新准则会计科目应交税费

新准则会计科目应交税费（推荐4篇）

新准则会计科目应交税费 篇1

2221 应交税费

一、本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。

二、本科目可按应交的税费项目进行明细核算。

应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。

三、应交增值税的主要账务处理。

(一)企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记本科目(应交增值税进项税额)，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生退货做相反的会计分录。

(二)销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目 (应交增值税销项税额)，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生销售退回做相反的会计分录。

(三)出口产品按规定退税的，借记“其他应收款”科目，贷记本科目(应交增值税出口退税)。

(四)交纳的增值税，借记本科目(应交增值税已交税金)，贷记“银行存款”科目。

企业(小规模纳税人)以及购入材料不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记本科目。

四、企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

出售不动产计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目(应交营业税)。

五、企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目(应交土地增值税)。土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记本科目(应交土地增值税)，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。实际交纳土地增值税时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

六、企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记本科目(应交所得税)。交纳的所得税，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

七、本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费;期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

新准则会计科目应交税费 篇2

企业不需要预缴的税金, 如印花税、耕地占用税、车辆购置税, 不在本科目核算。

个人所得税在以前的会计处理中, 有可能在“其他应付款”中核算, 但按新会计准则属于“应交税费”的核算范围, 个人所得税也通过“应交税费”核算;“矿产资源补偿费”虽然是行政收费, 但根据新准则的规定, 也一并在“应交税费”中核算。

(一) “应交增值税”明细科目

共设9个明细子目, 其中借方5个 (下面所述的1-5) , 贷方4个 (下面所述的6-9) ,

1、“进项税额”是指准予从销项税额中抵扣的增值税额。 (1) 企业应纳增值税的加工, 修理, 修配劳务支付的进项税额, 用蓝字登记;退回所购货物应用红字登记冲销进项税额, 。

(2) 根据国税发[2004]112号文件的规定, 纳税人用期末留抵税额抵减欠税时, 也是用红字冲减进项税。

2、“已交税金”核算企业预缴本月增值税额。本科目适用于一个月内分次预缴增值税的纳税人, 例如以1天, 3天, 5天或者10天为一个纳税期限的增值税纳税人。注意:“已交税金”专栏的本期发生额与第9个明细子目“转出多交增值税”密切相关, 直接影响到可申请退回税款的确定。

3.“减免税款”反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目, 贷记“营业外收入”科目。

【例题】某企业生产并销售某类享受国家直接减免增值税优惠的产品, 本期销售收入1 0 0 0 0元, 该产品适用的税率是17%, 则相应的会计分录为:

4、“出口抵减内销产品应纳税额”反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额;这个子目实际反映的是出口产品的进项税“抵”了多少内销产品的销项税, 不是国税局实际退的现金;

该科目金额=“当期免抵退税额”-“当期 (实际) 应退税额”

其中:

当期免抵退税额=出口产品离岸价 (FOB) ×国家规定的该产品出口退税率

“当期 (实际) 应退税额”=当期期末“应交税费—应交增值税”明细账的借方余额与计算出的“当期免抵退税额”的金额相比较, 谁小取谁;

如果当期“应交税费—应交增值税”明细账的余额在贷方, 表示企业要实际缴税, 就没有实际要退的税款了, 这时, “当期 (实际) 应退税额”等于零;“出口抵减内销产品应纳税额”就等于“当期免抵退税额”。

5、“转出未交增值税”核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时, 根据余额借记本科目, 贷记“应交税费——未交增值税”科目。

【例题】某企业增值税账户贷方各栏合计为3000元, 借方各栏的合计为1000元, 月末形成的贷方余额2000元, 则账务处理为:

下月实际计缴增值税时:

6、“销项税额”是指企业销售货物或者提供应税劳务时确定的销项税, 按蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额, 用红字登记。

【例题】某企业上月销售的不含税金额为10000元, 销项税额为1700元的货物被退回, 已经按税法规定开具了红字增值税专用发票, 并用银行存款退回相应的款项。

退回时的会计处理为:

