案例讨论小结
江苏电大基础会计课程责任教师孙凤琴
开学一个月来，我们在江苏电大在线平台基础会计课程论坛进行了深入交流。作为老师我设计了10个讨论题，同学们做出了很好的回应。我把这个阶段的师生互动进行了小结，一方面帮助同学们更好地理解这些问题，另一方面为还没有参与这些讨论的同学提供集中的学习材料。由于同学们学习进度不一样、学习基础不一样、学习安排不一样，对有些问题可能还不能全部理解，没关系，不要急，系统学习后会明白的。同学们，你们是学习的主体和主人，要学会从书本、老师、同学、工作、生活中去学习。记住知识不会自动跑到我们头脑中，只有辛勤耕耘，才能结出硕果。谢谢积极参与课程论坛活动的同学。
讨论题1：你知道会计是干什么的吗？你以前接触过会计工作吗或者有过与会计打交道的经历吗？
同学们，基础会计课程的正式学习开始了，在没有系统学习课程内容之前，请同学们先根据已有的认识聊一聊会计是干什么的，有没有接触过会计工作或与会计打交道的经历。
本题讨论目的：了解和思考会计是干什么的。学生观点汇总：
如皋电大的朱宏俊同学说会计是对企业的经济活动如实记录。常州电大徐凌玉同学说以前不怎么接触会计的，最多就是看到收银员，感觉会计应该是给公司管钱的、然后发放工资、给公司做报表啊什么的。
淮安电大学生在祝老师的组织下对这个问题展开了热烈的讨论，有同学说会计是发工资的、会计是做账的、收钱发钱的、月底要做报表、现场盘点、成本核算，还有机器工时、人工工时、产量统计等等挺复杂的。
常州电大周琴同学认为传统的会计是以货币形式，利用复式记帐原理，按照规定的程序，对某一会计主体(企业)的经济活动进行记录、计量、分类整理，定期编制反映一定期间经营情况的会计报表。会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。在企业，会计主要是反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。简单地讲，一般的会计干的基础性工作其实就是审核发票，记帐和编制报表，有的还要负责编制预算，计算工资，报税，管理发票等。一般的基础性的会计工作都是比较琐碎、无聊和沉闷的。只有一些级别较高的会计，如财务经理、财务总监等才能参予公司的管理决策。
老师寄语：会计是以货币为主要计量单位，利用复式记帐原理，按照填制凭证、登记账簿、编制报表这样的程序，对某一会计主体(企业)的经济活动进行确认、计量、记录和报告的工作。随着学习的深入，同学们会觉得会计在单位非常重要、对我们的日常生活也很有帮助，不过会计要学习的东西很多，干会计这行要参加的考试很多。当然会计这行一般是经验随着年龄长，越老越吃香。所以希望同学不断学习新的知识和技能，干好会计的基础工作，并能在不久的将来胜任会计主管、财务经理或更高层次的工作。加油！！
讨论题2：你知道苏宁电器这家上市公司有多大规模吗？
股票公开发行并在证券交易所公开交易的公司为上市公司。
一个公司的规模有多大，你认为用什么来衡量呢？可以到网上搜索一下这方面的信息。
本题讨论目的：学会会计的主要特征是以货币计量、会计提供信息的主要载体是会计报表、会计信息有什么作用。
孙老师的发言：一个公司的规模可以用很多指标来衡量，如人数、门店、资金、收入、利润等。有多少资金、收入、利润这些要用货币来衡量。论坛中这个帖子附件里有苏宁电器2009年三张财务报表简表，从中可以了解苏宁电器2009年的资金规模、收入和利润等信息。这些信息是怎么生成的、报表是怎么编制的、报表项目代表什么含义等等就是我们基础会计课 程要学习的。好好学吧。。学生讨论点评：
本题讨论发言质量一般。可能是同学们才学这门课，一下子思考会计报表能够告诉我们什么信息、有什么用比较难。但请同学们不妨到新浪、和讯、东方财富等网站查阅一家你感兴趣的上市公司的财务报表，借以了解一家企业，学以致用。
讨论题3：A公司要从开户银行柜台取现金5万元的流程清楚吗？
请从事过单位出纳工作的同学们分享你们的经历。
本题讨论目的：学会实际工作中会计活动的起点是规范地填制或取得会计凭证。学生观点汇总：
好几位同学说先要提前预约，然后去取就可以了。如皋电大的薛燕梅同学，回答得非常细，她说：
大家好，我是新学员，如有讲得不对的地方，请多多指教。
首先如果没有购买开户行现金支票的话，要先带上财务章、印鉴章去柜台购买现金支票；购好现金支票后填制现金支票，日期要用大写来填写，收款人那行写上A公司的全称，填写金额时请注意大小写，而且字迹一定要清楚，不能修改；用途上一般填写备用金；有些单位有用密码器，如果用密码器的话就要根据现金支票号码编密码填写。写清楚确定无误后请在出票人签章旁边盖上财务章、印鉴章，记住章一定要清晰。然后在现金支票的背面空白处右边再盖一次财务章、印鉴章，填上自己的姓名和身份证号码，带着经办人的身份证去柜台取现就可以了。因为现金金额并不超过银行当日限额，所以其他手续不需要。如果回答的不对，请大家见谅。谢谢！！
如皋电大的朱宏俊同学还补充了现金支票日期用大写的写法。关于支票日期写法的提示：
票据的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁抬的，应在其前加零；日为拾壹至拾玖，月为拾壹、拾贰的，应在其前加壹，如2011年1月15日，应写成贰零壹壹年零壹月壹拾伍日，2011年11月20日，应写成贰零壹壹年壹拾壹月零贰拾日。学生讨论点评：
引用江阴电大韩洁同学的话：谢谢薛燕梅同学，让我学到了很多。
讨论题4：甲公司向乙公司临时借入20万元资金，对甲和乙公司各是什么影响？
A、甲的债务增加了20万元，乙的债权增加了20万元
B、甲的资产和债务都增加了20万元，乙的资产不变
C、甲和乙的资产、债务都不变
D、甲的资产增加了20万元，乙的债务增加了20万元
你同意上述哪些表述？
本题讨论目的：学会分析经济业务发生对企业资金增减变动的影响。学生观点汇总：
汇总一下本题讨论共有三种不同的答案：A、A和D、A和B。
观点点评：如皋电大朱宏俊选的A和B，回答完全正确。对于A选项是对的大家没有什么分歧。D选项为什么不对，很显然，甲公司向乙公司临时借入20万元资金，是甲欠乙的钱，甲是债务人，发生了债务20万元；而乙借给甲钱，乙是债权人，债权是乙的资产，此项资产是由20万元货币资金转化而来的，所以乙借给甲钱是一项资产转化为另一项资产，资产总额没有变化，所以B对D不对。
如果还不能理解，请假设你借给别人20万元，说你的债务增加了20万元，你接受吗？实际上你的资产是没有变化，变化的是资产的结构，本来你手中有20万元现金的，现在变成了你的债权。就如同你把20万存到银行（实际上就是借给银行用），不能说你把钱存到银行了这笔钱就不是你的资产了，对吧？
结论：如甲公司向乙公司临时借入20万元资金，对于甲来讲是资产中的货币资金增加，同时甲的负债增加了。乙公司的货币资金减少了20万元，到哪儿去了呢？借给了甲，形成了对甲的债权，但资产总额不变。
学生讨论点评：参与本题讨论发言很好的同学有如皋电大朱宏俊、常州电大周卫铭、周琴、徐凌玉、杨品芳、石英豪、谢兆磊、马晓月、蒋雪芬、江阴电大许慧、南通电大张晓明、徐慧慧。
讨论题5：你知道会计等式怎么表达吗？
本题讨论目的：通过实例让同学们理解会计等式。
假设三个人各出资500万（甲出货币、乙出房屋、丙出一项专利），办一个公司。该企业设立时有多少资产？若企业设立后向银行借了300万，这时企业有多少资产？若企业购买材料100万元，货款暂欠，这时企业有多少资产？前面三种情况下的资产是怎么来的？用会计等式怎么表达？
请同学们尝试着回答以上问题，知道一个回答一个，知道全部回答全部，没关系的。总之欢迎大家思考。
学生和老师交互汇总（主要观点）： 如皋电大朱宏俊：
该公司设立时的资产=甲出货币+乙出房屋+丙出一项专利
该公司借了300万时的资产=甲出货币+乙出房屋+丙出一项专利+300万
该公司买了100万材料时的资产=甲出货币+乙出房屋+丙出一项专利+300万+100万
该企业的资产来源有：1.流入企业的现金和现金等价物，2.无形资产专利，3.银行借款和欠款材料。
用会计等式表述为：资产=权益
不知以上回答是否正确，请指正。
孙老师：对资产的确认回答得很好。说明你的学习是很得法、很有效果的。
资产是怎么来的可以这么说，一开始是投资者投入的，投资者投入的资产属于投资者的权益，向银行借款以后和向供应商赊账以后又增加了资产，向银行的借款和向供应商的赊账是企业的负债，也就是债权人的权益，所以资产=权益是必然的，就像一枚硬币的正面和反面。这时资产总计1900万元，是不是等于负债400万元加上所有者权益1500万元。会计等式其实是很具体的，不难理解。如皋电大骆建山：
