坏账准备的计提方法总结

坏账准备的计提方法总结篇1

一、如何计提坏账准备企业应当定期于每年终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收账款可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收账款，应当计提坏账准备。企业发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转销法；二是备抵法。由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入资产减值损失；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的净值。相关的会计分录如下：

（一）计提坏账准备时借：资产减值损失贷：坏账准备

（二）发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款

（三）冲销的应收账款又收回时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款

二、坏账准备的计提方法具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和 “个别认定法”。

（一）余额百分比法这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 1.首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比 2.以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）例：泰山企业 2006 年末应收账款余额为 800 000 元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的 0.4%。2007 年发生坏账 4 000 元，该年末应收账款余额为 980 000 元。2008 年发生坏账损失 3 000 元，上年冲销的账款中有 2 000 元本又收回。该末应收账款余额为 600 000 元。假设坏账准备科目在 2006 年初余额为 0。要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。解：（1）2006 年应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200（元）根据上述计算结果应编制如下会计分录：借：资产减值损失 3 200 贷：坏账准备 3 200 2007 年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：借：坏账准备 4 000 贷：应收账款 4 000（2）2007 年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000-3 200=800（借方）而要使坏账准备的余额为贷方 980 000×0.4%=3 920（元），则 2007 年应提坏账准备=3 920+800=4 720（元）（贷方）。根据上述计算结果，应编制如下会计分录：借：资产减值损失 4 720 贷：坏账准备 4 720（3）2008 年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录：借：坏账准备 3 000 贷：应收账款 3 000 2008 年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：借：应收账款 2 000 贷：坏账准备 2 000 借：银行存款 2 000 贷：应收账款 2 000 2008 年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4 720-3 000+2 000=2 920（元）（贷方）。而要使坏账准备的余额为贷方 600 000×0.4%=2 400（元）（贷方）则应冲销坏账准备 2 920-2 400=520，（元），即 2008 年应提坏账准备-520 元。根据上述计算结果，应编制如下会计分录：借：坏账准备 520 贷：资产减值损失 520

（二）账龄分析法

这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。

采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：

1.首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备= ∑（期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比）

2.以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）

例：甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收账款分别按 1%、5%、10%估计坏账损失。该公司 2007 年 12 月 31 日有关应收账款账户的年末余额如下。按照类似信用风险特征将这些应收账款划分为若干组合，具体情况如下：账户

期末余额（元）

账龄

应收账款—A 公司

000 000（借方）

逾期 3 个月

应收账款—B 公司

500 000（贷方）

未到期预收账款—F 公司

400 000（借方）

逾期 6 各月

若甲公司“坏账准备”账户 2007 年年初贷方余额为 60 000 元，2007 年确认的坏账损失为 120 000 元，则甲公司 2007 年 12 月 31 日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额为多少？分析：（1）题目中给出了各个明细账的情况，则根据应收账款借方余额明细账户余额合计数，与预收账款借方余额明细账科目余额合计数之和计提。（2）预收账款的借方余额明细账户余额具有应收账款的性质，要计提坏账准备。综合以上分析，甲公司 2007 年 12 月 31 日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额=2 000 000×5%+400 000×10%-60 000=80 000（元）。即应补提坏账准备 80 000 元。账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时，考虑到了该账户原有的余额再做出调整。这两种方法都是从资产负债表的观点来估计坏账，注重的是期末坏账准备应有的余额，使资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价。但是，期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的，可能含有以往销售产生的账款，采用这两种方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收入配合，在实务上，账龄分析法也使得账务处理的成本有所提高。

（三）销货百分比法

这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下：当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额）× 坏账准备计提比例例：丙公司 2006 年赊销金额为 20 000 元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为 1%，2006 年初坏账准备账户余额为贷方 200 元。计算 2006 年应计提的坏账准备和 2006 年末坏账准备科目余额。解：丙公司 2006 年应计提的坏账准备为：20 000×1%＝200 元，借：资产减值损失 200 贷：坏账准备200

2006年末坏账准备科目余额为：200+200＝400元。

可以看出，采用销货百分比法，在决定各应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此，采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反映企业的财务状况。

（四）个别认定法

这是针对每项应收账款的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5％来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10％或其他。

坏账准备的计提方法总结篇2

1. 余额百分比法。

余额百分比法是指在年末根据应收款项余额的一定比例计提坏账准备的一种方法。在此法下, 计算本期应提坏账准备金额时要考虑“坏账准备”科目的原有余额, 这是因为本年末的应收款项余额中可能包含上年末的余额, 而同一笔应收款项不能重复计提。但对于应收票据而言, 最长期限为六个月, 同一张票据不可能跨越两个会计年度, 所以每年年末余额实际上都是本年发生额, 其不同于应收账款等其他的应收款项, 按余额百分比法来计提应收票据的坏账准备是不完全正确的。例如, 某企业2008年末应收票据的金额为100 000元, 坏账准备的计提比例为3‰, 假定以前期间没有应收票据。按余额百分比法计算得出, 该企业2008年末应计提的坏账准备为300元 (100000×3‰) , 即2008年末“坏账准备”科目贷方余额为300元。如果该企业2009年末应收票据的金额为250 000元, 计提比例不变, 那么在余额百分比法下, 2009年末应计提的坏账准备为450元 (250 000×3‰-300) 。在以上计算中, 2009年末计提的坏账准备450元是错误的, 因为2009年末的应收票据250 000元中是没有包括2008年末的100 000元的, 故不应该减去2008年末“坏账准备”科目余额300元。2009年末应收票据计提的坏账准备应该是750元 (250 000×3‰) 。