应交税费-应交增值税 (销项税额) -1700

7、“出口退税”反映出企业享受的“抵税和实际退税”的合计数, 在金额上等于出口货物离岸价乘以出口退税率。

8、“进项税额转出”大体分以下几个方面:

(1) 外购货物改变用途但不离开企业, 作“进项税额转出”;

(2) 外购货物、在产品、产成品发生非正常损失, 其损失为“不含税价”加上相应的“进项税”作为“进项税额转出”。

(3) 出口货物的征、退税率差, 用蓝字计入该栏目;如果企业出口货物使用了免税货物, 因为这部分的收入不作为出口退税的基数, 故它也不能作为进项税转出的基数;或者出口企业按CIF (到岸价) 作为出口销售收入, 那么, 其在支付国外的运费、保费、佣金时, 要红字冲减出口销售收入, 相应的, 也要冲减原先多转出的进项税。这二种情况下, 要红字冲减“进项税转出”。

9、“转出多交增值税”注意:只对预缴的税款转出;即只有在“已交税金”本月的实际发生额, 且“应交增值税”科目期末有“借方余额”的情况下适用, 且原则是谁小取小。

【例题】某企业每10天纳一次税, 当月预缴税款20万元, 月末, “应交增值税”明细账的余额数据有以下三种情况, 分别说明企业期末该如何处理。

(1) 期末余额数据是借方25万。

(2) 期末余额数据是借方10万。

(3) 期末余额数据是贷方5万。

分析:

(1) 当月有预缴税款20万, 期末余额数据是借方25万时, 20万小于25万, 故实际退20万, 应交增值税的借方余额为5万, 这是当期进项税大于销项税而产生的, 这时只能留在应交增值税明细账的借方继续抵扣, 不能向国税局申请退回这5万元的税款, 分录:

(2) 当月有预缴税款20万, 期末余额数据是借方10万时, 10万小于20万, 故实际退10万, 应交增值税明细账余额为零, 这种情况说明本期预缴的20万中, 有10万本身就是应该缴给国税局, 另外的10万是多缴的, 故退回, 分录:

(3) 期末余额数据在贷方5万, 说明企业原先预缴的20万还不够, 还要再缴5万的税款给国税局, 分录是:

(二) “未交增值税”明细科目

本科目是“应交税费”下的二级子目, 即该明细科目与“应交增值税”是平级的, 比上面提及的“应交增值税”下属的9个子目更高一级。主要分以下二种情况分别处理:

1、月底有应缴未缴的增值税:

2、企业如果本月有预缴的税款, 同时应交增值税科目有借方余额, 则要按我们前面提供的方式, 转出多交的增值税到未交增值税借方, 并向主管税务机关申请退税。

国税发[2004]112号文件:纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的会计处理

1、会计分录的借贷方科目是不变的, 即:

2、科目的数据如何确定——谁小取谁:欠税额与期末留抵税额比较, 谁更小就抵哪个。

【例题】某增值税一般纳税人企业2008年8月欠缴增值税10万元, 9月末有留抵税额, 这时分二种情况处理:

1、有留抵税额8万元, 与欠税比, 谁小?对, 8万更小, 故抵减欠税金额为8万, 相应的账务处理如下:

处理完毕, 尚欠国税局2万元, 如果10月及以后又产生了留抵税额, 可再次冲抵欠税。

2、有留抵税额12万, 与欠税比, 谁小?对, 10万更少, 故抵减欠税金额为10万, 相应的账务处理如下:

处理完毕, 不再欠国税局的税款, 而且尚有2万元进项税可以抵减10月的正常销项税。

总结3个增值税中“倚小卖小”的会计处理思路:

1、出口退税中, 是“当期免抵退税额”与期末“应交增值税”借方余额比较, 谁小退谁;

2、退回多预缴的税款, 用“已交税金”与期末“应交增值税”借方余额比较, 谁小退谁;