老师可不可以这样理解
企业设立时三人以不同的形态各投入500万：资产（1500万）=所有者权益（1500万）
向银行借款300万（负债），库存现金增加300万（资产）：资产（1500万+300万）=负债 3（300万）+所有者权益（1500万）
欠款100万购材料，材料增加100万（资产），应付账款增加100万（负债）：资产（1500万+300万+100万）=负债（300万+100万）+所有者权益（1500万）孙老师：骆建山：你的表述非常准确，很好！沭阳电大蒋盼盼：
资产=负债+所有者权益
资产+费用=负债+所有者权益+收入
是不是 哦 ？
假设三个人各出资500万（甲出货币、乙出房屋、丙出一项专利），办一个公司。该企业设立时有多少资产？若企业设立后向银行借了300万，这时企业有多少资产？若企业购买材料100万元，货款暂欠，这时企业有多少资产？前面三种情况下的资产是怎么来的？用会计等式怎么表达？
资产500万；借了三百就是银行存款少300万，资产就变成200万；购入原材料100万没支付就是负债100万，资产又变成100万。资产（500万-300万）=负债（100万）+所有者权益。
孙老师：蒋盼盼：你说的会计等式是对的。至于你对讨论题的理解很有问题，三个人各出资500万（甲出货币、乙出房屋、丙出一项专利），办一个公司，那么这个公司一开始有资产1500万元，向银行借了300万，企业拿到了银行借给他的300万，资产不是增加了300万吗？购入原材料100万，款没支付就是负债增加了100万，这是对的，但资产这时又增加了100万，对吧？再想想。
徐州电大邵厚绮：怎么理解啊？
孙老师：怎么理解会计等式资产=负债+所有者权益，洪泽电大李芳同学的表述非常通俗易懂：资产是你口袋所有的钱，负债是你借来的钱，所有者权益是你自己的钱，即你口袋里所有的钱=你借来的钱+你自己的钱。
结论与点评：本题的答案参见骆建山的表述，参与本题讨论发言很好的同学就是上述几位。
讨论题6：甲公司向乙公司临时借入20万元资金，甲和乙公司各应该怎么做会计分录？
本题讨论目的：学会会计科目的正确使用、学会站在不同的会计主体角度编写会计分录。
我们在讨论题4中讨论了：甲公司向乙公司临时借入20万元资金，对甲和乙公司各有什么影响。现在请同学们继续讨论甲公司向乙公司临时借入20万元资金，甲和乙公司各应该怎么做会计分录。参考答案：
如皋电大薛燕梅同学的发言很好（而且还延伸了）：如果如老师题目所写，会计分录应该如下：（一般来说二十万金额比较大，应该会用银行存款的可能性大点，也不排除有些单位利用库存现金，所以我下面写的会计分录中用到的会计科目是常用的“银行存款”）
甲公司：
借：银行存款 200000
贷：其他应付款—乙公司 200000 乙公司：
借：其他应收款—甲公司 200000
贷：银行存款 200000
如果甲公司向XX银行借入临时借款20万元，会计分录如下：
借：银行存款 200000
贷：短期借款—XX银行 200000 结论：
这个题目通过几位同学的讨论，明确了编制会计分录应该注意以下几点：
第一，一项经济业务发生后究竟如何编制会计分录，首先要会站在特定的会计主体角度分析这项业务。如甲公司向乙公司临时借入20万元资金，对于甲来讲是资产中的货币资金增加了，为什么货币资金增加了呢？是因为从乙那里借入的，形成了对乙的债务，那么甲的负债增加了。乙公司的货币资金减少了20万元，到哪儿去了呢？借给了甲，形成了对甲的债权。第二，借贷记账法下一笔完整的会计分录由账户名称（会计科目）、借贷方向、记账金额三要件构成，缺一不可。根据借贷记账法借和贷的含义，如上分析甲的货币资金增加，一般记录在“银行存款”账户的借方，向其他企业临时借入资金，应该记录在“其他应付款”账户的贷方，金额应该记录20万元；而乙的货币资金减少一般记录在“银行存款”账户的贷方，把资金暂时借给其他企业，应该记录在“其他应收款”账户的借方。
第三，教学中会计分录的书写格式约定俗成：上借下贷、左右错开、各自对齐、金额相等。关于运用借贷记账法编制会计分录的学习提示：
一、编写会计分录的两步骤：
首先，分析业务发生引起资金怎样的增减变动；
然后，以借、贷为记账符号，选用正确的会计科目来反映资金的增减变化。借、贷作为记账符号，用来表示资金发生的增减变化，具体是借方记录资产、费用的增加以及负债、所有者权益和收入的减少，贷方记录负债、所有者权益和收入的增加以及资产、费用的减少。
二、怎么记住借方和贷方核算的内容：
其实只要记住资产类账户增加记借方，减少记贷方，其他可以借助会计等式举一反三。负债及所有者权益类账户和资产类账户正好相反，增加记贷方，减少记借方。所以关键是对科目的属性要清楚，是属于资产类还是负债及所有者权益类，多做习题，自然而然地就能记住。
三、怎么能掌握和熟练运用那么多的会计科目：
初学基础会计的同学经常发生的错误之一就是用错会计科目，克服这个问题的办法只有多练，这样才能把每个会计科目代表的含义、核算的内容搞清楚。会计科目就象我们每个人的名字一样，代表不同的个体，我们认识朋友的过程也是要多接触、多了解，所以只要多做题、多运用，慢慢就不会无所适从或张冠李戴了。教材39页的会计科目表虽然有80多个科目，但基础会计课程中常用的大概一半吧（见论坛置顶帖），相信同学们通过学习和练习，一定能够熟练运用这些常用科目。
学生讨论点评：江都电大史庆海、如皋电大薛燕梅、朱宏俊几位同学参与本题讨论进行了原创发言，质量也很好。
讨论题7：帮王先生开的一个小店算算账。★★★★★
本题讨论目的：理解六个会计要素的确认和会计等式的内涵。加★是因为这道题需要大家深入讨论。
资料：王先生于3月31日投资100000元现金开设一个星星商店。4月1日商店购进商品70000元备售，其中40000元商品款已经支付，暂欠供货方30000元。至4月29日，商店购进的商品全部售出，全部销售款均已收回，共计现金80000元，另支付人员工资、房租、水电费4500元。4月30日商店又购进90000元商品，货款尚未支付。
星星商店在3月31日至4月30日间发生了接受投资者投资、购进商品、销售商品、支付费用等经济业务，这些经济业务对星星商店这个会计主体各会计要素的影响请填列。时 间 资产 负债 所有者权益
3.31 4.1 4.30
4月份 收入= 4月份 费用= 4月份 利润= 学生和老师交互汇总（主要观点）： 如皋电大朱宏俊：
时 间 资产 负债 所有者权益
3.31 100000 0 100000 4.1 130000 30000 100000 4.30 225500 120000 105500 4月份 收入= 80000 4月份 费用= 4500 4月份 利润= 5500 孙老师：朱宏俊回答得很不错，但还有点问题，请继续思考。收入、费用、利润是什么关系呀？
如皋电大朱宏俊：利润是收入与费用相抵后的差额。
孙老师：那为什么你确认的4月份的收入、费用、利润三个数字不符合这个关系呢？
孙老师：请继续讨论：5月份王先生请人给星星商店简单装修了一下，花了2000元，另外又花钱买了冰柜（3000元）、电子秤（100元）、验钞机（150元）、梯子（200元）。假设星星商店4月底购进的商品5月份全部售出，商品销售款全部收回，共计110000元，另支付人员工资、房租、水电费5000元，欠供货方的货款已归还50000元，其余暂欠。那么下面的这些数据是多少？
时间 资产 负债 所有者权益
5.31
5月份 收入= 5月份 费用= 5月份 利润= 常州电大马晓月
时间 资产 负债 所有者权益
5.31 290000 70000 220000 5月份 收入=110000元
5月份 费用=5000元
5月份 利润=105000元
孙老师：朱宏俊、马晓月积极思考问题并参与讨论，非常好。但对费用的理解还需做些功课。
费用是与收入相对应的概念，是企业在日常活动中为取得收入而付出的代价，通常包括营业成本、营业税金、销售费用、管理费用等。
请继续思考4月份和5月份的费用究竟是多少？ 武进学院王婷：
4月份 收入= 80000 4月份 费用= 4500 4月份 利润=5500 5月份 收入= 110000 5月份 费用= 7000 5月份 利润= 13000 孙老师：同学们：4月份的收入80000元，为了取得收入花费的代价就是费用，因此费用除了包括人员工资、房租、水电费4500元外，还应该包括70000元销售商品的成本，所以4月份费用应该是74500元，利润=收入—费用=5500元。
请继续思考5月份的数据。常州电大陈明：
时 间