2. 账龄分析法。

账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来分别计提坏账准备的一种方法。一般来说, 入账时间越长, 发生坏账的可能性越大。从理论上讲, 用账龄分析法计提坏账准备最为合理。但对应收票据而言, 其最长期限为六个月, 而且在此法下同样也要考虑“坏账准备”科目的原有余额, 所以账龄分析法并不适用于应收票据坏账准备的计提。

3. 赊销百分比法。

赊销百分比法是根据当期赊销金额的一定比例来计提坏账准备的一种方法。当期赊销金额中包括应收账款和应收票据, 故采用此法计提应收票据坏账准备时, 首先需将应收账款剔除, 而且并不是所有的应收票据都要计提坏账准备, 还要把无需计提坏账准备的应收票据剔除, 操作起来比较烦琐, 故实务中这种方法并不常用。

4. 个别认定法。

坏账准备的计提方法总结篇3

如果给出的是报表数字，那么应使用：应收账款（期初－期末）－当期计提的坏账

如果给出的是账户数字，那么应使用：应收账款（期初－期末）－当期发生（核销）的坏账＋收回已核销的坏账

解析如下：

A.当期计提的坏账准备，如果题目给定的是报表数字时，则作减项处理，如果题目给定是账户（科目余额表）数字时，则不作处理。由于报表中的应收账款金额是应收账款的账面价值，即已经减去了计提的坏账准备了，而账户余额指的是应收账款余额，没有减去坏账准备的金额。所以如果题目中给定的是报表数字（即应收账款账面价值），那么此时的应收账款金额中已经减去了坏账准备，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”中已经加上了应收账款的减少了。但是计提的坏账准备借方是管理费用，不是现金类科目，即没有实际收到现金，应该减去的。如果是账户数字，即应收账款中不包括坏账准备的金额，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时没有加上计提坏账而减少的应收账款金额，所以也就不用处理了。

例如,某公司2010年销售商品开出增值税专用发票，含税价款50万元未收到,计提应收账款计提坏账准备4万元。2010年末有关资产负债表资料如下：资产类年末余额年初余额应收账款 100 100＋50＝150 坏账准备 10 10+4＝14 应收账款账面价值 90 136 方法一：（报表中的金额）

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

＝营业收入＋应交增值税（销项税额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）－当期计提的坏帐准备＝50＋（90－136）－4＝0（万元）方法二：（账户的资料）

＝营业收入＋应交增值税（销项税额）＋（未扣除坏账准备前的应收账款期初余额－未扣除坏账准备前的应收账款期末余额）＝50+(100-150)=0（万元）

B.当期实际发生坏账损失，如果题目给定的是报表数字时，则不作处理。如果题

目给定的是账户（科目余额表）数字时，则作减项处理。实际发生坏账的会计分录是借记坏账准备，贷记应收账款科目，即如果给的是报表数字的，此会计分录对应收账款账面价值是没有影响的，所以在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时也就不必加上也不必减去了。如果是账户数字的，即该会计分录中的贷方应收账款已经使应收账款账面余额减少了，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时已经加上了该应收账款的减少，但是这笔分录的借方不是现金类科目，即没有实际收到现金，所以是不应该加上的，故应该调减。

例如,某公司2010年销售商品开出增值税专用发票，含税价款50万元未收到。当期发生坏账损失5万元.2010年末有关资产负债表资料如下：资产类年初余额年末余额应收账款 100 100＋50＝150 坏账准备 10 10-5=5 应收账款账面价值 90 145 方法一：（报表中的金额）

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

＝营业收入＋应交增值税（销项税额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＝50＋（90－145）＝-5（万元）方法二：（账簿的资料）

＝营业收入＋应交增值税（销项税额）＋（未扣除坏账准备前的应收账款期初余额－未扣除坏账准备前的应收账款期末余额）-发生的坏账损失＝50＋（100－150）-5＝-5（万元）

C.收回已核销的坏账准备，如果题目给定的是报表数字时，则不作处理。如果题目给定的是账户（科目余额表）数字时，则作加项处理。收回已核销的坏账准备的会计分录是借记应收账款，贷记坏账准备，同时借记银行存款科目，贷记应收账款科目。如果给的是报表数字，则第一笔分录不影响应收账款账面价值，第二笔分录贷方的应收账款减少了，已经在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时加上了，而且这笔分录的借方就是现金类科目，即应该加上的。所以就不必处理了。如果给的是账户余额，从这两笔分录中可以看出，第一笔分录借方和第二笔分录贷方的应收账款没有在应收账款余额中反映，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时没有加上，但是从第二笔分录中可以看出，实际上就是收到了现金，所以应该将其加回的。

例如,某公司2010年销售商品开出增值税专用发票，含税价款50万元未收到。采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前核销的坏账2万元，款项已存入银行。2010年末有关资产负债表资料如下：资产类年初余额年末余额

应收账款坏账准备

应收账款账面价值

10 90

100＋50＝150 10＋2＝12 138 方法一：（报表中的金额）

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

＝营业收入＋应交增值税（销项税额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）－当期计提的坏帐准备＝50＋（90－138）＝2（万元）方法二：（账户的资料）

提坏账准备政策篇4

本公司应收款项主要包括应收账款和其他应收款。在资产负债表日有客观证据表明其发生了减值的，本公司根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额确认减值损失。

1、单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项

单项金额重大的判断依据或金额标准单项金额重大并单项计提坏账准备的计提方法

金额100万元以上（含）且占应收款项账面余额10%以上的款项对于单项金额重大且有客观证据表明发生了减值的应收款项（包括应收账款和其他应收款），根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备

