融资租赁税收交流材料（推荐6篇）
关键词：融资租赁;税收政策;激励
现代融资租赁业起源于20世纪50年代的美国，它是指出租人根据承租人的要求购入指定设备，并出租给其使用，定期收取租金，租赁期满时承租人可选择退回、续租或者以象征性的价款购买租进设备的一种交易行为。融资租赁兼有买卖、信贷和租赁的功能，通过“融物”的形式实现“融资”的目的，其独特的作用和竞争优势日益受到各国的广泛重视，是与银行、信贷、证券并驾齐驱的三大金融工具之一，在促进一国的经济发展中扮演着重要角色。
我国融资租赁业起步较晚，与国外相比，租赁交易额、租赁市场渗透率及其对GDp的贡献等方面都存在较大的差距。据《世界租赁年鉴》统计，全球20*年租赁总额达4616亿美元，美国、日本、德国分别以2040亿美元、621亿美元、398亿美元位居前三名，而我国的租赁额只有22亿美元。根据中国人民银行非银行金融机构监管司提供的资料，发达国家融资租赁的市场渗透率（租赁交易总额占固定资产投资总额的比率）基本保持在15%～20%之间，而我国仅为1.5%左右；从对经济增长的贡献来看，20*年美国租赁业对GDp的贡献已超过30%，而我国租赁业对GDp的贡献仅有万分之三。从这些数据可以看出，我国租赁业的发展还较落后，需要采取有效措施加以扶持。一般认为，法律、财税、会计及监管是融资租赁发展的四大支柱。笔者拟就融资租赁税收政策进行探讨，提出相关政策建议。
一、国外对融资租赁业的税收支持
融资租赁既涉及投资行为，又涉及融资行为。税收政策对融资租赁的影响，需要将租赁双方的成本收益纳入考虑。西方国家为了促进融资租赁的发展，利用相关税收政策工具（如投资税收抵免、加速折旧、税前支出扣除等），采取了一系列支持融资租赁发展的税收举措。
（一）投资税收抵免（Investment Tax Credit）的制度安排
世界上租赁业发达国家普遍实行“投资抵免”的税收制度。为了鼓励投资，1962年美国的税法首次提出“投资税收抵免”，规定在设备投资的当年，投资者可从企业应纳税额中直接扣除投资额一定百分比的税收，即出租人可以从应纳税的收入中抵免设备投资的一部分支出。之后，美国还提高了抵免比例，扩大了优惠范围。美国的投资税收抵免政策虽然不是直接针对融资租赁，但这一税收抵免制度也适用于融资租赁。英国也从1970年开始实施“第一年减税”的投资税收抵免政策，并根据形势调节投资减税率。在英美，资产的法定所有者被看成是纳税者而享有税收优惠，出租人可以通过优惠租金的方法将这一优惠转移给承租人，由出租人和承租人共同享有。日本政府为促进中小企业的发展，在《“机电复合”减税法》中规定，出租人投资购置并出租设备，可在第一年度把所有收入的30%作为特别折旧费或扣除7%的应纳税额。
（二）加速折旧政策
加速折旧是拉动设备投资的有效措施之一，很多国家都对融资租赁设备制定了加速折旧的鼓励制度。《国际会计准则》规定，融资租赁投资设备按照折旧年限与租赁年限两者孰低的原则计提折旧，而通常情况下，租赁年限低于折旧年限。如美国税法规定，融资租赁的期限比法定折旧年限短10%～25%，并允许在租期内足额折旧；日本税法规定，现代租赁的租期一般为设备法定耐用年限的60%～70%.在加速折旧中，虽然提取的折旧总额没变，但法定折旧可以提前完成，使企业实现延期纳税、获得资金时间价值的好处，从而降低设备更新损失以及通胀风险。目前大部分国家是由出租人提取折旧，并通过租金的增减转移，使租赁双方都能获得利益。加速折旧制度充分发挥了融资租赁在促进设备投资方面的功能，大大促进了租赁业的发展。
（三）租金税前扣除政策
许多国家允许承租人把租赁的总成本当作费用在税前扣除。如美国规定，采取“真实租赁”（True Lease）的承租人，可以把租赁总成本在缴纳所得税之前扣除；在日本，承租人可把租赁合同中一定金额（一般为合同额的60%）的7%用来扣除税款，也即获得整个租金4.2%的税收减免。由于融资租赁的期限一般要比法定折旧年限短，这一制度可以使承租人获得类似加速折旧的好处，从而鼓励承租人采取融资租赁设备的方式。
（四）准备金及亏损处理政策
从财务审慎原则出发，西方发达国家普遍允许出租人根据应收租金的拖欠情况，提取足额的呆账准备金，及时核销坏账损失，且不同程度地对准备金给予税收优惠。如美国规定出租人可以自定呆账准备金比率并自主提取，虽然准备金提取时不免税，但一旦发生损失，损失的部分就可以免税；日本政府规定，当债务人（承租人）无法偿还债务、债权人（出租人）无法回收资金时，其债权额作为呆账损失在计算应纳税所得额时可计入呆账发生日的年度损失额中。
（五）杠杆租赁的税收优惠世纪60年代以来，西方国家出现一种特殊的融资租赁方式——杠杆租赁。杠杆租赁的出租人在购买设备时仅需用自有资金支付设备款的一小部分，其余款项通过将要出租的设备作为抵押品向银行或者其他金融机构贷款取得并支付，然后用该项设备的租金来偿还贷款。可见，利用贷款购买设备对出租人有杠杆作用的好处，使出租人获得租赁收入超过贷款成本的那部分收益。美国税法规定，贷款利息可以在税前作为财务费用列支，出租人可相对减少所得税的支出。出租人进而通过降低租金的形式使承租人也分享到该优惠。
二、我国融资租赁税收政策存在的问题
（一）融资租赁的投资税收抵免不够明确
各国实践表明，投资税收抵免具有降租节税的作用，能够有效刺激融资租赁业的发展。我国虽然也出台了《财政部 国家税务总局关于印发〈技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法〉的通知》（财税字[1999]290号）、《国家税务总局关于印发〈技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法〉的通知》（国税发[2000]13号）、《财政部 国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备抵免企业所得税有关问题的通知》（财税字[2000]49号）等相关规定，这些规定也有利于鼓励企业对设备的投资，但没有明确指出是否适用于融资租赁业，更没有明确规定在融资租赁业务中如何实施，甚至还有限制性规定：如果企业将已经享受投资抵免的国产设备在购置之日起5年内出租转让的，应在出租转让时补缴已抵免的企业所得税。这其实是限制了融资租赁业利用投资税收抵免政策，不利于融资租赁业的发展。
（二）设备折旧政策不够灵活
加速折旧是许多国家支持融资租赁业发展的重要的税收优惠措施之一，我国也制定了一些关于加速折旧的规定，如《财政部 国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字[1996]41号）规定：“企业技术改造采取融资租赁方法租入的机器设备，折旧年限可按租赁期限和国家规定的折旧年限孰短的原则确定，但最短折旧年限不短于3年。”但该通知只适用于国有企业和集体工业企业，其他所有制企业被排除在外，对大量中小企业融资租赁机器设备并没有适用加速折旧的相关规定。另外，在《企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外国企业所得税法》规定的加速折旧条文中，也没有明确指出这种加速折旧是否适用于融资租赁业。