资产
负债
所有者权益
3月31日 100000
0
100000 4月1日
130000
30000
100000 4月30日 225500
120000
105500 5月31日 188050
70000
118050 4月份 收入= 80000 4月份 费用= 74500 4月份 利润= 5500 5月份 收入= 110000 5月份 费用= 97450 5月份 利润= 12550
前提是将小额低耗直接作当期费用列支。
孙老师：陈明将2000元以下的花费（装修及低值物品）作为费用，冰箱作为资产，得出了5月份的数据。非常好！
学生讨论点评：同学们讨论得很热烈，在业务比较简单的情况下，确认资产、负债、所有者权益没有什么问题，但是在发生费用的情况下，同学们对费用要素的理解还不够准确，普遍存在着把最重要的费用即营业成本忽略了，同时对购买低值的物品究竟是作为费用还是资产存在较大分歧。
结论：常州电大陈明同学的答案是正确合理的，因为这位同学有明确的前提。但实际上5月份的数据并没有标准答案，如果对小额低耗的标准理解不同，结论就会不同。一项支出究竟是作为费用还是资产在讨论题9中我们还要充分展开讨论。
讨论题8:请编写有关差旅费报销的会计分录。
本题讨论目的：学会会计科目的正确使用、会辨析简单分录和复合分录。
1、某企业7月1日王经理出差前到会计部门借现金3000元；7月10日王经理出差回来经批准报销差旅费2500元，退回现金500元。请编制该企业7月1日和7月10日处理上述业务的会计分录。
2、某企业7月10日销售员小王出差回来报销差旅费4000元（小王出差前借款3000元）。请编制该企业7月10日处理上述业务的会计分录。
3、某企业7月10日采购员小王出差回来报销差旅费1000元，以现金支付。请编制该企业7月10日处理上述业务的会计分录。参考答案： 1、7月1日王经理出差前借现金 借：其他应收款-王经理 3000 贷：库存现金
3000 简单分录
7月10日王经理出差回来报销 借：管理费用-差旅费 2500 借：库存现金
500 贷：其他应收款-王经理 3000 复合分录 2、7月10日销售员小王出差回来报销 借：销售费用-差旅费 4000 贷：库存现金
1000 贷：其他应收款-小王 3000 复合分录 3、7月10日采购员小王出差回来报销 借：管理费用-差旅费1000 贷：库存现金
1000 注意事项：简单分录是指只涉及两个账户、一借一贷的会计分录。复合分录是指涉及两个以 上账户的分录，具体包括一借多贷、多借一贷和多借多贷的分录。一项经济业务发生后究竟 是编制简单会计分录还是复合会计分录，完全取决于这项业务本身。既不能人为地将多项经 济业务的简单会计分录合并成复合会计分录，甚至是多借多贷的会计分录，也不能将一项需 要编制复合会计分录的经济业务人为分割成若干简单会计分录。
学生讨论点评：到目前为止，江都电大史庆海、徐州电大冯淑敏、常州电大陈明、常州电大徐凌玉四位同学参与本题讨论完成质量很好，而且对不同部门人员的差旅费能够正确区分，特此表扬。有些同学直接复制黏贴别人的观点，请以后尽量避免。
讨论题9：是资产还是费用？★★★★★
本题讨论目的：理解资产和费用是不同的会计要素，如何确认需要会计人员的职业判断。加★是因为这道题很值得大家深入讨论。
资料：星星商店简单装修了一下，花了2000元，另外又花钱买了冰柜（3000元）、电子秤（100元）、验钞机（150元）、梯子（200元）。要求：请问上述支出是应该确认为费用还是应该确认为资产？同学们请在学习理解会计要素定义的基础上阐述自己的看法。
学生观点汇总：
1、上述支出都算资产；
2、上述支出都算费用；
3、装修花的2000元是费用，购买的冰柜、电子秤、验钞机、梯子算资产；
4、装修花的2000元和购买电子秤、验钞机、梯子这些低值物品450元是费用，购买的冰柜价值较大是资产；
5、装修花的2000元属于费用，购买的冰柜是固定资产，电子秤、验钞机、梯子是低值易耗品；
6、装修花的2000元属于长期待摊费用。观点点评：
首先要肯定的是大家说的都有道理。其实本讨论题没有标准答案，不同的人有不同的判断，由于判断不一样，得出来的资产、费用、利润、所有者权益数字就不一样了。这个例子告诉我们会计处理的事情不完全是一是一、二是二那么简单的事情，谁借款多少、出差回来报销多少、购买材料多少等等这些事情的处理一般是没有分歧的，但我们上面讨论的问题虽说并不复杂，但仁者见仁智者见智。结论：
本题是对讨论题7中涉及到的一项支出究竟是作为费用还是资产的讨论的延伸。现实中很多经济业务的处理需要会计人员的职业判断！但同学们会疑问了：会计难道是橡皮泥吗？怎样保证会计信息的质量呢？应该避免会计确认的随意性呀。所以，企业会计准则要明确会计信息的质量要求。准则规定同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，以保证会计信息的可比性。会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业应该制定明确的固定资产的标准，例如为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的物品、使用年限在一年以上、单位价值超过2000元作为固定资产，采用直线法折旧，使用年限在一年以上、2000元以下的物品作为低值易耗品，采用五五摊销法摊销。企业也应该制定长期待摊费用的确认标准，如超过5万元的装修费作为长期待摊费用，分2年摊销，5万元以下的直接计入当期费用。会计政策制定下来一以贯之地执行下去，这样就减少了会计确认的随意性。注意这些标准和方法企业可以根据自己的情况确定，试想大企业和小企业对于低值的标准确定可能一样吗？上面我只是举例而已。另外对于固定资产直线法折旧、低值易耗品五五摊销法等方法，同学们以后会慢慢学到，而且会学到更多的方法，不要着急。学生讨论点评：
参与本题讨论的很多同学都有原创发言，且观点纷呈，非常好。请有条件的同学请教一下单位或身边的财务人员，了解单位有哪些具体的会计政策，如果觉得不够明确，可以提出你们的建议。
讨论题10：练习会计分录和试算平衡表的编制。
本题讨论目的：主要是掌握成本核算的会计处理和试算平衡的方法。
资料：某企业系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，2010年6月份有关资料如下。
（1）该企业生产A、B两种产品，根据月末编制的“发料凭证汇总表”，当月生产车间共领用甲材料201000元（其中用于A产品生产120000元，用于B产品生产78000元，车间一般性耗用3000元）。
（2）根据月末编制的“工资结算汇总表”，本月应付生产工人薪酬为114000元（其中生产A产品工人薪酬67000元，生产B产品工人薪酬47000元），车间管理人员薪酬为17100元。（3）本月计提固定资产折旧9400元，其中生产车间固定资产折旧8400元，行政管理部门固定资产折旧1000元。
（4）按生产工人薪酬比例分配本月制造费用。
（5）月末，本月生产的A、B两种产品全部完工并验收入库，其中A产品20件，B产品30件，且无月初在产品。计算并结转完工产品成本。
（6）销售18件，不含税每件单价16000元，B产品25件，不含税每件单价8000元，均已收到款项存入银行。
（7）结转已售产品成本，A产品单位成本11000元，B产品单位成本4500元。
要求：请根据以上业务编制有关会计分录，并编制发生额试算平衡表。
参考答案：（1）
借：生产成本-A 120000 借：生产成本-B
78000 借：制造费用
3000
贷：原材料-甲
201000（2）
借：生产成本-A 67000
借：生产成本-B 47000 借：制造费用
17100
贷：应付职工薪酬 131100（3）
借：制造费用 8400 借：管理费用 1000
贷：累计折旧 9400（4）
制造费用汇总 3000+17100+8400=28500 分配率= 28500/（67000+47000）=0.25
A产品分配的制造费用=0.25*67000=16750元
B产品分配的制造费用=0.25*47000=11750元
借：生产成本-A产品16750（28500/(67000+47000)*67000)借：生产成本-B产品11750（28500/(67000+47000)*47000)
贷：制造费用
28500（3000+17100+8400）
(5)
借：库存商品-A产品 203750（120000+67000+16750）