2、按组合计提坏账准备的应收款项：

(1)确定组合的依据账龄组合特定组合单项金额重大但未单项计提坏账准备的款项、单项金额不重大且未单项计提坏账准备的款项

江西省旅游集团公司合并范围内的应收款项

(2)按组合计提坏账准备的计提方法账龄组合特定组合账龄分析法不计提坏账准备

组合中，采用账龄分析法计提坏账准备情况如下

账龄

1年以内（含1年）

1至2年 2至3年 3至4年 4至5年 5年以上

应收账款计提比例（%）

.00 10.00 20.00 50.00 100.00

其他应收款计提比例（%）

.00 10.00 20.00 50.00 100.00

3、单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收账款

单项计提坏账准备的理由坏账准备的计提方法

应收款项的未来现金流量现值与以账龄为信用风险特征的应收款项组合的未来现金流量现值存在显著差异

坏账准备调整之我见篇5

坏账准备申报调整之我见

正确填列《企业所得税纳税申报表》是准确汇算清缴企业所得税的重要前提，为此国家税务总局于1998年11月3日颁布了新的《企业所得税申报表》及填报说明，规定了纳税申报表的格式及填报规范（具体内容参见国税发[1998]190号文件）。笔者在对其中企业所得税申报表附表六《坏账损失明细表》填报说明的研读中，偶觉其中政策观点略有不妥，呈文如下与读者商榷。

一、政策原文摘引及阐释

《国家税务总局关于印发并试行新修订的〈企业所得税纳税申报表〉的通知》（国税发[1998]190号）文件中关于附表六《坏账损失明细表》的填报说明中有如下表述：“企业会计核算中实际增提的坏账准备（主表第29行）大于按税法规定应增提的坏账准备，或者企业应减提的坏账准备（主表第29行用负数表示）小于按税法规定应减提的坏账准备，均应调整增加应纳税所得，在本附表‘本期申报的坏账准备纳税调整额’中用正数填报，并填入主表第54行‘坏账损失纳税调整额’①；反之，应调减应纳税所得，在（附表六）‘本期申报的坏账准备纳税调整额’中用负数填报，并填入主表第62行‘其他纳税调整减少额’②中，并在附表中加以说明。”

对于这一观点，在2003年7月出版的由国家税务总局教材编写组编著 ① 笔者注：原(国税发[1998]190号)文件中指为第53行，后在国家税务总局教材编写组编著的《企业所得税政策与法规》（2003年7月第1版）中对原申报表主表项目略作了调整，将该项目排列到了第54行，本文作者从新使用。②笔者注：原文件中指为第61行，后在国家税务总局教材编写组编著的《企业所得税政策与法规》（2003年7月第1版）中对原申报表主表项目略作了调整，将该项目排列到了第62行，本文作者从新使用。的《全国税务系统岗位专业知识与技能培训系列教材——企业所得税政策与法规》（以下简称《企业所得税政策与法规》）一书中，列举了如下实例予以说明③。

实例分析(一)：某纳税人2002年末应收账款余额为1000万元，年初坏账准备账户余额为1万元，本年实际发生的坏账以及收回已核销的坏账分别为10万元和8万元（若该纳税人是采用按账龄分析法计提坏账准备金15万元），则该纳税人在2002年增提的坏账准备为15－（1－10＋8）＝16万元；而按税法规定，该纳税人坏账准备的提取比例为5‰，由此可以计算出该纳税人在本期按税法规定增提坏账准备为1000×5‰－（1－10＋8）＝6万元；两者相比较，该纳税人本年增提坏账准备金(会计上)16万元大于本期按税法规定增提坏账准备10万元，故应调增应纳税所得额10万元。在该明细表“本期申报的坏账准备纳税调整额”中用正数反映。同时填写在主表第54行中。④

另一种情况是：纳税人增提的坏账准备金小于按税法规定增提的坏账准备，则应调减应纳税所得额。如上例，若该纳税人坏账准备金是按年末应收账款余额的3‰计提，则该纳税人增提的坏账准备为1000×3‰－（1－10＋8）＝4万元，而按税法规定的5‰计提，可以计算出该纳税人本年增提的坏账准备为6万元。也就是说，该纳税人会计核算中实际增提的坏账准备小于按税法规定增提的坏账准备2万元，在该明细表“本期申报的坏账准备纳税调整额”中用负数（即－2）反映，同时填写在主表第62行“其他纳税调整减少项目”中。

③④ 笔者注：该实例详见《企业所得税政策与法规》（2003年7月第1版）第214页。

笔者注：此处原著为第53行，实际应为第54行，是由于编者校对疏忽形成的。因为主表第53行用于填列使用坏账直销法的纳税人发生的调整额；第54行才是实行坏账备抵法纳税人用于填列纳税调整额之处。

二、理论辨析

笔者认为，上述政策引文中“反之，应调减应纳税所得，在（附表六）‘本期申报的坏账准备纳税调整额’中用负数填报，并填入主表第62行‘其他纳税调整减少额’ 中，并在附表中加以说明”的观点存在明显的违反所得税前费用扣除原则的地方，分析如下。

所谓“反之”，我们相对于“正之”可以很清楚的得到其所指的不外乎两种情况：

其一、企业会计核算应减提的坏账准备大于按税法应减提的坏账准备，应调减应纳税所得，在（附表六）‘本期申报的坏账准备纳税调整额’中用负数填报，并填入主表第62行‘其他纳税调整减少额’ 中，并在附表中加以说明。

对此分析如下，纳税人发生减提坏账准备的原因是其期末应收账款余额小于期初应收账款余额，导致将原期初已提坏账准备大于本期末会计应提额的差额调增当期应纳税所得额；而发生纳税人实际减提坏账准备额大于按税法应减提的坏账准备的原因在于纳税人财务核算制度中规定的坏账准备计提比例大于税法确定的5‰的固定比例。所以，当发生其减提时，其财务核算的减提额也会同比超过按税法规定计算的减提额。