（三）租赁的风险准备金制度不够完善
融资租赁业面临的风险较大，一旦承租企业停产、破产，就会形成呆账、坏账。我国会计制度采用权责发生制，按照规定，出租人按应收款项纳税，若承租人未按时付租，那么出租人即使收不到租金也要按时缴纳税款；若这部分租金日后成为呆账，出租人除了要承担本金以及利润的损失之外，还要承担税金的支付义务。提取呆账准备金可以在一定程度上减轻出租人这方面的风险。我国2001年颁布的《企业会计准则—租赁》规定：“出租人应当根据承租人的财务及经营管理情况，以及租金的逾期期限等因素，分析应收融资租赁款的风险程度和回收的可能性，对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备。”但是，当前风险准备金的提取比例偏低，仅为年末允许提取呆账准备的资产余额的1%，并且缺少租赁坏账损失科目，不利于出租人的风险防范。
（四）税收政策不统一
在我国，不同的租赁公司开展的融资租赁业务承担的税负不同。如《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）和《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知》（国税函[2000]909号）规定，对经中国人民银行和外经贸部（现为商务部）批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。可以看出，融资租赁税收政策存在歧视性，使得融资租赁行业内的税收负担不统一，有失公平，不利于推动融资租赁业的快速发展。另外，内外资租赁企业也存在差别，外资和中外合资租赁企业享受到超国民待遇，内资租赁企业较少享受到税收优惠政策。
（五）折旧由承租人提取，租金未在税前扣除
在国外，融资租赁的出租人一般被税务部门认定为投资者，从而享受投资抵免、加速折旧等优惠，而承租人也可以把租金当作费用扣除。但在我国，根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发[2000]84号）规定，“纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。”可见，我国融资租赁的设备折旧由承租人提取折旧并做税前扣除，但租金支出未能享受税前扣除。承租人提取折旧的做法固然有利于企业更多采用融资租赁方式而非购买方式进行设备更新，但从出租人角度看，其作为租赁资产所有者却没能享受折旧扣除的减税效果，导致投资以及资产管理的积极性受到抑制，不利于融资租赁业务的发展。
三、政策建议
（一）明确融资租赁购置设备可以享有投资税收抵免优惠政策
融资租赁其实就是设备投资，融资租赁企业作为设备购买和投资的主体，只要符合国家产业政策，就可以享受所购设备成本一定比例的税收优惠，以刺激出租企业加大设备投资和承租企业及时更新设备，并进而促进融资租赁业的发展。另外，还可以根据国家政策的需要，对不同的租赁设备实行不同的税收减免率，以实现政策导向作用，强化政策效果。
（二）实行更加灵活的折旧政策，在融资租赁中允许企业采用加速折旧法
加速折旧具有刺激投资的效应，我国应将加速折旧政策放宽到非国有、非集体企业，减少歧视性；同时放宽加速折旧的机器设备要求，将符合国家产业政策要求的机器设备均纳入允许加速折旧的范围；将目前采用的审核或报批的方法改为备案制，允许企业按照有关折旧规定自主选择加速折旧方法，从而鼓励企业投资及设备更新。
（三）建立租赁风险准备金制度，提高融资租赁呆账准备金提取标准
融资租赁面临的风险较高，允许融资租赁企业提取一定比例的呆账准备金有利于其审慎经营和抵御风险。当前我国规定的风险准备金提取比例单一而且偏低，不利于融资租赁企业风险的防范。笔者建议借鉴银行的做法，按照不同层次计提风险准备金，如未到期的应收租赁款按照3%提取，逾期在2年以内的按照5%～10%提取，超过2年或者虽未达到规定年限但已停产、停建的项目则按更高的比率提取。同时应设置呆坏账损失科目，以便利税务处理。
（四）统一融资租赁税收规定
虽然《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税字[20*]16号）统一了经中国人民银行和当时的外经贸部、国家经贸委批准经营融资租赁业务的融资租赁公司的税收政策，但对不是由这些部门批准的融资租赁公司则有不同的规定。此外，在内外资融资租赁企业的税收安排上也存在歧视。为了创造公平的竞争环境，建议以现有外资和合资租赁企业的税收政策为标准，统一经营融资租赁业务的所有企业的税收规定。
（五）调整我国融资租赁设备折旧扣除税收政策的适用主体
目前我国对租赁业务所得税扣除的规定采取与会计准则相近的标准，即由承租人提取折旧，承租人的租金不能当作费用扣除。但很多国家为了鼓励生产设备的使用和融资，均采用“出租人享受加速折旧、承租人租金作为生产费用税前扣除”的双赢做法，促进租赁业的发展。从税收政策的刺激效果看，我国应转由出租人计提折旧，发挥其对出租人的税收激励，同时，允许租金费用的扣除，降低承租人的融资成本。
参考文献（1）财政部税收制度国际比较课题组《美国税制》，中国财政经济出版社2000年版。
（2）财政部税收制度国际比较课题组《英国税制》，中国财政经济出版社2000年版。
（3）财政部税收制度国际比较课题组《日本税制》，中国财政经济出版社2000年版。
（4）梁飞媛《融资租赁税收政策的国际比较》，《集团经济研究》2005第11期。
（5）李银珠《西方国家融资租赁税收优惠政策及对我国的启示》，《涉外税务》2005年第2期。
（6）陈翠玲《完善我国融资租赁业税制》，《合作经济与科技》2005年第4期。
2004年２月，东方机械股份有限公司（以下简称“东方公司”）为进行技术改造，需更新一条自动化生产流水线，而该市的富达融资公司（经人民银行批准经营融资租赁业务）可以提供东方公司所需要的生产线。根据东方公司的具体要求，富达融资公司的设备来源可以从两个方面考虑：
从国外购进
该生产线的价值为1200万元，境内外运输费和保险费、安装调试费及税金共计300万元，与该生产线有关的境外借款利息为３０万元。
从国内购买
同类生产线价格为1228.5万元（含增值税），境内运输费和安装调试费30万元，国内借款利息22.5万元。
富达融资公司也可以用两种方式经营：
融资租赁与东方公司签订融资租赁合同，明确融资租赁价款为1800万元，租赁期为８年，东方公司每年年初支付租金225万元，合同期满付清租金后，该生产线自动转让给东方公司，转让价款为15万元（残值）。
经营租赁与东方公司签订经营租赁合同，租期８年，租金总额1530万元，东方公司每年年初支付租金191.25万元，租赁期满，富达融资公司收回设备。假定收回设备的可变现净值为300万元。
作为一家专业的融资租赁企业，富达融资公司可从两个方面进行筹划（金融保险业营业税税率为５％，城建税税率为７％，教育费附加为３％）。
方案一：从事融资租赁业务，按营业税“金融保险业”中的“融资租赁”税目征收营业税。
１．选择从境外购买：
应缴纳营业税＝[（1800+15）－（1200+3000+300）]×５％＝14.25（万元）；