3、留抵税额冲减欠税, 用欠税额与期末“应交增值税”借方余额比较, 谁小冲谁。

(三) 应缴消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。

1、与销售 (营业) 收入相关的计入“营业税金及附加”科目;2.出售不动产应纳的营业税计入“固定资产清理”科目。

(四) 应缴所得税计入“所得税费用”等科目。

(五) 应缴土地增值税。

非房地产开发企业转让自有房地产的土地增值税计入“固定资产清理”;房地产企业转让房地产 (开发产品) , 因为房地产销售商品房收入确认为主营业务收入, 因此对应的土地增值税计入“营业税金及附加”。

(六) 应缴房产税、土地使用税和车船税。

企业按规定计算应缴的房产税、土地使用税、车船税, 计入“管理费用”。注意:这三个税款再加一个印花税, 均是计入“管理费用”, 只是印花税一般不需要预计, 故不通过“应交税费”核算。

(七) 应缴个人所得税, 工资发放时, 从“应付职工薪酬”中扣除。

(八) 应缴教育费附加、矿产资源补偿费, 计入“营业税金及附加”、“管理费用”等科目。

(九) 应缴的保险保障基金, 保险企业在计提时, 计入“管理费用”。

参考文献

[1]、财政部.企业会计准则[S].2006

[2]、财政部注册会计师考试用书[税法]2010

[3]、财政部中级会计师考试用书[税法]2010

[4]、财政部注册会计师考试用书[会计]2010

新准则会计科目应交税费 篇3

2.2015新会计准则常用会计科目表经典注释(2)

3.2015版企业会计准则全文

4.新会计准则常用会计科目表注释

5.2015版企业会计准则全文(2)

6.企业会计准则解释第7号【2015最新版】

7.中华人民共和国法官职业道德基本准则(全文)

8.财政部印发企业会计准则解释第7号

2201 应付票据 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。

2202 应付账款 企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而应该支付的款项。期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。

2203 预收账款 企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的`，也可以不设置本科目，将预收的款项直接计入“应收账款”科目。期末贷方余额，反映企业预收的款项;期末借方余额，反映企业尚未转销的款项。

2211 应付职工薪酬 企业根据有关规定应该付给职工的各种薪酬。企业(外商)按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

2221 应交税费 企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费;期末借方余额，反映企业多交或者尚未抵扣的税费。

2231 应付利息 企业按照合同约定应该支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应该支付的利息。期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。

2232 应付股利 企业分配的现金股利或者利润。期末贷方余额，反映企业应付未付的现金股利或者利润。

2241 其他应付款 企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。

2314 代理业务负债 企业因不承担风险的代理业务而收到的款项，包括受托投资资金、受托贷款资金等。企业采用收取手续费方式收到的代销商品款，可将本科目改为“2314 受托代销商品款”科目。期末贷方余额，反映企业收到的代理业务资金。

2401 递延收益 企业确认的应该在以后期间计入当期损益的政府补助。期末贷方余额，反映企业应该在以后期间计入当期损益的政府补助。

2501 长期借款 企业向银行或者其他金融机构借入的期限一年以上(不含一年)的各项借款。期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。

2502 应付债券 企业为筹集(长期)资金而发行的债券的本金和利息。企业发行的可转换公司债券，应该将负债和权益成分进行分拆，分拆后形成的负债成分在本科目核算。期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本。

2701 长期应付款 企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。期末贷方余额，反映企业应付未付的长期应付款项。

2702 未确认融资费用 企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。

2711 专项应付款 企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或者特定用途的款项。期末贷方余额，反映企业尚未转销的专项应付款。

2801 预计负债 企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。期末贷方余额，反映企业已确认但尚未支付的预计负债。

2901 递延所得税负债 企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债。

所有者权益类

4001 实收资本 企业接受的投资者投入的实收资本。股份有限公司应该将本科目改为“4001 股本”科目。企业收到的投资者的出资超过其在注册资本或者股本中所占份额的部分，作为资本溢价或者股本溢价，在“资本公积”科目核算。期末贷方余额，反映企业实收资本或者股本的金额。

4002 资本公积 企业收到的投资者的出资额超出其在注册资本或者股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。期末贷方余额，反映企业的资本公积。

