国外遗产税制与我国遗产税制的设计

国外遗产税制与我国遗产税制的设计（精选4篇）

国外遗产税制与我国遗产税制的设计 篇1

遗产税是针对财产所有人去世以后遗留下来的财产而征收的一种税，迄今世界上已有100多个国家和地区征收遗产税。世界大多数国家之所以普遍征收遗产税，是因为它可起到避免财富过度集中、抑制社会浪费、平衡纳税人心理等作用。西方发达国家开征遗产税的时间较早，但在实施的过程中，由于各国的情况不同，因而在税制结构、税率设计、征收依据、税种划分、扣除减免等方面，各国也有所不同。

(一)从税制结构来看，大致有三种类型：总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税制。总遗产税制是指只对死者的遗产总额征税，而不管遗产的继承情况和遗产将作何种方式分配，英国、美国遗产税制即属这一类。分遗产税制是根据继承人与死者之间关系的亲疏，以及继承财产的多少，进行分别课征的税制，法国、德国等采用此种税制。混合遗产税制是指先按总遗产税制办法征税，然后再根据继承人分得的遗产情况，如果分得的遗产超过一定限额，则按分遗产税制再征一道遗产税，采取混合遗产税制的国家有加拿大、意大利等。

从税制设计角度考虑，总遗产税制税率设计较为容易，税制简单;从征管角度考虑，总遗产税制税源可靠，管理简便易行，而分遗产税制因需考虑总体财产的具体分配，征管相对较难，且易增加偷逃的可能性;从组织收入角度考虑，如都采用同样的累进税率，总遗产税能提供更多的`收入，因为它适用遗产总额而不是遗产分配额;从促进社会公平的角度考虑，分遗产税制在减轻财富分配不公方面比总遗产税制有更多的作用，按继承财产规模累进征收的分遗产税，以“财产越分散，缴纳的税额越小”来鼓励财产在个人之间的分散。

混合遗产税制与前两者比较。相对兼容了两者的优点，但征两道税，不仅在税率设计方面比较复杂，而且也有重复征税的嫌疑。

(二)从征税依据看，大致有三种标准：国籍标准、住所标准和财产所在地标准。国籍标准是以财产所有者的国籍为依据;住所标准是以财产所有人的住所为依据;财产所在地标准是按财产的所在地划分税收征管权。

如今，世界上大多数国家采取混合使用的方法，而且主要是采取属人与属地相结合的原则。

从税率设计看，有累进税率和单一比例税率两种：实行累进税率有利于遗产税收入再分配目标的实现，比较公平，而单一比例税率则便于税收征收管理。目前，多数西方国家采用累进税率、如荷兰、西班牙等;少数国家实行单一比例税率，如新西兰、英国;另外尚有极少数国家兼用两种税率，如美国，其总遗产税实行累进税率，而隔代遗产税按比例税率征收。

(三)从遗产税与赠与税配合征收方式看，国际上主要有三种做法：第一，不单独设立赠与税，而是把一部分生前赠与财产纳入遗产税征收范围，如英国、美国等。此方式的优点是征收方法简便，易被纳税人接受，但在一定程度上削弱了赠与税的堵漏功能、限制了遗产税的作用。第二，分设两税，并行征收。即对生前赠与财产按年课征赠与税，对财产所有者死后遗留的财产课征遗产税。此方式的优点是防止纳税人生前大量转移财产而逃税，为大多数国家所采用。第三，两税交叉合并课征。分设两税，即生前赠与财产按年课征赠与税，财产所有者死亡后要将生前赠与总额，合并计入遗产总额一并征收遗产税，原已缴纳的赠与税额准予扣除。此方式对防止纳税人偷逃遗产税功效显著，但征管复杂，仅有极少数国家采用。