应缴纳城建税及教育费附加：14.25×（７％＋３％）＝1.425（万元）。
按照现行税法规定，对银行及其它金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同征收印花税，对其它企业的融资租赁业务不征收印花税。
应缴纳印花税＝1800×0.5／10000＝0.09（万元）； 所以富达融资公司获利是：
1800＋１５－1530－14.25－1.425－0.09＝269.235（万元）。
２．选择从境内购买： 应缴纳营业税＝[（１８００＋１５）－（1228.5＋３０＋22.5）]×５％＝26.7（万元）；
应缴纳城建税及教育费附加＝26.7×（７％＋３％）＝2.67（万元）；
应缴纳印花税＝1800×0.5／10000＝0.09（万元）； 所以，富达融资公司获利是：
1800＋15－1281－26.7－2.67－0.09＝504.54（万元）。
因此，虽然境外购买设备的实际成本抵扣的营业额更多，可以少缴一部分营业税，但选择从国内购买设备的综合收益更高，权衡之下应选择从国内购买设备。
方案二：从事经营租赁，按其营业额缴纳营业税，不得抵扣成本费用支出。应缴纳营业税＝1530×5％＝76.5（万元）；
应缴纳城建税及教育费附加＝76.5×（７％＋３％）＝7.65（万元）；
由于租赁合同的印花税率为千分之一，所以应缴纳印花税＝1530×1／1000＝1.53（万元）；
富达融资公司获利是：1530＋300－1282－76.5－7.65－1.53＝462.12（万元）
因此，富达融资公司采用融资租赁方式从国内购买设备税负更低，综合收益更高。筹划点评
租赁作为一种特殊的筹资方式，是指出租人以收取租金为条件，将其资产出租给承租人使用的一种信用业务，主要用于设备和其他真实资产的融资。租赁可分为两种形式：１．经营性租赁（也称服务租赁），即传统的设备租赁，由出租企业购进设备、工具等，供用户选择使用，出租企业一般收取较高的租金。２．融资性租赁（也称金融租赁），这种形式在现代市场经济中运用日益广泛，是融通资金与融通物资相结合的特殊类型的筹资方式。出租企业对承租企业以提供类似信贷资金的方式，按承租企业所要求的规格、型号、性能等条件提供设备，以改善承租企业的生产能力和财务状况。融资租赁具有以下特点：出租人在租赁期满时将资产的所有权转移给承租人；承租人有优先承购权；租赁期不短于租赁资产有效经济寿命的７５％；最低租赁偿付款的现值不低于租赁资产公平时价的９０％。
租赁可以给出租人和承租人双方带来利益。对承租人来说，一是承租人只需按期支付租金便可得到所需设备使用权，不必为长期拥有机器设备垫支资金，避免了因短期资金集中支付而给企业资金周转造成冲击，以及资金被占用或经营不当时承担风险；二是承租企业支付的租金可以从成本中扣除，具有抵税效应。对出租人来说，由于其拥有较为充裕的资金，从事租赁业务可以获得租金收入，实现资本的增值。此外，当出租人与承租人同属一个企业集团时，在不违反税法规定的前提下，通过租赁可以直接、公开地将资产从一个企业租给另一企业，实现利润、费用的转移，最终达到整个集团税负减轻的目的。因此，租赁的税收筹划不单是承租企业要考虑的，对出租方来说也存在着因租赁方式不同，税收负担差异的比较、选择，并通过税收筹划实现节税的问题。
此外，根据现行税法规定，对于融资业务而言，出租人既可以选择从国外进口设备，也可以选择购买国内设备。因为在经营过程中发生的利息支出可以在税前扣除（无论是向境外金融机构借款，还是向境内金融和非金融机构借款），这就意味着出租人在开展融资租赁业务时拥有了更多的选择权。但是，由于进货渠道不同，其成本必然存在差异。出租方可以比较这两种情况下所承担实际成本总额的大小，从而选择税负更轻或综合收益更高的方案。
【摘要】近年来纳税筹划问题成为了理论研究的热点，专家们按照不同税种或者企业注册登记、筹资、投资、生产经营和利润分配等环节总结了一系列纳税筹划方法。本文采用实际案例充分认识这一问题将有利于企业决策和降低企业税务风险。【关键词】纳税筹划租赁经营承包经营增资
一、引言税收筹划又称节税，是指纳税人在既定的税法和税制框架内，从多种纳税方案中进行事前选择和规划，使自身税负得以减轻或延缓的一种活动。税收筹划是市场经济的必然产物，是国家允许的合理合法行为。在当今市场经济条件下，企业作为独立的经济主体，将追求自身经济利益以实现股东财富最大化作为其最重要的目标。企业通过纳税筹划减少纳税支出，通过合理的税收筹划，在企业生产经营、利润分配等环节中尽可能地减轻税负或延缓纳税，以实现企业价值的最大化，是企业增强盈利能力的重要手段之一。
二、企业承包经营与租赁经营的概念及纳税方面的差异我国现行的承包经营与租赁经营的规范定义，见之于国务院1988 年 2 月27 日发布的《全民所有制工业企业承包经营责任制暂行条例》和 1988 年6 月5 日发布的《全民所有制小型工业企业租赁经营暂行条例》。
承包经营与租赁经营二者之间有着明显的差异: 承包经营是一种以责任制为核心的企业经营管理制度;企业(或单位，下同)本身没有根本性的改变，是原有企业经营的继续，只是明确了经营责任的主体是承包人。所以企业的名称不变，公章印鉴不变，企业原有的账簿、票据仍可继续使用。
租赁经营是一种以交纳租金为前提的资产经营方式;承租人是在全新的条件下(清理企业的债权债务和亏损、重新确定企业的经营方向等)从事经营的。租赁经营不管是否还使用原来企业的公章印鉴，承租前后则是两个完全不同的经济实体或法人单位。
三、综合纳税筹划方案设计范例甲乙公司处于同一地区，甲公司(简称甲方)，主要经营业务为羊毛的洗涤;乙公司(简称乙方)，主要经营羊毛加工业务，甲公司业务在产业链中为乙公司上游企业。由于羊毛洗涤环保要求高，属限制发展行业，其现有的环保资质在当地已不再新批，而乙公司由于业务扩展，业务量受制于羊毛的洗涤，为了解决业务发展的瓶颈，乙公司拟加强与甲公司的合作。现甲乙公司就甲方拥有的洗毛企业所需的场地、设备、排污等资源的经营达成合作协议草案。
基本条件: 甲方同意以厂地、设备、排污资质等资源与乙方合作，甲方每年从此项业务中获得的收益不少于500 万。为了风险共担，甲乙双方共同投资2000 万新购设备用于经营，其中甲方出资400 万，乙方出资1600 万。合作经营方案必须坚持减少税务支出，符合财税等法律法规。合作经营方案必须实现甲乙双方价值最大化。根据以上甲乙双方的条件，为了规避相关财税风险，更好地发挥资产的经营效益，以实现企业价值的最大化，经过细致分析，我们设计了三个不同的纳税方案。
方案一: 合作构想: 鉴于甲方拥有洗毛企业所需的场地、设备、排污等资源，乙方以新购设备出资1600 万对甲方进行增资，占有甲方60% 以上的股份，从而达到使用甲方所拥有的场地、设备及排污资源。合作存在的问题: 甲方开价过高，乙方难以接受。如果增资成功，就会给乙方增加一家下级单位，但乙方控股股东
对管理级次限制很严格，可能无法获得批准。如果增资成功，甲方仍然是公司债务的主体，乙方增资后，公司的债务没有发生变化。一旦资不抵债，乙方已支付给甲方的1600 万元，是无法追回的。
