注册会计师的审计，独立性均受到威胁，一般不应接受委托。如果要接受委托．ABC会计师事务所应要求B注册会计师终止该经营关系；或者降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要。
（2）如果ABC会计师事务所接受委托，B注册会计师已将该经营关系终止；或者降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要，可以委派B注册会计师进行审计。否则事务所不能接受委托。
例：原野公司是一家上市公司，自该公司成立以来，深圳经济特区会计师事务所一直担任该公司的主要查帐工作，在5年内，先后为该公司出具了多份不实的验资报告和审计报告。1992年，该事务所 因此受到行政处罚。具体行政处罚是：事务所 停业整顿，冻结 一切财产；注销所内3人的注册会计师资格。
例：四川德阳市会计事务所为四川德阳东方贸易公司出具了一份虚假的验资报告，并称：上述情况属实。如果发现验资不实时，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。1993年，四川德阳东方贸易公司在与山西某厂交易时，经办人将货款骗到手后，即逃之夭夭。该工厂把东方贸易公司和事务所告上法庭。结果：事务所承担连带责任，赔偿全部经济损失23万
例：北京长城机电产业公司是一家所谓的民营高科企业，以签订“技术开发合同”的形式进行非法集资活动。1993年，广大的投资者对公司的集资行为表示怀疑，要求长城公司退回投资款。于是，长城公司请中诚会计事务所 为其出具虚假验资报告。中诚会计事务所欣然应允。这份验资报告，对向长城公司索退集资款的投资者直到了搪塞、欺骗作用，造成了严重后果。
结果（1）审计署、财政部和中监会对中诚事务所作出行政处罚；（2）对承办长城公司审计业务的两名CPA判处有期徒刑。因年龄较大，监外执行。
一、选择题
1、注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终已作过盘点，并向注册会计师提供了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况。那么注册会计师将被视为（C）A、违约 B、普通过失 C.重大过失 D、欺诈
解析：监盘属必要程序，没执行该程序属于根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。
二、判断题
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