我国设计遗产税制的思路

(一)目前我国开征遗产税的客观条件

1.税源方面。国民经济的持续增长，各种经济成分并存，经营方式多样，个人收入显著增加，个人拥有财产数量大幅增长。表1列示1991-我国城乡储蓄年底余额(年底余额)农村居民家庭人均收入(家庭人均收入)、城镇居民家庭可支配收入(人均可支收入)、个人购买商品住宅情况(住宅)。

由表1可以看出存款余额、可支配收入等不断提高，更重要的是个人存款的60%掌握在近20%的人手里，20%的最高收入家庭占有社会全部收入的50%多，20%的最低收入家庭占社会全部收入的4.27%。近年来我国的股票、债券市场、无形资产市场都快速发展，使得一批人成为富翁，尤其是金融资产的增长极其迅速，户均实际金融资产已从1990年末的7869元增

国外遗产税制与我国遗产税制的设计 篇2

对个人留给其继承人的财产征税是最古老的税收形式之一。在美国这一财产私有的社会中, 国家对个人的产权加以保护, 并对它从一代向下一代的转让作出监督, 其表现之一, 就是国家一直将财产转让作为一种适当的征税对象。

财产转让税可以有几种形式, 它取决于转让在何时发生以及税基如何确定。美国联邦政府对死后转让财产的特权征收遗产税, 而大多数州对从死者那里得到财产的特权征收继承税。总的来说, 两种税收都是分等级征收的。前者以整个遗产的大小为基础, 后者以个人在遗产中所占份额大小为基础。通常继承税还按照继承者同死者的关系亲疏分等级征收, 关系最密切的税率最低。

只须通过生存者之间的赠予方式转让财产就可以避开对死亡的课税。据此, 美国联邦遗产税是与赠予税相联系的, 而赠予税是对捐赠者征收的一种税。虽然所有州都对死亡课税, 但只有7个州征收赠予税。在美国, 遗产税和赠予税一开始是两种独立的税种, 但是1976年税收改革法案将两种税的税率表和豁免水平加以统一, 于1977年1月1日起生效。

在美国, 除去在社会、道德和经济上要求征收遗产和赠予税外, 财产转让税从未提供太多的收入, 而且近年来所占的份额进一步下降。由于紧急情况, 联邦政府曾于1862~1870年征收过短暂的继承税, 1898~1902年使用过遗产税;现行的遗产税是从1916年开始实施的。赠予税最初在1924年和1925年实行过两年, 后从1932年开始长期实行。二战期间和战后, 所得税和产品税税率显著提高。但是从1942年到1976年, 遗产税和赠予税税率和豁免水平都一直保持不变, 而且1948年进行的税收结构调整使它们在联邦税收体系中的重要性下降。1976年, 遗产税和赠予税税率和豁免水平得到统一, 而且豁免水平提高了。1981年的立法进一步提高了豁免, 并且将最高税率从70%降为50%。遗产和赠予税在预算收入中所占的比例在1955年财政年度为1.4%, 1971年为1.7%, 1986年为0.9%。

美国的遗产和赠予税的计算是按照所得税建立的方式进行的。首先申报全部财产转让额, 然后减去扣除额, 余额适用于等级税率, 但是也有许多复杂之处。

(一) 遗产税。

毛遗产由死者在死亡之时所拥有的全部财产组成, 包括:股票、不动产、债券、抵押品以及其它在法律上认定属于死者的财产。财产的估价, 要么在死亡之日进行;要么另选日期。一般就在6个月以后, 这取决于死者指定的遗嘱执行人的选择。毛遗产还包括:1976年12月31日后接受的赠予, 死者拥有的保险以及由死者生前建立的, 可能已经由死者撤消甚至修改的任何信托基金的价值。准许扣除的项目有:葬礼费用和处理遗产的费用、负债、法定费用、慈善捐赠以及转让给活着的配偶的财产。上述最后一项所指的婚姻关系的扣除, 无限制地适用于配偶之间转让的大多数财产。统一后的遗产和赠予税对第一个1万美元的应税转让额征收18%的税, 而对超过250万美元的应税转让额的税率则上升到50%。所有已经支付的赠予税, 和最高达按1926年联邦税率表计算的税收的80%的州死亡税, 都可以用作抵免。另外, 作为豁免的一种替代, 允许从税负中扣除一种抵免。从1987年开始, 遗产和赠予税两种目的的抵免, 即统一抵免为192, 800美元。这一抵免相当于对价值在60万美元或以下的遗产的豁免。使用抵免而不是豁免的结果, 使遗产和赠予税税率在豁免水平以下为0, 在这一水平之上为37%。