方案二: 合作构想: 资产租赁经营，由乙方租赁甲方厂地、排污资质等;甲乙双方共同购置2000 万设备，其中甲方购置400 万，乙方购置1600 万，双方签订资产租赁合同，在资产租赁经营合同中应严格界定双方的权利义务，具体条款安排如下: 合作方案设计: 由甲方向乙方出租厂地、设备、排污资质等资源，合同期限20 年;由乙方向甲方出租1600 万元设备，合同期限20 年;乙方派出人员全面接收甲公司经营管理，以甲公司名义经营;甲方按市场价向乙方收取加工费;方案三合作构想: 内部承包经营，甲方与乙方签订承包经营合同20 年，以甲方名义经营，乙方以承包费的名义一次性支付甲方1600 万，由甲方购买2000 万设备，双方协商具体条款如下: 合作方案设计: 1.由甲方与乙方签订承包经营合同，合同期限20 年，乙方派出人员全面接收甲公司经营管理;2.双方注资，以甲方名义开设共管账户，设立一个模拟实体，注资额为2000 万，双方按8: 2 比例出资，甲方购买设备，以注资款支付。3.承包经营期，乙方以甲方名义对外经营，洗毛加工款按市场价格结算，由甲方按日常经营模式进行。4.双方约定在模拟实体产生利润中甲方提前支取部分利润，剩余利润按注资比例再行分红。
5.甲方按乙方注资额度分摊20 年的金额，每年向乙方开具承包经营发票。6.甲乙双方在资产委托经营中出现争议的，可以友好协商解决，并可通过调整交易价款和交易条件的办法予以解决。若确实无法协商解决的。可以诉诸法律。
四、方案分析与点评操作方案一时须注意两点。(一)如果增资成功股东问题必须注意。《公司法》规定，公司的股东以工商登记为准，乙方如果要成为洗毛公司的股东，必须办理股东工商登记变更，才具有法律效力。(二)债务问题，乙方应先聘请审计师事务所，对甲方的财务进行审计，得出甲公司的真实财务状况。方案二是资产租赁经营，此方案要面临如下几个问题。(一)双方均要支付租赁费，税务成本高，且不动产租赁还要缴纳房产税。(二)甲方每年至少500 万的收益无确定的保障。(三)如由于政策调整等不可抗力等原因，甲乙双方无法合作，则乙方投入的专用设备存在较大损失风险。在方案三操作时甲方可以通过以下途径获取收益:(一)收取承包经营费，每年承包费金额为乙方投入资金的1 /20 或更高。(二)根据协议约定甲方可以先行分的利润，剩余利润按照甲乙双方注资比例分享，通过该方案，甲方享有的收益要达到500 万以上。甲乙双方达成承包经营协议，对纳税方案进行择优，按照《财政部、国家税务总局关于明确〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉第十一条有关问题的通知》(财税〔2001〕160 号)、《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税〔2003〕16 号)文件的规定，符合条件的承包费可以不征收营业税。所以，方案三中乙方投入的资金从甲乙双方账面合法核销并且实现了合理避税，同时乙方分得利润也有合法依据。
年初以来，在上级党委的正确领导下，我们高举邓小平理论伟大旗帜，以 “三个代表”重要思想为指导，认真贯彻落实上级党委党建工作的部署和安排，按照围绕税收抓党建、抓好党建促税收的工作思路，以服务地方经济和税收工作发展为主线，以提高党员干部政治思想素质为根本，全面加强党的思想、作风、组织建设，不断深入开展党的基层组织建设年活动，有利地促进了全局各项税收工作任务的完成，截止到目前我局税费规模收入已经超过亿元大关，今年，我局又被省委、省政府命名为“文明单位标兵”荣誉称号。党建工作在税收工作中的活力不断增强。
一、抓党建提高队伍综合水平
全面提高干部职工素质是抓好基层党建工作的关键。年初以来，面对金融危机，局党组紧跟形势，围绕中心，突出重点，组织党员干部学习政治理论，对党员干部进行理想信念和形势教育。一是坚持不懈地加强对党员干部的“二观”（科学发展观、正确政绩观）、“三德”（家庭美德、职业道德和社会公德）、“四有”（有理想、有道德、有文化、有纪律）、“五爱”（爱党、爱国、爱人民、爱税收、爱岗位）教育。教育党员干部牢固树立起正确的世界观、人生观、价值观。二是对照吴大观生平工作和生活情况，进行“四查四看”活动。一查觉悟，看思想境界高不高；二查工作，看责任心强不强；三查观念，看工作创新够不够；四查作风，看为民服务意识牢不牢。通过学习和查摆，使广大党员对共产党员的先进性有了更为清晰的认识，对共产党员的 本质要求有了更为深刻理解，对共产党人高尚的人生价值有了更为准确的把握，对立足本岗位，服务群众奉献社会有了更为清醒的判断。广大党员干部在学习活动中深刻认识到，权力不是体现身份地位的砝码，而是服务社会的责任，从而牢固树立起“为人民服务”的宗旨意识。三是提高党务干部素质。党建工作的开展，需要有高素质的党务干部。局党组坚持把最优秀的人员放到党务工作岗位。同时，大力加强支部班子建设，今年9月份，组织党务干部参加县直机关工委举办的党务干部培训班，使支部委员更加胜任本职工作。四是发展壮大党员队伍。按照党员发展“坚持标准、保证质量、改善结构、慎重发展”的方针，坚持对入党积极分子的培养，做到成熟一个发展一个。在具体工作中，我们始终做到了坚持重在培养，坚持突出重点，坚持规范程序。今年准备吸收1名同志加入党组织。
二、抓党建搭建多种有效活动载体
我们坚持把日常工作和党建工作有机结合，丰富党建工作的内容。一是领导带头深入基层。县局领导班子每名成员每年至少三分之一时间要深入一线。目前，局班子成员先后16次深入企业，进行现场办公，帮助企业解决难题，共为企业减轻税收负担100余万元，营造了融洽的税收发展环境。
二是开展争创“党员先锋岗”活动。推行“一户式”管理、“一条龙”服务，号召党员干部带头，为纳税人提供预约服务、提醒服务、上门服务等个性化服务，最大限度方便广大纳税人，提高了办税效率。
三是发挥党的先进性参加惠民行动。确定一名副局长专门负责全 局惠民行动工作，在活动中，用足、用好税收优惠政策，积极参与全县泥草房改造，为依龙镇丰林村捐款5万元。
四是落实税收优惠政策,扶持弱势群体。今年，我局为136户下岗再就业人员减免税款67万元，为***公司减免车船税近万元，为弱势群体送去了党的温暖。
五是大唱革命歌曲。为了迎接建党**周年和建国**周年，我支部组织全局人员排练了大合唱演出。演唱了《四渡赤水出奇兵》、《祝福祖国》等曲目，歌颂了伟大的党，抒发了对祖国、对税收事业的无限热爱，展示了依安地税干部职工积极向上的精神风貌。
三、抓党建促进税费征缴管理水平
组织好税费收入是我们的天职。在工作中，我们坚持把党建和组织收入工作有机地结合起来，全局上下群策群力挖税源，细征管，严执法，优服务，确保了税收收入的大幅增长，实现了组织收入和党建工作的“双赢”。
一是确保应收尽收，实现历史性创收。在连续多年税费收入增长保持两位数以上的基础上，**年税费收入实现了历史性增幅，共组织税费收入1.01亿元。