笔者认为，上述政策做出调减应纳税所得额的规定是必要的、也是正确的。该纳税人由于使用高于税法规定5‰的计提坏账比例，其以往年度在计提坏账准备过程中，已经受到了将其计提高于税法确认标准的差额调增当期应纳税所得额的税务处理。因而与之相呼应，在其发生减提坏账准备（也即超税法标准调增当期应纳税所得额）时，税务机关应准予其在申报表中相应调减该期的应纳税所得额，我们也可以看作是对以往的纳税调整措施的纠偏。

实例分析

（二）：某纳税人2001年末应收账款余额为1000万元，该纳税人确定的坏账计提比例为8‰，则该纳税人期末应计提坏账账准备为1000×8‰＝8万元；而税法规定的计提额为1000×5‰＝5万元。当期应调增应纳税所得额8－5＝3万元。

该纳税人2002年末应收账款余额下降为400万元，则该纳税人2002年末应保持坏账准备余额为400×8‰＝3.2万元，当期纳税人应调减坏账准备8－3.2＝4.8万元，也即调增当期应纳税所得额4.8万元；而按照税法规定该纳税人应保持的坏账准备余额为400×5‰＝2万元，当期按税法规定应调减坏账准备5－2＝3万元，即应调增当期应纳税所得额3万元；企业可以将其财务核算中当期多调增应纳税所得额的1.8（4.8－3）万元在纳税申报时作纳税调减处理，以充分体现税收政策的公平性、合理性和对称性。

下面我们重点看第二种情况的税务处理。

其二、企业会计核算中实际增提的坏账准备小于按税法应增提的坏账准备，应调减应纳税所得，在（附表六）‘本期申报的坏账准备纳税调整额’中用负数填报，并填入主表第62行‘其他纳税调整减少额’ 中，并在附表中加以说明。

对此分析如下，纳税人发生增提坏账准备的原因是其期末应收账款余额大于其期初应收账款余额，而发生纳税人实际增提额小于税法计提额的原因在于纳税人选择的坏账准备提取比例小于税法确定的5‰的固定比例。

笔者认为此种税务处理方法明显违背了企业所得税费用税前扣除原则中的确定性原则和真实性原则。

纳税人当期会计核算计提的坏账准备小于按税法规定计提的坏账准备标准时，应比照业务招待费或固定资产折旧费的税前扣除情形，视为纳税人费用税前扣除权益的放弃，应以其实际发生额在所得税前具实扣除，而不应将二者之差额强行抵减当期应纳税所得额，使国家当期税收利益受损。有人或许认为该税收利益的损失是暂时性的，可以由纳税人以后调减坏账准备余额时通过税法调增其应纳税所得额予以弥补。但笔者认为即使这样，仍然出现了总局税收基础政策理论与具体纳税申报操作的脱节，使之前后相互矛盾。

企业所得税费用扣除的真实性原则是费用税前扣除原则中的“首要原则”。“除税法规定的加计费用扣除外，任何费用，除非确属已经真实发生，否则申报扣除就可能被认定为偷税行为；任何不是实际发生的费用，也就没有继续判断其合法性与合理性的必要。”⑤上述因纳税人会计核算增提坏账准备额小于按税法应增提额，就将二者差额强制抵减当期应纳税所得额的作法，就是明显违反费用扣除真实性原则的实例。

为此，笔者认为应当对《企业所得税纳税申报表》附表六的填报说明中上述内容做如下修改，将会更好地体现费用扣除原则与纳税申报实际操作的和谐性及一致性：

企业会计核算所采用的坏账计提比例⑥小于税法规定比例⑦的，按照其 ⑤⑥ 笔者注：参见《企业所得税政策与法规》第77页。

笔者注：《企业会计制度》中规定，在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验，债务单位的实际财实际发生额在税前扣除；反之，均应按照税法规定对其会计处理进行相应调整：A.对企业会计核算中实际增提的坏账准备大于按税法规定应增提的坏账准备，应调整增加应纳税所得额，在本附表“本期申报的坏账准备纳税调整额”中用正数填报，并填入主表第54行“坏账准备纳税调整额”；B.企业会计核算中应减提的坏账准备大于按税法规定应减提的坏账准备，应调整减少应纳税所得额，在本附表“本期申报的坏账准备纳税调整额”中用负数填报，并填入主表第62行“其他纳税调整减少额”中，并在附表中加以说明。

实例分析

（三）：某纳税人2002年末应收账款余额2000万元，年初应收账款余额1500万元，当年发生的坏账损失为10万元，当年收回已核销的坏账为8万元。

1、假设该纳税人财务制度规定的坏账准备计提比例为3‰，则

其2002年初已提坏账准备：1500×3‰＝4.5万元;2002年末应保持的坏账准备余额为：2000×3‰＝6万元;2002年末财务核算应增提的坏账准备为：6－(4.5－10＋8)＝3.5万元;由于该纳税人确定的坏账准备计提比例低于税法规定比例,其2002年末增提的3.5万元坏账准备准予在企业所得税前全额扣除。

2.假设该纳税人财务制度规定的坏账准备计提比例为8‰，则(1).纳税人对坏账准备的财务核算为: 其2002年初已提坏账准备: 1500×8‰＝12万元;2002年末应保持的坏账准备余额为：2000×8‰＝16万元;务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。⑦ 笔者注：《企业所得税前扣除办法》中规定，经批准可提取坏账准备的纳税人，除另有规定外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。2002年末财务核算应增提的坏账准备为：16－(12－10＋8)＝6万元;(2).税法调整: 其2002年初按税法规定应计提坏账准备: 1500×5‰＝7.5万元;2002年末按税法规定应保有坏账准备余额：2000×5‰＝10万元;2002年末按税法规定应增提的坏账准备:

10－(7.5－10＋8)＝4.5万元;按照笔者修改后的税收政策“A”，应就两者之间的差额调增当期应纳税所得额1.5（6－4.5）万元，在附表六“本期申报的坏账准备纳税调整额”中用正数填报1.5万元，并填入主表第54行“坏账准备纳税调整额”中（正数）1.5万元。

3.假设该纳税人财务制度规定的坏账准备计提比例为8‰，且其2002年末的应收账款余额为1000万元，则

(1).纳税人对坏账准备的财务核算为: 其2002年初已计提坏账准备: 1500×8‰＝12万元； 2002年末应保持的坏账准备余额为：1000×8‰＝8万元;2002年末财务核算应增提的坏账准备为：

8－(12－10＋8)＝－2万元;(2).税法调整: 其2002年初按税法规定应计提坏账准备: 1500×5‰＝7.5万元;2002年末按税法规定应保持的坏账准备余额：1000×5‰＝5万元;2002年末按税法规定应增提的坏账准备:

5－(7.5－10＋8)＝－0.5万元;按照笔者修改后的税收政策“B”，应就两者之间的差额调减当期应纳税所得额1.5万元，在附表六“本期申报的坏账准备纳税调整额”中用负数填报1.5万元（即－1.5万元），并填入主表第62行“其他纳税调整减少额”中（正数）1.5万元。

以上修改虽与原文似乎差距不大，但实质意义却截然不同。修正了原文的重大理论偏失，同时又确保了纳税人的合法权益不受侵害。文中观点偏颇之处，敬请读者指正。

作者：柳国胤

坏账准备的计提方法总结篇6

一、关于坏账准备的研究

在《企业会计准则附录———会计科目和主要账务处理》规定中, 对于坏账准备计提范围进行了明确, 通常涉及到:应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项当中。值得注意, 当坏账准备超过账目余额时, 必须根据差额计提。

出于“谨慎性原则”考虑, 《企业会计准则29号———资产负债表日后事项》规定, 资产负债表日, 应收款项发生减值的, 按应减记的金额, 借记“资产减值损失”科目, 贷记“坏账准备”。“资产减值损失”作为损益类账户, 坏账准备的计提或冲回, 直接影响着企业利润的高低。而企业计提坏账准备的比例是由企业自行确定的, 企业一般根据应收款项收回的可能性及风险的大小进行估计, 而这种会计估计操作性太强, 涉及到行业的特点、收款结算方式、历史信用经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况等因素, 对于上市公司来说, 坏账准备的计提更多地融入了管理者的意图, 甚至成为某些上市公司调节利润的“潘多拉魔盒”, 操纵上市公司“融资”目的或者避免“摘牌”的厄运。

在会计核算中, 会计人员可以采用多种方法来开展坏账损失核算, 例如:直接转销法、备抵法。笔者将对这两种核算方法进行一一探讨。

1. 直接转销法

直接转销法应用在坏账发生时, 对其损失进行确认, 计入期间费用, 并对应收款注销。经笔者研究, 直接转销法作为坏账处理最简单的方法, 然而直接转销法忽视了赊销业务与坏账损失间的联系, 虚增了企业利润, 据此, 基于我国企业会计制度规定中, 禁止企业利用直接转销法来核算坏账损失。

2. 备抵法

除直接转销法外, 备抵法也是一种常用的核算方法。基于备抵法, 企业必须按期对坏账损失进行估计, 且做好坏账准备。备抵法应用到坏账损失核算中, 使资产负债表上的应收账款反应扣减估计坏账后的净值。会计人员通过备抵法, 可选择应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法三种方法。

账龄分析比较复杂, 以前用余额百分比法, 直接用应收账款的余额乘以坏账的比例, 此方法很不科学, 如果账龄是逐年形成的, 计提坏账用一个比例, 不能反映出“近小远大”原则。所谓“近小远大”原则是指离现在近的应收账款, 收回的可能性高, 计提坏账比例应该低;离现在远的应收账款, 收回的可能性逐步降低, 计提坏账比例应该高。实践中, 还应综合考虑客户信用, 企业经营状况, 企业历史坏账数据等因素, 本着谨慎经营、有效防范经营风险、力求会计核算准确的原则, 对应收款项坏账准备的计提做出决策。

二、企业坏账准备计提问题分析

综上, 笔者对坏账准备概念进行了分析, 并对坏账损失核算方法进行了研究, 就目前而言, 我国企业在坏账准备计提中还存在各种各样的问题, 主要表现在:坏账认定信息不准确、界定缺乏科学依据、应收款不具有资产性质, 三个方面。

1. 坏账认定信息不准确

坏账认定信息不准确, 在企业坏账准备计提中十分凸显。经研究, 企业在对坏账认定时, 必须通过财经部门批准, 而有些财经部门为了短期利益, 对于坏账核算的审批无法做到客观对待。导致企业“应收款”信息的真实性难以体现。

2. 界定缺乏科学依据

目前, 许多企业是以“三年”为标准对应收款进行界定, 从而导致部分企业故意拖延时间至三年以上, 基于这个发展现状, 款项难以收回逐渐成为定局。

3. 不具有资产性质

众所周知, 应收款本身就不具备资产性质, 然而目前很多企业在对其进行分析时, 依然采用国际通行的流动比率或速动比率, 不仅无法促进应收款的管理, 还会误导会计信息使用者。

三、促进企业坏账准备计提与核算的有效对策

目前企业在坏账准备计提与核算方面存在诸多问题, 严重阻碍企业发展, 为了改善这一不良现状, 企业必须制定出一套行之有效的措施, 笔者将从:完善企业相关制度、避免坏账拖欠、界定计提坏账准备范围, 三个部分进行阐述。