(二) 赠予税。

除去豁免较复杂并且是在1932年以后发生的全部赠予基础上计算外, 赠予税的计算方法与遗产税基本相同。任一特定年度内的税收就是由于该年度内发生赠予引起的税额的增加。统一抵免首先用于赠予税;余额用于加在同一个人身上的遗产税。除去与遗产税相同的抵免外, 还有一个每人10, 000美元的年度扣除。在遗产继承中, 夫妻一方给另一方的赠予不用纳税。对已婚人士而言, 对第三方的赠予可以视为一半由丈夫赠予一半由妻子赠予。尽管赠予税率与遗产税率一样, 但是实际上赠予税要低些, 因为以税收方式给予政府的财产 (在死亡前3年内支付的赠予税除外) 可以从赠予税中扣除, 但是不能从遗产税中扣除。

(三) 遗产和赠予税的税基。

在美国, 只对少数私有财产征收遗产和赠予税。死于1985年的人不足2%的遗产需要纳遗产税或赠予税, 而随着1981年的豁免增加全面实行, 在未来的几年里, 这一比例将更低。1985年申报的遗产税收益总数为67, 961份, 其中30, 518份是应税的。申报的应税收益的毛遗产价值为341亿美元。豁免和扣除使这一数目减少了近30%, 只剩下244亿美元的遗产税税基。扣除抵免后的遗产税为50亿美元, 也即应税税基的近20%。申报的应税收益中37%的总遗产不超过50万美元, 但它们在抵免后的遗产税中只占到4%。另一方面, 数额在500万美元或以上的遗产在总税收中占了36%, 而数量只占应税收益的2%。抵免后的税收占应税遗产的比例从毛遗产在50万美元以下的5%到毛遗产在1, 000万美元及以上的40%。1966年 (编制赠予税数据表的最后一年) 申报的赠予曾达到40亿美元, 其中24亿美元是由29, 547份应税收益申报的。应税赠予总额为14.55亿美元, 已支付的赠予税达4.13亿美元, 即全部应税赠予收益份数的17%或应税赠予额的28%。

二、美国遗产税制对我国的借鉴

目前我国尚没有遗产税制度, 但有关立法决议已提上议事日程。在立法过程中, 向各国的借鉴是难免的, 也是一条行之有效的捷径。在这方面, 美国立法已经相当成熟与完备, 为我国提供了一个极好的范本。

(一) 遗产税税制模式。

世界各国的遗产税制有三种模式:总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税制。总遗产税制是被继承人死亡时对其遗留的所有的遗产总额课征遗产税, 其税负大小一般不考虑继承人和被继承人之间的亲属关系以及各继承人纳税能力的差异, 纳税义务人是遗嘱执行人或遗产管理人, 美国即采用此种税制模式。相较于其他税制, 总遗产税制的优点是:仅对遗产总额一次征收, 税务机关可控制税源, 减少了继承人为少交税款、减轻税负而偷税漏税的机会;税制简单, 环节少, 便于税务机关的高效征管, 降低了征收成本。因此, 笔者建议我国采用总遗产税制为宜, 其理由是:

1.总遗产税制有利于防止税款流失。

总遗产税采取先征税, 后分割遗产的制度, 即在继承人分割遗产前先行征税。这就可以防止分遗产税制下继承人虚假分配遗产而造成的税款流失, 从而保障国家财政收入。

2.总遗产税制有利于节约税收成本。

一般来说, 遗产税的税收成本较大。因此, 在设计遗产税制模式时应特别重视节约税收成本。总遗产税制对全部遗产一次征税, 与分遗产税制对继承人分别征税和混合遗产税制两次征税相比, 总遗产税制的税收成本低于后者是不言而喻的。

3.总遗产税制简便易行。

我国遗产税制初创时, 社会公众乃至于税收征管人员均不甚熟悉, 加之我国公民税收意识淡薄, 故遗产税制宜简不宜繁, 以减少征收阻力。鉴于上述原因, 笔者认为我国以采取总遗产税制的立法模式为好。

(二) 遗产税的立法体例。

遗产税是易于规避的税种, 财产所有人往往采用生前将财产赠予他人的办法来逃避其继承人应交纳的遗产税。为防止这种情况的发生, 有必要对财产所有人的生前赠予行为进行限制。在限制方法上, 有的国家将被继承人生前一定时期内赠予的财产并入遗产中一并征收遗产税。还有一些国家则同时开征赠予税与遗产税, 将赠与税作为遗产税的辅助税。美国采取的是第一种模式, 即将生前赠予的财产并入遗产一并征收遗产税。这种模式的好处在于简化操作, 便于管理。笔者认为从我国国情来看, 应单独设置赠予税, 对防止纳税人以赠予的方式避税具有一定的意义, 但是由于我国目前尚未建立较完善的个人收入申报和财产登记制度, 也无其他有关赠予的法律规定, 税务部门难以掌握公民在一段较长时间内的财产赠予状况, 实际上难以做到对赠予征税。因此, 目前只适合开征遗产税, 而不宜单独设置赠予税。为了防止因转移财产造成偷逃遗产税的目的, 可以在遗产税法中规定被继承人死亡前几年内的赠予并入遗产税额计算征收。

(三) 我国遗产税制基本构成要素的设计。

1.纳税人。

美国遗产税法中规定, 遗产管理人及遗嘱执行人是遗产税的纳税义务人。其他各国也有大致相同的规定。因此我国遗产税制可以参照国外立法经验, 规定遗嘱执行人为纳税义务人;在没有遗嘱执行人时, 法定继承人及受遗赠人为纳税义务人。这同我国现行继承法的规定是吻合的, 《继承法》第16条规定:公民可以指定遗嘱执行人。另外, 根据实践, 只有在没有遗嘱执行人的情形下才能由法定继承人执行遗嘱。

2.征税对象。

遗产税属于财产税, 其征税对象是遗产, 还应当包括被继承人生前赠予的财产。我国遗产税制应当借鉴美国遗产税制中的评估制度, 对所有应纳税财产由税务机关指定的评估机构评估确认。

3.征收范围。

遗产税的征收范围包括被继承人死亡时的所有财产及权利, 但以下内容应予扣除:被继承人死亡前应缴纳而未缴纳的税款、滞纳金及罚款;被继承人死亡前未偿还的具有确实证明的债务;被继承人死亡前几年所继承的已缴纳遗产税的财产;被继承人配偶的基本生活费用;被继承人配偶及子女原有的经办理登记或确有证明的财产;被继承人的丧葬费用;遗产的管理费用。

4.减免税的情形。

美国遗产税制度对减免税的情形作了详细的规定, 值得我国借鉴。基于我国的实际情况, 可作如下规定。 (1) 捐赠给各级政府及教育、卫生、文化、科研、公益、福利、宗教、慈善机构的财产。 (2) 配偶间的赠予。 (3) 继承人已向主管税务机关声明登记的有关文化、历史、美术的图书物品。但继承人将此项图书、物品转让时, 仍须申报缴纳遗产税。 (4) 被继承人自己创作的著作权、发明专利权及艺术品。 (5) 未超过一定额度的被继承人日常生活必需的器具及用具。 (6) 未超过一定额度的被继承人职业上的工具。