4101 盈余公积 企业从净利润中提取的盈余公积。期末贷方余额，反映企业的盈余公积。

4103 本年利润 企业当期实现的净利润(或者发生的净亏损)。年度终了，余额转入“利润分配”科目，无余额。

4104 利润分配 企业利润的分配(或者亏损的弥补)和历年分配(或者弥补)后的余额。年度终了，“利润分配——未分配利润”科目的余额，反映企业的未分配利润(或者未弥补亏损)。

4201 库存股 企业收购、转让或者注销的本公司的股份的金额。期末借方余额，反映企业持有的尚未转让或者注销的本公司的股份的金额。

成本类

5001 生产成本 企业进行工业性生产而发生的各项生产成本，包括生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品的成本。

5101 制造费用 企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算。本科目分配计入有关成本核算对象，期末无余额。

5201 劳务成本 企业对外提供劳务而发生的成本。期末借方余额，反映企业尚未完成或者尚未结转的劳务成本。

5301 研发成本 企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。期末借方余额，反映企业正在进行的无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。

损益类

6001 主营业务收入 企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务实现的收入。期末,余额转入“本年利润”，无余额。

6041 租赁收入 企业(租赁)确认的租赁收入。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。

6051 其他业务收入 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换(非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量)或者债务重组等实现的收入。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。

6101 公允价值变动损益 企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或者损失。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者金融负债的公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或者损失，也在本科目核算。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。

6111 投资收益 企业确认的投资收益或者投资损失。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。

6301 营业外收入 企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。

6401 主营业务成本 企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。

6402 其他业务成本 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或者摊销额等。除主要业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或者摊销额，也通过本科目核算。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。

6403 营业税金及附加 企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。

6601 销售费用 企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用的后续支出，也在本科目核算。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。

6602 管理费用 企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应该由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业(商品流通)管理费用不多的，可以不设置本科目，本科目的核算内容可以并入“销售费用”科目核算。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。

6603 财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或者收到的现金折扣等。为购建或者生产满足资本化条件的资产而发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。

6701 资产减值损失 企业因计提各项资产减值准备所形成的损失。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。

6711 营业外支出 企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。

6801 所得税费用 企业确认的应该从当期利润总额中扣除的所得税费用。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。

新会计准则的几个科目变化 篇4

一、应交税金改为应交税费：

本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

企业（保险）按规定应交纳的保险保障基金，也通过本科目核算。

企业代扣代交的个人所得税，也通过本科目核算。

企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。

二、应付工资、应付福利费改为应付职工薪酬

（一）、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

（二）、本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿” 等应付职工薪酬项目进行明细核算。

（三）、应付职工薪酬的主要账务处理

1、企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。

企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

2、企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理

生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。

管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。

应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。

因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。

（四）、本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。

三、营业费用改为销售费用

（一）本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

企业（金融）应将本科目改为“6601 业务及管理费”科目，核算企业（保险）在业务经营和管理过程中所发生的各项费用，包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资、差旅费、水电费、修理费、职工教育经费、工会经费、税金、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管理费、研究费用等。

企业（金融）不应再设置“管理费用”科目。

（二）、本科目应当按照费用项目进行明细核算。

（三）、销售费用的主要账务处理

1、企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。

2、企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。

（四）、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

四、计提减值准备时，不再记入管理费用等科目，计入资产减值损失

（一）、本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。

（二）、本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。

（三）、企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程——减值准备”、“工程物资——减值准备”、“生产性生物资产——减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉——减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产——跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目。

（四）、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产—— 跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目，贷记本科目。