借：库存商品-B产品 136750(78000+47000+11750）
贷：生产成本-A产品 203750（120000+67000+16750）
贷：生产成本-B产品 136750(78000+47000+11750）
(6)
借：银行存款 488000
贷：主营业务收入-A产品 288000（16000*18）
贷：主营业务收入-B产品 200000（8000*25）
（7）
借：主营业务成本-A产品 198000（11000*18）
借：主营业务成本-B产品 112500（4500*25）
贷：库存商品-A产品
198000（11000*18）
贷：库存商品-B产品
112500（4500*25）
发生额试算平衡表（2010.6）科 目
本期借方发生额
本期贷方发生额 管理费用
1000
0 库存商品
340500
310500 累计折旧
0
9400 生产成本
340500
340500 银行存款
488000
0 应付职工薪酬
0
131100 原材料
0
201000 制造费用
28500
28500 主营业务成本
310500
0 主营业务收入
0
488000 总计
1509000
1509000 10 注意事项：我们使用的教材中没有考虑增值税，所以第（6）小题的处理没有考虑增值税。但是实践工作中增值税是一大税，很多企业涉及到，所以不考虑增值税是个缺陷。关于增值税的教学辅导我专门写了辅导文章，放在江苏电大在线平台本课程教学辅导栏目中，欢迎浏览。
第（6）小题的处理如果考虑增值税，会计分录如下：
借：银行存款（16000*18+8000*25）*1.17 =570960
贷：主营业务收入-A产品
16000*18=288000
-B产品
8000*25=200000
1.从参与教师所属地域看, 全国各地教师参与覆盖面还不够广泛;读者群中教师参与讨论的比例低于10%。因此, 对于今后如何提高广大教师参与论坛和群讨论的参与度, 还有待进一步思考和研究。
2.在针对分层教学问题的讨论中, 对影响因素的讨论不足, 在总结与归纳、讨论的深度等方面做得不够到位。特别需要指出的是, 在本期讨论中, 参与教师对学生心理问题的思考和研究不足。
3.案例讨论相对比较薄弱, 这与提供的案例数量和质量有一定的关系。
案例二：有年秋天我所带九年级数学有一复习题：已知梯形下底是上底的2倍，高为h，求梯形的面积。我说：“同学们，你们对这道题目是怎样想的？今天大家可以互相讨论后回答。”学生都活跃起来讨论这一问题，不一会儿就有人举手回答，我把学生的做法一一写在黑板上（可以用图形增补的办法求得面积）。办法较多，学生都积极参与了。我对学生找出的答案一一点评，我感觉这节课上得既轻松又有效果，给了我意想不到的惊喜。学生也对我说：“以后请老师多上这样的课，这太好了。”由此我对讨论法教学产生了浓厚的兴趣，从而进行了更深层次的探讨。
当前，新课程改革正在深入，老师也多由以前的“满堂灌”转为关注学生、鼓励学生个性化上来。这是教育进步的表现，也是新课程改革的要求。而讨论法作为一种课堂教学行之有效的方法，灵活、热烈，能调动全体学生学习数学的积极性，增进了学生间的互动交流，受到了广大教师的关注。但也有些教师不敢运用它，觉得难以驾驭课堂。面对一些说法，我们应该如何看待讨论法呢？讨论法有什么意义和好处呢？笔者结合自身的体会，谈谈自己的看法。
一、预习是前提
只要预习不管效果如何都能使每位学生有备而来，从而减少了听课的盲目性。
二、合理的座位安排（即建学习小组）是条件
原则是优势互补，让人人都能动起来。每小组中学生要有好、中、差的区别又较接近，个体差异不大。
三、讨论怎样的问题是关键
讨论要有质量，选择有讨论价值的问题。那么，什么样的问题具有讨论价值呢？
1.能体现教学目标，突破教学重难点的问题，能激发学生思考的问题一提出来，一下子抓住了学生的心。思维一下子动了起来。在讨论中，思想和思想碰撞，观点与观点交锋，教学目标自然水到渠成地完成。
2.问题数量要适量。用于讨论的问题，必须是教师精挑细选的，能激活课堂，引领学生突破教学重难点的问题。
四、讨论是基础
（一）激发兴趣，调动学习积极性
讨论能让学生由被动听讲转化为主动参与、思考，自己的体验、判断能及时地在小组内交流、反馈，这能极大地激发他们兴趣，这是其他方法不可替代的。
（二）促进思维能力，培养分析创造能力
讨论法能促进学生思考分析，学生为在小组交流中得到表现机会，往往更集中注意力，充分发挥自身的潜能，分析判断，冥思苦想。而在交流中，同伴的新观点，又进一步点燃其思考的激情，让他们去发现、去探索。
（三）及时反馈，提高教学针对性
“讨论法”能较好地照顾学生的新发现、独到的思考和见解，并及时反馈到教师这里来，进而让教师及时发现存在的问题和不足，及时调整方向，及时纠正、补充。
（四）培养团结协作习惯
当学生在讨论中出现相同或相近见解时，便会立即产生“英雄所见略同”的认同感和欣喜感。而当一些学生遇到疑难或困惑，在小组成员的点拨下豁然开朗时，便会不由自主地产生一种感激和亲近的情绪，培养了学生与人相处、合作的能力。
（五）提高表达能力
在班级教学模式下，公开集体发言的机会还是很有限的，因而学生往往缺乏活力。而讨论是畅所欲言，正好弥补了这一不足，很多原本性格内向的学生都变得活跃起来。
（六）能起到“兵教兵”的作用
由于课前的准备，在讨论的过程中，使每一组内的优等生无形中起到辅导中等生和学困生的作用，即优等生扮演了“小老师”的角色。
五、评价是总结
讨论法固然要体现学生的主体地位。但学生毕竟是不够成熟的，需要教师发挥主导作用。教师不可袖手旁观，不闻不问，而应或点拨，或参与，或调控，或总结，对课堂讨论起着不可替代的引领作用。为了激发学生学习数学的积极性，鼓励他们大胆质疑，允许学生发表自己见解。总之，教师要精心设计，营造氛围，鼓励放开，让学生大胆地去思考、去讨论，让学生放得开才能有理想的结果。
一、活动时间：
2014年10月22日晚上 19：00-20：00.二、活动地点：
学校机房或在家、单位电脑上进行。
三、活动主题讨论内容：
1、你认为货币形式不断演变的原因是什么？你是如何看待电子货币的？你对未来货币形式的演变有何看法？
2、货币制度与国家主权的联系应该怎样理解？可以结合欧洲货币、货币局制度和“美元化”来考虑。
3、你认为我国目前信用制度建设中存在哪些问题？应如何加以完善？
四、活动要求
1．各教学点课程负责教师能够按照规定的时间参与讨论，建立讨论区并组织学生进行讨论。
2．参与活动的教师在活动后的7日内，将活动小结上传到课程教师论坛中。
3．在活动后的一周内，参与活动教师和学生学习小组的小组长在课程论坛指定的区域对本次活动做一个简单的小结，谈谈自己的参加本次网上教学活动的收获。
五、第一次网上活动讨论具体内容
（一）讨论题一：你认为货币形式不断演变的原因是什么？你是如何看待电子货币的？你对未来货币形式的演变有何看法？
回答本题时大家可以结合第一单元的内容进行分析交流。
以下观点供参考：
货币自身的发展主要有两条源流：一条是货币形式的演变；一条是货币职能的发展。从货币的形式上看，迄今为止，大致经历了“实物货币——金属货币——信用货币”几个阶段。从总的趋势看，货币形式随着商品生产流通的发展与发展、随着经济发展程度的提高，不断从低级向高级发展演变。这一演变大致分为三个阶段：
1、一般价值形式转化为货币形式后，有一个漫长的实物货币形式占主导的时期。贝壳、布帛、牛羊等，都充当过货币。实物货币之所以随着商品经济的发展逐渐退出货币历史舞台，根本原因在于实物货币具有难以消除的缺陷。它们或体积笨重、不便携带；或质地不匀、难以分割；或容易腐烂、不易储存；或大小不一，难于比较。随着商品交换和贸易的发展，实物货币被金属货币所替代也就不足为奇。
2、实物货币向金属货币转化。金属冶炼技术的出现与发展自然是金属货币广泛使用的物质前提。金属货币所具有的价值稳定、易于分割、便于储藏等优点，确非实物货币所能比拟。
3、金属货币向信用货币形式转化。信用货币产生于金属货币流通时期。早期的商业票据、纸币、银行券都是信用货币。信用货币最初可以兑现为金属货币，逐渐过渡到部分兑现和不能兑现。信用货币在发展过程中，由于政府滥发而多次发生通货膨胀，在破坏兑现性的同时也促进了信用货币制度的发展与完善。到了20世纪三十年代，世界各国纷纷放弃金属货币制度，不兑现的信用货币制度遂独占了货币历史舞台。
4、货币的现在与未来——电子货币。电子货币作为现代经济高度发展和金融业技术创新的结果，是以电子和通讯技术飞速发展为基础的，也是货币支付手段职能不断演化的表现，从而在某种意义上代表了货币发展的未来。