5.征收管理。

遗产税按次计征, 于被继承人死亡时一次征收。被继承人死亡并有财产的, 纳税义务人——遗嘱执行人或遗产管理人——应于被继承人死亡之日起一定期限 (一般为3~6个月) 内向主管税务机关申报纳税。同时可借鉴美国的规定, 将税务机关的批准文件作为确认遗嘱执行人合法地位及遗产分割合法的前提。遗产税未缴清前, 也不得办理财产转移登记手续。

摘要：我国遗产税制度立法已经提上日程, 由于对遗产征税相对比较复杂, 有必要借鉴发达国家的制度, 再结合我国国情, 制定中国特色的遗产税制度。

我国消费税制的改革与完善 篇3

摘 要 消费税是以消费品(或消费支出)为征税对象所征收的一种税作为税收的一种,与个人所得税、关税等一样,消费税同样具备宏观调控功能。2009年12日7日-18日的联合国气候会议引发了全世界人民对全球环境气候的关注,我国的消费税制在国家环境气候保护上能发挥什么作用呢?本文通过对作为我国宏观调控手段之一的消费税制的功能,现状以及存在的问题进行论述,并提出了相应的完善措施。

关键词 消费税 现状 制度分析

2009年12月7日192个国家的环境部长和其他官员们在哥本哈根召开联合国气候会议,商讨《京都议定书》一期承诺到期后的后续方案,就未来应对气候变化的全球行动签署新的协议。这是继《京都议定书》后又一具有划时代意义的全球气候协议书,毫无疑问对地球今后的气候变化走向产生决定性的影响。中国也已经从科学和社会发展等多方面认识到了气候变化的巨大影响,并且开始进行着积极的应对。其中,不断完善税收制度,积极推进资源性产品价格改革,加快建立能够充分反映市场供求关系、资源稀缺程度、环境损害成本的价格形成机制。然而,作为最大也是发展最快的发展中国家,这样大规模降低二氧化碳排放,需要付出艰苦卓绝的努力。在这其中,作为政府宏观调控手段之一的消费税制能否对中国减碳行动产生积极影响呢?

一、消费税的宏观调控功能

税收是宏观调控的一个重要手段。就是运用政府征税产生的收入效应和替代效应达到政府所希望的效果。作为税收的一种,消费税同样具备宏观调控功能。消费税是以消费品(或消费支出)为征税对象所征收的一种税。它是在对货物普遍征收增值税的基础上,选择少数消费品再征收一道消费税,一般体现在生产端,目的是有效组织财政收人,正确引导生产和消费,通过国家政策来调节经济的发展,实现国家宏观调控。

(一)消费税能影响产业政策

产业政策是国家调节经济发展中资源配置规模和结构的经济政策,产业政策的实施需要其他经济政策的配合和综合运用多种政策工具与手段,其中就包括税收。国家根据不同时期的经济社会发展需要对不同产业领域投资的进入实行有区别的政策对待,或采用直接管制方法,如鼓励、允许、限制和禁止;或者运用货币、财税政策等间接手段,此后者即为宏观调控。消费税无论在鼓励、促进还是抑制、禁止方面都能对产业起到间接调控作用。

(二)消费税通过影响可支配收入从而影响消费

作为财政政策重要工具的消费税在理论上同样能影响整个社会经济,所有的税包括消费税都能对整个社会的消费产生间接的影响,因为税征收得越多或越少,社会主体手中能用于消费的可支配收入就会越少或越多,从而就会影响到整个社会的消费支出状况。同理,消费税也可以通过影响社会主体的可支配收入来影响整个社会的消费支出从而影响整个宏观经济。消费税是以特定消费品为课税对象的一种税。值得指出的是,税收包括消费税要对人们的消费行为产生有效的影响就得能让社会主体清楚地意识到税收的变动确实对其利益产生了影响,也就是说税收必须透明,否则其宏观调控功效将大打折扣。