二是规范税收执法，凸显税法刚性。严肃打击偷逃税行为。对建筑业、房地产开发等重点行业开展税收专项检查。共开展专项检查21户，查补税款83万元，加收滞纳金9.4万元，罚款19.3万元。我局前10个月，共组织地方税收4，959万元，为全年税收计划的94%，同比增长640万元。三是确保社保费收入再攀新高，为保持社会稳定，退休人员能及时足额领到养老金，我们克服人员少、任务重、费源零散等诸多困难，通过采取多种办法，宣传社保费政策，扩大养老保险费缴费覆盖面，加强重点费源管理等措施。到目前，征收社保费4，853万元，为上年3，111万元的156%。
四是加强信息化建设，减少税收成本。加大硬件投入，全局实现人手一台计算机，50岁以下的干部都能上机操作，40%以上的干部已成了微机操作骨干。加强软件开发，在确保省局统一使用的软件应用顺畅的基础上，结合县局的工作特点和需要，自行开发了“内部办公网站”等10个配套软件，并在内部办公网站上设立了“党建专栏”，下设“党建制度”“方案总结”、“心得体会”、、“开展活动”、“基础建设”栏目，使党建工作实现信息化管理，使税收征管工作步入网络化管理轨道，实现了办税自动化和办公自动化。
四、抓党建推动党风廉政建设
年初我们召开了党风廉政建设工作会议，层层签订了党风廉政建设责任状。并注重对党员的日常性教育。通过组织党员观看教育专题片、学习分析典型案例、学习廉政建设、纪检监察等相关制度，教育干部能够经受金钱关、人情关的考验，引导党员学廉洁人，做廉洁事，走廉洁路，强化公仆意识，做人民满意的公务员。同时领导班子主动接受群众监督，对财务收支等重大事项通过网站、公开板、会议等方式进行公开，让群众了解参与，增强对焦点工作的透明度。
一、房地a典当业务开展情况近几年房地a企业典当融资在业务中所占比例逐年增长，主要原因有两方面，一方面国家宏观调控和贷款政策的变化，使银行货款融资严重紧缩，一些资金实力不强的中小房地a企业向银行求贷无门。另一方面房地a销售速度的减缓，影响资金回流速度，在这两方面因素的影响下，房地a企业融资的出路必然会转向典当行，以缓解资金不足带来的压力。
房地a典当业务中，出现了建工程典当。在建工程典当属于房地a典当范畴，其特点是房屋建筑工程没有最后竣工。从法律手续上是开发商暂时享有所有权，房屋卖出后所有权归购房者。开发商在房屋开发过程中总会有资金短缺的时候，用典当行当金完成工程建筑，用卖房款归还典当行当金，可以避免出现烂尾楼，避免影响城市容貌。有些是期房和回迁楼，及时完工可避免群的不满情绪，从某些意义上讲维护了社会稳定。同时开发商也可以较快的回笼资金。但是在建工程，风险很大，不可控。如果是已取得预售证或房地a权证的，就得防范该用于抵押的房a是否已与第三人签订购房合同也就是所说的一房两卖(收了购房人的预付款然后又将该房抵押给银行或典当行)造成三角债。资金不能正常归还，不利于典当行资金周转，降低了典当行收益。另在建工程的抵押在考察、评估、权证办理，到后期的跟综监管都有诸多困难，难以到位，相应的资金风险也随之加大，需严格把控。目前我市在建工程典当业务尚不多。
二、房地a典当业务存在的`主要问题
房地a典当业务虽近几年上升，但在具体业务办理中有些问题的存在影响了当户的快速融资和及时融资。主要是评估机构的估价和房地a登记部门的相关手续占用的时间较长，难以满足当户在时间上的需求。在房地a典当业务中，也不可避免的会出现当户与不法房地a评估机构串通一气，高估冒估房地a的价值，从而达到骗贷的目的，使典当行承受风险。
三、典当行融资、经营守则情况
我市各典当行主要以自有资金开展典当业务，楣姹芊缦眨按估价的适当比例发放当金，没有办理超出经营范围的业务，各典当企业各自独立经营，按自己的市场来开展业务，未曾出现多家典当企业联合做家的现象。
内容提要
“甲供材料”也称“包工不包料”工程，在社会经济活动中具有普遍性。文章分析“甲供材料” 普遍性的原因的基础上，阐述了“甲供材料”会计和税收处理技巧，同时介绍了“甲供材料”发票管理、有关扣缴责任及税收筹划。
关键词：“甲供材料”税收与会计技巧
一、“甲供材料” 普遍性的原因及现状分析
据调研：建筑施工单位与基本建设单位在合同签订时一般采取“包工包料”与“包工不包料”两种形式，尤其房地产开发企业和业主厂房建设过程中，大多采取包工不包料形式，即由基本建设单位提供主要建筑材料，施工单位仅投入人工及部分材料费，在实际工作中存在税务机关对甲供材料行为的房地产开发企业和厂房建设业主补税，甚至要求建筑施工单位按包工包料全额开具发票给甲方入账，也有存在建筑施工单位仅按照不包括“甲供材料”的施工劳务为计税依据申报缴纳建安营业税。实践中还有很多采取包工不包料的方式建造厂房企业问，如承包给无资质的工程队，其营业税由企业负担，该税金又该如何处理？如此种种，一直困扰税企双方，其原因主要源于税收政策和会计处理模糊所致。本文对甲供材料有关的税收和会计问题进行全面梳理，供基层税务人员和广大纳税人参考把脉。
房地产开发企业从材料质量和成本、效益角度出发，防止建筑施工单位在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉，从现实中还有一层更深的原因，一些房地产开发企业在材料管理上存在一些问题，如材料发票取得基本上以白条入账，在财务处理存在多结转房地产开发成本，作为调节房地产开发企业利润空间，减少所得税等税收，一般甲供材料占商品房建造成本的30%-40%。
业主厂房建设中亦采用“包工不包料”的原因是，这类企业厂房建设也从材料质量和成本角度出发，防止建筑施工单位从材料上偷工减料，从现实中还有一层更深的原因，一些业主想少负担建筑材料的营业税及附加，尽量缩小厂房成本，少缴一些每年的房产税，达到缓解资金压力和少缴有关税费的目的。
作为建筑施工单位面对包工不包料方式，为了缓解资金压力和达到少缴税费的目的，亦乐于接受，往往在缴税或开要时不愿提供真实情况，不把甲供材料全部并入计税总额缴纳营业税费。税务机关面对包工不包料方式，虽然采取相应的措施来堵塞甲供材料税收方面的漏洞，但苦于真实信息的难于取得和监控手段的落后，致使相关各方的税源流失。
二、“甲供材料”会计处理技巧
“甲供材料”会计处理技巧通过下面两个案例来分析。
案例一：某公司对一生产车间进行改造，生产厂房固定资产原值为230万元，已经计提折旧160万元。公司准备采取包工不包料形式，将工程承包给一建筑公司，也就是说，该公司负责购买工程所需的建筑材料，只付给建筑公司改造过程中的施工劳务费用。预计该公司需要购买建筑材料100万元，需要支付建筑公司劳务费用65万元。公司将以100万元建筑材料发票和65万元建筑安装劳务发票入账处理。
但目前存在一个问题：主管税务机关认为，该公司不能以100万元发票入账，而应该要求建筑公司开具165万元发票给公司入账。理由是，按照营业税相关税法规定，建筑公司应该按工程总造价纳税。但如果建筑公司开具165万元发票给我该公司，而双方实际结算金额只有65万元，该公司该如何进行会计处理，建筑公司又该如何处理呢？ 这个问题在会计和税务的实务工作中，是一个比较普遍的问题。问题的症结就在于没有正确处理好税法规定与会计制度规定的差异。
首先，我们来看税法规定。对于“甲供材料”即采取包工不包料这种形式承包建筑安装工程征收营业税的处理，税务机关的意见是正确的。《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。所以，建筑公司应该按照建筑工程工料金额合计数165万元缴纳营业税及相关税费，应纳营业税费为54450元（1650000×3.3％）。