作为货币形态演变的最新形式，电子货币是一种在网上电子信用上发展起来的，以商用电子机具和各类交易卡为媒介，以电子计算机技术和现代通信技术为手段，以电子脉冲进行资金传输和存贮的信用货币。通过网上银行进行的金融电子信息交换，电子货币与纸币等其它货币形式相比，因为具有保存成本低，流通费用低，标准化成本低，使用成本低等优势，将进一步降低人类的交易费用，并对人类的交易行为产生重大影响。
对于货币的发行来说，一是通过电子货币最大限度地取代现金发行，货币发行费用降低。二是发行主体将由中央银行向其他主体转变。由于微观经济主体的在线电子支付、结算方面所汇集而成的金融信息流对于电子货币的流通规律、流通速度以及电子货币的币值有最主要的影响，所以，在电子货币发行和流通过程中，微观经济主体在降低金融支付和结算的交易费用方面比中央银行更有优势。
而商业银行和其它金融企业、非金融企业拥有电子货币的发行权后，商业银行的职能发生重大转型。在网络革命冲击下，因为新的在线电子支付手段的不断更新将不断削弱银行在结算方面降低货币流通和商品流通过程交易费用的比较优势，传统银行以存款、贷款和转帐结算为主的资金信用中介和结算中介的功能将逐渐弱化。结算支付将逐渐成为廉价的、甚至在将来是免费的无偿金融服务。商业银行和其它在线金融服务企业的职能将是建立在对网上金融信息流进行控制的基础上的全新的职能。这必将通过为交易提供更方便的地点，更低的交易成本，促进交易的发展。
目前的电子货币主要有银行卡和网上电子货币两种。不过，就目前来说，银行卡已在人们的生活中得到了更普遍的应用。对于客户来说，银行卡的使用免去了对现金的保管、清点、携带、寄送之劳，利用银行卡购物付款、提现、存款、转帐，方便快捷、安全高效，而且，可以获得咨询和资金融通的便利。主要表现在：（1）通过电子货币系统，作为现金与非现金存款的中介，促使二者相互转化，这主要表现在利用银行卡在自动柜员机上的存款和取现。存入现金，使现金向存款转化；提取现金，使存款向现金转化。（2）电子货币可按照客户指令在不同帐户间实现转帐划拨，这种利用电子脉冲信号完成的转帐结算，不仅方便快捷，而且安全可靠，也节约了银行的劳动力。我国实达公司生产的STAR-3600自助缴费系统（IC卡圈存机）就是这方面的典型应用。（3）当运用银行卡购物时，实际是一手交货，一手交钱，这种便捷的购物活动无异于使用现金购物，新一代智能卡的这种特性表现得更为突出，它省去了验证、授权等环节，利用卡上的储值自动减值付款，其流通手段得到充分的发挥。银行卡的出现也带动了一批卡机具及交易卡厂商的出现，实达就是我国民族厂商的代表之一。
当然，电子货币作为一种占主导地位的支付手段的前提条件是网上商业活动成为社会的主流商业模式，这个前提条件尚不充分具备时，电子货币只能作为一种辅助性的支付手段起作用。但是这个条件在IP网络革命的推动下正日益成熟,电子货币完全取代纸币的崭新的货币时代即将来临，任何人在任何时间任何地点都能交易将会实现，人类的交易活动也将揭开新的篇章。
（三）讨论题二 货币制度与国家主权的联系
货币制度与国家主权的联系应该怎样理解？可以结合欧洲货币、货币局制度和“美元化”来考虑。
请大家结合第一单元的内容进行分析交流。
以下观点供参考：
从古代开始有可以称之为货币制度的制度，国家在不同程度、从不同角度对货币所进行的控制，其意图总是在于建立能够符合自己政策目标，并可能由自己操纵的货币制度。控制货币制度日益成为建立宏观调控系统的重要内容，以便有效地利用货币来实现经济发展的目标。
先是以美元为中心的国际货币体系建立起美元在全球的主导地位。但相当长的期间，在控制与反控制的较量中，各国的货币主权依然还是得以保持；但到了20世纪的后十年，货币制度对主权的挑战却沿着以下三个趋向而迅速强化：
（1）欧洲货币制度的建立。欧元是超越欧洲各国传统边界的货币，欧洲货币当局是超越各国货币主权的统一的中央银行。加入欧元区的国家必须放弃原有的国家货币制度，共同使用欧元和制定统一的货币政策，各成员国之间不再保持独立的国际收支，从而丧失了很大部分货币主权。对于传统的货币制度观念，这是直接的挑战。
（2）货币局制度。货币局制度是指一国（地区）所发行的货币完全与其外汇储备挂钩的货币制度。在该制度下，基础货币要由百分之百的外汇储备来支持。货币局规定本币对某一外币的固定汇率。货币局不是中央银行，它不能持有任何国内资产，没有自己独立的货币政策。实施货币局制度，也就意味着失去了独立实行货币政策的主动权。
（3）美元化。美元化是指一国以美元代替本国货币流通，放弃铸币税和发行银行在本国金融体系陷入困境时进行最后救助的可能。本国货币让位于美元，意味着货币主权的完全丧失。这一进程，有可能进一步推进。
综上所述，货币制度与国家主权的联系是与生俱来的。货币制度服务于国家主权；国家主权为了实现其目的必须对货币制度进行有效的操纵。但是，国际金融体系的发展，给这一关系带来了新的内容：欧元，货币局制度，美元化等说明货币制度有可能独立于国家主权，即国家主权对货币制度的有效控制不是必须的。
（四）讨论题三
从我国企业融资难的角度论述信用形式多样化的重要性
请大家结合第二单元的内容进行分析交流。
以下观点供参考：
在当前经济活动中，信用形式、信用工具都呈现多样化的发展趋势，以充分适应不同的融资需要，更大限度的发挥信用的资金调剂作用。以企业为融资主体的信用形式被称为企业信用，主要包括商业信用、银行贷款、债权信用等等。
商业信用是企业在购销活动中经常采用的一种信用形式，其规模小、期限短，主要用于解决企业短期的资金不足。票据的承兑主体可以是资信优良的大型企业，也可以是商业银行。票据多次背书转让，使众多为大型企业配套服务的中小企业成为最终持票人，它们可以通过向商业银行办理贴现而最终获得资金支持。
银行贷款是企业通过信用渠道融资的主要形式。通常企业都与银行保持比较固定的联系，银行贷款从规模、期限和投向上都比较灵活，比较容易适应企业的融资需要，因此在企业外源融资中占有重要地位。一般来说，由于银行长期贷款利率较高，企业融资成本也较高，因此银行贷款大部分用于满足短期资金需求。
发行企业债券是企业融资的另一种信用形式，它是企业信用活动的重要内容。对企业来说，发行债券融资需要按期还本负息，但是利息支出基本上是固定，而且不会影响企业管理层的稳定。一般来说，发行债券融资主要用于为企业筹集巨额的长期资金。
企业的股权融资指发行股票筹集资本的形式。股票融资不存在归还本金和支付固定的利息，因此财务负担小。但是由于股票是所有权证券，而且股票对企业的经营利润具有要求权，因此股票的发行规模会影响企业控制权的分布，影响利润的分配。对企业来讲，股票融资一般用于企业最初筹集资本金。
从企业主要信用形式来看，不同的信用形式可以满足企业不同的融资需求。各种信用形式相得益彰，解决企业的融资问题。在我国，由于多种信用形式发展程度不统一，企业融资过分依赖银行贷款，从而出现融资难的问题。因此，我国应充分发展多种信用形式，促进资金的合理利用，推动经济的发展
五、第一次网上讨论参与情况
本次活动参与学员人数约为100多人，共发500多帖，同学们积极参与活动，并能够贴近讨论内容，联系所学内容进行分析与回答。当然仍然存在部分同学直接复制内容，未能谈出自己想法。
主要参与的学校有：常州、徐州、淮安、无锡、大丰、睢宁、东台等地开大，对以上学校的支持表示感谢。
信息学院分党校的培训课程是以老师的专题讲座形式展开的。老师都有各自的观点和他们讲解的方式，从他们的激情讲课过程中，我也能体会到他们对党的热情和执着追求，以及对我们殷切希望。我们小组也在这热情的渲染中讨论了党的性质。党的性质简记为“两队一心三代表一理想”。虽然是简单的几句话，但包含的内容是十分丰富的，内涵深刻且常讨常新的。所以我们小组在确定讨论题目后集体去图书馆查阅相关书籍，加深认识再进行讨论。
两个先锋队，培训时老师已给我们讲得很深刻了。工人阶级的先锋队中的工人阶级不是中国的全部，是领导阶层；而中国人民中的人民是相对于敌人而存在的，拥护党的人才是人民；中华民族则代表了国家的认同感和使命感，我们觉得是范围层层递进的。体现了党的阶级性和群众基础的广泛性。
一个核心。虽然老师用“历史已经证明，必须继续证明”作了鲜明的概括，我们小组从这个领导核心的形成和确定的依据，坚持这个领导核心的作用进行了讨论。首先它的领导地位的形成是由于中国长期革命斗争中，共产党领导中国人民取得民族独立，人民解放和社会主义的胜利。没有共产党，就没有新中国。而且党是一个善于总结经验和能够郑重面对自己失误的党。像十一届三中全会后，党认真纠正了自己的失误，重新确立了解放思想，实事求是的思想路线。其次党的领导核心地位是由它的性质、宗旨和优良学风决定的。