(三)消费税可以缩小贫富差距维护社会公平

任何税收都有缩小贫富差距的功用,这是因为任何税收( 特别是国税)都意味着政府财力的增强,而在强大的财力的基础上政府就可以通过转移支付将财富转移到不发达地区及其群体,也可以通过建立完善的社会保障制度给贫困阶层以各种生活方面的保障,消费税相对于其他税种而言在缩小贫富差距方面具有突出的优点。因为消费税的纳税主体不是广大社会群体而是特定的消费者(如汽油、贵重首饰珠宝等),他们至少相对来说是社会的富裕阶层。通过对这一特殊群体征税再转移支付或通过建立社会保障体系来缩小贫富差距就具有更大的意义了。

(四)消费税可以增强国家的宏观调控能力

宏观调控能力的增强主要指中央的财力的增强,而消费税就具有增加宏观调控能力的功用。对于实行统一税制的国家来说,消费税能增加国家的宏观调控能力不存在什么疑问,但是对于实行分税制的国家来说就并非当然了,因为并不是所有的国家都完全是将消费税作为国税的。我国是实行分税制的国家之一,并且消费税是完全划归为中央税,所以说消费税可以增强国家的宏观调控能力。

二、我国消费税制现状

我国于1994年1月1日实施了《中华人民共和国消费税暂行条例》,这标志着我国新型消费税的开征。在1998年7月1日和2006年3月20日分别对个别税目,税率及相关政策进行调整。2008年下半年,国际原油价格迅速回落,给燃油税的开征带来良好的机遇,同年11月5日国务院第34次常务会议修订了《中华人民共和国消费税暂行条例》,并于2009年1月1日实施。这次修订主要是为公路建设与维护筹集资金,将养路费等6费改成税,对成品油税率进行了调整。2008年下半年,国际原油价格迅速回落,给燃油税的开征带来良好的机遇,同年11月5日国务院第34次常务会议修订了《中华人民共和国消费税暂行条例》,并于2009年1月1日实施。这次修订主要是为公路建设与维护筹集资金,将养路费等6 费改成税,对成品油税率进行了调整。

目前我国消费税包括14个税目,与之前相比,一是为了抑制对大量木材资源的消耗,增强人们的环保观念,增设了木制一次性筷子、实木地板2个税目,征收5%的消费税;二是为了引导合理消费、间接调节收入分配,针对游艇、高尔夫球这些近年来我国新出现的、只有少数群体消费的高档消费品,增设了2个税目,征收10%的消费税;三是增设贵金属、并镶嵌宝石、钻石的高档手表税目,征收20%的消费税;四是增设成品油税目,下设汽油、柴油、石脑油、航空煤油、燃料油等子税目。利于加强消费税的征管和促使企业降低能耗、转变能耗结构,构建资源节约型、环境友好型社会。其次,随着人们生活水平的提高,浴液、洗发水、花露水等护肤护发品已从高档消费变成了大众消费,因此取消了护肤护发品税目;同时将其中的高档护肤类化妆品列入化妆品税目,税率由8%上调为30%。此外,还按照排量标准调整了小汽车、摩托车税率,降低了汽车轮胎税率,调整了白酒税率。

三、我国消费税制存在的问题

1.现行消费税征税范围不尽合理,一是征税范围“越位”将某些生活必需品和生产资料纳入了征税范围,如黄酒,啤酒,化妆品等已成为人们生活的必需品或常用品,对其征税,将限制人们对其消费"不符合我国消费税设立的原则;二是征税范围“缺位”,缺乏抑制超前消费的手段,在这次消费税调整中,尚未能将一些高档消费品如高档家具,高档住房和消费行为如夜总会,酒吧等高档消费场所纳入征税范围,依然使消费税调节收入分配的功能不能发挥到位,缺乏抑制超前消费的手段。