1. 完善企业相关制度

为促进企业坏账准备计提与核算工作的有效开展, 企业应根据自身特点对应收款坏账准备制度加以构建。为企业应收款坏账损失核算奠定重要基础。

2. 避免坏账拖欠

其次, 企业部门在销售过程中, 对于来往较少的外地单位应加强管理, 要求对方带款提货, 如果对方无法做到, 企业则可以争取票据信用结算, 通过这种措施来避免出现应收款拖欠现象。

3. 界定计提坏账准备范围

据悉, 《企业会计制度》对应收票据、预付账款, 分别在这两个科目的使用说明中对此进行了具体明确, 即使有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时, 也只能将其账面余额转入应收账款后, 再计提相应的坏账准备。

4. 提升企业管理人员素质

如今, 企业之间的竞争说到底还是人才的竞争, 因此, 提升企业管理人员的综合素养非常重要。提升企业管理人员的专业水平和职业素质, 能够使其更大限度地发挥自己的能力, 提高工作效率和责任心, 准确评估企业财务状况和市场前景, 促进资源有效配置。企业在进行人才招聘时, 应制定科学有效的选拔制度, 综合考虑应聘人员的专业水准、职业素养和道德素质, 而不是单一考察其工作的能力。要知道, 一个有能力没素质的人, 对企业来说是最危险的。企业管理人员的法制观念淡漠也是导致人员综合素质不高的原因之一, 因为不注重财务管理以及财务管理的严肃性、强制性等因素, 一定要妥善解决财务人员专业素质问题, 对新老员工进行专业的培训与思想教育, 切实增强员工的法制观念, 以实现风险和收益之间的平衡。

5. 强化企业监督工作

企业监督体系涉及到企业多个方面, 除了监督企业的常规工作以外, 还要对企业的行政和内部审查工作进行监督。加强内部控制的监督功能, 能够保证企业呈现出来的各种财务信息更加真实可信, 也有助于提升企业会计管理的内部控制效率和效果, 从而促使企业的经济效益得到提升, 保障了企业在将来的发展当中取得一定的先机。

6. 提高财务管理水平

我国企业应当重视对现金、应收账款、存货的日常科学管理, 提高运营资金的使用效率, 让资金的使用获得最佳的效果, 制定合理的资金分配制度, 建立起应收账款的内部控制制度, 正确的估计坏账率及损失, 并且采取相对应的处理方式。树立风险意识, 建立科学的投资决策体系。学会对投资项目进行可行性的分析, 正确处理好短期利益和长期利益的关系, 充分考虑企业的资金承受能力和风险承担能力, 结合实际行进整体规划, 事先做好费用的预算工作, 提高资金的实际使用效率, 将费用控制在预算范围内, 把不合理的占有率降到最低。

7. 加强信息技术应用

当前是一个信息化时代, 大量的高新技术已经得到了普遍运用, 大量的企业也都纷纷开始将信息化技术融入到企业的管理当中。网络技术是当前发展最迅速的高新科技技术, 并且也得到了普及, 在进行应收款管理时, 企业可以结合互联网技术, 实现对企业控制的信息化建设, 进一步提升工作效率, 并强化沟通和监督机制, 有效避免出现信息失真现象。

四、结束语

综上, 笔者对企业如何促进坏账准备计提与核算进行了分析研究, 目前, 我国各大企业在应收款管理中还存在诸多问题, 在激烈的市场竞争中, 各大企业要想取得一席之地, 就必须加大管理力度, 做好应收款管理工作, 做好坏账准备工作, 并对坏账损失进行核算, 确保企业资金有效运转, 以此提高企业竞争力, 促进企业可持续发展。

摘要：随着我国经济市场的扩大, 企业与企业之间的竞争越来越大, 在为企业带来崭新发展契机的同时, 也对企业提出了诸多挑战。为提高企业竞争力, 企业必须加强对资金运转的管理, 为防止坏账的形成, 企业必须加大应收款管理力度, 降低企业管理风险, 促进企业稳定发展。

关键词：企业,坏账准备,计提,核算

参考文献

[1]张健美.企业会计准则下的坏账准备计提与核算[J].辽宁经济管理干部学院 (辽宁经济职业技术学院学报) , 2013, (4) :22-23.

[2]曾璐.备抵法下“坏账准备”核算原理与改进措施[J].财会月刊, 2015, (10) :26-29.

坏账准备的计提方法总结篇7

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浅谈银行贷款损失准备计提的会计处理

【摘要】在诸多防范和抵御信贷风险措施中，贷款损失准备就是最后的，也是最重要的一道防线。本文从贷款损失准备着手分析，结合自身的工作经验和理论知识，浅谈贷款损失准备计提的会计处理，及存在的不足与注意要点，为银行贷款损失准备制度具备的科学性、完备性、有效性和可操作性，贡献自己的微薄力量。

【关键词】银行，贷款损失准备，会计处理

一、贷款损失准备的计提范围

国内各家银行对贷款损失准备的计提范围均有着各自的界定。笔者认为：贷款是银行或其他金融机构按一定利率和必须归还等条件出借货币资金、收取利息的一种信用活动形式。收取利息充分体现贷款三性原则中的效益性，收益的增加必然伴随着风险的产生。风险的存在就会导致损失发生的可能。所以，贷款损失准备的计提范围应为广义的贷款，包括：贷款（抵押、质押、信用、保证）、贴现、透支等出贷资金。

二、贷款损失准备涉及的会计原则

1、客观性原则。客观性原则是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况和经营成果和现金流量，包括：真实性和可靠性两方面的意义。真实性要求会计核算的结果应当与企业实际的财务状况和经营成果相一致；可靠性是指对于经济业务的记录和报告，应当做到不偏不倚，以客观的事实为依据，不应受到外界和主观意志所左右，避免错误并减少偏差。企业提供会计信息的目的是为了满足会计信息使用者的决策需要，因此，必须做到内容真实、数字准确和资料可靠。