但是，税务机关要求建筑公司开具165万元发票，并要求该公司只能以建筑安装发票入账的做法是缺乏税法依据的。建筑安装工程采取包工不包料的形式，现实中是允许的，且广泛存在，也符合双方的利益要求。对此，营业税相关法规只要求纳税人按照规定的计税依据纳税，并没有要求纳税人要按计税依据开具发票的规定。双方可以按照合同约定的事项进行会计处理。该公司会计处理如下： 生产厂房改造时，借：固定资产清理 700000 累计折旧 1600000 贷：固定资产 2300000。
支付建筑材料款和建筑公司价款时，借：固定资产清理1650000
贷：银行存款 1650000。工程完工后，借：固定资产 2350000
贷：固定资产清理 2350000。
建筑公司账务处理如下：开具65万元发票并取得建筑劳务收入时，借：银行存款 650000
贷：工程结算 650000。
提取税金及相关税费时，借：主营业务税金及附加 54450
贷：应交税金———营业税 49500
应交税金———城市维护建设税346其他应交款———教育费附加 1485
案例二：工程包工不包料（甲供料），建设方应如何进行工程物资发出核算？ 对于甲方（建设单位）提供材料时，在做会计处理时，应做预付工程款处理。即 甲方会计分录为： 借 预付帐款
贷
库存材料（或专项物资）。
若为增值税一般纳税人采购的库存材料改变用途的还要进项税额转出处理。乙方会计分录为： 借
库存材料（或专项物资）
贷
预收帐款。领用时。借 工程施工
贷 库存材料
结算时，甲方按乙方提供的发票。借
固定资产（或开发成本）贷
预付帐款（银行存款）。乙方会计分录为： 借
预收帐款（应收帐款，银行存款）贷
主营业务收入（或工程施工结算收入）。
三、“甲供材料”营业税处理技巧
（一）、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十七条规定：“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内。”这就是说即使是采用包工不包料结算的，建设单位购买建筑材料的实际价格，以及建设单位在运输及保管建筑材料过程中发生的运输、仓储的费用支出也应当并入施工方的营业额征收营业税。
（二）、由于建筑行业的特殊性，随着科学技术的不断进步，一些新型高科技建筑材料纷纷涌现，这些建筑材料往往只能由这些建筑材料的生产企业来负责安装，比如比较普遍的就是铝合金门窗、玻璃幕墙、钢结构材料以及其他一些专业设备等。由于这些企业既是产品的生产企业，又是产品的安装企业，且一般和建设单位签定的建筑业合同而不是销售合同，因此，对这些纳税人地方税务机关要对全部材料和安装工程款征收营业税，而国税机关也会对这些纳税人的材料的销售征收增值税，这导致了对这部分纳税人的材料价款同时征收了两种流转税，这和我们税法的基本原理是不相符合的。
因此，《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发〔2002〕117号）规定，对于纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务征收增值税、营业税划分问题:纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同），同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：
1、必须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；
2、签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。
凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。
此外，关于自产货物范围问题,文件列举了以下几类:
1、金属结构件：包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；
2、铝合金门窗；
3、玻璃幕墙；
4、机器设备、电子通讯设备；
5、国家税务总局规定的其他自产货物。这一文件的出台缓解了很大部分销售自产货物并提供建筑劳务纳税人的重复征税问题。
同时，国家税务总局出台了《国家税务总局关于纳税人销售自产建筑防水材料并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2006]88号）规定，对于纳税人销售自产建筑防水材料的同时提供建筑业劳务，凡符合《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发〔2002〕117号）规定条件的，按照该文件的有关规定征收增值税、营业税。
（三）、根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价值在内。如果安装的设备价值不作为安装工程产值的，那设备价款就不应征收营业税。一般而言，如果设备是建设单位提供的，一般设备价款是不作为安装工程产值的，因此施工单位只就安装和材料价款缴纳营业税。但对于什么是设备，营业税法律中没有明确的定义。随着科技的发展，有些物资虽然体积小但价值极高，有些物资虽然体积大但价值低，对设备的判断往往是依据感官的体验和以往经验来界定。因此，对于安装业中，如果主要物资由建设单位提供，哪些应界定为设备不并入施工单位营业额征收营业税，哪些是材料应并入施工单位营业额征收营业税，纳税人和税务机关有不同的看法，财政部、国家税务总局在2003年下发了《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》财税[2003]16号，该文件规定，其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。无论设备价值是否计入安装工程产值，设备价值都不征收营业税。这一点可以从两个方面理解：一是如果在安装工程中，设备是由建设方提供的，施工单位就不需要将设备并入营业额征收营业税。二是如果设备是由施工单位提供，设备是并入安装工程产值的，以前施工单位是将设备价款一起开票，全额征税。对于由施工单位提供设备并负责安装，在征收营业税时扣除设备价款是不符合混合销售行为的征税原则的，这就导致了设备在所有权转移环节没有征收任何流转税。
（四）、《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》（财税[2006]第114号，针对上海市地方税务局报来《关于上海百安居装饰工程有限公司以清包工形式开展的家装业务征收营业税问题的请示》(沪地税流[2006]41号)，规定了纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。要注意，这里不仅是局限于上海市地方税务局请示的家庭装饰，而是将所有“装饰业”工程中的“甲供材料”都全部剔除在营业税征税范围之内了。但是对于营业税“建筑业”税目中的“建筑”、“修缮”和“其他工程作业”中的“甲供材”在没有新文件出台之前还是要并入施工方营业额征收营业税的。