所有的这些都构成了中共的巨大政治优势，使她在中国革命和建设过程中始终处于领导地位。当代中国，除了中共，没有任何政治力量能够领导和组织社会主义的政治、经济、文化建设，实现了国家现代化。所以说坚持党的领导是中国社会主义现代化建设的根本保证。三个代表。涵盖了政治、经济、文化三个方面，是立党之本，执政之基，力量之源。它集中体现了党的根本性质，体现了社会主义的本质。生产力是社会发展进步的决定力量；文化对经济和政治发展起重大作用，创造历史的是人民，人民推动了历史的发展。党代表了先进生产力的发展要求，必然代表先进文化的前进方向，并最终代表最广大人民群众的根本利益。中共的诞生、成长和壮大，在极其艰难的环境中夺取胜利，其根本原因在于她坚持了“三个代表”。而我们作为师范生，以后将成为灵魂的工程师，更应要学习“三个代表”重要思想，因为与我们相关的文化是一种精神的存在，要靠教育。这也促使我们渴望与党靠拢。
最高理想和最终目标是达到共产主义。共产主义社会是我们党领导人民所作的一切努力的目的，是中国人民的愿望，是各阶层、各组织，为之奋斗的目的。这作为最高理想，体现了党全心全意为人民服务的宗旨，除了最广大人民的利益无自己的特权和私利，这也是党是中国特色社会主义领导核心的证明。
根据年初县委、县政府召开的全县“主动作为创一流”活动动员大会的统一部署，**县教育局积极行动，在教育系统党员干部中开展了解放思想大讨论活动。本次活动为办人民满意教育、开创教育事业蓬勃发展的新局面提供强大精神动力、奠定坚实思想基础。现将我局解放思想大讨论活动学习提高阶段工作总结如下：
一、机构建设快部署，扎实工作抓成效
（一）高度重视，精心动员
**县教育局高度重视解放思想大讨论活动。2月9日，组织召开局党委会议、专门研究解放思想大讨论活动有关事宜，随后召开全局职工会，认真学习了*委„2012‟4号、10号和*委办„2012‟1号文件以及县委书记***在全县“主动作为创一流”活动动员大会上的讲话精神。研究制定了《**县教育局党委开展“主动作为创一流”活动实施方案》、《**县教育局深入开展解放思想大讨论活动实施方案》、《**县教育局“为民服务先锋队”活动实施方案》，并下发全县学校。确立活动的指导思想，分析当前教育工作中需要集中讨论和着力解决的主要问题，并成立了由局党委书记任组长，局党委班子成员任副组长的活动领导小组。领导小组下设办公室，负责活动的部署安排、组织协调、督促指导。2月13日，**县教育局召开了“主动作为创一流”活动和解放思想大讨论活动动员大会，教育局股室以上干部、局党委所辖各支部书记、学校校长近70人参加了大会。会后，各支部、学校都相继成立了由书记（校长）负总责的领导小组，制订了具体方案，做到领导、方案、时间、责任、措施“五落实”，保证活动高标准、高质量地进行。同时迅速召开了动员会，开展了多种形式的学习讨论活动。
（二）强化学习，突出实效
2月10日，教育局组织机关干部职工收看市“主动作为创一流”电视直播动员大会。2月9日、2月13日，组织干部职工、广大教师重点学习了重点学习胡锦涛总书记《在十七届中央纪委六次全会上的讲话》、习近平副主席《领导干部要认认真真学习老老实实做人干干净净干事》等相关文件材料，并就“十破十立”意识进行了详尽讲解，并对“为民服务先锋队”活动进行了专题研究讨论。
（三）思想碰撞，激发火花。
开展了“解放思想主动作为大讨论”活动，要求干部职工认真学习，紧紧围绕办人民满意教育这个主题 进行讨论。经过广泛讨论后，局党委研究制定了《关于开展“优质教育发展主题年”活动的实施方案》，局班子成员、各股室负责人、支部书记、校长和广大党员教师认真撰写《解放思想大讨论剖析材料》。
（四）转变作风，调研帮扶。
努力转变工作作风，深入基层，做好**村帮扶调研规划工作。2月14日，局党委书记、局长王毅深入帮扶联系村——**村，开展帮扶调研规划工作，与瓦屋山镇政府分管领导以及**村书记、主任交换意见协商后，确定了对**村的初期帮扶重点：一是确定县教育局班子成员对**村*个生产队进行对口联系，重点帮扶贫困户和产业能手。二是县教育局出资*万元为**村硬化老年娱乐中心便道路*公里。如有资金有结余，用于硬化**村林区公路**公里和完善**村*组社道路***公里。同时提供道路建设技术支持。3月5日，县教育局全体职工深入**村，启动结对帮扶活动。现场机关职工与联系群众见面、牵手，向联系群众发放连心卡，并进行深入的交流。
（四）捐资助学，促优发展。
采取多种方式，切实做好教育助学活动。一是贯彻执行“两免一补”等政策，补助义务教育贫困寄宿生****名，普高贫困生****名，中职贫困生****名，为贫困大学生贷款*名。二是帮扶贫困学生。科级领导在负责片区学校帮扶*名贫困学生，机关职工在联系学校帮扶*名贫困学生，学校校长帮扶*名贫困学生，学校教职工帮扶*名贫困学生，共帮扶贫困学生近***人，确保贫困学生有书读、穿得暖、吃得饱，安心学习。
二、结合实际明重点，加强宣传造氛围
（一）结合实际，明确重点 根据县委的总体安排和部署，**县教育局结合教育系统工作实际，制定了《**县教育局深入开展解放思想大讨论活动实施方案》，进一步明确了这次大讨论活动的指导思想、总体要求、任务目标和方法步骤，并且对每一个阶段、每个步骤都提出了具体的操作性要求，不折不扣地落实县委要求，严格按县委规定的方法步骤开展活动，密切结合实际，一切从实际出发推动大讨论活动深入开展。
（二）强化宣传，营造氛围
**县教育局坚持将宣传工作贯穿于大讨论活动的全过程，全力营造强大的舆论氛围。一是充分开展教育局信息报送工作，及时刊登发布“主动作为创一流 解放思想大讨论”活动动态、心得体会、活动信息等内容。二是组织各总支部、学校积极制定宣传方案，确定宣传重点，充分运用校园广播、宣传栏、黑板报等多种形式，进行大宣传、大发动，统一广大教职工的思想认识，为大讨论活动顺利进行创造良好的舆论氛围。通过大宣传、大发动，在各支部、学校形成了“人人解放思想，事事主动作为”的良好氛围，使大讨论活动不断向纵深方向发展。
三、加强领导定责任，强化督导抓落实
面对开展解放思想大讨论这项重大决策部署，**县教育局要求各支部、学校和广大党员干部一定要切实增强政治意识、大局意识和责任意识，高度重视，精心组织，切实把这项活动抓在手上、抓出成效。具体做到了三个到位：
（一）领导责任到位
在这次活动中，县教育局成立了专门的领导小组和“一流办”。局领导干部落实好“一岗双责”责任制，按照工作分工，抓好对所负责学校、支部活动的督促和指导。各校书记、乡长主要领导切实履行好第一责任人的责任，做到了身体力行亲自抓、具体抓。局领导班子成员带头解放思想、带头更新观念、带头转变作风，每名领导干部撰写一篇解放思想的体会文章并听取一次所负责学校活动开展情况的汇报，以实际行动为广大干部做出表率。
（二）工作标准到位
这次大讨论活动质量要求很高，各学校、各支部严格按照每个阶段的具体要求，认真实践县委统一的规定动作，积极创新自选动作，真正把大讨论活动搞得更实一些、更活一些、针对性更强一些。坚持把学习贯穿始终、把调研贯穿始终、把整改贯穿始终，坚持与当前正在开展的各项工作结合起来，与完成今年任务、谋划明年思路结合起来，与年终民主评议结合起来，实实在在，不搞形式、不走过场，使解放思想大讨论的过程成为创新思维、谋划思路、完善措施、提高能力、破解难题、促进发展的过程。
（三）督导检查到位
**县教育局“一流办”加强指导，及时发现问题，及时总结经验，及时全面指导。加大督查力度，督查方式做到明查与暗访相结合，以暗访为主。力求真督、真查、真导，力戒形式主义。对开展活动好的，要总结推广、大力宣传；对开展活动较差、问题较多的，进行通报批评，并责令限期整改。
1 案例介绍
邓某在深圳某街道一个城中村租用临街小铺位开展诊疗活动多年。2009年底, 深圳打击无证行医的职权重新划归卫生部门后, 当地卫生监督部门就重点对无证行医进行打击。2011年5月24日及8月11日, 邓某因未取得《医师执业证书》和《医疗机构执业许可证》在该场所开办医疗机构, 被卫生行政部门依据《医疗机构管理条例》分别给予没收违法所得890元、药品、器械, 罚款人民币300元和没收违法所得82元、药品、器械, 罚款1200元共2次行政处罚, 同时告诫邓某如再非法行医将构成非法行医罪。其意识到自己的行为后, 书写承诺书保证不再非法行医。2012年2月3日, 邓某因经不起经济利益的诱惑, 存在侥幸心理, 再次非法行医, 被执法人员逮个正着。经执法人员集体合议, 一致认为邓某的行为符合《最高人民法院关于审理非法行医刑事案件具体应用法律若干问题的解释》的司法解释, 已涉嫌构成非法行医罪, 应移交司法机关处理。2月20日, 以邓某涉嫌非法行医罪移交深圳市公安局宝安分局。