2.消费税法制体系不健全。我国目前尚无统领整个消费税法体系的基本法。除《中华人民共和国消费税暂行条例》外,更多的是财政部和国家税务总局制定的税收制度,立法层次有待提高,法律效力有待强化。

3.消费税计税价格的核定办法不够规范。根据《消费税暂行条例》及其实施细则的规定。纳税人应税消费品的价格明显偏低又无正当理由的,由税务机关核定计税价格,这一规定不够合理和规范:一是核定办法规定不明确,与增值税的相关规定不衔接,对税法的贯彻实施不利;二是对烟,酒实行从量定额和从价定率相结合的复合计税方法,但在自产自用且无同类应税消费品销售价格的应纳税额确定中,由于没有应纳税销售额,只能利用组成计税价格进行计算,此计税价格中不包含从量定额征收的税收,但对于进口卷烟消费税的组成计税价格中却包含了消费税定额税额,这样就出现了同等条件下卷烟的进口消费税额高于国内环节消费税税额,这有悖于WTO的国民待遇原则。

4.价内税存在弊端。首先,由于增值税实行价外税,消费税实行价内税,应税消费品的价款中包含了消费税,在计算增值税销项税额时,不仅商品价格中的增值额计算了增值税,而且商品价格中的消费税额也计算了增值税,形成了重复征税;其次,消费税实行价内税有一定的隐蔽性,容易掩盖消费税间接税的性质,使消费者在选购消费品时,不知道负担了多少税,起不到引导消费的作用。

四、如何完善我国的消费税制

1.鉴于目前消费税征税范围的越位和缺位,必须予以调整。首先,将现行消费税中已经属于非高档、非奢侈的日常消费品予以剔除,如黄酒、日常化妆品等;对属于工业用原料或医用材料的予以剔除,如工业酒精、医用酒精等。其次,对于目前进入高档消费的物品或行为纳入消费税的征收范围,如高档家具、高档住宅和高级桑拿、酒吧等;对于生态环境造成破坏的消费品和消费行为也要纳入消费税的征收范围中来,如一次性塑料包装袋、发泡塑料餐具、剧毒农药、水污染以及空气污染行为。

2.健全消费税法体系。首先,由全国人大出台《中华人民共和国消费税法》,其中应当明确收益性,限制性,节约性,差别性等立法原则。其次,由国务院制定《实施细则》,对其中的具体细节进行规定;再次,由财政部,国家税务总局对实际生活中的消费行为的具体征税情况,在不违背基本法律的情况下进行调整。要进一步完善我国消费税的立法原则,我国现行消费税税目,税率的设计在一定程度上是为了平衡财政收入,还不能适应消费需求结构的变化,其调节消费的效率还不是很高。美国消费税制的立法原则简明规范,易于操作,有利于强化消费税的调节职能.我们可以借鉴其受益原则,限制性课征原则,节约性课征原则和差别课税原则,在此基础上合理确定我国消费税的课税范围,将消费税的特定调节功能向纵深拓展。

3.规范计税价格核定方法。应从调整应税消费品计税价格的核定权限和办法入手。建议比照增值税的规定,对应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的,无须上报国家税务总局或直属分局核定,应由主管税务机关按下列顺序核定销售额:(1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;(2)纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(3)按组成计税价格确定,从量计征的消费税是消费税的一部分,最终都由消费者负担,因此,从量计征的消费税税额应该包括在组成计税价格中符合税法的规定,实行内外统一。WTO原则要求我们对外实行国民待遇,改变后的组成计税价格均应将从量税纳入组成计税价格中,真正做到税法上的公平。