需要注意的是，对于建筑业“甲供材”征收营业税，是依据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十七条规定：其中只提到了“建筑”、“修缮”、“装饰”，其他两项没有提及。同时《财政部国家税务总局关于营业税几个政策问题的通知》财税字[1995]045号文进一步规定，纳税人从事建筑安装工程作业中的“其他工程作业”，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内。因此，“其他工程作业”中的“甲供材料”也应征收营业税。从2006年8月17日开始，根据财税[2006]114号文的规定，“装饰”中的“甲供材”不再征收营业税。
[案例]南海建筑安装有限公司主要从事建筑安装业务，2006年6月与甲方达泰实业有限公司签订了一份建筑安装合同，合同规定，由达泰实业有限公司提供原材料约550万元，南海建筑安装有限公司负责施工，劳务费250万元。2006年11月该工程完工，地税部门的同志要求该公司按照800万元计征营业税，南海建筑安装有限公司对此表示不理解，550万元的材料费用南海建筑安装有限公司并没有得到，这部分税收为何要南海建筑安装有限公司承担？ 南海建筑安装有限公司的营业额应是多少？
[法律依据]《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》。
[涉税分析] 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。
据此，地税部门要求南海建筑安装有限公司按照800万元计算营业额是正确的。
南海建筑安装有限公司在签订“提供材料”建安合同同时要注意，必须将上述税收政策告知达泰实业有限公司，然后将达泰实业有限公司提供的原材料部分的营业税作为建筑工程预算的一部分，由达泰实业有限公司支付。否则，南海建筑安装有限公司只能吃哑巴亏。
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再来介绍“包工不包料”的营业税处理技巧。工程承包公司承包工程有两种形式：一种是由工程承包公司同建设单位签定承包合同，然后将设计、采购等项工作转包给其他单位，工程承包公司只负责各环节的协调与组织。工程公司有的自身没有施工力量，或者自身虽有施工力量但不参与该项工程的施工，而将所有设计、施工、采购等项业务全部转包给其他单位，自身只从事协调与组织工作；有的自身有一定的施工力量且参与了该项工程的，但仍将其中的大部分施工任务转包给其他单位。工程承包公司的收入主要是总承包金额与分包金额之间的差额。第二种形式是工程合同由施工单位同建设单位签定，工程承包公司负责设计及对建设单位承担质量担保质量保证，并向施工单位按工程总额的一定比例收取管理费。
对于第一种形式，即工程承包公司作为工程的总承包人同建设单位签订合同，无论其是否具备施工力量，是否直接参与工程的施工，对其取得的收入，均按建筑业税目征收营业税。
对于第二种形式，即工程承包公司不作为工程总承包人，仅作为建设单位与施工单位的中介人，无论工程承包公司是否具备施工力量，一律按“服务业”税目中的“代理服务”项目征收营业税。
据此,对于前者,无论是包工包料工程还是包工不包料工程,其计税依据的营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力价款。显然,对这类工程要特别注意组成计税价格中原材料价值的降低。一般来说,建设单位是直接从市场购进,价格较高,而建筑施工企业与材料供应商有长期合作关系,购进材料价格相对便宜,这样就直接降低了计税依据,从而达到节税目的。
对于后者,施工企业在从事安装工程时,应尽量不将设备价款作为安装工程产值,而由业主提供机械设备,施工企业只负责安装,这时计税依据只是安装收入,从而达到了节税目的。
四、“甲供材料”发票由谁开？
一般来讲包工不包料的工程，施工单位只就劳务费金额开票！但在开具建筑业发票时，税务人员要调查清楚料工费之和，建筑施工单位除执行项目登记制，合同备案制外，在取得建筑业发票或纳税时，必须由对方（建设单位）出具证明有无甲供材料行为，税务有关人员调查核实后，税务机关方可按劳务费金额开票，按料工费全额纳税，目的是为防止施工单位仅就人工费和部分材料缴纳营业税。
开劳务费金额发票后，税务人员征收不包料者按包料者的材料的税收，即施工单位应当按料工费全额缴营业税。甲方将购买材料的发票可以直接入账，并没有违反《中华人民共和国发票管理办法》。一般来说，建设单位新建一项工程包工不包料,工程验收后,工费可取得建安发票,自购材料取得普通发票,可视不同情况分别进工程物资、在建工程、固定资产科目。税务机关若要求包工不包料施工单位开具全额（含甲供材料）发票的做法则是不对的。
但税务征收服务厅在开具发票时，可建设单位提供的原材料价款金额单张开票，并注明不得作为建设单位支出凭证，由施工单位作为应缴税金附件备查，但开具完税凭证时，必须将甲供材料与施工劳务收入一并纳税。建筑工程按劳务金额开票，建筑方应当按全额缴营业税，实际工作中能严格这样做很少。
还有一种情况是施工单位有代购材料的开票问题。如某工程公司,工程施工合同约定的是包工不包料,工程公司先代购买一部分材料用于施工,工程完毕后把工程款和材料款一起开票给对方建设单位,对方建设单位按发票数额付款，缴纳营业税是按开票数额的,可是公司按发票数额缴纳3%的营业税(因为发票里含有垫支的材料款),就造成多缴税款了。而且自己代垫购买材料的发票也不能入账(因为工程施工合同签订的是包工不包料)。怎样才能把材料款和工程收入区分开并进行合理缴税呢?如果施工单位有代购材料，材料发票一定要开发包方名称，取得的材料发票不要入该单位账目，只按支付款挂往来账，工程结束后，只开工程款发票，将材料发票及工程发票一同交给发包方即可。
“甲供材料”工程涉税难题解析（续）
三、“甲供材料”的开票管理
通常情况下，对于包工不包料的工程，施工单位只就劳务费金额开票。但在开具建筑业发票时，税务人员要调查料工费之和，建筑施工单位除执行项目登记制，合同备案制外，在取得建筑业发票或纳税时，必须由对方（建设单位）出具证明有无“甲供材料”的行为，经有关税务人员调查核实后，税务机关方可按劳务费金额开票，按料工费全额缴纳税款。
税务机关开具劳务费金额发票后，施工单位应当按料工费全额缴纳营业税。一般来说，建设单位新建一项包工不包料的工程，在工程验收后，工费可取得建安发票，自购材料可取得普通发票,可视不同情况分别计入“工程物资、在建工程、固定资产”科目。
此外，税务机关在开具发票时，可按建设单位提供的原材料价款金额单张开票，并注明不得作为建设单位支出凭证，由施工单位作为应缴税金附件备查，但在开具完税凭证时，必须将甲供材料与施工劳务收入一并缴纳税款。