2012年2月22日, 邓某被公安机关刑事拘留, 3月21日, 被深圳市宝安区人民检察院逮捕, 6月11日被提起公诉。6月18日, 法院经审理后认为, 被告人邓某无视国家法律, 未取得医生执业资格从事医疗活动, 被卫生行政部门行政处罚两次后再次非法行医, 情节严重, 其行为已构成非法行医罪。公诉机关指控的罪名成立。鉴于被告人认罪态度较好, 有一定悔罪表现, 本院酌情从轻处罚, 依据《中华人民共和国刑法》 (以下简称《刑法》) 第三百三十六条第一条第一款之规定, 判决被告人邓某犯非法行医罪, 判处拘役5个月, 罚金人民币5000元。
2 讨论
本案已成埃落定, 并在一定区域内对无证行医起到威慑作用。虽本案不是全国首宗, 有先例可借鉴, 但毕竟在深圳还是首例, 而且每个实际案例均有所不同, 因此本案在行政处罚、司法移送过程中, 办案的执法人员之间、上级领导之间存在一定分歧, 并且存在一些执法风险。
2.1 法律法规适用及裁量
2.1.1 法律法规适用
由于当事人既未取得《医师执业证书》又未取得《医疗机构执业许可证》擅自开展诊疗活动, 执法人员在对当事人适用《医疗机构管理条例》 (以下简称《管理条例》) 还是《中华人民共和国执业医师法》 (以下简称《执业医师法》) 进行处罚时颇为纠结, 按理说要适用上位法及从重处罚原则, 即《执业医师法》进行处罚, 但由于《执业医师法》处罚确实过于严重, 上限是罚款人民币10万元, 对于一个为生活所迫才从事非法行医的人来说无疑是天文数字, 执法人员综合考虑当事人的家庭条件, 根据《深圳市无证行医卫生监督执法工作指南 (试行) 》, 并参考其他省市, 如江苏省、北京市等地对既未取得《医疗机构执业许可证》又未取得《医师执业证书》的处罚案例, 最终依据《管理条例》对当事人进行处罚。
当然, 从执法风险角度来讲, 建议还是适用《中华人民共和国执业医师法》进行处罚较为妥当。
2.1.2 处罚裁量
根据《中华人民共和国行政诉讼法》第五条规定, 人民法院审理行政案件, 对具体行政行为是否合法进行审查。不对案件的合理性 (如处罚幅度等) 进行审理, 因此, 本案第二次行政处罚的裁量幅度虽没达到卫生行政处罚的上限, 却不影响法院审判, 但从执法角度来讲, 仍然存在风险, 这种风险在于第二次行政处罚之后到移交司法机关处理之前这段时间, 如果邓某非法行医造成社会恶劣影响, 被行政问责的话, 执法人员就可能构成渎职罪 (玩忽职守罪) 。
2.2 卫生行政部门是否完成第三次处罚后移送
本案在移交司法机关之前, 集体讨论的人员、上级部门领导对是否进行第三次处罚后再移交存在争议。笔者认为可以不进行第三次处罚就直接移交司法机关, 依据有两点:①《中华人民共和国行政处罚法》第二十二条规定, 违法行为构成犯罪的, 行政机关必须将案件移送司法机关, 依法追究刑事责任。《行政处罚法》第三十八条 调查终结, 行政机关负责人应当对调查结果进行审查, 根据不同情况, 分别作出如下决定: (一) …… (四) 违法行为已构成犯罪的, 移送司法机关。《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条 行政执法机关在依法查处违法行为过程中, 发现违法事实涉及的金额、违法事实的情节、违法事实造成的后果等, 涉嫌构成犯罪, 依法需要追究刑事责任的, 必须依照本规定向公安机关移送, 《关于在行政执法中及时移送涉嫌犯罪案件的意见》 (以下简称《意见》) 规定行政执法机关应当及时移送涉嫌犯罪案件。②《行政处罚法》第二十八条规定:“违法行为构成犯罪, 人民法院判处拘役或有期徒刑时, 行政机关已经给予当事人行政拘留的应当依法折抵相应刑期。违法行为构成犯罪, 人民法院判处罚金时, 行政机关已经给予当事人罚款的, 应当折抵相应罚金;最高人民法院关于执行《中华人民共和国刑事诉讼法》若干问题的解释第三百五十九条第三款规定:行政机关对被告人就同一事实已经处以罚款的, 人民法院判处罚金时应当予以折抵;《意见》规定:对未能及时移送并已作出行政处罚的涉嫌犯罪案件, 行政执法机关应当于作出行政处罚十日以内向同级公安机关、检察院抄送《行政处罚决定书》副本, 并书面告知相关权利人。既然法律规定可处罚后移交也可以不处罚直接移交, 肯定是不进行第三次处罚直接移交更高效、更省事、执法风险也更小。
当然, 不进行第三次处罚直接移交的话, 如果法院未判当事人有罪, 卫生行政部门就应该及时跟进, 对当事人违反卫生法律法规的违法行为进行行政处罚。
2.3 法与情的考量
行医者及其家庭情况在一定程度上影响了本案的处罚及司法移交过程。
2.3.1 行政处罚中的法与情
行医者邓某, 女, 40岁, 为人老实, 孤身一人来深圳行医多年, 在湖北老家, 丈夫身患尿毒症、每半年需透析一次、没有经济来源, 有一女儿在读高三, 全家的生活费用和丈夫透析费用全部依赖邓某的收入。执法人员在多次查处邓某非法行医期间, 调查取证都比较顺利, 但行政处罚分歧较大, 执法人员以及领导几经会议讨论, 形成会议纪要, 确定从以人为本原则及处罚与教育相结合的前提下, 确定轻处罚重教育原则:2011年5月, 第1次对邓某罚款300元, 发放非法行医宣传资料让其阅读, 告知其非法行医的危害性及后果严重性, 并要求其书写不再非法行医承若书;2011年8月, 第2次对邓某罚款1 200元, 约谈邓某并列举被以非法行医罪判刑的事例, 告知其如再次非法行医将会构成非法行医罪, 其意识到自己的行为后, 主动书写承诺书保证不再非法行医。2011年10月, 第3次查实邓某无证行医违法事实, 按照有关法律规定, 邓某已涉嫌非法行医罪, 应及时将邓某移交司法机关处理, 但考虑到邓某的实际情况, 一旦邓某被判刑, 其本人及其家庭将会雪上加霜, 经集体讨论, 以少数服从多数的原则, 同意暂不将邓某移交司法机关, 同时约谈邓某, 明确告知其我们会加强巡查, 一旦发现其再次无证行医, 就一定移交司法机关处理, 并拍摄视频存档, 邓某感激涕零后第3次写下不再非法行医承诺书。2012年2月, 第4次查实邓某无证行医违法事实, 经执法人员及领导集体会议讨论, 认为邓某由于受经济利益驱使及侥幸心里, 现有的处罚与教育相结合方式已不能奏效, 若再不将邓某移交司法机关处理, 不仅会危害人民群众身体健康, 而且执法人员也存在较大执法风险, 甚至会被追究渎职罪。因此决定将邓某移交司法机关处理。
2.3.2 司法审判的法与情
《刑法》规定, 非法行医罪情节严重的处三年以下有期徒刑、拘役或者管制, 并处或单处罚金。本案中法院判处当事人拘役5个月并处罚金5千元, 全国首例适用司法解释两次行政处罚后构成非法行医罪案例[1], 当事人被判有期徒刑8个月并处罚金人民币2 000元;江苏某市移送一起非法行医案件[2], 当事人被判有罪, 单处罚金15 000元。可见法院在审理此类案件时, 除考虑犯罪嫌疑人有悔过及配合情节外, 也考虑到该案件的社会危害性不大, 从轻处理。
2.4 司法移送
移送司法机关除依据有关法律法规外, 良好的沟通也必不可少。借鉴于全国首例非法行医罪案例司法移送的不顺畅[1], 宝安区卫生局在案件移送前, 注重与公安部门的沟通, 先是沙井卫生监督所积极主动与辖区派出所沟通联系, 再由宝安区卫生局与深圳市公安局宝安分局沟通, 取得支持并将案件直接移送。公安机关接案后, 由辖区派出所及时对非法行医者“再次非法行医”进行调查取证, 完成证据转换, 使案件行政与刑事案件顺利衔接[3], 并由公安机关移送检察机关提起公诉, 最后由法院判决, 整个司法衔接一气呵成。但值得一提的是:本案移交给公安部门时, 没有抄送给同级检察机关, 而《关于在行政执法中及时移送涉嫌犯罪案件的意见》规定, 行政执法机关在查办案件过程中, 对符合刑事追诉标准、涉嫌犯罪的案件, 应当制作《涉嫌犯罪案件移送书》, 及时将案件向同级公安机关移送, 并抄送同级检察院。因此将案件移交公安机关并抄送同级检察机关的做法更为妥当。
无证行医因违法成本低、利润高, 一般的行政处罚对其触动不大, 对屡教不改的, 通过行政处罚上升到刑事处罚, 能有效震慑无证行医, 保护人民群众就医安全, 达到良好的社会效果。
参考文献
[1]时福礼, 刘涛, 张强.适用司法解释两次行政处罚后构成非法行医罪案例的全过程剖析[J].中国卫生监督杂志, 2010 (4) :387-390.