在贷款损失准备的会计核算中，银行不仅仅应根据借款人经营状况、还款能力、还款意愿、贷款本息的偿还情况、抵（质）押品的市价、担保人的信誉情况等做出客观分析，更重要的是还能对银行的贷后检查中发现问题，敢于暴露并及时采取化解措施，最终于资产负债

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表日，分析其风险程度和回收的可能性，以判断其是否发生减值。如有客观证据表明其发生了减值，应对其计提贷款损失准备。

2、谨慎性原则。银行作为经营风险的机构，必须选择稳健的经营策略，这就要求在贷款损失准备的会计处理中时刻把握谨慎性原则。在不影响合理选择的前提下，应当尽可能选用对所有者权益产生影响最小的方法和程序进行会计处理，充分考虑贷款损失发生的可能，即所谓“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”，这样可防止资产和收益的虚增，同时起到预警风险和化解风险的作用。谨慎性原则的运用虽然会造成银行的收益和市价被低估，但是作为社会经济建设筹集和分配资金的中心、社会再生产顺利进行的纽带，经营的谨慎性更是银行首先要承担的社会责任。正如，众多基金公司在投资组合中购买一定份额的银行股，不是银行股能带来高额的收益，而是其可以实现风险对冲，在股市行情中多处于小幅波动，但在大盘萎靡时，反而能领跑各股，推动行情新一轮复苏。

三、风险估计值的确定

贷款损失准备包括专项准备和特种准备两种。专项准备是指根据《贷款风险分类指导原则》，对贷款进行风险分类后，按潜在风险估计值与资产减值准备的差额计提准备。特种准备指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。

专项准备计提比例：正常类1.5%，关注类3%，次级类30%，可疑类60%，损失类100%。

1998年5月，中国人民银行参照国际惯例，结合中国国情，制定了《贷款分类指导原则》，要求商业银行依据借款人的实际还款能力进行贷款质量的五级分类，即按风险程度将贷款划分为五类：正常、关注、次级、可疑、损失，后三种为不良贷款。这种分类方法虽然改变了四级分类存在的一些弊病，但是，随着经济形势的日趋复杂和银行管理理念的日益完善，这种办法已经不能适应经济发展和金融改革的需要了，其缺陷如下：

第一，五级分类主要依赖系统录入人员的主观判断或是听从上级行政指令，无法客观公正地反映贷款真实形态。系统录入人员不是经办责任人，未参与贷前调查、贷中审查、贷后调查，仅从贷款是否逾

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期、欠息等简单、粗糙信息做出判断，这样的分类结果的质量是可想而知的；或是上级领导为经营绩效等方面考虑，人为操纵分类结果，直接对系统录入人员做出指令性安排。

第二，五级分类无法实现对借款企业实施动态监测。首先，五级分类为单机系统，无法实时获取征信系统数据，就不能针对借款企业、或其法定代表人、或其股东的不良信用状况下调其信用评价和五级分类形态；其次，五级分类没有内置财务分析相关模块，无法客观评价企业当期的财管状况，仅能凭借系统录入人员主观判断。

发达国家的大部分银行早已制订超过五级的分类制度，部分美国银行甚至制定多达二十一级的制度。实施更为精细的分类方法是银行监测信贷资产质量、有效防控风险的必然选择。以农村信用社为例，实行信贷资产十级分类（33211）不仅仅是对五级分类中正常类和关注类贷款级次的细化，并引入风险贷款的概念（正常3—关注2），更是通过从原来以定性为主的划分标准转向以定量为主，从部门单一操作到前台调查、中台审查、后台管理的全流程控制，能有效地提升信贷资产风险的识别能力，能够更为准确、动态地监测贷款实际价值和风险程度，及时有效地防控信贷风险。

笔者认为，政府相关部门应针对五级分类不再适用的现状，及时调整、细化贷款风险分类，特别应该细化正常类贷款到关注类贷款的标准风险系数不变，此类贷款存在极小的风险，故风险系数应在原正常类1.5%的基础上进行下调。以农村信用社十级分类为例：正常类1级贷款为当年新增贷款，必然经过认真的调查和严格的审查才可放款，也需经过按时的贷后检查维持风险级次而正常类2、3级贷款属风险贷款，已产生影响借款人评级的不利因素，故此类贷款应在1.5%的基础上进行逐级小幅递增，以3%为限；关注类1—3级贷款也应在3%的基础上进行逐级小幅递增，以30%为限；次级类、可疑类、损失类可以保持原风险系数不变。

四、呆账核销

呆账核销不仅仅可以实现银行不良贷款的降低，更是对资产负债情况的真实体现，切实提高资产质量，充分实现资产保全，增强金融企业风险抵御能力，促进金融企业稳健经营和健康发展。呆账核销工

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作中，要把握如下要点：一是要“应核尽核”，确保资产状况的真实性；二是要证据确凿、手续完善、程序合规、无法律瑕疵，确保呆账核销的有效性；三是要执行责任追究制度，严惩由于个人操作风险和信用风险等主观因素形成的不良贷款，确保管理制度的严肃性；四是要加强已核销呆账的管理和清收处置，实行账销案存的原则，仍不放弃对债权的诉讼时效的延续和对债权的追索，并将已核销呆账的清收纳入绩效考核。同时，做好贷款核销的保密工作，切实防范借款人因得知银行已贷款核销信息而放弃还款意愿或恶意逃废债务的道德风险。

五、财务处理

1、金融企业计提的相关资产减值准备计入当期损益。会计分录：借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”。