另一种情况是，施工单位有代购材料的开票问题。如某工程公司，工程施工合同约定的是包工不包料，工程公司先代购买一部分材料用于施工，工程完毕后把工程款和材料款一起开票给对方建设单位,对方建设单位按发票数额付款，如果公司按发票数额缴纳3%的营业税，将造成多缴税款。如果施工单位有代购材料，材料发票一定要开发包方名称，取得的材料发票按支付款挂往来账，工程结束后，只开工程款发票，将材料发票及工程发票一并交给发包方即可。
四、“甲供材料”的扣缴责任
财政部、国家税务总局《关于建筑业营业税若干政策问题的通知》财税[2006]177号文规定，纳税人提供建筑业应税劳务时，应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：
（一）建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。
（二）纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：
1.纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；
2.纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。
因此，企业采取包工不包料的方式建造厂房，如承包给无资质的工程队，在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人。建设单位如不扣缴应纳税款，税务机关应按《税收征管法》处罚，同时对承包人追缴税款。
财税[2006]177号《关于建筑业营业税若干政策问题的通知》同时规定了扣缴义务人发生时间，建设方为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务人支付工程款的当天；总承包人为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税税款的缴纳地为该工程建筑业应税劳务发生地。
五、“甲供材料”税收风险防范
（一）把好经济合同签订关。
建筑施工企业需要签订各种经济合同，如工程施工合同、机械租赁合同等，签订不同种类的合同可能会有不同的计税依据和适用税率。同时，在合同签订时应该考虑其条款内容对税负的影响，如合同价格的界定、工程施工费与材料费的区别等，应与税法规定保持一致，避免不合理的税费支出。
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》国务院令[1993]136号第五条第三款规定，建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，无论其是否参与施工均应按“建筑业”税目征收营业税。此外，根据税法相关规定，工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”项目征收营业税。
签订不同的合同会影响企业的税负水平，因此施工单位应尽量不签甲供材料合同。由于甲供材料合同中甲方供应材料价值没有计入工程直接费，降低了取费基数，从而使按照直接费取费的计划利润、营业税及附加等取费低于预算标准。施工企业不仅得不到应得的工程结算价款，还有可能使施工企业多缴纳营业税及附加。
此外，营业税税法规定，建筑安装企业承包建设工程建设项目，无论是包工包料工程还是包工不包料工程，均应按包工包料工程以收取的料工费全额缴纳营业税。
（二）加强会计的基础管理。
加强企业会计管理的基础工作，可避免不必要的纳税调整。企业会计基础工作不规范，会计控制制度不完善，有可能增加企业的税收负担。如：在施工过程中，不能按规定取得发票、以收据代替发票、取得不规范的发票等，税务机关可能将其认定为白条而要求企业调增应纳税所得额；当年发生的成本费用不能及时列销而计入下一纳税的，税务机关可能认定其不属于本经营活动支出，不允许在税前扣除；不能够及时与提供劳务单位进行工程价款结算，账面存在大量预提费用的，税务机关可能认定企业在随意调整利润，要求企业进行纳税调整。
（三）进行必要的税收筹划。
一是对混合销售业务进行筹划。在建筑施工行业，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的情况时有发生，这种行为属于税法中的混合销售行为。根据税法有关规定，纳税人以签订建设工程总包和分包合同(包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同)方式开展经营活动，销售自产货物(包括金属结构件、铝合金门窗、玻璃幕墙、机械设备、电子通讯设备等)、提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务(包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业)，且同时符合以下条件的：
1、具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质；
2、签订建设工程总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税。
因此，建筑施工企业如果涉及此类业务,在签订合同时必须单独注明建筑业劳务价款，同时要向应税劳务发生地的地方税务局提供其机构所在地主管国家税务局出具的纳税人从事货物生产证明，否则，其收入要全额征收增值税。
例：甲公司是一家工程承包公司下属的生产铝合金门窗等建设产品的企业，为增值税一般纳税人，承揽了一项铝合金门窗和玻璃幕墙的安装工程。经协商由甲公司提供其生产的铝合金门窗和玻璃幕墙,铝合金门窗和玻璃幕墙价值为360万元,安装费为100万元。假定该笔业务涉及的铝合金门窗和玻璃幕墙可抵扣进项税为45万元。
若甲公司没有签订工程施工合同，不具备相应的建筑安装资质，或者没有在施工合同中单独注明劳务价款的，在这种混合销售情况下，甲公司只能按规定缴纳增值税，其应缴纳流转税金及附加为：[(360+100)÷1.17×17%-45]×(1+10%)=24.02万元。
若通过纳税筹划，使甲公司完全符合了上述税法规定，因此，甲公司应缴纳流转税金及附加为：[(360÷1.17×17%-45)+100×3%]×(1+10%)=11.34万元，由此可见，节税了13.87万元。
二是对纳税义务时间进行筹划。税法规定，营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项的当天。建筑业纳税义务发生时间比较复杂，可以划分为以下几种情况：
1、实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；
2、实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；
3、实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为各月份种类与发包单位进行已完工程价款结算的当天；
4、实行其他结算方式的工程项目，其纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。