[2]张兵.移送一起非法行医案件引发的思考[J].中国农村卫生事业管理, 2009, 29 (1) :63-64.
一、网络环境下案例讨论教学法的设计背景
审计学是一门理论性和实践性较强,技术水平较高的应用性学科。审计理论概念多,与会计、税法等学科内容交叉渗透,专业术语较难理解,有时需要“字斟句酌”和深刻会意。在实践中,审计人员的职业判断对所处的职业环境具有较强的依赖性,而职业判断的准确性在很大程度上又依赖于审计人员的实践经验。因而,在理论与实践教学中难以给予学生明确、具有可操作性的指导。在理论与技能的掌握上不同于以账户或报表为线索的会计课程,学生在学习了相关的会计理论和核算方法后就掌握了一些可操作性的技能。鉴于审计课程在会计学科体系中有着不同于其他课程的特殊性,应该积极尝试运用案例讨论教学法,组织学生对情境案例进行讨论,让学生在发现问题和解决问题的过程中获取新知,将有益于改变“审计学难教,审计学难学”的尴尬局面。
在“以学生为主体、以教师为主导、以资源为核心”的教学思想指导下,形成了基于网络环境下审计案例讨论教学模式的建立与应用。美国前信息产业协会主席保罗·欧·泽考斯基曾指出:“具有信息素养的人是那些能够利用大量的信息工具及主要信息源解决实际问题的人。” 信息技术的应用为案例讨论教学活动的开展提供了广阔的空间。目前,学校已具有一定规模的信息化基础设施,教师能充分、有效地利用网络化的教学平台为学生提供理论性、政策性强,较难理解、较难掌握的学习资源,指导学生利用丰富的网络资源进行自主学习,从而提高教与学的质量和效率。
二、网络环境下案例讨论法教学活动设计
网络环境下案例讨论法教学模式实施过程中,教师和学生的有关活动及教学流程如图1所示。
1.案例讨论教学模式框架
网络环境下案例讨论法教学活动是指在信息技术与审计课程整合过程中,通过对情景案例的讨论,实现学习目标的教学活动。具体来说,是这样一种教学模式:学生在教师的指导下,首先利用网络化教学资源自主学习,在自主学习中主动获取知识,积极参与小组、集体讨论,达到熟悉审计理论,掌握基本审计程序,利用所学知识分析案例,独立完成各自的作业和课程实训报告,最后实现所学知识的意义构建。
2.案例讨论教学模式的实施步骤
(1)课前精选讨论案例。案例是展开案例教学的前提和基础,案例本身蕴涵信息的丰富性、鲜活性、与教学内容的关联度、设置问题的难易程度等对案例教学效果的影响非常关键。因而教师应利用创建的网络资源,选择、设计具有适用性、概括性,难易适度的典型案例,使学生在讨论时能开展适度争论,切身感受到矛盾的冲突及分析的抉择所具有的挑战性,促使学生逐步形成能学、想学、会学的意识,进而显现讨论课所具有教学效果
(2)加强对学生信息素养的培养,指导学生利用网络信息资源,学会自主学习。“工欲善其事,必先利其器”,在网络环境下案例讨论教学模式的应用,离不开信息技术的支撑,为了促使学生更好地利用信息资源。要注重对学生信息素养的培养,加强对学生“信息搜索技术”、“信息分析”、“信息利用”相关内容的专题培训,指导学生操作可视化教学平台导航系统,利用现代信息技术搜集与讨论案例相关的资源,引导学生探讨审计学课程的前沿问题、热点问题,使学生学会网上资源与文字教材资源的优化整合。能有效地获取与审计课程理论、审计案例有关的信息,并能准确、创造性地使用相关信息,在其信息检索、评价和有效利用信息技能水平不断提高的同时,提升其自主学习能力。从而在信息查找和知识构建方面获取最佳效果,为上好案例讨论课做好能力上的准备。
(3)做好讨论前的准备。第一,教师做的准备。为提高案例讨论教学的效果,教师应按照授课内容和进度确定相应的案例。每次讨论课,教师提前几天将与案例有关的理论知识、案例讨论方法和技巧等简明扼要地向学生作以介绍,要求学生基本了解并初步掌握案例所涉及的内容。为了让学生尽快抓住案例主题,将确定的案例上传网上留言板、E-mail或网络自主学习平台,并注明案例的种类、性质、内容和分析评价的要求,这样有助于促使学生急用先学、为用而学,并将所学的理论知识与需要解决的案例问题结合起来。对难度较大的案例,教师可给予一定的提示与启发,引导学生正确分析和评价案例,同时要求学生熟读案例,作好记录,做到有的放矢。第二,学生做的准备。学生依据教师预设的案例,在阅读课本的基础上,利用网络化教学平台浏览教师制作的多媒体课件及相关网页,使抽象的理论变得生动、直观、有趣。利用网上资源进行收集、分析、评价和整合案例涉及的相关内容,通过网上留言板、E-mail随时与同学、老师交流案例准备过程中遇到的疑难问题,并就讨论的内容编写发言提纲或发言稿。通过几天的自主学习,学生对解决教师预设的案例问题有了一定的知识储备,做到心里有底,使课堂讨论达到事半功倍的效果。
(4)组织学生进行讨论。在学生自主学习的基础上,采取小组讨论——集中讨论——教师讲评的案例讨论教学模式组织教学活动。在小组讨论中,绝大多数学生能认真研究分析案例,归纳自己的观点,对案例涉及的问题借助网上论坛、网上留言板、E-mail等交流平台发表看法,甚至就某种观点进行争论。在全班进行集中讨论时,针对小组讨论中存在的分歧、疑难问题或容易产生混淆的问题进行讨论,不强求唯一结论,只注重共同参与、相互碰撞、深入探讨的过程。最后教师对讨论中存在的问题逐一进行讲评,充分肯定学生在案例讨论中取得的成绩,指出存在的不足,对学生忽视、遗漏或挖掘不深的问题逐一分析和引申,特别是对存在的分歧、疑难问题或容易产生混淆的问题,要进行全面、细致的剖析,在归纳总结的基础上得出正确的结论。
(5)提交案例作业与实训报告。通过自主学习和课堂讨论,学生对相关的审计理论、技能和方法有了较全面的理解和掌握,知道如何应用审计理论、审计程序和方法解决实际的审计问题。为巩固学习成果,教师讲评后要求学生将讨论的案例自行归纳总结,完成案例作业,撰写实训报告,并上传网上作业区。进一步加深学生对审计理论与审计实务的理解,提升学生的自主学习能力和专业胜任能力。
(6)学习效果的评价及考核。任何教学方案的实施都是为实现教学目标服务的,同样网络环境下的案例讨论教学模式在审计教学中的应用,也是为了促进学生个性发展和培养学生协作精神、专业技能。为评价学生对审计理论、审计程序及测试方法的掌握程度,评价学生分析问题、解决实际问题的能力,建立完善的评价及考核体系,并对学习过程进行全方位的监控,对学习效果进行综合的评价与考核。通过评价与考核,教师能及时掌握学生的学习情况,根据学习成绩的统计结果,进一步修订和完善教学方案,以提高学生的学习效果和教学质量。
三、网络环境下的案例讨论法教学活动效果分析
1.改变了教学结构
案例讨论教学模式的应用,改变了“以教师为中心”的教学模式,建构了一种既能发挥教师主导作用又能充分体现学生主体地位的“师生互为主体”的教学模式。
2.突破了教学难点
现代信息技术的发展为教与学提供了有效的手段,为网络环境下的教学提供了保证。通过网络化的教学平台,将学习资源呈现给学生,这样可突破时间、空间的限制,使较难理解的审计理论在案例解答中变得生动、直观、有趣,揭示理论与实践的内在联系,对教学难点的突破起到了积极的作用。
3.提升了教师的综合素质
案例教学模式的应用,转变了教师的教育理念,构建了新型教学模式,更新了教师的知识结构,提升了教师的信息素养,形成了与现代教育观念相适应的教学策略和教学方法,为进行有效的教学活动提供了保障。
4.提高了学生的综合能力
借助网络化教学平台组织案例讨论教学活动,可在提高学生信息素养的同时,转变学生的学习方法,使学生在开放、互动的学习环境中,变被动学习为主动学习。案例讨论过程中,学生有身临其境的感觉,培养了协作精神,加深了对审计理论的理解和掌握,搞清了审计理论与实践的关系,增强了创新意识和创新能力,提高了语言表达能力、发现问题、分析问题和解决问题的能力,学会了在已有经验基础上构建自己的知识框架和理论体系的方法,使学生的综合素质有了很大提高。
总之,充分利用网络资源开展审计案例讨论教学活动,可以使整个教学过程处于“开放、自主、灵活、互动”的学习环境中。这种以学生自主学习为基础,小组讨论为核心,教师导学为纽带,师生共同努力的教学模式,体现了课程教学以课堂为中心,以学生为中心,以职业能力培养为中心的职业教育理念,是实现学学相长,教学相长的有效途径之一。
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