2、已计提资产减值准备的资产质量提高时，应在已计提的资产减值准备范围内转回，增加当期损益。会计分录：借记“贷款损失准备”科目，贷记“资产减值损失”。

3、对符合条件的资产损失经批准核销后，冲减已计提的相关资产减值准备。会计分录：借记“贷款损失准备”科目，贷记“贷款”等科目。

4、已核销的资产损失，以后又收回的，其核销的相关资产减值准备予以转回。会计分录：借记“贷款损失准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。

六、结束语

总之，银行关于贷款损失准备计提的会计处理，应明确计提范围，按照客观性和谨慎性原则，合理地确定风险估计值，正确地进行账务处理，为银行防范和抵御风险，提升资产质量和管理水平，发挥其应有的作用。

参考文献：

[1]银发〔2002〕98号，银行贷款损失准备计提指引[S].[2]中国银行业监督管理委员会令2011年第4号，商业银行贷款损失准备管理办法[S].[3]潘永，邓剑平.商业银行贷款损失准备计提的会计处理[J].最新【精品】范文参考文献

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资产减值准备计提及核销管理制度篇8

第一章总则

第一条加强公司资产管理，合理确定各项资产减值准备的计提方法，有效防范化解资产损失风险，使相应的会计报表更能全面、准确地反映公司财务状况和经营成果，根据财政部颁布的《企业会计准则》及其应用指南等有关规定，结合本公司的实际情况，建立本制度。

第二条本制度所指资产是指应收款项（包括应收账款和其他应收款）、存货、其他金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、商誉。资产减值准备分别为坏账准备、存货跌价准备、委托贷款减值准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产减值准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备。

第三条本制度适用于公司及全资和控股子公司的资产减值准备计提及核销管理。

第二章资产减值准备的确认和计提

第四条应收款项与坏账准备

（1）单项金额重大的应收款项坏账准备的确认标准和计提方法确认标准：

确认标准：占应收款项账面余额10%以上的款项。

计提方法：期末对于单项金额重大的应收款项单独进行减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，计提坏账准备。

（2）单项金额不重大但单独进行减值测试的应收款项坏账准备的确认标准和计提方法：

确认标准：单项金额不重大但信用风险重大的款项。

计提方法：单独进行减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，计提坏账准备。

（3）单项金额不重大且未单独进行减值测试的应收款项款账准备的确认标准和计提方法：

确认标准：对相同账龄的应收款项具有类似信用风险特征进行组合。

计提方法：账龄分析法

账龄应收账款计提比例（%）其他应收款计提比例（%）

1年以内（含1年，以下同）5 5

1-2年 15 15

2-3年 50 50

3年以上 100 100

第五条存货跌价准备

公司期末存货以成本与可变现净值孰低计量，按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，按存货类别计提。

第六条其他金融资产减值准备

其他金融资产包括可供出售金融资产和持有至到期投资。公司于资产负债表日对金融资产的账面价值进行检查，如果有客观证据表明某项金融资产发生减值的，计提减值准备。

第七条长期股权投资减值准备

公司应根据内外部信息以确定对子公司、合营公司或联营公司的长期股权投资是否存在减值的迹象，在资产负债表日有客观证据表明其发生减值的，按照账面价值与可收回金额的差额计提相应的减值准备。

第八条投资性房地产减值准备

期末账面存在的采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，如果由于市价持续下跌、损坏等原因导致其可收回金额低于账面价值的，按可收回金额低于其账面价值的差额计提投资性房地产减值准备。第九条固定资产减值准备

期末账面存在的固定资产，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲臵等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应按可收回金额低于其账面价值的差额计提固定资产减值准备。

第十条在建工程减值准备

期末如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应按可收回金额低于其账面价值的差额计提在建工程减值准备。

第十一条无形资产减值准备

期末账面库存的各项无形资产，由于该项无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济效益的能力受到重大不利影响；或该项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；或其他足以表明该项无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形的，应按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备。

第十二条商誉减值准备

非同一控制下企业合并所形成的商誉，应当在每年终了结合与相关的资产组或者资产组组合进行减值测试，如果存在减值迹象的，应当计提减值准备。减值准备一经计提，不予转回。

每年终了先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关帐面价值相比较，确认相应的减值损失计提减值准备。再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值的部分）与其可收回金额，如相关资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失计提减值准备。

第三章减值准备计提的审批程序

第十三条各责任部门一旦发现存在资产减值现象，应及时向相关部门提出书面报告。

第十四条需计提减值准备的资产应由相关责任部门对其原因、相关数据等做出说明并提供确凿证据及明细清单，报财务部核实。第十五条公司管理层应在取得上述报告后或至少每年年末组织责任部门对各项资产进行核实后，对其可收回金额做出判断。并按公司以下审批程序计提减值准备。

（1）单笔计提减值准备在50万元以下，且在一个会计内累计计提减值准备未超过公司最近经审计净资产1%的，由公司主管会计工作负责人审批；

（2）单笔计提减值准备50万元及以上100万元以下，且在一个会计内累计计提减值准备未超过公司最近经审计净资产2%的，由总经理审批；

（3）单笔计提减值准备100万元及以上200万元以下，且在一个会计内累计计提减值准备未超过公司最近经审计净资产5%的，由董事长审批；

（4）单笔计提减值准备200万元及以上，且在一个会计内累计计提减值准备未超过公司最近经审计净资产10%的，由董事会审批；

（5）对于超过上述董事会审批权限的，由董事会审议后提交股东大会批准。

第四章资产的核销

第十六条期末对确需核销的资产，公司相关部门要及时写出核销的申请报告，申请核销资产的报告至少包括下列内容：

（1）核销数额和相应的书面证据；

（2）形成的过程和原因；