（五）、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

应用：

一、关于科目的增减变动及相关运用

（一）新准则取消了“短期投资“、”短期投资跌价准备“科目，设置了”交易性金融资产“和“可供出售金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。具体运用如下： 例：（1）交易性金融资产（债券，面值100，利率3%）取得时支付价款103（含已宣告尚未发放的利息3），另支付交易费用2。账务处理如下： 借：交易性金融资产—成本 103 投资收益 2 贷：银行存款 105（2）受到最初支付价款中所含利息3 借：银行存款3 贷：交易性金融资产—成本 3（3）期末债券公允价值为110 借：交易性金融资产—公允价值变动10 贷：公允价值变动损益 10（4）第二年收到上期利息3 借：银行存款 3 贷：交易性金融资产—公允价值变动 3（5）第二年将该债券处置，售价120 ①借：银行存款 120 贷：交易性金融资产—成本100—公允价值变动7 投资收益13 ②借：公允价值变动损益 4 贷：投资收益 4（体现一头一尾观念，尾卖出时是120头最初成本是103相差17，投资收益已记13差4）上述两分录合并： 借：银行存款120 公允价值变动损益 4（金额到剂）贷：交易性金融资产—成本100 —公允价值变动7 投资收益17（一头一尾观念120-103=17）

（二）新准则取消了“分期收款发出商品”科目。企业采用递延方式分期收款销售商品的按合同或协议价借记“长期应收款”科目，按公允价值贷记“主营业务收入”科目，差额贷记“未实现融资收益”。

例：甲公司售出大型设备，协议约定采用分期收款方式从销售当年末分5年分期收款，每年2000，假设不考虑增值税。假定购货方在销售同一日支付货款，只需付8000即可。1．销售时账务处理

借：长期应收款 10000贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益2000 未实现融资收益要采用实际利率法（利率为7.93%）逐年摊销。摊销表如下：

日期 / 未收本金/ 财务费用/ 本金收现 / 总收现 销售日 / 8000 / 0 / 0 / 0 第一年末 /8000 /8000*7.93%=634/ 2000-634=1366/ 2000 第二年末/ 8000-1366=6634/6634*7.93%=526 /2000-526=1474/2000 第三年末 /6634-1474=5160/5160*7.93%=410 /2000-410=1590/2000 第四年末/ 5160-1590=3570/3570*7.93%=283/ 2000-283=1717/2000 第五年末/ 3570-1717=1853/1853*7.93%=147/ 2000-147=1853/2000 总额/-/ 2000/ 8000/ 10000 第一年收现时

借：银行存款2000 借：未实现融资收益634 贷：长期应收款2000 贷：财务费用634 以后各年处理相同。

（三）新准则设置了“长期股权投资”科目，但核算内容和方法与原制度有重大区别。

新准则共同控制、重大影响、持股比例在20%-50%之间的采用权益法核算。持股比例在20%以下和50%以上的采用成本法核算。

例：某投资企业与2006年1月1日取得联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位固定资产公允价值1200万元，账面价值600万元，固定资产预计使用年限10年，净残值为零，按直线法提折旧。被投资单位2006利润表中净利润为500万元。（假设不考虑所得税影响）

解题依据：确认投资损益时要考虑投资时点，被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认被投资单位实现净利润后投资企业的账务处理： 借：长期股权投资 132 贷：投资收益 132 金额132的来历：会计每年提折旧=600÷10=60万元

按公允价值提折旧=1200÷10=120万元相当于会计少提60万元，利润就多做了60万元，调整后利润=500-60=440万元。投资企业的持股比例是30%，440×30%=132万元

（四）取消了应付税款法和纳税影响会计法，采用资产负债表债务法。取消了“递延税款”科目，设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目。递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率 递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率

（五）资本公积核算内容变动较大。原明细科目只保留“资本（或股本）溢价”和“其他资本公积”剩余全部取消。

（六）利润分配明细科目有较大变化。

“应付普通股股利”和“应付优先股股利”换成“衣服现金股利或利润”。“其他转入”改叫“盈余公积补亏”。“转做资本（股本）的普通股股利”改成“转做股本的股利”。

（七）“投资收益”科目除了核算长期股权投资的投资损益以外对于采用公允价值模式计量的“投资性房地产”的租金收入和处置损益也通过该科目核算。“营业税金及附加“科目除了核算主营业务负担的税金几附加以外，对于其他经营活动发生的税金及附加也通过该科目核算。