4.改消费税的价内税为价外税。消费税属于间接税,价外征收是国际上普遍推行的方法,它使消费者在选择商品时能够清楚地知道商品的真实价格和自己的税收负担,这不但有利于体现国家对消费的调节政策,也有利于我国价格机制的健康运转,还能使消费者明确自己的纳税人身份,增强纳税人的纳税意识;同时,改消费税为价外税,使现行增值税课征对象增值额中不再包括消费税额,促进税负公平。

五、结语

消费税是一个时效性很强的税种,需要根据经济形势和人们生活水平的变化不断动态调整,会始终会围绕抑制高消费,调节消费结构,打击环境破坏,保护生态的原则进行适应性变革,力求成为生态环境的保护伞和收入分配的调节器。全球变暖给我们敲响了警钟,地球,正面临巨大的挑战。保护地球,就是保护我们的家。让我们行动起来,挽救地球家园的命运,维护人类得以继续生存的未来。

参考文献:

[1]王学渊.对消费税税制改革的思考.中国乡镇企业会计.2009.7.

[2]朱为群.消费课税的经济分析.上海财经大学出版社.2001:6.

国外遗产税制与我国遗产税制的设计 篇4

近几年，我国的非物质文化遗产保护工作取得了巨大的成就，一个几年前还不被人所知的陌生名词“非物质文化遗产”突然成为热门名词和社会关注的热点，这本身便是中国社会“文化自觉”的一个标志和反映，也是中华民族“文化自觉”的重要内容。随着整个国家的现代化，越来越多的中国人认识到：我们的现代化不能够以中断历史、丢掉文化传统为代价。

他山之石，可以攻玉。韩国是较早制定非物质文化遗产保护政策的国家。朝鲜战争使韩国处在美国文化的强势笼罩之下。对民族未来的担忧和对民族统一的渴望，使这个自尊心极强的民族产生了一种对本民族文化的强烈感情。于是韩国在20世纪60年代就开始着力于传统民族、民间文化的搜集和整理，并于1962年颁布了《韩国文化财保护法》。半个世纪以来，韩国已经陆续公布了100多项非物质文化遗产，并根据其价值大小把非物质文化遗产分为不同等级，由国、省、市及所在地区分别筹资资助。此外，韩国政府还制定了金字塔式的文化传承人制度，对于最顶层被授予 “保有者”称号的最杰出的文化遗产传承人，国家给予他们用于公演、展示会等各种活动以及用于研究、扩展技能、艺能的全部经费，同时政府还提供每人每月 100万韩元的生活补助并提供一系列医疗保障制度，以保证他们衣食无忧。

我国是一个后发现代化国家，和一些先步入现代化的西方国家相比，它的现代化模式是赶超型或跨越式的。社会化大生产的本性使这个难免仓促的进程势必大批而迅速地摧毁原有相对封闭的乡土社会。但也是因此，一个经济上正在迅速成长、国际地位正在迅速提高、文化影响力正蓄势待发的国家的政府，有必要以更全面、更多责任感的态度来对待非物质文化遗产保护问题。

我们首先需要一部有关非物质文化遗产的行政法。这部法不可缺少。我们已经是《保护非物质文化遗产公约》这部国际法的成员国，因此需要一部国内法与之配套。而且从当前的情况看，保护非物质文化遗产的工作主要还是公共文化服务的一项内容，而公共文化服务目前还是由政府为主导的。因此《非物质文化遗产保护法》应该是一部行政法，既宣示国家在这个问题上的立场和政策取向，又规范政府职权责任。

其次，国家有三重责任。其一，帮助各非物质文化遗产地的社区和居民，以更新的技术手段更完整地记录、整理、发表各种遗产形式。其二，更多尊重遗产地居民对发展道路的选择，通过对话解决相互依赖的各种问题。在发展中，尤其要关注其文化表达形式的传承与创新。第三，既然现代化进程已经去除了许多前现代文化遗产，那么对于剩余的遗产应该予以格外补偿。因此要考虑更多恰当的优惠措施。