（八）新准则取消了如下科目，均用新科目核算。1．“应收补贴款”→用“其他应收款”科目核算。2．“物资采购”→由“材料采购”代替。

3．“包装物”、“低值易耗品”→由“包装物及低值易耗品”代替。4．“自制半成品”→由“生产成本”代替。

5．“委托代销商品→由“发出商品”代替。特殊情况还可以沿用“委托代销商品”。

6．“长期债权投资“→设置”交易性金融资产“、”持有至到期投资”、“可供出售金融资产”。

7．“委托贷款”→由“持有至到期投资”代替。“委托贷款—减值准备” →由“持有至到期投资减值准备”代替。8．“在建工程减值准备” →由“在建工程—减值准备”代替。9．“应付短期债券”→设置“交易性金融负债”科目。10．“应付工资”、“应付福利费”→由“应付职工薪酬”代替。11．“应交税金”、“其他应交款”→由“应交税费”代替。

12．取消了“待转资产价值”科目。原接受捐赠后扣除33%的所得税剩下的67%计入“资本公积”现改为计入“营业外收入”。

13．“应付债券”→由“长期债券”代替。

14．取消了“盈余公积”科目下的“法定公益金”明细科目。15．“营业费用”→由“销售费用”代替。16．取消了“补贴收入“科目。

（九）新准则增加了如下科目。

1．“投资性房地产“科目。核算依靠租金和资产增值的房屋和土地使用权。

2．“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销。摊销无形资产时，借：管理费用（其他业务支出）贷：累计摊销

3．“商誉“科目。适用于同一控制下企业合并。

例：甲企业以公允价值为14000万元，账面价值为10000万元资产作为对价对乙企业进行吸收合并。购买日乙企业持有资产的情况如下： 项目 账面价值 公允价值 固定资产 1000 8000 长期股权投资 4000 6000长期借款 3000 3000 净资产 7000 11000 账务处理如下： 借：固定资产 8000 长期股权投资 6000 商誉 3000（公允价值14000-净资产11000）贷：长期借款 3000 ××资产10000 资产处置收益 4000（公允价值-账面价值）

4．设置了“预计负债”科目。核算方法与原制度相比有所变化。

1.流动性比率.（1）流动比率=流动资产/流动负债

（2）速动比率=速动资产/流动负债=（流动资产—存货）/.流动负债

公司2001¬—2003流动比率先降后升，但与绝对标准2:1有很大差距与行业平均水平约1.35左右也有差距，值得警惕，特别是2004年是华能还款的一个小高峰，到期的借款比较多，必须要预先做好准备。公司速动比率与流动比率发展趋势相似。并且2003年数值0.91接近于1，与行业标准也差不多，表明存货较少，这与电力行业特征也有关系。

2资产管理比率.（1）存货周转率=销货成本/平均存货.（2）A 应收账款周转率=销售收入净额/平均应收账款.B 应收账款周转天数（平均收帐期）=360/应收账款周转率.（3）资产周转率=销售收入净额/平均总资产

公司资产管理比率数值2002年比2001年略有下降，2003最高，其中，存货周转率2003超过行业平均水平，说明管理存货能力增强，物料流转加快，库存不多。应收帐款周转率远高于行业平均水平，说明资金回收速度快，销售运行流畅。公司2003年资产总计增长较快，销售收入净额增长也很快，所以资产周转率呈快速上升趋势，在行业中处于领先水平，说明公司的资产使用效率 很高，规模的扩张带来了更高的规模收益，呈现良性发展。

3.负债比率.（1）资产负债比率（负债比率）=总负债/总资产.（2）已获利息倍数=利税前利润/利息=（净利润+利息+所锝税）/利息

（3）长期债务对权益比率=长期负债/所有者权益

公司负债比率逐年降低主要是因为公司成立初期举借大量贷款和外债进行电厂建设，随着电厂相继投产获利，逐渐还本付息使公司负债比率降低，也与企业不断的增资扩股有关系。并且已获利息倍数指标发展趋势较好公司有充分能力偿还利息及本金。长期偿债能力在行业中处于领先优势，.获利能力比率.（1）销售净利润率=净利/销售收入净额

（2）销售毛利率=毛利润/销售收入净额

（3）资产回报率=利税前利润/平均总资产

（4）每股收益=权益回报率=（净利润—优先股股息）/平均普通股股权